01税收筹划导论
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税务筹划各章习题附答案
第1章税收筹划导论1．我国现行税制中有哪些税种？各类税又有哪些特点？这与税收筹划有什么联系？答：我国目前税收体制中的税种主要有以下：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、固定资产投资方向调节税、筵席税、关税、船舶吨税。
根据每个税种的基本要素和特征，可以将我国现行税种按照不同的标准进行分类。
按照国家税务总局的划分方法，分为货物和劳务税、所得税、财产税以及特定行为与目的税。
货物和劳务税，又称流转税类，包括增值税、营业税、消费税、烟叶税、车辆购置税和进出口关税。
这类税是在生产经营及销售环节征收，以商品、劳务的销售额或营业额收入作为计税依据，一般不受生产、经营、成本和费用变化的影响，税收负担较重，因此，对增值税、营业税和消费税进行筹划必然成为税收筹划的重要内容。
所得税包括企业所得税、个人所得税、土地增值税等。
与流转税不同，所得税的征税对象是扣减成本费用后的利润，虽然其税负不易转嫁，但收入来源形式复杂，成本费用的扣除标准和方法多样，具有较大的筹划空间。
财产税包括房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、契税、车船税、船舶吨税。
该类税具有税源分散广泛、征管难度较大、区域性等特点。
对于特定单位，认真做好这方面的筹划工作，收益也是不菲的。
特定行为与目的税，具有税源分散、政策性强、调节范围明确、税收负担较轻、难以转嫁等特点。
2．什么是税收筹划？税收筹划具有哪些特征？答：税收筹划是指企业在做出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。
其特征有：合法性、策划性以及综合效益最大化。
3．税收筹划的主要目的是什么？为什么有效的税收筹划并不等于税负最小化?答：税收筹划的目标并不是追求所缴税款的最小化，而是力求企业的综合效益最大化。
税收筹划导论(PPT 39页)
综合原则是指企业不仅要把税收筹划放在整体经 营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济 环境中加以考虑。
税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是 方法和手段，而不是企业的最终目标。
正确的态度应该是以企业整体利益为重，争取以 最佳的纳税方案，实现企业税后利益最大化，而 不是简单的实现税负最轻
某一种方法只有放在特定的环境中，才可能分析 其优劣。
抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不 缴纳税款的行为。
除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳 金外，依法追究刑事责任。
情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关 追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴 税款一倍以上五倍以下的罚款
1.3.4.2 抗税与税收筹划区别
（1）实施的手段不同。抗税是指纳税人 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为； 而税收筹划是采取不违法的手段。
各应纳税义务人具有的应税事实不同，因而实际 纳税义务也不同，
或者说税收管辖权对他们的实际实施程度也不同 这种实施程度决定应纳税义务人的实际税收负担。 把应纳税义务人的这种差别称为其在税收管辖权
中的纳税地位。 当作为税收管辖权实施的体现的税收法律存在一
种可能，即：使应纳税义务人能够对其纳税地位 做出选择时，应纳税义务人就会选择其税收管辖 权实施程度较低的地位，这一过程就叫税收筹划。
1. 税收筹划导论
1.1 税收筹划概念 2.1.2 税收筹划特
点 3.3与其他手段区别 4.1.4 税收筹划原
则
1.1 税收筹划概念
1.1.1 国外学者的解释 1.1.2 国内学者的解释 1.1.3 对税收筹划概念的共识 1.1.4 笔者的见解及理由
1.1.1 国外学者的解释
1）荷兰国际财政文献局（IBFD）认为： “税收筹划是指通过纳税人经营活动或 个人事务活动的安排，实现缴纳最低的 税收。”
税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是 方法和手段，而不是企业的最终目标。
正确的态度应该是以企业整体利益为重，争取以 最佳的纳税方案，实现企业税后利益最大化，而 不是简单的实现税负最轻
某一种方法只有放在特定的环境中，才可能分析 其优劣。
抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不 缴纳税款的行为。
除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳 金外，依法追究刑事责任。
