各项要素费用分配
人大版成本会计第七版第3章课件分析.综述
主
2
要
3
内
4
各项要素费用的分配
跨期摊提费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配
制造费用的归集和分配
容
5
废品损失和停工损失的核算
6
期间费用的核算
3.1 各项要素费用的分配
➢（1）要素费用分配概述 ➢（2）材料费用的分配 ➢（3）外购动力费用的分配 ➢（4）职工薪酬的分配 ➢（5）固定资产折旧费用的分配 ➢（6）利息费用的分配 ➢（7）税金 ➢（8）其他费用
48000 48000
4000 4000
1000 1000
48000 48000
【例3-5】 某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某
月领用管理用具，其计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理 用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差 异率为节约3%。
编制会计分录如下：
工资
职工工资
短期薪酬 其他短期
薪酬
津贴
特殊情况 工资
计时工资的计算： 计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计 算的小时工资。月薪制计时工资的计算有四种方法： a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； b.按每月30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资； c.按每月20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； d.按每月20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。
11 100
——乙产品
6 000
辅助生产成本——供水
3 000
——运输
2 000
制造费用——基本生产车间 2 250
——水车间
1 500
——运输车间
1 000
管理费用
要素费用的分配
• 如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产 品成本明细帐的成本项目；如果是生产几种产品的间接计 入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各 该种产品成本明细帐的成本项目。
借：基本生产成本----X产品 辅助生产成本----Y车间 制造费用----基本车间（材料费） 管理费用----材料费 营业费用----材料费 贷：原材料----主要材料（A材料）
精选ppt
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第一节 各项要素费用的分配
（二）燃料费用的分配
其程序和方法与材料费用分配基本相同。
如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专 设“燃料和动力”成本项目。 （1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按 产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料 和动力”成本项目。 （2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用 的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配， 然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。
精选ppt
6
第一节 各项要素费用的分配
二、材料费用的分配
（一）原材料费用的分配 分配原则： • 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成
本明细帐的“直接材料”成本项目；
• 对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计 入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。
材料费用分配标准的类型 • 定额消耗量比例/定额费用比例 • 系数比例 • 产品产量比例 • 重量比例 • 体积比例等。
某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量 ×单位产品原材料定额消耗量
成本会计学之各项费用要素的归集与分配
6、本月车间发生修理业务，耗用原材料3500元，应付修
理人员工资2800元，用现金支付修理费1600元。
①设已预提修理费7900元；
借：预提费用 7900
贷：原材料
3500
应付职工薪酬 2800
库存现金 1600
②假设已预提修理费7000元；
借：预提费用 7000
制造费用 900
贷：原材料
3500
一、辅助生产费用的归集 1、归集所使用的科目 “辅助生产成本” 2、归集的方式: 两种
第一种：
制造费用
①归集车间发生的 期末全额分配结转
生产费用
入各成本对象
②季节性及修理
1、企业11月预提银行短期借款利息4000元。
借：财务费用 4000
