最新案例解析：十个案例让你更懂建筑业营改增资料
“营改增”对建筑企业影响及对策PPT课件
建筑企业需要积极应对营改增带来的挑战
01
优化税务筹划
建筑企业需要优化税务筹划，合 理利用进项税抵扣政策，降低税 负。
02
加强财务管理
03
提高核心竞争力
建筑企业需要加强财务管理，完 善税务管理制度，提高财务管理 水平。
建筑企业应提高核心竞争力，加 强技术创新和品牌建设，提升市 场竞争力。
THANKS
营改增的目的和意义
营改增的实施旨在消除重复征税、减轻企业税负、促进产业结构调整和经济转型升级。通过将营业税 改为增值税，可以降低企业运营成本，提高市场竞争力，同时也有助于推动我国税收制度的现代化和 国际化。
此外，营改增还有助于促进企业创新和产业升级。由于增值税制度允许企业抵扣其采购的原材料、设 备等所含的进项税额，企业可以更加积极地投入研发和技术创新，提高产品质量和附加值，推动产业 升级和经济发展。
02
营改增对建筑企业的影响
税负影响
增值税税负
营改增后，建筑企业需缴纳的增 值税税负相对于营业税税负可能 有所增加，因为部分成本无法取 得增值税专用发票进行抵扣。
抵扣链条不完善
建筑企业在施工过程中采购的部 分材料和劳务可能无法取得增值 税专用发票，导致进项税额无法 抵扣，增加了企业的实际税负。
财务管理影响
在营改增之前，建筑企业需要按照其取得的全部价款和价外 费用，以一定税率计算缴纳营业税。而营改增后，建筑企业 可以抵扣其采购的原材料、设备等所含的增值税进项税额， 从而降低其实际税负。
营改增的实施背景
• 随着经济全球化的深入发展，增值税作为一种有效的税收制度在全球范围内得到广泛应用。我国 原先的营业税制度已经无法满足经济发展的需要，存在重复征税、不利于出口等问题。因此，为 了进一步优化税收制度、促进经济发展，我国政府决定推行营改增改革。
建安行业增值税10大案例
建安行业增值税10大案例一、建筑工程总承包业务的增值税应税案例1.建筑公司承揽了市政府的一项住宅小区建设总包项目，根据合同约定，该公司需要负责项目的设计、施工和材料采购等整个工程项目。
在完工后，该公司按照合同约定向政府报销了材料采购费、施工费等合理费用，并向政府支付了增值税。
此案例中，建筑公司根据合同约定，对政府报销的材料采购费、施工费等合理费用需要缴纳增值税，并按照规定完成了税务发票的开具和申报，最终完成了增值税的支付。
二、建筑工程小规模纳税人的增值税应税案例2.一些个体工商户从事建筑装修业务，按照当地税务部门的规定，属于小规模纳税人。
该个体工商户在进行装修业务时购买了一批建筑材料，并将材料用于装修工程。
在装修工程完成后，该个体工商户将材料及装修费用一并收取，并按照小规模纳税人的增值税税率进行了申报和缴纳。
这是一个小规模纳税人按照规定缴纳增值税的案例。
三、建筑工程分包业务的增值税应税案例3.建筑公司承揽了大型商业综合体的整体建设项目，并将该项目中的一部分工程分包给了其他建筑公司进行施工。
在工程完成后，分包商根据合同约定完成了分包工程并向总包商申领了相应款项。
分包商需要按照增值税法的规定，向总包商发票开具增值税，并申报和缴纳相应税款。
四、建筑工程施工劳务业务的增值税应税案例4.建筑公司承揽了政府部门的一项公共建设项目，并在项目实施过程中雇佣了一些工人进行施工劳务。
施工劳务费用是属于劳务报酬，属于增值税应税项目。
建筑公司按照合同约定将施工劳务费用纳入了工程成本，并按照增值税法规定进行申报和缴纳了增值税。
五、建筑工程设备租赁业务的增值税应税案例5.建筑公司在项目施工过程中需要使用一些特殊设备，但并不打算购买这些设备，而是选择租赁。
租赁费用是属于有形动产的使用权转让，属于增值税应税项目。
建筑公司按照合同约定支付了设备租赁费用，并按照增值税法规定进行了申报和缴纳了增值税。
七、建筑工程设计业务的增值税应税案例7.建筑设计公司企业设计了一项大型工业厂房建设项目。
建筑业营改增增值税会计核算综合案例
增值税核算综合案例案例布景：甲公司于20X5年底成立，下设A、B、C三个工程部，2024年5月中标公路建设A工程、房屋建筑B工程，由甲公司统一签订合同。
A工程合同总造价〔含增值税8083293.24元〕，B工程合同总造价1亿元〔不含增值税〕。
2024年3月开工确实C工程，C工程合同金额26000万元。
A、B、C工程部均已打点外出经营活动税收打点证明。
案例假设条件：建筑业于2024年5月1日开始完成“营改增〞，甲公司适用一般计税方法，增值税税率11%，A、B、C工程部“营改增〞后统一由甲公司开具增值税专用发票。
甲公司以汇总纳税方式，缴纳增值税，即工程部预征、法人汇总缴纳，工程部地点地预征率为2%，简易计税方法征收率为3%，城市维护建设税7%、教育费附加3%、处所应交教育费附加2%。
发生以下经济业务：第一局部：A工程部1〕2024年5月收业主开工预付款8156777.72元〔总合同额的10%〕；购设备117万元，取得增值税专用发票；预付专业路基分包单元款222万元，未取得增值税专用发票；工程部预缴增值税146968.97元。
2〕2024年6月购入材料，取得增值税专用发票，金额585万元,材料领用采用假退库制度，验收后全部领用，月末盘点结余68万元；对专业分包计价666万元，并取得增值税专用发票，扣回预付款222万元，扣质保金66.6万元，已支付；对劳务分包计价111万元，取得增值税专用发票；发朝气械租赁费用82.4万元〔租赁设备于2024年购进〕，收到税务机关代开的增值税专用发票〔3%征收率〕；月底业主进行了验工计价，确认计价款19451196元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票，按规定在本地预缴了增值税，扣留保金1752360元〔按10%，留保金达到合同价款的5%时不再扣款〕；工程部变卖废料，取得现金1.17万元〔注：因本例发卖废料收入与建筑业收入相差较大，所以本案例不计算工程部发卖废料应抵扣的增值税进项税金。
“营改增”影响分析及建筑行业实例
“营改增”影响分析及建筑行业实例随着四大行业全部纳入”营改增”试点范围，全国范围内营业税改征增值税已一个多月。
与此同时，全面推开营改增试点后，各类政策业务问题扑面而来：”营改增后提供哪些建筑服务可以简易计税？”、”酒店住宿业适用税率是多少？”日前, 由星瀚律师事务所主办的《营改增后的挑战与应对》论坛在上海举行。
