俄罗斯税制

• 为实行税制改革，俄罗斯成立几天就颁布 了有关税收体制的一系列法令，包括《俄 罗斯联邦税收体制的基本原则法》、《俄 罗斯增值税法》、《俄罗斯联邦企业和组 织利润税法》、《俄罗斯联邦个人所得税 法》，后来了制定了《联邦关税法典》。 这些税收法规构成了税制改革的主要内容 和税收体制的基本框架。
【近年来的税制改革】 • 1997年，叶利钦颁布总统令，宣布取消各 地的200多种税费，并明确强调，今后这方 面的立法权不再下放给地方。并制定新的 税收法典，以从法律上规范税收制度。另 外，加大税制调整和改革的力度。 • 2005年，提高消费税。 10.1.2俄罗斯的税收管理体制 • 俄罗斯实行多级税收立法体制，即中央享 有立法权，地方同时也享有个别税种及其 税率的立法权
【苏联时期实行的其他税种及其变化】 1．集体农庄和消费合作社所得税 • 1966年开始实行，纳税人为集体农庄、独 立核算的农业和消费合作社及独立核算的 劳动互助社。 2．个人所得税 • 纳税人分为4种主要社会类型：工人和职员， 文学和艺术工作者，从事私人营业的医生、 律师、老师和其他人员；家庭手工业者、 工匠和其他人员。
10.1.3俄罗斯税制体系结构及其特点 对于俄罗斯新的税制结构，可以按不同的 标志或标准加以划分。 (1)政权机关管辖范围和税收支配权限：联邦 税、联邦主体税、地方税 (2)税收能否转嫁：直接税和间接税 (3)税收的用途和课税目的：普通税和目的税 (4)税收客体的性质 ：利润课税 、商品课 税 、财产课税、自然资源课税 (5)税收客体所在地 ：国内税和国境税
10.2俄罗斯主要税种的征收制度
10.2.1个人所得税 • 居民、非居民，税率为13％，特殊情况见 P242。
10.2.2企业和组织利润税 1．纳税人 2．课税对象 （1）总利润的形成：
• “产品销售进款－增值税－消费税－出口税 －产品成本＝产品销售利润＋营业外业务的 利润＋固定资产等财产销售利润＝总利润” （2）企业应税利润的形成 • “总利润－股息收入－国家有价证券和地方 自治构有价证券的利息－参股其他企业活 动所得收入－中介业务所得收入－某些银行 保险组织所得收入－来自赌博生意、录像沙 龙、录像带租借等的收入－农产品和狩猎品 的销售利润＝应税利润”
３．税率 10.2.3统一社会税 • 由雇主缴纳，在俄罗斯，对雇员不征收任 何社会保障税。 10.2.4增值税 • 俄罗斯政府官员在征收增值税的改革问题 上一直存在争议。 10.2.5消费税
10.2.6关税 10.2.7企业和组织财产税 10.2.8遗产和赠与税 10.2.9其他税种 • 1.地下资源使用税 • 2.土地税 • 3.自然人财产税
【苏联1930年的税制改革】 • 改革的核心：着重解决国营和组织预算缴款 制度的问题。 • 税制改革的主要内容：把改革前国营、合作 社以及私营企业和组织向国家预算交纳的86 种税收和非税缴款基本上归为两种：周转税 和利润提成。 1931年，取消了工业联合局，把产品销售权 交给了企业，周转税便直接改为由企业交纳。
10.4.2税制改革趋势展望
第10章
俄罗斯税制
By Shaoqin Wu, Ph.D. and Lecturer, Dep. of Public Finance
10.1俄罗斯税制概览
10.1.1俄罗斯税制的历史演变 • 1917年以前，俄国财政收入主要来源于各 种税收； • 1918年，通过了实物税和“临时百亿革命 税”法令； • 1921年，开始重建税制； • 1922年，开征所得税和财政税； • 1923年，开征企业所得税，将对农业部门 课征的税合并为农业税； • 1930年，俄罗斯开始简化税制的改革；
3．未婚、独身及少子女公民税 • 1941年，开征“未婚、独身及无子女公民 税”，于1944年更名为“未婚、独身及少 子女公民税”。 4．农业税 5．地方税捐：包括房产税、地租和交通工具 捐 NOTE:1978年，开征外国法人和自然人所得税；
【苏联解体前几年对税法一次重要修改】 • 1987年5月1日，苏联个体劳动法开始生效。 与此相适应，苏中央政治局通过了政府详 细拟定的关于修改税收法的建议。 【俄罗斯独立之初实行的重大税制改革】 • 1991年12月，苏联解体，俄罗斯宣布独立， 成为主权国家，迅速实行由计划经济体制 向市场经济体制的转轨，税制改革的帐幕 也同时拉开。苏联时期国家预算收入的主 要项目如周转税、基金付费、固定缴款、 闲置利润余额上缴、利润提成、劳动和自 然资源付费等均被取消或必为税收。
2. 税务审计与检查 3. 税收违法的种类与税收罚则 4．税务诉讼程序 5．自动化信息系统在征管中的应用
10.4税制改革趋势
10.4.1现行税制面临的主要问题 • (1)税收体制缺乏稳定性 • (2)税收统计核算效率低下 • (3)俄企业税负过重 • (4)中央和地方财权事权不对称 • (5)税收征管秩序混乱
10.3俄罗斯的税收征收管理
10.3.1税收征收管理机构 １．国家税务总局系统 • 俄罗斯国家税务总局在各联邦主体、各个 城市和区，包括各城市的市区设立其分支 机构——税务机关局。俄罗斯国家税务总 局系统实行三级管理：联邦国家税务总局、 联邦主体国家税务局、地方国家税务检查 局。
２．税务警察机关 • 1993年6月组建，是联邦专门的护法机关， 是联邦经济安全保障力量的组成部分。俄 罗斯税务警察机关由三级机构组成：第一 级为联邦税务警察总局；第二级为各联邦 主体税务警察局；第三级为地方税务警察 分局。 10.3.2税收征收管理制度 1.报税单