贷：预提费用
4000
2、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度
利息已扣支。
借：预提费用 12000
贷： 银行存款
12000
3、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度
利息支出为11000元，已扣支。
合计
1240000 4950 268000 48000 1460000 5780
六、其它费用 除了上述以外的其他要素费用，包括： 邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办
公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费 、交通补助费、利息、费用性税金等
其他费用的核算： 1、应计入产品成本，借记“制造费用”账户； 2、应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用 ”账户； 3、根据权责发生制原则，应记入“待摊、预提费用 ”账户。
工资的原始记录：企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职 工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始 记录，有“考勤记录”和“产量记录”。
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
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4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
经典成本会计学习-各项要素费用的分配总结及例题
经典成本会计学习-各项要素费⽤的分配总结及例题⼀、要素费⽤分配的概述1.凡是⽤于产品⽣产的费⽤，分配计⼊产品成本；2.凡是⽤于⽣产车间为组织和管理⽣产⽽发⽣的费⽤，先在各⽣产车间的“制造费⽤”账户进⾏归集，期末全部分配计⼊各该⽣产车间⽣产的产品成本；3.凡是⽤于全⼚为组织和管理⽣产⽽发⽣的费⽤，在“管理费⽤”账户进⾏归集；4.凡是为销售产品⽽发⽣的费⽤，在“销售费⽤”账户进⾏归集；5.凡是为筹集资⾦⽽发⽣的费⽤，在“财务费⽤”账户进⾏归集。
6.对于基本⽣产车间发⽣的、直接⽤于产品⽣产⽽且专设成本项⽬的费⽤，如构成产品实体的原材料费⽤、⼯艺⽤燃料和动⼒费⽤、⽣产⼯⼈⼯资及福利费等，应单独记⼊“基本⽣产成本”账户中。
如果这些费⽤是某⼀种产品的直接耗⽤的，还应直接记⼊该种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动⼒”、“直接⼈⼯”等相应的成本项⽬中；如果是⼏种产品共同耗⽤的，则应采⽤适当的⽅法，分配记⼊⼏种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动⼒”、“直接⼈⼯”等相应的成本项⽬中。
7.对于基本⽣产车间发⽣的直接⽤于产品⽣产、但没有专门设⽴成本项⽬的费⽤，以及间接⽤于产品⽣产的费⽤，应先记⼊“制造费⽤”账户；⽉末，再将归集的全部制造费⽤转⼊“基本⽣产成本”总账及各种产品成本明细账的“制造费⽤”成本项⽬中。
分配公式⼆、材料费⽤的分配材料是指企业在⽣产经营过程中耗⽤的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理⽤备件、低值易耗品等。
实际⼯作中，根据“发料凭证汇总表”汇总计算当期的材料费⽤。
(⼀)原材料费⽤的分配1.按原材料定额消耗量⽐例分配原材料费⽤，程序：(1)计算各种产品原材料定额消耗量(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费⽤按原材料定额消耗量⽐例分配原材料费⽤，程序：(1)计算各种产品原材料定额消耗量(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费⽤按原材料定额消耗量⽐例分配原材料费⽤，计算公式：某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料价格2.按原材料定额费⽤⽐例分配原材料费⽤，程序:(1)计算各种产品原材料定额费⽤(2)计算单位原材料定额费⽤应分配原材料实际费⽤(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费⽤按原材料定额费⽤⽐例分配原材料费⽤，计算公式：某种产品原材料定额费⽤＝该种产品的实际产量×单位产品原材料费⽤定额原材料费⽤分配率＝各种产品原材料实际费⽤总额/各种产品原材料定额费⽤总额某种产品应分配的实际原材料费⽤＝该种产品原材料定额费⽤×原材料费⽤分配率例题：根据⼴发公司的“发料凭证汇总表”和其他有关资料，编制“材料费⽤分配表”见表3-1。
要素费用分配概述
成本 会 计要素费用分配概述一、生产费用的归集1、各项要素费用按用途和发生的地点分配2、按品种、步骤、批别归集3、产品成本明细账（产品成本计算单）中注意直接生产费用与间接生产费用；直接计入费用与间接计入费用；没有专设成本项目的各项费用；销售费用、管理费用、财务费用；在建工程二、成本对象及成本分配 注意区分:①要素费用——八大类（按经济内容） ②费用项目——三大类（按经济用途） ③产品成本明细账——按成本项目设立和登记成本对象——“时空概念”成本计算实体成本计算期成本计算空间成本分配方法直接追溯法——可追溯性分配成本 动因追溯法——资源动因和作业动因 分摊法——分配间接成本1.对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用⑴如果是某种产品的直接计入费用，应直接计入“基本生产成本”总账。