会上，财税政策方面的专家、税务方面的专家、以及法律方面的专家为在场的150位来宾分享了营改增的影响、如何应对营改增带来的变化。
因为营改增的培训，基本上要在1-2天，而我今天只有一个小时，所以我想从另外两个角度和大家介绍一下。
一个是宏观层面，因为我最近和很多券商、房地产企业、建筑企业沟通，他们都和我说：”顾老师，我觉得营改增其实是政府在变着方法增税，你觉得呢？”所以我们今天可以谈谈，到底是增了还是减了。
也就是说，我们先在宏观层面上谈一下，营改增是怎么一回事情？对国家有什么影响？对公司有什么影响？对个人有什么影响？另一个是我们来讲一个案例，讲完这个案例之后大家会发现，我们所谓的理论和实际情况是会有些出入的。
针对这两个层面，我们今天会讲三块内容：营改增的影响、企业如何应对、以及案例。
首先，对四大行业（建筑、房地产、金融和生活服务业）讲的，大家对营改增都很怕，但其实增值税不是洪水猛兽，传统的制造业、贸易行业本身都在用增值税，历史很长，没什么可怕。
可怕的是什么？是从3月份开始，国家大量发文，至今已经30多万字了吧，谁能将那么多内容看完？而且看完之后，你的理解和总局的理解是否一致？难点是在这里。
所以我们看到这张表：大家看到了，这四年半的时间已经给市场上的很多企业带来经验。
那么5月1日起，营业税正式退出历史舞台了，作为中介机构，我们其实是非常期待营改增的。
我们做一个国际比较，或者就看华人国家和地区，新加坡、香港、台湾这些，他们有营业税吗？没有；有增值税吗？有的，香港连增值税也没有。
还有西方国家，瑞士、英国，他们都是交增值税的，没有交营业税。
8个典型案例帮你排除营改增问题困扰
禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位 将其承包的工程再分包。
四、建筑施工企业营改增后的附加税在哪里缴纳？ 提问： 建筑施工企业营改增后的附加税在哪里缴纳？是项目施工地缴纳，还是总 公司注册地缴纳？简易计税方法和一般计税方法下缴纳有区别吗？ 专家回复： 在缴纳增值税的地方缴纳附加税费；例如甲企业是一般纳税人建筑施工企 业，属于 A 县施工企业，主要在 A 县提供建筑劳务，则在 A 县提供的建筑劳 务在 A 县缴 纳增值税，同时在 A 县按规定缴纳附加税费；同时在 B 县提供建 筑劳务，需要在 B 县预交增值税，同时就预交的增值税作为计税依据在 B 县缴 纳附加税费。 一般纳税人和小规模纳税人附加税费纳税地点都是一样的。 城市维护建设税的征收、管理、纳税环节、奖罚等事项，比照消费税、增 值税、营业税的有关规定办理。 五、建安企业营改增问题 提问： 我公司有多个项目，自建，以自己的名义立项招投标，属于业主，建成以 后能带来经济效益的，现建安"营改增"，我方将会选择一般纳税人，我司付给 施工单位的工程款。 问题一：收到的增值税专用发票的工程款都能抵扣吗，如果能抵扣，第一 年抵扣的 60%是怎么抵扣法？是在当年抵扣的总金额的 60%，还是其它？ 问题二：营改增前未完工的项目，3%和 11%，我放弃 3%的简易计税，能 选择 11%吗？ 问题三：增值税要求的三流合一，我方母子公司，与施工方签的是母公 司，开票方也是母公司，由子公司付的款，三流合一的资金流不一致，为达到 三流合一，我方能补签三方协议吗？ 专家回复： 1、营改增全面推开后，不动产抵扣将面向所有纳税人。营改增之后，税制 过渡期，企业购置了不动产，税款抵扣时需要分两年 24 个月实施，第一年的 12 个月抵扣总比例是 60%，第二年抵扣 40%。近期，国家会针对“不动产抵扣” 出台相关细则。 2、可以按 11%缴纳增值税，但是没有进项抵扣，税负会增加 8%左右。财
增值税--建筑业增值税案例解析第一讲
3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 实务解读 ： 1、从税法上看，纳税义务发生后，经营者的行为就被纳税税收征管的视 线内了，就要按照纳税申报期限、方式。因此纳税义务发生时间很重要 ，一是要合规，否则面临滞纳金甚至罚款的风险；二是要进行合理的规 划，通过合同条款推迟纳税义务发生时间，带来资金的时间价值。
2、安装服务。指生产设备、动力设备、起重设备运输设备、传动设 备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包 括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安 装设备的绝缘、防腐、保湿、油漆等工程作业。
三、建筑业营改增：服务范围 固定电话、有线电视、、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取
1、财税【2016】36号文规定：营改增纳税人的年应征增值税销售额超 过财政部和国家税务总局规定的标准（500万元）的纳税人为一般纳税 人。
2、《营改增试点实施办法》第十五条规定，纳税人提供建筑服务的税率 为11%，对于小规模纳税人及一般纳税人的特殊项目适用3%的征收率。
一、建筑业营改增：纳税人和适用税率
六、建筑业营改增：新老项目的划分 财税【2016】36号规定：
一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易 计税方法计税。
建筑工程老项目，是指： （1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30 日前的建筑工程项目； （2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开 工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
4、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法 计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为 销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在 建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 。