情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关 追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴 税款一倍以上五倍以下的罚款
1.3.4.2 抗税与税收筹划区别
（1）实施的手段不同。抗税是指纳税人 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为； 而税收筹划是采取不违法的手段。
各应纳税义务人具有的应税事实不同，因而实际 纳税义务也不同，
或者说税收管辖权对他们的实际实施程度也不同 这种实施程度决定应纳税义务人的实际税收负担。 把应纳税义务人的这种差别称为其在税收管辖权
中的纳税地位。 当作为税收管辖权实施的体现的税收法律存在一
种可能，即：使应纳税义务人能够对其纳税地位 做出选择时，应纳税义务人就会选择其税收管辖 权实施程度较低的地位，这一过程就叫税收筹划。
1. 税收筹划导论
1.1 税收筹划概念 2.1.2 税收筹划特
点 3.3与其他手段区别 4.1.4 税收筹划原
则
1.1 税收筹划概念
1.1.1 国外学者的解释 1.1.2 国内学者的解释 1.1.3 对税收筹划概念的共识 1.1.4 笔者的见解及理由
1.1.1 国外学者的解释
1）荷兰国际财政文献局（IBFD）认为： “税收筹划是指通过纳税人经营活动或 个人事务活动的安排，实现缴纳最低的 税收。”
第一章税收筹划总论
（三）税收筹划的深层理解1、税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动2、税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动3、税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段4、税收筹划是市场经济发展的必然产物5、税收筹划是纳税人对税法合理而有效的理解、掌握和运用6、税收筹划的目标导向7、税收筹划风险与收益并存8、税收筹划要考虑实际税负水平9、税收筹划活动要考虑边际税率10、税收筹划的系统思维
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章 税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章 税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。
第1章税收筹划的基本理论
涉税风险包括多缴税的风险和少缴税的风险。
二、税收筹划的分类、目标、原则
中级目标： 1、纳税成本最低
纳税成本的降低意味着纳税人税后收益的增加。 2、获取资金时间价值最大化
通过税收筹划实现推迟（延缓）纳税，相当于从 政府取得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长， 对企业的发展越是有利。
二、税收筹划的分类、目标、原则
5、欠税 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生
的拖欠税款的行为。 6、抗税
以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。 抗税罪
小练习
某纳税人2012年度新购进一项固定资产，假如 按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采 用加速折旧法。 1、纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上 升，选择了直线折旧法。 2、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出 一次性在所得税前扣除。
高级目标： 节税、税后利润最大化、企业价值最大化三者
的统一。
二、税收筹划的分类、目标、原则
（三）税收筹划的原则（5个） 1、系统性原则
税收筹划作业企业投资和生产经营决策中重要 部分，必须服从、服务于企业财务管理的总体目标 ，必须注重综合平衡。
案例
A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企 业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正 好有一栋闲置办公楼。现有两个方案可供选择：
3、税收筹划是纳税人对社会赋予其权利的具 体运用,属于纳税人应有的社会权利。
三、税收筹划的产生原因及其影响因素
（一）税收筹划产生的主观原因P26
利益的驱使
三、税收筹划的产生原因及其影响因素
【案例】我国东北金城实业总公司与哈萨克 斯坦的“阿尔玛”公司合资经营“沈阳饭店”， 开业后的三年里，这家饭店的生意一直非常好， 但是在刚满三年时，他们却关闭了这家饭店。原 因是哈萨克斯坦的税收“猛于虎也”，比如1995 年，该饭店共缴纳税金8.2万美元，中方纯利仅为 1500美元。
二、税收筹划的分类、目标、原则
中级目标： 1、纳税成本最低
纳税成本的降低意味着纳税人税后收益的增加。 2、获取资金时间价值最大化