⑵如果是几种产品的间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本。
难点分配间接计入费用的标准主要有三类：①成果类例如产品的重量、体积、产量、产值等；②消耗类例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；③定额类例如定额消耗量、定额费用等。
一个故事一首诗，成会精华由此知。
A 君觉得这样不合适，提议按体重分摊。
B 君骨瘦如柴，体重不足80斤，窃喜。
C 君身高肥硕，体重230斤，不悦，坚决反对，并说“我这个人有良（粮）心，喝凉水都长肉，进食量却有限，大家已经看到了”。
D 君建议，干脆按吃饭前后的体重增加量来分配。
有人说这样好；有人则反对，并指出某某一餐饭上了四次洗手间，说不定体重没有增加反而降低了。
E 君说，“咱们每人一盅汤、一份鹅掌、一碗饭，这属于直接材料成本，由各自来承担；两位女士各喝了两罐儿王老吉，由她们自己负担；三位爷们每人喝了三小瓶二锅头，也由他们各自负担；至于菜嘛，属于共同成本，或按每人下筷子的次数来分配”；其他各位由频频点头转而愕然；一人问道：“如何知道每人各夹了几次菜？”E 君答曰：“大家抬头看，餐桌上方正好有一探头，请老板调出来监控录像，统计一下便可”。
要素费用的分配
制定严格的监管制度和规范，对要素费用分配进行全面的监督和 管理。
加强内部审计
定期进行内部审计，对要素费用分配的合理性和合规性进行审查 和评估。
鼓励第三方审计
引入第三方审计机构，对要素费用分配进行客观、公正的审计和 评估，提高透明度和公信力。
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代数分配法的优缺点
优点
能够提供准确的成本信息，适用于对成本准确性要求高的企业。
缺点
计算过程较为复杂，需要使用代数方法求解，对计算能力要求较高。
顺序分配法的优缺点
优点
计算简单，易于理解，适用于间接费用差异 较小或对成本准确性要求不高的企业。
缺点
对于间接费用差异较大的企业，顺序分配法 可能导致成本计算不准确，无法反映实际情 况。
代数分配法
通过建立代数方程式，计算出各部门 的单位成本，然后按各部门的实际用 量进行分配。
交互分配法
将辅助生产费用先在各辅助生产部门 之间进行交互分配，然后再按交互后 的费用在辅助生产部门以外的各受益 部门之间进行分配。
直接分配法
将辅助生产费用直接分配给各受益部 门，而不考虑其他部门的交互影响。
联合生产成本的要素分配
要素费用的分配
CONTENTS 目录
• 要素费用的概述 • 要素费用的分配方法 • 要素费用分配的实践应用 • 要素费用分配的优缺点 • 要素费用分配的改进建议
CHAPTER 01
要素费用的概述
要素费用的定义
01
要素费用是指企业在生产经营过 程中所发生的各项费用，这些费 用与特定的生产要素相关联，如 原材料、人工、设备等。
直接分配法的优缺点
优点
计算简单，易于理解，适用于间接费用 差异不大或对成本准确性要求不高的企 业。
要素费用的分配
（1）直接用于产品生产并专设成本项目的费用，应借记“基本生产成本”；（2）直接用于辅助生产并专设成本项目的费用，应借记“辅助生产成本”；（3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的费用，借记“制造费用”；（4）用于产品销售的费用，借记“销售费用”；（5）用于组织和管理生产经营的费用，借记“管理费用”；（6）用于在建工程的费用，借记“在建工程”；（7）利息费用计入“财务费用”；（8）税金计入“管理费用”。
二、材料费用的分配（一）关于材料核算1、进行材料费用的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料的具体用途，分配材料费用，将其计入各种产品成本和各种经营管理费用。
2、材料发出的核算应根据领料单和领料登记表等发料凭证进行。
其日常核算，可以按照材料的实际成本计价进行，也可以先按材料的计划成本计价进行，月末计算材料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
(1)按实际成本计价进行的材料发出的核算特点：①收料凭证按收入材料的实际成本计价，材料明细账中收入材料的金额，根据收料凭证登记；②账中发出材料的金额；应采用先进先出法、个别计价法、全月一次加权平均或移动加权平均等方法计算登记，并按算出的实际单位成本对发料凭证进行计价。
(2)按计划成本计价进行材料发出的核算特点：①材料的收发凭证都按材料的计划单位成本计价，材料明细账中收入材料和发出材料的金额都应根据收发料凭证按计划成本登记。
②设立“原材料”、“物资采购”、“材料成本差异”等总账科目。
材料成本差异的分配通过以下公式进行：（二）原材料费用的分配1、用于产品生产的主要材料——构成产品实体的分配标准：①重量②体积③定额定额消耗量=材料消耗定额×实际产量贷：银行存款/应交税金4.其他费用第四节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用归集的核算辅助生产提供的产品和劳务，主要为本企业基本生产服务。