“营改增”政策对建筑行业影响分析PPT课件
建筑企业应加强与供应商和客 户的沟通与合作，共同应对政
策变化带来的影响。
政府应进一步优化“营改增” 政策，完善相关配套措施，促
进建筑行业的健康发展。
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促进产业升级
由于“营改增”政策消除了重复征税，降低了企业税负，有利于推 动建筑企业加大技术改造和设备更新的投入，促进产业升级。
优化产业结构
政策的实施将促使建筑企业向专业化、精细化方向发展，优化产业 结构，提升产业整体竞争力。
促进产业协同发展
政策的实施将打通增值税抵扣链条，促进建筑行业上下游企业之间的 协同发展。
提高国际竞争力
政策的实施将使我国建筑企业在国际市场上更具竞争力，有利于 开拓国际市场。
促进对外承包工程的发展
政策的实施将有利于我国建筑企业承接更多的对外承包工程项目。
加强国际交流与合作
政策的实施将促进我国建筑企业与国际同行的交流与合作，引进先 进技术和管理经验。
对建筑行业绿色发展的影响
促进绿色建筑发展
政策的实施将鼓励建筑企业加大对绿色建筑的投入，推动绿色建 筑的发展。
推动节能减排
政策的实施将促使建筑企业采用更加节能环保的技术和材料，降 低能耗和排放，推动行业的节能减排。
提高资源利用效率
政策的实施将促进建筑企业提高资源利用效率，实现资源的循环 利用，推动行业的可持续发展。
05
结论与建议
结论
“营改增”政策对建筑行业产 生了深远的影响，包括税负变 化、成本结构调整、财务管理 和业务流程等方面。
目的
通过将营业税改为增值税，消除重复征税，完善税收制度，促进经济结构调整 和转型升级。
“营改增”政策的主要内容
将原先征收营业税的行业改为征 收增值税。
九个案例解读房企常见营改增业务[纳税筹划实务精品文档]
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九个案例解读房企常见营改增业务[纳税筹划实务精品文档]
房地产开发企业在营改增后，由于政策的变化导致会计核算的变化，尤其是应交税费应交增值税科目的应用变化最大。
本文以一般纳税人资格下的房地产开发企业为例，梳理其涉及的增值税主要会计处理。
例1：2016年4月29日购入增值税税控系统专用设备一套，价值3000元。
(单：元)
借：固定资产3000
贷：银行存款3000
借：应交税费应交增值税(减免税款)3000
贷：递延收益3000
日后发生的技术维护费
借：管理费用300
贷：银行存款300
借：应交税费应交增值税(减免税款)300
贷：营业外收入300
例2：2016年6月支付土地出让金666万取得一块土地，开发空中花园小区，适用一般计税法。
建筑总规模1300平方米，可供出售建筑面积1000平方米。
2017年5月开始预售，当月预售500平方米，预收房款2220万元，需要预缴增值税60万元。
已有的应交税金应交增值税(已交税金)科目习惯上用于核算月内缴纳当
月应纳增值税，这与本次营改增出现的预收账款的预缴税金是有区别的。
但考虑到尚未有相应规定出台，故暂时在此科目核算。
(单位：万元，下同)。
[最新]建筑业营改增典型案例分析(10个案例)
![[最新]建筑业营改增典型案例分析(10个案例)](https://img.taocdn.com/s3/m/c20ac928fab069dc51220133.png)
十个案例让你更懂建筑业“营改增”案例一：甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。
对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元案例二：甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5月30日发包方按工程进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。
对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式，其进项税额不能抵扣。
应纳税额=销售额×征收率。
该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元案例三：甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，A项目当月发生工程成本为100万元，取得增值税专用发票上注明的金额为50万元，税率17%。
同月3日承接B工程项目，5月31日发包方支付工程价款111万元，B项目工程成本为80万元，取得增值税专用发票上注明的金额为60万元，税率17%。
对两个工程项目甲建筑公司均选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？答：如果建筑企业承接的工程没有选择简易计税方法计算应纳税额的，则在纳税申报时无需分项目计算增值税应纳税额，应分别汇总每月各项目可确认的销项税额和进项税额，以汇总销项税额减去汇总进项税额后的余额为应纳税额。
会计经验：建筑业营改增案例分析
建筑业营改增案例分析对建筑企业而言，营改增不仅仅是由一个税种转换为另一个税种，同时有可能带来企业税负与净利润的增减变化等一系列影响。
本文通过某建筑企业2016年8月发生的几项业务，详细解读建筑企业在营改增后如何正确计算应缴纳的增值税。
案例： 某市区的甲建筑工程公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，2016年8月在项目所在地发生如下经营业务： 1.甲公司以包工包料方式承包翔源公司畅达建筑工程，工程结算价款为11100万元，开具增值税专用发票注明的价款为11100万元，增值税税额为1100万元。
2.以清包工方式承包凯迪公司宾馆室内装修工程，工程结算价款为1030万元，开具增值税专用发票注明的价款为1030万元。