通过税收筹划实现推迟（延缓）纳税，相当于从 政府取得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长， 对企业的发展越是有利。
二、税收筹划的分类、目标、原则
5、欠税 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生
的拖欠税款的行为。 6、抗税
以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。 抗税罪
小练习
某纳税人2012年度新购进一项固定资产，假如 按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采 用加速折旧法。 1、纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上 升，选择了直线折旧法。 2、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出 一次性在所得税前扣除。
高级目标： 节税、税后利润最大化、企业价值最大化三者
的统一。
二、税收筹划的分类、目标、原则
（三）税收筹划的原则（5个） 1、系统性原则
税收筹划作业企业投资和生产经营决策中重要 部分，必须服从、服务于企业财务管理的总体目标 ，必须注重综合平衡。
案例
A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企 业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正 好有一栋闲置办公楼。现有两个方案可供选择：
3、税收筹划是纳税人对社会赋予其权利的具 体运用,属于纳税人应有的社会权利。
三、税收筹划的产生原因及其影响因素
（一）税收筹划产生的主观原因P26
利益的驱使
三、税收筹划的产生原因及其影响因素
【案例】我国东北金城实业总公司与哈萨克 斯坦的“阿尔玛”公司合资经营“沈阳饭店”， 开业后的三年里，这家饭店的生意一直非常好， 但是在刚满三年时，他们却关闭了这家饭店。原 因是哈萨克斯坦的税收“猛于虎也”，比如1995 年，该饭店共缴纳税金8.2万美元，中方纯利仅为 1500美元。
税收筹划基础
2.1.1 纳税人享有的权利与税ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 筹划的可能性
7. 委托税务代理人代办税务事宜权。 8. 索取收据、清单或完税凭证权。 9. 要求税务机关保密权。 10. 知情权。 11. 会计核算法选择权。 12. 拒绝检查权。
2.1.2 税收政策的引导性使税收筹划 具有可能性
不同经济性质的纳税人适用税收政策 的差异性
1.4 税收筹划的原那么
1.4.1 守法原那么
税收筹划是在遵守法律前提下进行筹划活动，企业在筹划过程中和以后的实施中，都应以守法 为前提，否那么不可避免地要沦为避税甚至偷税。
税务部门辨识企业一项经济行为是否合法，通常有以下几个标准:
1. 动机检验
2. 人为状态检验
3. 受益检验
4. 规那么检验
这也是税收筹划与偷税、避税重要区别。
1.4.6 具体问题具体分析原那么
税收筹划的生命力在于它并不是僵硬的款条，而是有着极强的适应性。 经济情况的纷繁复杂决定了税收筹划方法的变化多端。 因此，企业进行税收筹划不能生搬硬套别人的方法，也不能停留在现有的模式上，而应依照客
观条件的变化，因人、因地、因时、因事的不同而分别采取不同的方法，才能使税收筹划有效 进行。
但 “纳税人行为不具有欺诈的性质”，这也是避税区 别于偷税之处。
目前，没有一个国家在法律上明确规定避税违法而予 以制裁。因而，避税本身并不存在合法与非法的问题。
不过，正如联合国税收专家小组没有肯定指出的那样， “避税可能被认为是不道德的”。
3） 税收筹划与避税的区别
B. 在政府的政策导向方面 税收是政府进行宏观调控的经济杠杆。国家通 过制定税法，将国家的产业政策、生产布局、 外贸政策等表达在税法的具体条款上。
第一章税务筹划导论
从严 征管
税务 稽查 风暴
税制 复杂 多变
企业纳税 风险凸现！
零
降 低
风
纳
险
税
纳
成
税
本
企业的需求，催 生税务筹划行业
税务筹划市场有多大？
各国企业接受税务筹划服务的现状： 美国：50%，日本：85%，中国：5%
85%
90%
80%
70%
50%
60%
美国
50%
日本
40%
中国
30%
20%
5%
10%
0%
神） ▪ 3、以合法节税作为基本形式
案例
▪ 某商贸企业，经销家电产品，既销售，又负责家 电的安装维修，该商贸企业按照税法规定，应按 17% 的税率缴纳增值税。企业经理考虑到安装维 修部分能够抵扣的进项税金很少，按 17% 的税 率缴纳增值税税负太重 。该企业财务人员分析 税法后认为，如果把安装维修业务独立出来，独 立收取安装维修费用，这部分收入可以按营业税 建筑业税目缴纳 3% 的营业税，与缴纳 17% 的 增值税相比，税负要轻得多。于是该企业按上述 思路成立了独立核算的安装维修公司，商贸企业 在销售家电产品时，与购买方签定购销合同，安 装维修公司在与购买方安装维修合同，各收各的 费用。安装维修公司在取得收入后按 3% 的税率 申报缴纳营业税。
▪ 第一节 税收筹划的概念与特点