1、单设“制造费用”科目（辅助车间规模较大，发生的制造费用较多，或对外提供产品和劳务）2、不单设“制造费用”科目（辅助车间规模较小，发生的制造费用较少，不对外提供产品和劳务）二、辅助生产费用分配的核算例题：某企业设有供电、蒸汽两个辅助生产车间，本月份发生的费用及提供劳务情况如图表所示：假设供电车间每度电的计划成本为0.20元，蒸汽车间每立方米蒸汽的单位成本为5.50元。
成本管理会计第三章下
材料进项税额=731+6.8=737.8（元）
借：材料采购
4，425
应交税费
737.8
贷：银行存款
5，162.8
计划成本法： （4）本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末
时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用 红字冲回。
材料计划成本=300*25=7，500（元）
本月末：
借：原材料
7，500
5、账户设置： （1）如果企业低值易耗品业务比较多，可设置“低值
易耗品”一级会计科目； （2）如果低值易耗品业务不多，可在“周转材料”一
级会计科目下设置“低值易耗品”二级科目。 6、不同用途下低值易耗品摊销的处理： （1）对于生产领用应计入产品成本的低值易耗品摊销
额作为间接费用先记入“制造费用”账户； （2）对于组织和管理生产经营活动而领用的低值易耗
借：原材料
3，300
贷：材料采购
3，300
计划成本法：
（3）采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手 续。付款总额为5，166元，其中货款额5，031元（其 中，价款4，300元，增值税731元）；进货运费96.8 元（其中准予扣除的进项税6.8元）；装卸费35元。材 料未到。
材料实际成本=4，300+（96.8-6.8）+35=4，425（元）
（1）甲、乙产品材料定额费用：
甲产品：A材料定额费用=150*6*10=9000（元）
B材料定额费用=150*8*8=9600（元）
甲产品材料定额费用合计 18600（元）
乙产品：A材料定额费用=120*9*10=10800（元）
B材料定额费用=120*5*8=4800（元）
乙产品材料定额费用合计 15600（元）
各项要素费用归集和分配
各项要素费用归集和分配费用归集和分配是会计核算中的重要环节，是为了准确反映企业经营活动所发生的各项成本和费用，并进行合理分配和归集，以便于企业管理者做出正确的决策和利润分析。
费用归集是指将企业发生的各项费用按照不同的性质进行分类和登记。
一般来说，企业的费用可分为直接费用和间接费用两类。
直接费用是指能够直接与产品或服务相关联的费用，可以直接追溯到产品或服务的生产或提供过程中。
常见的直接费用包括直接原材料、直接人工、直接能源等。
这些费用通常可以直接与产品的生产数量或服务的提供量进行挂钩，所以其归集和分配相对较为简单明确。
间接费用是指与产品或服务相关联，但不能精确直接追溯到产品或服务过程中的费用。
它们通常是企业为完成一定数量的产品或服务而发生的费用，需要进行适当的分配和分摊。
常见的间接费用包括间接人工、间接原材料、管理费用、销售费用等。
费用归集的方式主要有两种：直接归集和间接归集。
直接归集是将直接费用直接归属到特定的产品或服务上。
这通常是通过使用直接归集成本的方式来实现的，即将直接费用按照不同的成本要素分配到特定的产品或服务上，以便准确计算出该产品或服务的总成本。
间接归集是将间接费用通过一定的分配基准按比例分配到各个产品或服务上，以实现成本的公平分摊。
在进行间接费用的归集和分配时，需要选择适当的分配基准，常见的分配基准有人工工时、机器时间、产量等。
费用分配是指将已经归集的费用按照一定的规则和方法进行合理分配，以便于进行成本控制和利润分析。
常用的费用分配方法有直接方法和间接方法。
直接费用分配方法是指将已经归集的直接费用按照成本对象直接分配到特定的产品或服务上。
这可以通过计算直接费用和成本对象之间的直接关系来实现。
间接费用分配方法是指将已经归集的间接费用按照一定的分配基准和分配规则进行间接分配。
这需要根据不同的分配基准，结合实际情况，选择适当的分配规则进行费用分配。
费用归集和分配是会计核算中非常重要的一环，它直接关系到企业的成本控制、经营决策和利润分析。
精选生产费用要素的归集和分配
样的。财会部门和各车间或部门要合理分工互相配合， 认真做好 各项费用要素的汇集和分配工作，以便正确计算产品成本。
9
（三）费用要素的分配程序
（ １ ）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表， 编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；
到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可计算出 各车间、部门消耗材料的数量和金额， 通过编制“材料费用分配 表”即可进行材料费分配的核算。
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2、消耗材料的计量
• 根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有 关的成本计算对象中。 但对于库存材料的计量， 则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行 核算。