3.承接乙公司亿豪建筑工程项目，工程结算价款为2060万元，开具增值税专用发票注明的价款为2060万元，亿豪建筑工程项目《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前。
4.购进工程物资1000万元，取得增值税专用发票，注明增值税额170万元；取得增值税普通发票200万元；甲公司自建职工宿舍领用工程物资100万元（购入时取得增值税专用发票并已抵扣进项税额）。
5.甲公司自购的机械设备施工中发生油费等支付585万元，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元。
6.甲公司将畅达建筑工程分包给丙建筑公司，支付工程结算价款为222万元，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为22万元。
7.甲公司购买一台设备，增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额为17万元。
8.甲公司承包鸿达公司建筑工程项目，全部材料、设备、动力由鸿达公司自行采购。
工程结算价款为3090万元，开具增值税专用发票注明的价款为3090万元。
9.甲公司取得华悦公司工程质量优质奖222万元，发生运输费100万元，取得增值税专用发票，注明增值税税额为11万元。
要求：做出业务1业务9的会计分录；计算甲公司2016年8月份应纳的增值税。
营改增建筑业人工费税务及核算案例解析
营改增建筑业人工费税务及核算案例解析营改增建筑业人工费税务及核算案例解析建筑业”营改增”后人工费纳税处理及核算将有新变化,本文从内部人工、劳务派遣和劳务分包三个方面分别举例说明建筑业人工费税务规定和会计核算.一、内部人工直接人工费指施工企业在工程施工过程中,直接从事施工人员发生的工资、福利费以及按照施工人员工资总额和国家规定的比例计算提取的其他职工薪酬.目前,建筑施工企业的劳务成本在总成本中所占比重约30%左右,其用工模式大概分为内部人工(即内部工程队)模式、劳务分包模式、劳务派遣模式.(一)内部人工的概念和内容建筑施工企业的内部人工主要表现为内部工程队,是指企业内部正式职工经过企业培训考核合格成为队长,劳务人员原则上由队长招募,人员的住宿、饮食、交通等由企业统一管理,工资由企业监督队长发放或由队长编制工资发放表由企业直接发放.内部工程队是企业最基层组织形式,隶属公司内部管理,参加公司内项目施工承包的专业化施工作业队.是项目部的重要组成部分,隶属项目部管理,工程队根据作业需要设置专业班组.项目部应与工程队签订工序作业承包书,并以工程建设期(或工序完成期)为限,招收零散劳务用工时,应与劳务人员签订劳动合同.工程队进场时,用工单位应检查验证劳务人员签订的劳动合同,未签劳动合同的不得进入施工现场从事劳务作业活动.(二)税务规定1.《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕106号)第九条规定,非营业活动,是指:(1)非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业型收费的活动.(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务.(3)单位或者个体工商户为员工提供应税服务.(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形.2.由于非营业活动一般是为了履行国家行政管理和公共服务职能的需要而提供服务或者自我提供服务,提供服务本身不以营利为目的,属于实质上的无偿提供应税服务,不属于应税服务范畴,不征收增值税.(三)会计核算每日对工程队劳务人员进行考勤,月末整理考勤表,按照劳务合同规定编制《合同工工资发放明细表》,发放工程队劳务人员工资时,以审批通过的《合同工工资发放明细表》作为附件,借记”工程施工-合同成本-直接人工费”,贷记”银行存款”、”应付账款-应付劳务费”等.(四)案例解析【案例】A建筑施工企业6月1日与由本公司职工成立的内部工程队路基一队签订劳务承包合同,负责本项目路基段工程的劳务施工.6月30日经考核,路基一队发生人工费300 000元.相关会计分录如下:【问题解析】内部工程队中公司将所承建的部分工程通过签订承包合同的形式,交由本公司职工具体承包施工,该承包人自招工人,就形式而言,工程由承包人负责施工与管理,该承包人以公司的名义履行承包合同并与他人发生法律关系,故该承包合同属于内部承包合同.承包经营属企业内部经营管理方式的变化,不产生施工合同履行主体变更问题.该承包人招用工人行为应视为公司的行为,被招用的工人与公司之间存在劳动关系,与承包人之间则不存在劳务关系.所经内部人工不属于增值税应税项目,不能作为进项税抵扣.借:工程施工-合同成本-直接人工费300 000贷:应付账款-应付劳务费(路基一队)300 000二、劳务派遣(一)劳务派遣的概念和内容劳务派遣是指由劳务派遣机构与派遣劳工订立劳动合同,并支付报酬,把劳动者派向用工单位,再由其用工单位向派遣机构支付服务费的用工形式.劳动力给付的事实发生于派遣劳工与实际用工单位之间,实际用工单位向劳务派遣机构支付服务费,劳务派遣机构向劳动者支付劳动报酬.(二)税务规定1、《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔xx〕16号)规定,劳务派遣公司接受用工单位的委托,为其安排劳动力,凡用工单位将其应当支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务派遣公司代为发放或者办理的,以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力工资和劳动力办理保险后的余额为计征营业税的营业额.2、建筑业”营改增”后,劳务派遣公司应当就收取的全部价款和价外费用开具服务业发票,并在发票中列明明细,其发票包含两个部分:一部分为劳务公司的代理报酬-代理服务费,另一部分是代办费-派遣工的薪酬福利,施工企业可凭代理服务费部分的增值税税额进行进项税额抵扣.3、劳务派遣的增值税税率为6%.