▪ 一、税收筹划的概念
▪ 在纳税义务发生之前，在不违反相关法律法规的 情况下，通过对纳税主体（法人和自然人）经营、 投资或理财行为等涉税事项作出事先安排，以达 到少缴税和延期纳税目标的一系列谋划活动。 （思考：为什么“延期纳税”也属于税收筹划的 目标？）
▪ （1）税务筹划的主体：纳税人或其代理人； （2）税务筹划的前提：不违反法律；
第1章 税收筹划的基本理论和方法
应纳增值税=（100－70）×17%=5.1（万元） 两个方案比较的结果，方案二比方案一节 约税收：6－5.1=0.9（万元）。因此，情 况如果没有其他变化，纳税人应申请成为 一般纳税人。 值得注意的是，绝对节税额可能不等于企 业净利的增加，原因在于税收筹划是有成 本的，必须在整体的成本与收益之间进行 比较，选择出最优方案才是可行的。
2.间接绝对节税原理 [例1—2]张华在市区有一套房屋拟出租， 现有两个出租对象，一是出租给某个人居 住，月租金2000元；二是出租给某个体户 用于经营，月租金2500元。租期1个月。 根据我国个人所得税法的有关规定，纳税 人将自有的房屋出租给他人居住，应按10% 的税率征收个人所得税；如果是其他性质 的出租，则按正常的20%的税率征收个人所 得税。
实现延期纳税的方法尽管很多，但归结起 来大类： 1.推迟收入的确认 2.尽早确认费用 1.3.2.4 通过税负转嫁实现税收筹划 1.3.3 税收筹划的基本程序 1.收集整理相关信息 2.确立筹划目标，建立备选方案
3.对备选方案的分析与决策 4.付诸实施与信息反馈
企业可接受的年所得税缴纳额为130万元， 不考虑时间价值因素。 （1）采用不同方案的税收期望值分别为： 方案一：100×30%＋120×50%＋ 150×20%=120（万元） 方案二：120×20%＋130×60%＋ 140×20%=130（万元）
（2）采用不同方案的标准离差分别为： 方案一： (100 120) 20% (120 120) 50% (150 120) 30% 36.06 （万元） 方案二：(120 130 ) 30% (130 130 ) 60% (140 130 ) 20% 14.14（万元）
01税收筹划基本理论
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10.1420.10.1420:4520:45:5720:45:57Oc t-20
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月14日 星期三8时45分 57秒 Wednesday, October 14, 2020
创新突破稳定品质，落实管理提高效 率。20.10.142020年10月14日 星期三 8时45分57秒20.10.14
谢谢大家！
（一）税收筹划的作用
1、有利于增强企业的竞争力 2、有利于提高企业财会管理 水平
（二）税收筹划的意义
1、税收筹划有利于提高纳税人的纳 税意识
2、税收筹划有利于贯彻国家宏观政 策
3、税收筹划有利于完善税收政策法 规
4、税收筹划有利于促进社会中介服 务的发展
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1420.10.14Wednes day, October 14, 2020
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1420.10.1420:45:5720:45:57October 14, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月14日下午8时45分 20.10.1420.10.14
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月14日星期 三下午8时45分 57秒20:45:5720.10.14
3、第三阶段（1999-2001年）
在这一阶段，人们普遍接受税收筹 划理念，并在实践中自觉或不自觉地 加以利用，特别是以会计师事务所、 税务师事务所为代表的税务中介机构 都陆续地进入这个新服务领域，都纷 纷地举办各种税收筹划的短期培训班 和直接为纳税人提供税收筹划服务， 税收筹划已悄悄地形成了一个行业， 但处于无序竞争状态。
第一章税收筹划概述知识分享
蔽
税
节税 缓税 避税
意者为（漏2）税策。划由性于对是故意还是非故意的判断很
难 此一大有,笔的我一（无好（国个4息处3的））客贷。现规权观行款范利的税性,性法因法律此不标再,准纳采, 税用主抗人漏观税随税能这意够一性从用比中语较获。大得, 因很
漏税
三、税收筹划与偷税、避税、节税的区别
1.税收筹划与偷税
税收筹划
节税
避税
偷税
合法行为，符合税 非违法行为，利用 是一种违法行为，
收立法精神；具有 税法的漏洞或含糊 具有欺诈性；故意
事前筹划性；目的 之处；具有事前筹 不缴或少缴纳应纳
是减轻税收负担。 划性；目的是减轻 税款；偷税额达到
税收负担。
一定数额要受到法
律制裁。
四、税收筹划的目的
