会计11企业内部控制

讨论： 试站在债权人和事务所的角度提出诉讼及抗 辩理由。
美国证券交易委员会对麦克逊公司的调查结果如下：
1．麦克逊公司的有价证券在纽约交易所公开上市，并已 依法在证券交易所注册登记。 2．该公司及其子公司10多年来的会计报表均由美国第一 流的普赖斯· 沃特豪斯会计公司执行审计，对麦克逊公司 财务状况及经营成果出具了无保留意见审计报告。 3．1937年12月31日麦克逊公司的合并资产负债表中总 资产8 700万美元，其中1907.5万美元属虚假资产(存货 1 000万美元，销售收入900万美元，银行存款7.5万美 元)。1937年度该公司合并损益表中虚假销售收入1 820 万美元，虚假毛利180万美元。 4．公司现任总经理菲利普· 科斯特使用化名并有诈骗犯罪 前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要职。菲利普· 科斯 特与其3位兄弟合并舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污 巨款。
以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他 非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是 以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一 部分业务权力的方式进行组织上的责任分工。 内部牵制依然是今天内部控制的重要思想。
思考：内部牵制的表现形式有哪些？试举例
说明。
第二阶段：内部控制制度阶段
1934年美国《证券交易法》首先提出了 “内部会计控制”（Internal accounting control system）的概念。 1936年美国会计师协会发布了《注册会 计师对财务报表的审查》文告,1947年 《审计准则暂行公告》（TSAS）提出了以 内部控制为基础的审计程序。
美国执业会计师协会对此也做出了积极反应，建立了“审计程 序委员会”，并于1939年制定了《审计程序的扩展》，对审计 程序的完善从以下四方面提出了更加具体的要求： (1)对存货检查，通过实地盘存确认存货数量，并将之作为必须的 审计程序； (2)对应收账款检查，应积极采用函询法，对债务人直接询证； (3)对审计报告格式及内容加以规范，将其分为范围段和意见段；
1988年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》 (SAS 55)，规定从1990年1月起取代1973年发布的《审 计准则公告第1号》。该公告的颁布和实施是内部控制理论 研究的突破性成果，首次以“内部控制结构”代替“内部控 制”，指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定 目标的合理保证而建立的各种政策和程序”，并明确解释了 内部控制结构的三要素，即控制环境、会计制度、控制程序 及它们的具体内容。上述内部控制结构的内容正式将控制环 境纳入内部控制范畴，认为控制环境是内部控制的一个组成 部分，它由企业全体职工，主要是企业的管理者所造就的， 是充分有效的内部控制体系得以建立和运行的基础及保证。
德国经济评论家哈恩说，在这家银行，上到董事 长，下到一般职员，没有一个人是愚蠢的。可悲 的是，几乎在同一时间，每个人加在一起就创造 出了“德国最愚蠢的银行”。
实际上，只要当中有一个人认真思考主动一下，那 么这场悲剧就不会发生。导致一场悲剧，短短十分 钟就已足够。
目录：
风险管理与内部控制的前世今生
总之，麦克逊· 罗宾斯公司破产案对完善民间审计规范起到了 重要的推进作用，为1947年出台的《审计标准草案》奠定了 客观基础。
思考：对于内部控制的作用？
1949年，美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制： 一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重
要性》的报告中，对内部控制首次作了权威性定义：“内 部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协 调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产， 检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执 行既定的管理政策。”