(三)会计核算企业采用劳务派遣方式用工,对劳务派遣人员发生的相关费用,根据会计准则的规定,劳务派遣人员虽然与本企业不签订劳动合同,但属于”在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但为其提供与职工类似服务的人员,也属于职工薪酬准则所称的职工.因此相关的劳务报酬应当通过”应付职工薪酬”科目核算.(四)案例解析【案例】A建筑施工企业6月1日与丙劳务派遣公司签订劳务合同,约定聘请3名保安人员负责项目现场的安保问题,约定每月支付丙劳务公司服务费 5 000元(不含税),同时支付保安人员工资10 000元/月,6月30日,项目收到丙劳务公司开具的增值税专用发票,注明工资社保10 000元,服务费5 000元,增值税税额300元,发票已通过认证.【问题解析】劳务派遣公司收取的服务费增值税税率为6%,项目应支付的增值税税额为300元,会计分录如下:借:工程施工-间接费-职工薪酬15 000应交税费-应交增值税(进项税额)300贷:银行存款15 300三、劳务分包(一)劳务分包的概念和内容劳务分包是指施工总承包单位、专业承包单位将其承揽工程中的建筑劳务作业发包给具有劳务分包资质的建筑劳务企业的活动.劳务分包在实际操作中存在多种形式,根据劳务分包商的资质不同,劳务分包主要可分为两类:具有建筑资质的劳务分包和具有建筑劳务资质的劳务分包.具有建筑资质的劳务分包是指分包商为具有施工总承包资质或者专业承包资质的建筑企业劳务分包,此类劳务分包商与专业分包商一样,具体分析可参见本章第四节”专业分包”.具有建筑劳务资质的劳务分包是指分包商为具有施工劳务资质的建筑劳务公司的劳务分包.(二)税务规定具有建筑业劳务分包资质的一般纳税人按照一般计税方法计算缴纳增值税,自行开具发票,税率为11%;小规模纳税人按照简易计税方法3%计算缴纳增值税,自行开具普通发票,由主管税务机关为其代开增值税专用发票.(三)会计核算月末,由工程、计划等部门对劳务队伍进行验工计价,且由劳务队伍提供正规的增值税专用发票后,借记”工程施工-合同成本-直接人工费”、”应交税费-应交增值税(进项税额)”等科目,贷记”应付账款-应付劳务款”,在支付劳务款时,借记”应付账款-应付劳务款”科目,贷记”银行存款”等科目.(四)案例解析【案例】A建筑施工企业6月1日与由具有建筑业劳务分包资质的甲劳务公司和乙劳务公司签订劳务分包合同(注:甲劳务公司为增值税一般纳税人,乙劳务公司为增值税小规模纳税人),分别负责隧道及桥梁段的劳务施工,并在合同中注明,要求甲、乙劳务公司结算时开具增值税专用发票.6月30日工程、计划部门出具的验工计价单金额为:甲劳务公司劳务费500 000元,乙劳务公司劳务费200 000元,分别取得甲开具的增值税专用发票,乙公司申请税务机关代开的税率为3%的增值税专用发票,发票已经认证通过.要求:根据上述相关资料,列出会计分录,指出并分析相关税收政策.【问题解析】由于甲劳务公司为增值税一般纳税人,其适用税率为11%,故甲劳务公司的增值税税额为:500 000×11%=55 000元;乙劳务公司虽为小规模纳税人,适用的增值税税率为3%,但《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕106号)第七章征收管理第五十条规定小规模纳税人提供应税服务,接受方索取增值税专用发票的,可以向主管税务机关申请代开.本例中乙劳务公司提供了税务机关代开的增值税专用发票,故乙劳务公司的增值税税额为:200 000×3%=6 000元.会计分录如下:借:工程施工-合同成本-直接人工费(隧道)500 000 工程施工-合同成本-直接人工费(桥梁)200 000应交税费-应交增值税(进项税额)61 000贷:应付账款-应付劳务费(甲劳务公司)555 000应付账款-应付劳务费(乙劳务公司)206 000。
XX建筑企业“营改增”后涉税问题案例分析
注：建筑服务一般纳税人税率自2018年5月1日起调整为10%。
政策归纳：1．根据财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关规定2.根据财政部税务总局《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）文相关规定。
二建筑服务什么情况下适用或选择适用“简易”计税方法？1、以清包工方式提供的建筑服务；以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
2、为甲供工程提供的建筑服务；甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
3、为建筑工程老项目提供的建筑服务；建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
4、小规模纳税人提供的建筑服务；年应税销售额<500万注：年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月连续经营期内累计应征增值税销售额，包括应征增值税销售额、免税销售额、代开发票销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
销售服务、无形资产或者不动产（以下简称“应税行为”）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。
纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。
5．建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税6．发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为。
政策归纳：1．根据财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关规定；2．根据财政部国家税务总局《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》财税〔2017〕58号文相关规定；3.根据《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)相关规定。