税收筹划的目的, 则是通过税收法规、税收 政策和税收征收程序的某些特殊规定, 在国家法 律、法规及政策允许的范围内, 最大限度地降低 或减小税负, 最大可能地多获取利润或取得更大 利益。因此, 税收筹划应属于计划的范畴, 它解决 的是6W 的问题, 即wha t (做什么) 、why ( 为什么 做) 、when ( 何时做) 、where ( 何地做)、who( 何 人做)、how( 如何做) , 是一种指导性、科学性、预 见性很强的管理活动。
节税是指纳税人在多
通过税务活动的安排，
种经济活动方式中, 不同观点以充分利用税收法规
选择税负最轻和税收
所提供的包括减免税
印度尼西优亚惠税最务多专的家形N式. J, .以雅
萨思危著达《到个减人少投纳资税与的税目收的。 筹划》
在内的我一国切学优者惠, 从 而享有最大的税收利 益。
税收筹划: 纳税人在法律许可的范围内, 通过对经营、投资、理财等
01 纳税筹划导论
一是国家税务局网站，了解最新法律法规
二是相关教材和案例，比较、思考、应用
课程框架
纳税筹划的基本理论 增值税纳税筹划 营业税纳税筹划 消费税纳税筹划 企业所得税纳税筹划 个人所得税纳税筹划
跨国公司纳税筹划
纳税筹划基本理论与方法
第1章 基本内容
1.1 中国现行税制及其特征
第三，税收增长很快，企业和中低收入群体税负较重
第四，立法层次较低，税制复杂，税务机关裁量权过大
第五，征管效率低下，“跑冒滴漏”现象普遍、
第六，税负不均
第2节 顺法避税与逆法避税
避税的概念：避税是合法的，却可能是不道德的
There are many things in life more worth while than money. One of these things is to be brought up in this our England, which is still “the envy of less happier lands”. I do not believe it is for the benefit of children to be uprooted from England and transported to another country simply to avoid tax... Many a child has been ruined by being given too much. The avoidance of tax may be lawful, but it is not yet a virtue.
税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开
二是相关教材和案例，比较、思考、应用
课程框架
纳税筹划的基本理论 增值税纳税筹划 营业税纳税筹划 消费税纳税筹划 企业所得税纳税筹划 个人所得税纳税筹划
跨国公司纳税筹划
纳税筹划基本理论与方法
第1章 基本内容
1.1 中国现行税制及其特征
第三，税收增长很快，企业和中低收入群体税负较重
第四，立法层次较低，税制复杂，税务机关裁量权过大
第五，征管效率低下，“跑冒滴漏”现象普遍、
第六，税负不均
第2节 顺法避税与逆法避税
避税的概念：避税是合法的，却可能是不道德的
There are many things in life more worth while than money. One of these things is to be brought up in this our England, which is still “the envy of less happier lands”. I do not believe it is for the benefit of children to be uprooted from England and transported to another country simply to avoid tax... Many a child has been ruined by being given too much. The avoidance of tax may be lawful, but it is not yet a virtue.
税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开
税收筹划 第一章 绪论[精]
![税收筹划 第一章 绪论[精]](https://img.taocdn.com/s3/m/a2f52887aeaad1f346933f8a.png)
• 3、“税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税 法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综 合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、 交易等方面的综合经济行为”[3]。
[1] 蔡昌：《税收筹划方法》，广东经济出版社2003年6月，第7页 [2] 方卫平主编：《税收筹划》，上海财经大学出版社2001年版，第3页。 [3] 王兆高主编：《税收筹划》，复旦大学出版社，2003年版，第3页
第一节 税收筹划的概念与分类 • 法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、
筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹 划。由于我国现阶段的税制模式是流转税和所得税为 主，企业是税收的主要缴纳者，因此法人税收筹划是 我国税收筹划的主体。 • 自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。自 然人数虽众多，西方许多国家以个人所得税或财产税 为主体税种，而且税制设计复杂，因而自然人税收筹 划的需求有相当规模。目前我国税制模式决定了自然 人不是税收的主要缴纳者，虽然涉及自然人的税种不 少，但纳税总数并不大，因此自然人的税收筹划需求 规模相对法人税收筹划要小些。目前自然人税收筹划 主要体现在个人所得税以及财产税的税收筹划。
即谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需 要而产生的，不同的需求主体有不同的税收筹划需求。 广义的税收筹划主体是泛指一切需要税收筹划的纳税 人，由于纳税人分为法人和自然人，因此税收筹划需 求主体也可分为法人和自然人。依据税收筹划需求Байду номын сангаас 体的不同，税收筹划可分为法人税收筹划和自然人税 收筹划两大类。
[1] 《中国税务辞典》，国家税务总局税收科学研究所，中国税务出版社，第356页
第一节 税收筹划的概念与分类 • 站在法律的角度来看，尽管纳税人的避税活动事实上造
[1] 蔡昌：《税收筹划方法》，广东经济出版社2003年6月，第7页 [2] 方卫平主编：《税收筹划》，上海财经大学出版社2001年版，第3页。 [3] 王兆高主编：《税收筹划》，复旦大学出版社，2003年版，第3页
第一节 税收筹划的概念与分类 • 法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、
筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹 划。由于我国现阶段的税制模式是流转税和所得税为 主，企业是税收的主要缴纳者，因此法人税收筹划是 我国税收筹划的主体。 • 自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。自 然人数虽众多，西方许多国家以个人所得税或财产税 为主体税种，而且税制设计复杂，因而自然人税收筹 划的需求有相当规模。目前我国税制模式决定了自然 人不是税收的主要缴纳者，虽然涉及自然人的税种不 少，但纳税总数并不大，因此自然人的税收筹划需求 规模相对法人税收筹划要小些。目前自然人税收筹划 主要体现在个人所得税以及财产税的税收筹划。
即谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需 要而产生的，不同的需求主体有不同的税收筹划需求。 广义的税收筹划主体是泛指一切需要税收筹划的纳税 人，由于纳税人分为法人和自然人，因此税收筹划需 求主体也可分为法人和自然人。依据税收筹划需求Байду номын сангаас 体的不同，税收筹划可分为法人税收筹划和自然人税 收筹划两大类。
[1] 《中国税务辞典》，国家税务总局税收科学研究所，中国税务出版社，第356页
第一节 税收筹划的概念与分类 • 站在法律的角度来看，尽管纳税人的避税活动事实上造
《税收筹划》薛钢 税收筹划第01章
• 显性税收是指企业向税务机关所交的税收总额。 隐性税收是由于税收优惠资产可获得的税前投资收 益率低于非税收优惠资产可获得的收益率而产生的。 在没有市场摩擦的情况下，当两种资产的税前现金 流完全相同时，而一种资产由于享受税收优惠税收 负担相对较轻，这种资产的价格将被抬高，直至两 种资产的税后收益率相等。例如在我国免税的国债 和完全应税的企业债券相比，免税国债的税前收益 率比后者要低，这两种债券之间的税前收益差异就 是一种隐性税收，即以获得较低的税前收益率方式 隐性地支付的税收。负担显性税收较轻的各种投融 资方案往往承担着较高的隐性税收，纳税人负担的 总税收是显性税收和隐性税收之和。
• （三）按税收筹划范围大小的不同进 行分类，可分为整体税收筹划和专项税收 筹划。
• （四）税收筹划涉及税种的不同类别 为分类标准，可分为商品劳务税的税收筹 划、所得税的税收筹划、财产税的税收筹 划、资源税的税收筹划、行为目的税的税 收筹划。
• （五）按税收筹划环节的不同，可分 为机构设置、投资决策、融资方式、经营 策略、产销决策、成本费用核算、利润分 配等税收筹划。
要。
•
几个有代表性的事件：
•
1、1994年，唐腾翔与唐向撰写的《税收筹划》
专著问世，标志着我国税收筹划理论研究开始走出禁
区。
•
2、2000年，《中国税务报》开办筹划周刊
•
3、2005年9月16日第6次国家税务局局务会
议审议通过《注册税务师管理暂行办法》，自
2006年2月1日起实行，该办法第二十二条规定：
•
• 有效税收筹划框架提供了一种税收筹划的理念
和方法。这个框架的主要思路是通过交易成本联 系起来的。税收法规的存在使得企业在进行各项 生产经营及投融资决策时必须考虑税收的影响， 开展相应的税收筹划从而实现税后收益最大化。 然而信息不对称和不确定性导致交易成本的广泛 存在又使得企业在进行降低税收成本的筹划活动 的同时也引起了非税成本的上升。
