扣缴非居民所得税增值税计算说明

扣缴非居民所得税、增值税计算说明

营业税改增值税后，《服务贸易等项目对外支付出具<税务证明>申请表》（以下简称，申请表）中“合同总金额”（即本次支付的发票金额）、“本次支付金额”以及各项应扣缴税款的计算举例如下。

例如：境外公司在试点地区为某纳税人提供咨询服务，合同总金额100万元，以接受方为增值税扣缴义务人，则接受方应当扣缴的税额计算如下（假设企业所得税率10%，增值税率6%，城建税、教育费附加、地方教育附加合计为增值税税额的12%）：

情况一非居民缴所得税、缴增值税，税款全部由非居民承担

不含增值税的所得=100/（1+6%）=94.34万

应扣缴所得税=94.34万*10%=9.43万

应扣缴增值税=100万/（1+6%）×6%=5.66万元

应扣缴城建税、教育费附加、地方教育附加=5.66*12%=0.68万

“合同总金额”= 100万

“本次支付金额”（含税所得）=100万

税后实际支付=100万-9.43万-5.66万-0.68万=84.23万

情况二非居民缴所得税、缴增值税，税款全部由中方承担

含税所得额=100万/（1-10%-6%*12%）=112.01万

应扣缴所得税=112.01万*10%=11.2万

应扣缴增值税=112.01万×6%=6.72万元

应扣缴城建税、教育费附加、地方教育附加=6.72*12%=0.81万

“合同总金额”= 100万

“本次支付金额”=100+11.2+6.72+0.81=118.73万

税后实际支付=118.73万-11.2万-6.72万-0.81万=100万

情况三非居民不缴所得税，缴增值税，税款全部由非居民承担

应扣缴增值税=100万/（1+6%）×6%=5.66万元

应扣缴城建税、教育费附加、地方教育附加=5.66*12%=0.68万

“合同总金额”= 100万

“本次支付金额”（含税所得）= 100万

税后实际支付=100-5.66-0.68=93.66万

情况四非居民不缴所得税，缴增值税，税款全部由中方承担

含税所得额=100万/（1-6%*12%）=100.73万

应扣缴增值税=100.73万×6%=6.04万元

应扣缴城建税、教育费附加、地方教育附加=6.04*12%=0.73万

“合同总金额”= 100万

“本次支付金额”=100+6.04+0.73=106.77万

税后实际支付=106.77万-6.04万-0.73万=100万

情况五非居民缴所得税、增值税，所得税由非居民承担、增值税由中方承担含税所得=100万/（1-6%*12%）=100.73万

应扣缴所得税=100.73万*10%=10.07万

应扣缴增值税=100.73万×6%=6.04万元

应扣缴城建税、教育费附加、地方教育附加=6.04*12%=0.72万

“合同总金额”= 100万

“本次支付金额”=100/（1-6%*12%）*(1+6%)=106.77万

税后实际支付=106.77万-10.07万-6.04万-0.72万=89.94万

情况六非居民缴所得税、增值税，所得税由中方承担、增值税由非居民承担含税所得=100万/（1+6%-10%）=104.17万

应扣缴所得税=104.17万*10%=10.42万

应扣缴增值税=104.17万×6%=6.25万元

应扣缴城建税、教育费附加、地方教育附加=6.25*12%=0.75万

“合同总金额”= 100万

“本次支付金额”=100+10.42=110.42

税后实际支付=110.42万-10.42万-6.25万-0.75万=93万