XX建筑企业“营改增”后涉税问题案例分析
注：建筑服务一般纳税人税率自2018年5月1日起调整为10%。
政策归纳：1．根据财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关规定2.根据财政部税务总局《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）文相关规定。
二建筑服务什么情况下适用或选择适用“简易”计税方法？1、以清包工方式提供的建筑服务；以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
2、为甲供工程提供的建筑服务；甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
3、为建筑工程老项目提供的建筑服务；建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
4、小规模纳税人提供的建筑服务；年应税销售额<500万注：年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月连续经营期内累计应征增值税销售额，包括应征增值税销售额、免税销售额、代开发票销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
销售服务、无形资产或者不动产（以下简称“应税行为”）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。
纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。
5．建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税6．发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为。
政策归纳：1．根据财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关规定；2．根据财政部国家税务总局《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》财税〔2017〕58号文相关规定；3.根据《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)相关规定。
一个案例让你学会营改增后的建筑业增值税纳税申报
一个案例让你学会营改增后的建筑业增值税纳税申报提示：所有增值税专用发票均在本月通过认证。
A企业系增值税一般纳税人，从事建筑安装业务，所有建筑服务业务均由直接管理的项目部施工或分包，企业2022年7月份业务如下：业务1：本地A建筑项目为营改增后的项目，采取一般计税办法，于当月竣工结算。
收取含税工程款220万元，另因提前竣工收取奖励款2万元，一并与工程款开具增值税专用发票，款均已收到。
对A建筑项目的部分工程进行分包，分包给B工程公司，本月对分包工程进行结算，取得B 公司开具的分包款增值税专用发票，注明工程款10万，增值税款0.3万元；购买材料物资，取得增值税专用发票，注明价款100万，增值税17万。
解析：1.结算、收取工程款销项税额＝222/1.11某11%＝22（万元）借：银行存款2220000开具增值税专用发票项目及栏次销项（应纳）税销售额额1211%税42000000220000一、一般计税方法全部征税率计税项目6%税5率解析：2.支付分包款借：工程施工——合同成本100000应交税费——应交增值税（进项税额）3000贷：银行存款1030003.购买材料物资《增值税纳税申报表》销售额（二）按简易办法计税销售额销项税额税款计算进项税额业务2：外市B市政工程项目为营改增前的项目，采取简易计税办法，当月竣工结算,收取含税工程款515万元，开具增值税普通发票，款项尚未收到；发生分包支出103万元。
已向项目所在地税务机关填报《增值税预缴税款表》并预缴增值税12万元，取得项目所在地税务机关出具的完税凭证。
解析：应纳税额＝（515－103）/1.03某3%＝12（万元）预缴税额＝（515－103）/1.03某3%＝12（万元）账务处理：1.月末工程结算借：应收账款5150000贷：工程结算500000051122000012173000项目（一）按适用税率计税销售额栏次本月数1200000000应交税费——未交增值税1500002.支付分包款服务、不动产和无形资产扣除项目本期服务、不动期产和无形资产期初余本期发价税合计额（免项目及税销售额）栏次额生额额金额额5（5≤16＝1234＝2＋3且5≤4－4）3%征收率65150000的项目《增值税纳税申报表》销售额（二）按简易办法计税销售额55000000项目（一）按适用税率计税销售额栏次本月数12000000125000000150000515000010300004120000120000101112－1214销项税额税款计算进项税额1122000012173000简易计税办法计算的应纳税额21120000税款缴纳①分次预缴税额3.在外市预缴增值税12万元，账务处理为：借：应交税费——未交增值税120000贷：银行存款120000《增值税预缴税款表》预征税额412000028期初本期发本期应抵本期实际抵期末序抵减项目号1建筑服务预3《增值税纳税申报表》销售额（二）按简易办法计税销售额销项税额税款计算进项税额简易计税办法计算的应纳税额税款缴纳①分次预缴税额业务3：本月购买办公用品等，取得增值税专用发票，注明价款15000元，增值税2550元；支付水费，取得增值税专用发票，注明价款500元，增值税15元；支付电费，取得增值税专用发票，注明价款2000元，增值税340元。
建筑企业营改增影响 案例
建筑企业营改增影响案例
建筑企业营改增的影响主要体现在抵扣问题、税负和现金流等方面。
1. 抵扣问题：建筑企业的成本主要包括材料支出和建筑劳务支出。
在营改增之前，这些支出无法进行进项抵扣，但在营改增之后，部分材料支出和建筑劳务支出可以进行进项抵扣，这有助于降低建筑企业的税负。
2. 税负：营改增对建筑企业的税负产生了一定的影响。