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西方国家早已认可税收筹划
早在1935年，英国上议院议员汤姆林爵士在 “税务局长诉讼温斯特大公”一案中，就明确 提出：“任何一个人都有权安排自己的事业， 依据法律可以少缴税。为了保证从这些安排中 得到利益……不能强迫他多缴税。”
西方国家早已认可税收筹划
在1947年，美国法官勒纳德· 汉德在判决一 件税务案件中，也表述了与汤姆林爵士类似的 观点：“法院一再声称，人们安排自己的活动 以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人 都可以这样做，无论他是富翁，还是穷光蛋。 而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法 律的规定来承担国家赋税，税制是强制课征的 ，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收， 不过是侈谈空论而已。” 此后，英国、美国、澳大利亚等国家在以 后的税收案件判例中经常援引汤姆林爵士和勒 纳德· 汉德法官的这一原则精神 。
汽油消费税由每升0.2元提高到1元，柴油则由每 升0.1元提高到0.8元，其他成品油单位税额相应提 高。
关注税收政策调整及其影响属于税收筹划行为吗 ？
第1章 税收筹划导论
本章内容
1.1 中国现行税制简介
1.2 两类避税行为
1.3 税收筹划的概念 1.4 税收筹划的必要性：政府视角 1.5 税收筹划的必要性：企业视角 1.6 税收筹划的可能性 1.7 税收筹划的原则
燃油税开征：2009年执行 烟酒消费税的调整：2009年分别进行
关注税收政策与税收筹划有关系吗？
第1章 税收筹划导论
关注燃油税 燃油税是指对在我国境内行使的汽车购用的汽油 、柴油所征收的税。 费改税的产物，是取代养路费而开征的。 我国没有单独设立燃油税这一税种，而是将汽柴 油消费税单位税额直接提高，来征收燃油税。
课后复习
课后习题 案例讨论，每章1-2个案例，要求团队合作
教学资料获取 teacherzhou1111· @, 1111 学习方式
启发式教学强调同学们参与 研讨型教学提倡问题导向 探究性学习体现任务导向 实践性教学要求团队合作
企业税收筹划—课程体系
我国税制特点
流转税比重较大，所得税比重较小 税收增长很快，税负较重
税权高度集中
流转税比重较大，所得税比重较小
年份 2003 2004 2005 2006 2007
流转税 11393.5 14016.7 12344.0 14942.0 20175.3
比重 55.益导向人们产生规避税负的愿望 规避税负有多条途径：野蛮者抗税，愚昧者偷税 ，糊涂者漏税，精明者进行税收筹划
第1章 税收筹划导论
关注纳税人的权利和义务
纳税人有十四项权利 一、知情权； 二、保密权； 三、税收监督权； 四、纳税申报方式选择权； 五、申请延期申报权； 六、申请延期缴纳税款权； 七、申请退还多缴税款权； 八、依法享受税收优惠权； 九、委托税务代理权； 十、陈述与申辩权； 十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权； 十二、税收法律救济权； 十三、依法要求听证的权利； 十四、索取有关税收凭证的权利。
关税 海关代征消费税和增值税 消费税 中央企业所得税 地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税 铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包 括营业税、所得税、利润和城市维护建设税） 车辆购置税
中央税和地方税
中央税即属于中央固定财政收入，由中央集中管理和使 用的税种。 中央税包括下列税种：
第1章：提出了税收筹划的理论基础 第2章：概定了税收筹划学科的研究范畴 第3章：归纳了税收筹划的基本策略 第4-10章，讨论基本策略在各个税种筹划中的应用 课程的主要内容是讲解基本策略，体现了培养学生基 本能力的教学目的。
本课程的教学时间安排
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 第十章 税收筹划导论 4(2) 税收筹划的类型与范畴 4(2) 税收筹划的基本策略 4 增值税的税基税率筹划 6(4) 增值税的其他筹划策略 4(2) 营业税的税收筹划 6(4) 消费税的税收筹划 4 企业所得税的缩小税基策略 6(4) 企业所得税的其他筹划策略 4(2) 个人所得税的税收筹划 6(4)
第1章 税收筹划导论
讨论 纳税人的权利、义务与纳税人税收筹划有何关系？
第1章 税收筹划导论
关注税收政策调整及其影响
企业所得税两税并轨：2008年1月1日执行 调整个人所得税免征额：800 1600 2000 增值税转型：2009年1月1日执行
3500
• 营业税和消费税政策同步调整
关税 海关代征消费税和增值税 消费税 中央企业所得税 地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税 铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包 括营业税、所得税、利润和城市维护建设税） 车辆购置税
