第七章 资源税法

第七章资源税法

学习本章首先应关注：

一、资源税的特点

1、资源税是对在我国开采应税资源征收的一种税。目前只对矿产品和盐征收。

2、资源税采取一次课征制，税不重征。在资源初级产品销售或自用时一次性缴纳，且进口不征，出口不退。

3、资源税额的计税依据为数量(试点地区除外)。

4、资源税采用地区差别固定税额，就地征收。

二、资源税和增值税的关系

应税资源在销售或自用（视同销售）时，不仅要缴纳资源税还要缴纳增值税。两者区别如下：

三、资源税会影响所得税的计算。

第一节资源税基本原理

一、概念

资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。

二、资源税征收的理论依据——地租理论

三、资源税的发展：普遍征收、级差调节

四、各国资源税的一般规定

五、资源税的计税方法：从量定额从价定率

第二节纳税义务人与税目、单位税额

一、纳税义务人

资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。注意：

1、不包括进口。即进口不缴纳资源税。

2、如果开采后出口则要缴纳。

3、中外合作开采石油、天然气的企业，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。

4、资源税适用于内外资企业和个人。

5、收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业和其他单位。

2005年考题：下列各项中，属于资源税纳税人的有( )。

A.开采原煤的国有企业

B.进口铁矿石的私营企业

C.开采石灰石的个体经营者

D.开采天然原油的外商投资企业

答案：ACD

解析：进口应税产品是不征收资源税的；中外合作开采原油的企业不是资源税纳税义务人，这里的中外合作是指在中华人民共和国境内从事合作

开采陆上石油资源的中国企业和外国企业，而题目中的外商投资企业与这个概念不同，指的是中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业，是一个独立的纳税主体。

【例题】下列单位属于资源税纳税人的有（）。

A.开采石油的军事单位

B.食盐加工企业

C.私人采煤企业

D.煤炭勘察设计院

[答案]AC

【例题】依据我国资源税暂行条例及实施细则的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有( )。(2000年试题)

A．冶炼企业进口矿石 B．个体经营者开采煤矿C．军事单位开采石油 D．中外合作开采天然气【答案】B、C

【解析】AD不属于资源税的征税范围

【例题】下列属于资源税扣缴义务人的是（）。

A.收购未税矿产品的单位

B.收购未税矿产品的单位和个人

C.收购已税矿产品的单位

D.收购已税矿产品的单位和个人

【答案】A

09多选：下列各项中，属于资源税纳税义务的

人有（）

Ａ.进口盐的外贸企业

Ｂ.开采原煤的私营企业

Ｃ.生产盐的外商投资企业

Ｄ.中外合作开采石油的企业

【答案】BC

【解析】本题考核资源税的纳税义务人。资源税进口不征，出口不退；中外合作开采石油企业暂不征收资源税，因此，正确选项为BC。

二、税目、税率

资源税的税目（征税范围），目前只有7大类，它们是：

1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。

2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。

3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

4.其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。如开采的天然矿泉水。

5.黑色金属矿原矿。

6.有色金属矿原矿。

7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海

盐、湖盐、原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。

2010年多选题：下列各项中，应征资源税的有（）。

A.开采的大理石

B.进口的原油

C.开采的煤矿瓦斯

D.生产用于出口的卤水

【参考答案】AD

【答案解析】资源税进口不征、出口不退；开采的煤矿瓦斯免征资源税。

注意：

1、并非所有资源都要征资源税，实际只有7种资源征。

2、列入税目的7种资源均为初级矿产品或原矿，而对加工的资源产品不在征税范围之内。

3、特别注意前3个税目中不包括的资源产品。

06多项选择题：下列各项中，不征收资源税的有（）。

A、液体盐

B、人造原油

C、洗煤、选煤

D、煤矿生产的天然气

答案：BCD

资源税采用比例税率和定额税率，具体见教材税率表。

判断：对开采主矿产品的过程中伴采的其他应

税矿产品，一律按照主矿产品的税额征收资源税。

答案：错

解析：对开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，如果有单独规定税额的，应按照规定税额计税；只有在没有规定税额时，才按照主矿产品的税额征收资源税。

三、扣缴义务人适用的税额

（一）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

（二）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

对于划分资源等级的应税产品，浮动的幅度是30%。

第三节课税数量与应纳税额的计算

一、资源税的课税数量

1、销售数量

2、移送使用（非生产用）数量。

2010年单选题：纳税人开采应税矿产品销售的，其资源税的征税数量为（）。

A.开采数量

B.实际产量

C.计划产量

D.销售数量

【参考答案】D

【答案解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

注意：一般情况下，产量不作为计税依据，只有在不能得到销售数量和自用数量时，才可以用产量。

【例题】资源税纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。但纳税人不能准确提供其自用数量的，应以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。（）（2003年）