在营改增之前，建筑企业需要缴纳3%的营业税，而在营改增之后，建筑企业需要缴纳11%的增值税。
虽然进项抵扣可以降低税负，但对于部分建筑企业来说，由于无法充分获取进项抵扣，税负可能会有所增加。
3. 现金流：营改增对建筑企业的现金流也产生了一定的影响。
在营改增之前，建筑企业可以在收到工程款时才缴纳营业税，而在营改增之后，建筑企业需要在提供劳务时缴纳增值税，这可能会导致建筑企业的现金流受到一定的影响。
总之，营改增对建筑企业的影响是多方面的。
建筑企业需要充分了解营改增政策，加强财务管理，合理利用进项抵扣降低税负，提高企业的竞争力。
建筑业一般纳税人纳税申报案例
附表一：本期销售情况明细
第二行：第1列：20000；
第2列：3400；
第9列：20000；
第10列：3400；
第11列：23400，
第12列：0，
第13列：23400，
第14列：3400。
第四行：第1列：2000000；
第2列：220000；
第9列：2000000；
第10列：220000；
第2列：0；
第3列：500000；
第4列：500000；
第5列：500000；
第6列：0
【第五步】
附表（四）税额抵减情况表
第一行：第1列：0；
第2列：820；
第3列：820；
第4列：820；
第5列：0。
第三行：第一列：0；
第2列：72816；
第3列：72816；
第4列：72816；
第5列：0。
【第六步】
第23行：820；
第24行：129096；
第28行：72816；
第34行：56280。
【第十步】
营改增税负分析测算明细表
说明：
纳税人同一应税服务适用不同征收率或税率的，应区分不同税率或征收率分行填写；如果纳税人同一应税服务在征收营业税时适用不同营业税税率，也应分行填写。本例属于前者，区分不同税率和征收率分行填写。以适用一般计税方式为例
一般计税方法：
第1列：不含税销售额：为业务1开专票不含税收入2000000元；
第2列：销项税额220000元；
第3列价税合计2220020000元；
第6列：销项税额220000元；
第7列：增值税应纳税额（测算）﹦应纳税额（申报表主表19行“应纳税额”）×（业务1销项税额÷申报表主表11行销项税额）=57100×（220000÷223400）=56231元
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案例解析：十个案例让你更懂建筑业营改增
1、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按
进度支付工程价款222 万元，该项目当月发生工程成本为100 万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50 万元。
对 A 工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司 5 月需缴纳多少增值税？
答：一般计税方法下的应纳税额= 当期销项税额-当期进项税额
该公司5月销项税额为222/(1+11%) X11%=22 万元
该公司5月进项税额为50 X17%=8.5万元
该公司 5 月应纳增值税额为22-8.5=13.5 万元
2、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目(或为甲供工程提供建筑服务) ， 5 月30 日发包方按工程进度支付工程价款222 万元，该项目当月发生工程成本为100 万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额
为50万元。
对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？
答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式，其进项税额不能抵扣。
应纳税额=销售额X征收率。
该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%) X3%=6.47 万元
3、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222 万元， A 项目当月发生工程成本为100 万元，取得增值税专用发票上注明的金
额为50万元，税率17%。
同月3日承接B工程项目，5月31日发包方支付工程价款111 万元，B 项目工程成本为80 万元，取得增值税专用发票上注明的金额为60 万元，税率17% 。
对两个工程项目甲建筑公司均选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司 5 月需缴纳多少增值税？
答：如果建筑企业承接的工程没有选择简易计税方法计算应纳税额的，则在纳税申报时无需分项目计算增值税应纳税额，应分别汇总每月各项目可确认的销项税额和进项税额，以汇总销项税额减去汇总进项税额后的余额为应纳税额。
该公司5月销项税额为（222+111 ）心+11%）X11%=33万元
该公司5月进项税额为（50+60 ）X17%=18.7 万元
该公司 5 月应纳增值税额为33-18.7=14.3 万元
4、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日按发包方要求为所提供的建筑服务开具增值税专用发票，开票金额200 万元，税额22 万元。
（或 5 月30 日与发包方、监理方共同验工计价，确认工程收入为222 万元），该项目当月发生工程成
本为100 万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50 万元。
发包方于 6 月 5 日支付了222 万工程款。
对 A 工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司 5 月需缴纳多少增值税？
答：增值税纳税业务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款、取得索取销售款项凭据、先开具发票，此 3 个条件采用孰先原则，只要满足一个，即发生了增值税纳税义务。