• 确定原则——受益原则： • （1）谁受益谁负担； • （2）何时受益何时分配； • （3）负担多少与受益程度成正比
3
• 3、选择分配标准和分配方法，分配归集的 成本费用
• （1）可能的分配标准 • A、成果类：如产品的重量、体积、产量、
产值
• B、消耗类：生产工时、机器工时、生产工 资、原材料消耗量或原材料费用
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按材料定额耗用量的比例直接分配材料 费用
• 适用范围
为了简化材料费用的分配工作， 对于不需要考核材料 实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例 直接分配材料费用的方法
• 计= ———————————————— 各种产品材料定额耗用量之和
直接分配材料费用
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概念及适用范围
• 定额耗用量比例分配法是按各种产品原材 料消耗定额比例分配材料费的一种方法，
• 适用性: • 它一般在各项材料消耗定额健全且比较准
确的情况下采用。
几种要素费用的归集和分配
几种要素费用的归集和分配要素费用是对企业生产过程中发生的费用，按经济内容进行分类会有不同的种类。
下面的文字来重点介绍要素费用中辅助生产费用、制造费用以及职工薪酬等几个的归集和分配的内容。
辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。
一般按车间及产品和劳务设立明细账。
辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。
辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
1.直接分配法直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。
适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
2.交互分配法交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配;然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各收益单位之间进行分配。
这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。
3.计划成本分配法计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助成产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用。
不需要减转出的费用，即只加不减)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
4.顺序分配法顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
费用在产品和期间费用的分配和归集
如产品重量，产量，生产工时，定额费用等 2、基本计算公式
费用分配率 = 待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用 = 该对象的分配标准额×费用分配率
2
3、要素费用的账务处理
成本会计
直接用于基本生产的要素费用，记入“基本生产 成本” 直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产 成本” 用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的 要素费用，记入“制造费用” 其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产 等账户
10
成本会计 2、编制材料费用分配表【表3-1】P30
3、材料费用分配核算的帐务处理
银行存款
材料采购
原材料
基本生产成本 制造费用等
实际
实际 计划
计划 计划
计划
节约 超支
蓝字
材料成本差异
红字
超支
蓝字 红字
节约
11
成本会计
（二）燃料费用的分配
• 其程序和方法与材料费用分配基本相同。
1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品 成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存 货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单 独编制。
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1）工资费用分配方法
成本会计
• 生产工人工资中的计件工资，属直接人工费用， 应直接计入产品成本明细帐；
• 计时工资及其他工资一般属间接人工费用，应 在各受益产品之间进行分配。
• 分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定 额工时）
• 分配公式：
生产工人工资分配率＝生产工人工资总额 ÷各产品实际（定额）工时之和