中央税和地方税
地方税即属于地方固定财政 收入，由地方管理和使 用的税种。具体说来， 地方税包括下列税种： 营业税（不含铁道部门 、各银行总行、各保险 总公司集中交纳的营业 税） 地方企业所得税（不含 上述地方银行和外资银 行及非银行金融企业所 得税） 个人所得税 城镇土地使用税 固定资产投资方向调节 税 城市维护建设税（不含 铁道部门、各银行总行 、各保险总公司集中交 纳的部分）
表 中国的税收增加太快
年份 1994 1995 1996 1997 GDP（亿） 48197.9 60793.7 71176.6 78973.0 GDP增长 11.8% 10.2% 9.7% 8.8% 税收（亿） 5070.8 5973.7 7050.6 8225.5 17.81% 18.03% 16.66% 税收增长 宏观税负 10.52% 9.83% 9.91% 10.42%
企业税收筹划
课程性质 税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法 、尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等 活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。在纳税 人的各项成本费用支出中，税收是很重要的一 部分，其数额多少直接影响纳税人的实际经济 效益。科学地分析和总结税收筹划理论、方式 方法、手段和技巧对纳税人是十分必要的。
房产税 车船使用税 印花税 屠宰费 农牧业税 对农业特产收入征收 的农业税（简称农业 特产税） 耕地占用税 契税 遗产或赠予税 土地增值税
中央税和地方税
中央地方共享税即由中央和地方共同管理和使 用的税种。具体说来，中央地方共享税包括 下列税种： 增值税：增值税中央分享75％，地方分享25 ％。 资源税：资源税按不同的资源品种划分，s部 分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作 为中央收入。 证券交易税：证券交易税，中央与地方各分 享50％。
1998 1999
2000
84402.3 89677.1
99214.6
7.8% 7.1%
8.0%
9093.0 10315.0
12665.8
10.55% 13.44%
22.79%
10.77% 11.50%
12.77%
表 中国的税收增加太快
年份 2001 2002 2003 2004 2005 GDP（亿） 109655.2 120332.7 135822.8 159878.3 183867.9 GDP增长 7.3% 8.0% 9.1% 9.5% 9.9% 税收（亿） 15165.5 16996.6 20466.1 25718.0 30865.8 税收增长 19.74% 12.07% 20.41% 25.66% 20.02% 宏观税负 13.83% 14.12% 15.07% 16.09% 16.79%
设税、关税
所得税体系：企业所得税、个人所得税 财产税体系：房产税、契税、车船使用税、船舶吨税 资源税体系：资源税、土地增值税、城镇土地使用税
、耕地占用税
行为税体系：固定资产投资方向调节税、印花税、（
屠宰税、筵席税、）车辆购置税、证券交易税
中央税和地方税
中央税即属于中央固定财政收入，由中央集中 管理和使用的税种。 中央税包括下列税种：
企业税收筹划
课程基本要求 掌握税收筹划的原理和基本方法 掌握税收筹划的基本策略，并熟练运用于各个税种 了解各税种特点，并能够有针对性地提出税收筹划策略 结合会计、审计等学科内容掌握各税种和特殊类型企业税收 筹划的具体操作方案
企业税收筹划—学习要求
提前预习
相关税收制度 有关案例 阅读资料
主 讲 人：周昌仕
博士、副教授、硕士生导师、注册会计师 工商系主任
Email:gdzcs@
企业税收筹划
阅读材料 Stiglitz, J., 1985. The general theory of tax avoidance. National Tax Journal ,38, :325– 337. Allingham, M and A. Sandmo. 1972. ―Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis,‖ Journal of Public Economics, November. Feldstein, M., Tax avoidance and the deadweight loss of the income tax，NBER Working paper, no. 5055; March，1995. Thomas R.Pope,Tax planning strategies for physicians,The American Journal of Surgery,2002.
第1章
税收筹划导论
第1章 税收筹划导论
我们每个人都是纳税人吗？
税收无处不存、无处不在。古今中外都有之
税收取之于民，用之于民
依法纳税让纳税人挺直腰杆