第7章 审计习题与案例讲解(1)

要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数 均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划 阶段，清运用专业判断，必要时运用分析程序，分别 指出上述附往内容中存在或可能存在的不合理之处， 并简要说明理由。
【参考答案】 1）内容（l）中可能存在2处不合理之处：一是坏账准 备年末余额52.77万元/应收账款年末余额16 553万 元=3.2‰,与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比 例不符；二是应收账款账龄分析中,“2-3年”和“3 年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3 年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司 1997年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前 提下是不可能的。
实质性程序 F、L、K H、I F
分类 截至
采购交易已记录于恰当的账户。 G 采购交易已记录于正确的会计 期间。 J
【2007-3-3】B注册会计师接受委托，对常年审计客 户丙公司20X7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃 制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量 玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放 于丙公司的仓库。丙公司拟于20X7年12月29日至12月 31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货键盘 计划的部分内容。 要求： （1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存 在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否 恰当，若不恰当，请予以修改。
品名
主营业务收入
主营业务成本
1996年 发生额
1997年 发生额
1996年 发生额
1997年 发生额
ｘ产品
40000
41000
38000
33800
ｙ产品
20000
20020
19000
19019
合计
60000
61020
5wk.baidu.com000
52819
（6）XYZ股份有限公司于1997年10月销售一批y产品， 按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。 由于质量问题，该批产品于1998年1月15日被退回。 XYZ股份有限公司1997年财务报告批准报出日为1998年 1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在 1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项” 部分披露为： 本公司于1997年10月销售一批y产品，按规定在当月 确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题， 该批产品于1998年1月15日被退回，本公司因此将调整 1998年1月份的主营业务收入和主营业务成本。
4）内容（4）中可能存在1处不合理之处:X产品1997年 的销售毛利率为17.56%,大大高于1996年的5%。既然 公司1997年的供产销形势与上年相当，通常应维持 大致相当的销售毛利水平。 5）内容（5）中右能存在1处不合理之处：在公司1997 年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易” 部分，不需要披露公司为X有限公司提供货运服务这 一关联交易。这是因为，在合并会计报表中，企业 集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正 确编制合并会计报表时予以抵销，无需予以披露。
（3）A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、 中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性 （P51）。 （4）在承接业务后，如果发现标准不适当，可能误导 预期使用者，Ａ注册会计师应当视其重大与广泛程 度，出具保留结论或者否定结论的报告；如果发现 标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师 应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论 或无法提出结论的报告（P55）。
要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关 认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序 （一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每 一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。
相关认定 发生 完整性 准确性
审计目标 所记录的采购交易已发生，且 与被审计单位有关。 所有应当记录的采购交易均已 记录。 与采购交易有关的金额及其他 数据已恰当记录。
项目名称 银行存款
金额 5000
短期投资（现在为“交易性金融资产） 600
应收票据
应收账款 其它应收账款 存货 固定资产（净额） 在建工程 应付账款 银行借款（抵押借款部分）
12000
75000 24000 84000 97800 26300 34570 56800
项目名称 实收资本（内部职工及社会公众股） 资本公积 主营业务收入净额 主营业务利润 利息支出
【2007-3-2】注册会计师通常依据各类交易、账户余 额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设 计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列 举了部分实质性程序。 （1）审计目标 A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B．所有应当记录的采购交易均已记录。 C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D．采购交易已记录于恰当的账户。 E．采购交易已记录于正确的会计期间。
第七章 审计习题与案例讲解 （一）
【1997-5-1】北京东方会计师事务所注册会计师王 豪、李民对ABC股份有限责任公司（上市公司）1997 年度会计报表进行审计的工程中，获取得公司1997 年12月31日的相关会计记录资料如下表（单位：万 元）。 要求：回答下列问题。 （1）上述项目中适用函证程序的有哪些? （2）接受函证的对象有哪些? （3）函证的主要内容是什么? （4）可以选用的函证方式是什么?