设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系
的各种措施。” 。
两种控制制度的区别和涵义
【审计程序公告】（SAP NO 54， AICPA，1973年）
内部管理控制制度包括但不限于： 1. 组织机构计划； 2. 与管理部门进行批准决策有关 的程序与记录。 批准程序的定义： 管理部门的一种职能，（基 于功能非职权） 与其完成组织目标所承担的 责任相关，(目标-责任-职能) 是对所有交易事项建立会计 控制制度的出发点。 （会计控制自批准始）
企业内部控制讲解
主讲人：张咏梅
引言：
关于内控，你了解多少？
几个案例
这是一个风险无处不在的世界，内控能否起到
化险为夷的作用？内控失效的原因是什么？
十分钟的悲剧
2008年9月15日上午10点，拥有158年历史的美国 第四大投资银行—雷曼兄弟公司向法院申请破产 保护，消息转瞬间传遍地球的各个角落。
结算部自动付款系统操作员曼斯坦因：德尔布吕 克让我执行转帐操作，我什么也没问就做了。
信贷部经理莫德尔：我在走廊碰到了施特鲁克， 他告诉我雷曼兄弟公司的破产消息，但是我相信 希特霍芬和其他职员的专业素养，一定不会犯低 级错误，而且这非我职责范围，因此也没必要提 醒他们。
公关部经理贝克：雷曼兄弟公司破产已经是铁铮 铮的事实了，我想跟乌尔里奇·施罗德谈谈这件 事，但上午要会见几个克罗地亚客人，等下午再 找他也不迟，反正不差这几个小时。
1973年定义对内部控制观念的发展
【审计程序公告】（SAP NO 54， AICPA，1973年）

原属会计范畴的批准制度归管理控制制度 以责任功能为基础反映会计控制的目标 内部控制以交易为主要对象 交易的记录须满足GAAP（一般公认会计原则）和财 产保管责任
第三阶段：内部控制结构阶段
令人匪夷所思的是，在如此明朗的情况下，德国国 家发展银行（KFW）10点10分，居然按照外汇swap协 定的交易，通过电脑自动付款系统，向雷曼兄弟公 司即将冻结的银行帐户转入了3亿欧元。毫无疑问， 3亿欧元将是肉包子打狗有去无回。
转帐风波曝光后，德国社会舆论哗然。销量最 大的《图片报》在9月18日头版的标题中，指责 德国国家发展银行是迄今“德国最愚蠢的银 行”。
职员施特鲁克：10点03分，我在网上看到了雷曼 兄弟公司向法院申请破产保护的新闻，马上就跑 到希特霍芬的办公室，可是他不在，我就写了张 便条放在办公桌上，也发了简讯到他手机，他应 该会看到的。
结算部经理德尔布吕克：今天是协定规定的交 易日子，我没有接到停止交易的指令，那就按 照原计划转帐吧。
3．此案件对美国民间审计准则出台具有深远意义。其一， 给美国民间审计界以极具说服力的警示，引起美国证券交易 委员会对规范民间审计行为的重视，促使美证券交易委员会 投入力量研究和修订有关规范，完善了审计程序；其二，案 件震动了美国执业会计师协会，使其重视了对民间审计工作 加以规范的问题，使其建立了制定审计规范的组织机构，出 台了《审计程序的扩展》这一审计规范，对审计程序和审计 方法提出了具体的规范性的要求，从而使得民间审计在执业 中有章可循。
(4)通过董事会任命或股东大会投票选举独立注册会计师等。
1947年10月，美国执业会计师协会的审计程序委员会，颁布了 《审计标准草案——公认的意见和范围》，1954年对其修改， 改名为《公认审计标准——其意义和范围》。从此，民间审计 有了一套公认的执业标准。
具体分析：
1.麦克逊· 罗宾斯公司破产案的披露对民间审计界产生 了重大大影响，也提出了新的课题。首先此案件的披露 对美国民间审计在社会的声誉产生了极大的负面影响， 使社会公众对处于独立地位的民间审计及审计结论的信 任度急剧下降；其次，这一事件的背后隐含着十分丰富 的内涵，即提出了民间审计工作质量如何保证，怎样发 挥民间审计在社会经济发展中的应有作用，如何保证民 间审计的生存和发展等问题。要解决上述问题，民间审 计界应该围绕提高审计质量问题深刻反思，吸取教训， 采取可行措施，有效规范审计行为。
会计控制制度包括： 1. 组织机构计划； 2. 与财产保护和财务会计记录可信性直接 相关的各种措施。包括： 根据管理层一般或特殊授权处理交易； 必要的交易记录。财务会计报告的编制 以GAAP或任何其他适当的标准为依据； 财产收付须经管理层批准； 定期核对帐面记录与实物财产，对差错 采取适当措施。 （会计的性质：控制始于业务真实，而非 仅单据真实）