要素费用的分配流程
要素费用分配流程
一、确定费用分配方式
1.确定费用分配的对象
（1）内部部门
（2）外部供应商
2.确定费用分配的依据
（1）工作量
（2）成本占比
（3）时长
3.确定费用分配的周期
（1）每月
（2）每季度
（3）每年
二、收集费用数据
1.收集内部部门费用数据
（1）人工成本
（2）设备费用
（3）物料采购成本
2.收集外部供应商费用数据（1）合同金额
（2）变更费用
（3）补偿费用
三、分配费用
1.内部部门费用分配
（1）根据工作量分配
（2）根据成本占比分配
2.外部供应商费用分配
（1）根据合同金额比例分配（2）根据实际发生的费用分配
四、审核与调整
1.审核费用分配结果
（1）检查分配准确性
（2）对比预算与实际费用
2.调整费用分配
（1）更新费用分配依据
（2）调整分配比例
五、报告与沟通
1.生成费用分配报告
（1）汇总各部门/供应商费用（2）分析费用分配结果
2.沟通费用分配情况
（1）内部部门会议
（2）供应商沟通会议。
各要素费用分配举例
1、某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。
甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。
试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。
2、光明工厂生产甲、乙两种产品，材料按实际成本计价，2009年8月发出材料共578700元。
其中：甲产品直接领用材料180000元，乙产品直接领用材料300000元，甲、乙两种产品共同耗用原材料80000元，供热辅助车间领用材料4500元，机修辅助车间领用材料6000元，基本车间一般耗用材料5000元，企业管理部门领用材料3200元。
甲、乙两种产品该月分别投产10000件和20000件，甲、乙两种产品单位定额消耗量分别为1千克和1.5千克。
要求：对材料费用进行分配并进行账务处理。
原材料费用分配表原材料费用分配表2009年8月金额单位：元账务处理：3、某厂生产甲、乙、丙三种产品。
本月三种产品共同耗用B材料16800千克，每千克12.5元,总金额为210000元.三种产品本月投产量分别为2000件、1600件和1200件，B材料消耗定额分别为3千克、2.5千克和5千克。
要求：采用定额消耗量比例分配法分配B材料费用。
4．某厂本月应付工资132000元，其中产品生产工人123750元，基本生产车间管理人员3650元，其余为企业管理部门人员工资；本月生产的甲、乙、丙三种产品，实际生产工时分别为5000、9500和15500小时。
要求：（1）用生产工时分配法列表分配生产工人工资；（2）编制分配结转工资的会计分录。
5．某厂本月应付外购电费36000元，其中产品生产用电30000元，车间管理部门用电2000元，厂部管理部门用电4000元。
本月该厂生产的甲、乙、丙三种产品的实际生产工时分别为8000、4000和3000小时。
要求：（1）采用生产工时分配法分配外购电费；（2）编制分配结转应付电费的会计分录。
各项要素费用的归集与分配
各项要素费用的归集与分配光华企业设有三个车间，一个基本生产车间以及供水、供电两个辅助生产车间。
基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，“制造费用”帐户下设置“基本生产制造费用”、“辅助生产制造费用”两个明细帐户。
本章实验将围绕该企业情况进行各项要素费用核算。
实验基本操作流程，如图2-1~图2-4所示。
图2-1 材料费用归集分配操作流程图2-2 职工的薪酬费用归集分配操作流程图2-3 动力费用归集分配操作流程图2-4 折旧费用归集分配操作流程实验一材料费用的归集和分配一、实验资料（一）领料单表2-1-1领料单领料单位：生产车间200×年3月2日发料仓库：表2-1-2领料单部门主管：张欣批料：李林领料人：赵雪制单：王洪表2-1-3领料单领料单位：生产车间200×年3月2日发料仓库：表2-1-4领料单部门主管：张欣批料：李林领料人：赵雪制单：王洪表2-1-5领料单部门主管：周童批料：李芳领料人：刘驰制单：郑豫表2-1-6领料单领料单位：供水车间200×年3月3日发料仓库：部门主管：林景批料：程龚领料人：吴彤制单：钱晋表2-1-7领料单部门主管：林景批料：程龚领料人：吴彤制单：钱晋表2-1-8领料单部门主管：周童批料：李芳领料人：刘驰制单：郑豫表2-1-9领料单领料单位：生产车间200×年3月19日发料仓库：部门主管：张欣批料：李林领料人：赵雪制单：王洪表2-1-10领料单部门主管：林景批料：程龚领料人：吴彤制单：钱晋表2-1-11领料单领料单位：供电车间200×年3月22日发料仓库：部门主管：周童批料：李芳领料人：刘驰制单：郑豫表2-1-12领料单表2-1-13领料单表2-1-14领料单（二）产量及消耗定额甲、乙、丙产品共用D材料1250千克，每千克15元，共计18750元。
生产甲产品300件，单件消耗定额4千克；生产乙产品200件，单件消耗定额为3千克；生产丙产品75件，单件消耗定额为1千克。
各项要素费用的分配
任务
（一）原材料费用的归集和分配
3）定额费用比例分配法 定额费用比例分配法是以产品材料定额成本为标准分配材料费用的一种方法，适用于多种产品共同耗 用多种材料的情况。其计算步骤为：
（1）计算各种产品原材料的定额费用 （2）原材料消耗量分配率