【1999-5-1】A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年 度会计报表进行审计。该公司1997年度未发生购并、分 立和债务重组行为，供产销形势上与上年相当。该公司 提供的未经审计的1997年度合并会计报表附注的部分内 容如下（金额单位：人民币万元）： （1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。环 账准备按期末应收账款余额的5‰计提。 应收账款和环账准备项目附注： 应收账款／坏账准备 1997年年末余额：16553/52.77 （2）固定资产原价和累计折旧项目附注： 固定资产原价/累计折旧 1997年年末余额49580/11296 （3）长期借款项目附注：1997年年末余额 13730
6）内容（6）可能存在1处不合理之处：该项销售退回 事宜不应在1997年度合并会计报表附注的“资产负 债表日后事项”部分披露，而应调整1997年度会计 报表的主营业务收入和主营业务成本。因为，根据 《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定， 这类销售退回属于“调整事项”。
【2007-3-1】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公 司下属的子公司乙公司的IT系统运行有效性的评价报 告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他与其 使用者。要求:(1)指出属于鉴证业务下表中的哪种类 型？(2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲 公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师的责任。 (3)在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的 是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从 哪些方面评价标准的适当性？(4)在承接业务后，如果 发现使用的标准不适当，A注册会计师应当出具何种类 型的鉴定报告？
20930 2655 8612 1158
10008 3854 1681 472 389 150 460
11 789
528 49580
42092 8277
累
类 别
计
折
旧
年初数 本年 增加 3490 863 3080 992 898 865 1041 232 15
本年 减少 31 34 20 290
年末数
2）内容（2）中可能存在2处不合理之处：一是“累 计折旧——土地”的本年增加数为15万元，这与国家 规定土地不提折旧的要求相悖;二是“固定资产原价— —房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累 计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。 而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率 这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧， 其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。 3）内容（3）中可能存在1处不合理之处：公司向b银 行第一营业部借入的11 650万元长期借款的借款期限 为“1994年9月一1998年8月”,按照《股份有限公司会 计制度》（现在的《企业会计准则》）的规定，在编 制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并 入“一年内到期的长期负债”项目。
账龄 1年以内
年初数 8392
年末数 10915
1－2年
2一3年 3年以上
1186
1161 1421
1399
1365 2874
合计
12160
16553
类
固定 别
资产
年初 原价 数
本年 增加
本年 减少 21 62 121 574
年末 数 23564 9708 13741 1567 472
房屋及建筑物 通用设备 专用设备 运输工具 土地 其他设备 合计
【参考答案】
（1）依据见P45 分类序号 业务类型
基于责任方认定的业务 （1） 直接报告业务 √
历史财务信息鉴证业务
（2） 其他鉴证业务 √
（2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。 甲公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对 乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。 乙公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对本公 司IT系统运行有效性负责。 A注册会计师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴 证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期 使用者对鉴证对象信息的信任程度（P48）。
项目 名称 （4） 其他 应收款 （5） 应付 账款 （6） 抵押 借款 （7） 实收 股本
接受函证对 象 债务人
函证的主要内容 应收金额
债权人
应付金额
债权人 抵押人
（1）债权金额 （2）抵押物说明 （3）对是否遵守抵押 契约表示意见 （1）交易所 股份数额 肯定 （2）证券托 方式 管机构
函证 方式 肯定方式 或否定方 式 肯定方式 或否定方 式 肯定 方式
金额 18000 48750 675000 67898 5464
项目 名称 （1） 银行 存款 （2） 应收 票据 （3） 应收 账款
接受函证对象 函证的主要内容
函证 方式 所审计期间所 银行账号、币种、 肯定 有与被审计单 利率、存款余额、 方式 位有往来的金 是否被质押或存在 融机构 其他使用限制 票据开出人 付款日、到期金额、 肯定 抵押担保物阐明 方式 债务人 应收金额 肯定方 式或否 定方式
（2）实质性程序 F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单 和其他证明文件比较。 G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的 分类。 H．从购货发票追查至采购明细账。 I．从验收单追查至采购明细账。 J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日 期进行比较。 K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理 性和真实性。 L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。
房屋及建筑物 通用设备 专用设备 运输工具 土地
4357 1694 4101 934 15
其他设备
115
83
3
195
合计
8540
3134
378
11296
贷款单位 ａ银行第 一营业 部
金额 1800
借款期限 1995.8-1999.7
年利率 9.72％
抵押 借款 抵押 借款
ｂ银行第 一营业 部 ｃ银行第 二营业 部
合计
11650
1994.9-1998.8
7.65％
抵押 借款 抵押 借款
280
1997.1-1999.1
5.925％
13730
（4）主营业务收入和主营业务成本项目附注： 主营业务收入／主营业务成本 1997年年度发生额 61020／52819 （5）XYZ股份有限公司拥有X有限公司80％表决权资本， 故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股 份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在 1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交 易”部分披露为： 本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单 位提供同样眼务所收费用的120％计算。1997年度，本 公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元， 1996年度该项收入为180万元。
存货监盘计划
一、存货监盘的目标 检查丙公司20X7年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20X7年12月31日存货库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱 和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20X7年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1.与管理层讨论存货监盘计划。 2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3.检查相关凭证以证实截止日前所有已确认为销售，但尚未装 运出库的存货均已纳入盘点范围。 4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、 出库记录等替代程序 。。。。。。