该公司5月进项税额为50 X17%=8.5万元
该公司 5 月应纳增值税额为22-8.5=13.5 万元
5、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016 年5 月1 日承接A 工程项目，并将A 项目中的部分施工项目分包给了乙公司， 5 月30 日发包方按进度支付工程价款222 万元。
当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8 万元；乙公司就其分包建筑服务开具给甲公司增值税专票，发票注明的税额 4 万元。
对 A 工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司 5 月需缴纳多少增值税？
答：试点纳税人提供建筑服务适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用为销售
额，其分包出去的工程应取得分包方开具的增值税扣税凭证据以抵扣。
该公司5月销项税额为222/(1+11%) X11%=22 万元
该公司 5 月进项税额为8+4=12 万元
该公司 5 月应纳增值税额为22-12=10 万元
6、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016 年4 月1 日承接A 工程项目(《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期为 4 月10 日)，并将 A 项目中的部分施工项目分包给了乙公司。
5 月30 日发包方按进度支付工程价款222 万元。
5 月甲公司支付给乙公司工程分包款50 万元。
对A 工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额， 5 月需缴纳多少增值税？
答：《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期在 4 月30 日前的建筑工程项目为建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
7、甲建筑公司为增值税小规模纳税人，2016 年5 月1 日承接A 工程项目，5 月30 日发包方
按进度支付工程价款222 万元，该项目当月发生工程成本为100 万元，其中取得增值税发票上注明的金额为50 万元。
甲建筑公司 5 月需缴纳多少增值税？
答：小规模纳税人采用简易计税方法，其进项税额不能抵扣。
应纳税额=销售额X征收率。
该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%) X3%=6.47 万元
8、甲建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地为肥西县。
2016 年5 月1 日到肥东承接A
工程项目，并将 A 项目中的部分施工项目分包给了乙公司， 5 月30 日发包方按进度支付工程价款222 万元。
当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8 万元；5 月甲公司支付给乙公司工程分包款50 万元，乙公司开具给甲公司增值税专票，税额 4.95 万元。
对 A 工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司 5 月需缴纳多少增值税？
答：一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。
纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
该公司 5 月销项税额为222/(1+11%) X11%=22 万元
该公司 5 月应纳增值税额为22-12.95=9.05 万元
在肥东县预缴增值税为(222-50)/(1+11%) X2%=3.1万元
在肥西县全额申报，扣除预缴增值税后应缴纳9.05-3.1=5.95 万元
9、甲建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地为肥西县。
2016 年5 月1 日以清包工方式
到肥东承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款222 万元。
当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8 万元；5月甲公司支付给乙公司工程分包款50 万元，乙公司开具给甲公司增值税发票，税额 4.95 万元。
对A 工程项目甲建筑公司选择使用简易计税方法计算应纳税额，5 月需如何缴纳增值税？
答：一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。
纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
该公司5月应纳增值税额为(222-50)/(1+3%) X3%=5.01万元
在肥东县预缴增值税为 5.01 万元
在肥西县全额申报，扣除预缴增值税后无需纳税 5.01-5.01=0 万元
10 、甲建筑公司为增值税小规模纳税人，机构所在地为肥西县。
2016 年5月1日到肥东承接A 工程项目，并将 A 项目中的部分施工项目分包给了乙公司， 5 月30 日发包方按进度支付工程价款222 万元。
5 月甲公司支付给乙公司工程分包款50 万元。
甲建筑公司 5 月需如何缴纳增值税？
答：试点纳税人中的小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3% 的征收率计算应纳税额。
纳税人应按照上述计税方法
在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
该公司5月应纳增值税额为(222-50)/(1+3%) X3%=5.01万元
在肥东县预缴增值税为 5.01 万元在肥西县全额申报，扣除预缴增值税后无需纳税 5.01-
5.01=0 万元。