某种产品原材料 该种产品 单位产品原材料 定额费用 实际产量 费用定额
根据分配表编制会计分录，据以登记各种成本、费用总账及其 所属明细账。
5
任务
（一）原材料费用的归集和分配 1．原材料费用的分配方法 如果原材料是分产品领用的，直接计入；如果是几种产品共同耗用的，则应选用适当的方法，分配计入。
常用的有按重量（或体积、产量、面积等）比例分配法和定额消耗量（或定额费用）比例分配法。 1）重量比例分配法
13
任务
（一）人工费用的构成
1．工资总额
2．职工福利费
3．社会保险费
4．住房公积金
根据国家统计局发 布的《关于职工工资总额 组成的规定》，工资总额 由计时工资、计件工资、 奖金、津贴和补贴、加班 加点工资和特殊情况下支 付的工资等六部分组成。
职工福利费是指企 业为职工提供的福利，如 为补助职工食堂、生活困 难等从成本费用中提取的 金额。
的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用 适当的分配方法进行分配以后，记入各种产品 成本明细账的“直接材料”成本项目。
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任务
（二）燃料费用的归集和分配
燃料实际上也是材料，但是，如果燃 料费用在产品成本中所占比重比较大，为 了加强对能源耗费的分析和考核，应在 “原材料”账户下增设”燃料”账户进行 核算，用以反映燃料费用的增减变动和结 存，以及燃料费用的分配情况；同时在产 品成本项目中增设“燃料和动力”项目， 对燃料费用进行单独核算。
各项费用要素的归集和分配讲义1
建立健全材料退库和盘点制度 假退料
按实际成本材料发出的核算
先进先出法、加权平均法、个别确定法
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料
按计划成本计价材料发出的核算
月初结存本材月收入材 材 差料 异成 率 ＝本 月 料初 成结 本＋ 存 差 本 料 材 异 月 成收 本入 差 1 材 0异 % 0
五•五摊销法
五•五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废 时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用 低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”总 帐科目下，分设“在库低值易耗品”、 “在用低值易耗品” 和 “低值易耗品摊销”三个二级科目
五•五摊销法会计处理
各月末摊销时
借：制造费用
******
管理费用等
****
贷：低值易耗品—摊销
******
报废时：借：原材料或银行存款 贷： 制造费用 管理费用等
借：低值易耗品—摊销 贷：低值易耗品—在用
****** ****** ******
分次摊销法会计处理
月末调整成本差异时：
借：管理费用
******
贷： 材料成本差异—低值易耗品成本差异 ******
料计划成料本计划成本
发出材料 发出材料 材料成本 成本差异 计划成本 差异率 发出材料 发出材料 发出材料 实际成本 计划成本成本差异
分配分录
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料
（计划成本）
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异
材料费用分配的核算
分次摊销法
分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成 本、费用。摊销时，可通过“低值易耗品—在库” “低值易耗 品—在用”“低值易耗品—摊销”科目核算，也可以通过“长 期待摊费用”科目核算 。
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[例] A企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用原材料 93500元。甲、乙、丙三种产品的实际产量分别 为2000、2500、3000件，单位产品材料消耗定额分别为20、 10、15千克。试计算分配甲各产品应负担的材料费。
解答： 甲产品材料定额耗用量＝2000×20＝40000（千克）
乙产品材料定额耗用量＝2500×10＝25000（千克）
3 分配标准: ⊙ 分配标准的合理与简便 合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切 联系。 简便性：作为分配标准的资料容易取得。 ⊙ 材料费用分配标准的类型 材料定额耗用量（即材料定额消耗量）、材料定额费用 （即材料定额成本）、产品产量、产品重量、产品体积等。
4 材料费用的分配方法 对于几种产品共同领用耗费的，并且在产品
方法二： 甲产品材料定额消耗量＝1200×3＝3600kg 乙产品材料定额消耗量＝800×1.5=1200kg 材料费用分配率
＝(6000×3.5)÷(3600＋1200)＝4.375 甲产品应分配的材料费用＝3600×4.375＝15750（元） 乙产品应分配的材料费用＝1200×4.375＝5250（元）
对应账户设置
原材料 燃料 包装物
低值易耗品
2 材料费用的分配原则 （1）直接用于产品生产构成产品实体的原材
料,一般分产品领用,直接计入“直接材料”成本 项目
（2）由几种产品共同耗用的某种材料，在这 几种产品之间进行分配后计入”直接材料”项目