此定义扩大了内部控制的范围，指出内部控制不只限于会
计和财务部门直接有关的控制方面，还包括了预算控制、 成本控制、内部审计、经营报告分析、人员培训、质量控 制等其他领域的内容。
1953年10月该委员会又发布了《审计程序公告第29 号》，对内部控制定义重新进行表述，将内部控制划分 为会计控制和管理控制。内部控制包括组织规划的所有 方法和程序，其中内部会计控制的方法和程序与财产安 全和财物记录可靠性有直接的联系；内部管理控制的方 法和程序主要与经营效率和贯彻管理方针有关，与财务 记录有间接关系，一般包括统计分析、时动研究、业绩 报告、员工培训计划和质量控制等。
我国内部控制规范体系解读
两部电影：“监守自盗”与“我为钱狂”
风险管理与内部控制的前世今生
第一阶段：内部牵制阶段
第二阶段：内部控制制度阶段
第三阶段：内部控制结构阶段
第四阶段：内部控制整体框架阶段
第五阶段：风险管理框架阶段
第一阶段：内部牵制阶段
根据《柯氏会计辞典》的解释，内部牵制是指：
1973年，美国审计准则委员会(ASB)在第1号公告
(SASNo.1)中，对管理控制和会计控制提出今天广为 人知的定义“内部控制制度有两类：内部会计控制制度
和内部管理控制制度，内部管理控制制度包括，不仅限
于组织机构的计划，以及关于管理部门对事项核准的决 策步骤上的程序与记录。会计控制制度包括组织机构的
案例—“麦克逊· 罗宾斯公司”破产案 （审计视角的内部控制）
20世纪30年代，在美国经济发展进程中，上市
公司自愿委托社会公认会计师实施审计形成风气。 通过民间审计，有效帮助了投资者的决策，维护 了资本市场的稳定，民间审计中的会计报表审计 在美国逐渐深化。在这样的背景下，1938年美 国发生了一桩令人震惊的“麦克逊· 罗宾斯公司破 产案”，引起了全美各界人士的关注。
1938年初，麦克逊· 罗宾斯药材公司(以下简称麦克逊公司) 的债权人米利安· 汤普森在与麦克逊公司的经济往来业务中， 发现了该公司的财务资料有异常之处，其一，该公司制药 原材料部门是盈利较高的经营部门，但公司经营者都直接 对其重新投资，而该部门还没有资金积累；其二，公司账 面制药原材料存货的保险金额较少。前任公司董事会决定 减少存货余额，并要求现任经理菲利普· 科斯特仍执行这一 决定，但1938年末，公司存货却增加了100万美元。米利 安· 汤普森对上述问题产生疑惑，向公司管理人员要求提供 有关制药原材料实际存货的证明，但未能取得该证据。尔 后，美国证券交易委员会开始对麦克逊公司立案调查。
董事会秘书史里芬：我打电话给国际业务部 催促风险评估报告，可那里总是占线，我想 还是隔一会儿再打吧。
国际业务部经理克鲁克：星期五准备出国参 加seminar和报告，我得专心处理一些报告方 面的连络工作。
国际业务部副经理伊梅尔曼：忙于其他事情， 没有时间去关心雷曼兄弟公司的消息。
负责处理与雷曼兄弟公司业务的高级经理希特 霍芬：我让我的部属有权限上网流览新闻，一 旦有雷曼兄弟公司的消息就立即报告，现在我 要去客户那开一个重要会议了。
2．该案件暴露出了承担麦克逊· 罗宾斯公司审 计的普赖斯· 沃特豪斯公司采取的审计程序及审 计方法上的诸多问题。比如：应收账款审计中 未经向债务人函证即予确认问题；存货未经实 地盘点即予确认问题；销售收入、银行存款未 经必要核实即予确认问题；忽视内部控制制度 评审问题等。最终导致公司会计报表审计总体 评价失实，造成严重后果和重大社会影响。
美国证券交易委员会核实上述事实后，召开了 由执业会计师参加的听证会，宣布了这些事实。 而后，美国证券交易委员会颁布了新的报告， 对审计程序加以修改，增加了关于对应收账款 函证，对存货实地检查，对内部控制系统详细 评价的条款，同时强调了审计Baidu Nhomakorabea员对公共持股 人的责任及加强对管理部门的检查，及对发表 审计意见的具体要求等规范。
法律事务所的调查员先后询问了银行各个部门的数十 名职员，几天后，他们向国会和财政部递交了一份调 查报告。报告并不复杂深奥，只是记载了被询问人员 在这十分钟内忙了些什么——
首席执行官乌尔里奇·施罗德：我知道今天要按照 协议约定转帐，至于是否撤销这笔巨额交易，应该 让董事会讨论决定。
董事长保卢斯：我们还没有得到风险评估报告， 无法及时做出正确的决策。