（3）用于产品生产且有助于实体形成的辅助 材料比照上述原则计入”直接材料”如果金额较 少,也可简化核算直接计入”制造费用”帐户
方法一： 甲产品材料定额消耗量＝1200×3＝3600kg 乙产品材料定额消耗量＝800×1.5＝1200kg 材料消耗量分配率＝6000÷(3600＋1200)＝1.25 甲产品应分配的材料数量＝3600×1.25＝4500kg 乙产品应分配的材料数量＝1200×1.25＝1500kg 甲产品应分配的材料费用＝4500×3.5＝15750元 乙产品应分配的材料费用＝1500×3.5＝5250元
某种产品应分 配的材料费用
＝该的种材产料品耗应用分量配
× 材 单料 价
此方法在各项材料消耗定额健全且比较准确的 情况下采用。
以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有 利于加强成本管理。为了简化核算工作，也可采用 按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公 式如下：
某种产品材料 定额耗用量
＝该实种际产产品量
试计算分配甲各产品应负担的材料费。
解答：
直接材料分配率=93 500÷（ 2000+2 500+3 000 ）=12.47
甲产品应分配的材料费用＝2 000× 12.47 ＝24 940（元）
乙产品应分配的材料费用＝2 500× 12.47 ＝31 175（元）
丙产品应分配的材料费用＝93 500-（24 940+31 175）
单位产品材料 × 定额耗用量
材料费用 分配率
＝
材料实际 材料 各种产品材料定 总耗用量 ×单价 ÷ 额耗用量之和
某种产品应分 配的材料费用
＝该定种额产耗品用材量料×
材料费用 分配率
【例】企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材 料6000kg，每千克3.5元。甲产品实际产量1200件， 单位产品材料定额耗用量3kg；乙产品实际产量800 件，单位产品材料定额耗用量1.5kg。采用定额耗用 量比例分配法分配材料费用。
生产成本—辅助生产成本
始
凭 生产车间因管理等
制造费用
证
销售机构因销售
销售费用
行政管理部门
管理费用
间接计入费用的分配标准 1 成果类：重量、产量、体积 2 消耗类：生产工时、机器工时 3 定额类：定额消耗量、定额费用
3.1.2材料费用的分配
1 材料费用的组成
材料的组成内容 原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 燃料 修理用备件 包装物 低值易耗品
成本中占较大比重的直接材料费用，应在各产品 之间进行分配。
（1）产品重量比例分配法 在产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系 的情况下采用
材料费用 分配率
＝
材料实际 材料 各种产品 总耗用量 ×单价 ÷重量之和
某种产品应分 配的材料费用
＝该的种重产量品
×
材料费用 分配率
（2）产品产量比例分配法 当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系时采用
材料费用 分配率
＝
材料实际 材料 各种产品实 总耗用量 ×单价 ÷际产量之和
某种产品应分 配的材料费用
＝该实种际产产品量
×
材料费用 分配率
[例] A企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用原材料93500
元。甲、乙、丙三种产品的实际产量分别为2000、2500、
3000件，单位产品材料消耗定额分别为20、10、15千克。
丙产品材料定额耗用量＝3000×15＝45000（千克） 合计 110000千克
原材料分配率＝93500÷110000 =0.85
甲产品应分配的材料费用＝40000×0.85＝34000（元）
乙产品应分配的材料费用＝25000×0.85＝21250（元）
丙产品应分配的材料费用＝45000×0.85＝38250（元）
合计
93500元
【练习】企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种 材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为 140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的 实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公 斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料3 500元
(3)定额耗用量比例分配法
某种产品材料 定额耗用量
＝该实种际产产品量
单位产品材料 × 定额耗用量
材料耗用量分 材料实际 各种产品材料定 配率 ＝ 总耗用量 ÷ 额耗用量之和
某种产品应分配的 该种产品材料 材料定额耗 材料实际耗用量 ＝定额耗用量 × 用量分配率
第3章 费用在各种产品以及期间 费用之间的归集和分配
要素费用的归集与分配
材料费用的归集与分配 外购动力费用的归集和分配 职工薪酬的归集与分配 折旧的归集和分配 其他要素费用的归集和分配
3.1各项要素费用的分配
3.1.1要素费用的分配概述
基本生产车间为生产 生产成本—基本生产成本
原
辅助生产车间