十三讲管理会计的概念和原则

厂房租金
机会成本
沉没成本
变动成本
固定成本
生产成本
销售和 管理费用
折旧
直接材料+ 直接人工
货仓租金
广告费用
产品总监 工资
销售佣金
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课堂讨论：答案
机会成本
厂房租金
折旧
直接材料+ 直接人工 货仓租金
广告费用
产品总监 工资 销售佣金
沉没成本
变动成本
固定成本
生产成本
销售和 管理费用
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成本计算基础
品的生产，工资是每月$2800。 • ABC公司需要支付的销售佣金是每件产品$8。
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课堂讨论
• 要求：
– 完成下页的表格，在符合对 应关系的方框内打“”。对 各项成本，你可以打多过一 个的“”。例如，一项成本 可能既是沉没成本、制造费 用，又是产品成本，你需要 在这几个方框内都打上“”。
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课堂讨论
• 简单法
– 工艺流程：单步骤、没有在产品 – 生产组织：大量
• 简单法的扩展：订单法
– 为某个订单专门组织生产、没有未完工产品 – 工艺流程：可以是多步骤的
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成本计算基础
• 订单法的成本计算
– 按照订单序列号汇总成本(cost pool) – 凡是可以直接计入的，直接归入该“成本池” – 不能直接计入的，就需要进行分配
– 酌量性变动成本是指单耗受客观因素决定、单 位成本（单价）受企业管理部门决策影响的变 动成本
– 单位变动成本，在相关范围内是一常数
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成本性态分析
变动成本总额 单位变动成本
产量
产量
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成本性态分析
• 混合成本
– 成本总额随业务量的变化而变化，但不成正比 例变化的成本
– 半变动成本标准式混合成本） – 阶梯式固定成本 – 阶梯式变动成本 – 延伸变动成本 – 曲线成本
第十三讲 管理会计的概念和原则
《基础会计学》课程开发组
什么是管理会计？
• 管理会计
– 是现代会计信息系统中，体现预测、决策、规 划、控制和责任考评等内部管理职能的范畴， 是一个组织（或一个企业）管理决策支持系统 （MDSS）的一个子系统
– 将现代化管理与会计融为一体，是一门新兴的 边缘性学科，仍处在不断的发展和丰富之中
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成本性态分析
• 成本性态
– 成本与产量之间的关系
• 成本总额（y）与业务量（x）的数量依存关系 • y = f（x）
– 成本性态分析的假设
• 单一变量 • 线性关系 • 相关范围
– 固定成本、变动成本的界定，只有在相关范围内才有意义
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成本性态分析
• 固定成本
– 在相关范围内，成本总额不随业务量变化的成 本
• 不可避免成本
– 决策不可改变的成本
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成本概念的拓展
• 边际成本
– 新增一个单位所增加的成本 – 边际成本与机会成本
• 多生产一单位的机会成本
– 边际成本、机会成本与变动成本
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课堂讨论
• ABC公司大约在15年前购买了其工厂厂房， 多年来，该公司一直租出一小部分未用的 厂房。
• 目前，承租方的租约很快就要到期了。 ABC公司正考虑不再续租，而由自己来使 用原来用于出租的厂房。
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成本概念的拓展
• 机会成本
– 次优选择的可能收益 – 只要存在选择，就存在机会成本
– 每个人都在进行最优选择
– 机会成本不是实际支出
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成本概念的拓展
• 沉没成本
– 已经发生、不可改变的支出 – 决策不相关成本
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成本概念的拓展
• 可避免成本
– 决策可以改变的成本 – 可避免成本与机会成本
• 固定成本
– 永远固定不变？ – 固定：相对于一定的产能区间而言 – 超出该产能区间，就不再固定
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成本性态分析
固定成本总额 单位固定成本
产量
产量
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成本性态分析
• 变动成本
– 成本总额随业务量的变化而呈正比例变化的成 本
– 技术性变动成本是指单位成本（单价）受客观 因素决定、消耗量由技术因素决定的变动成本
– 为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营 决策和改善经营管理所需的管理信息的一种会 计
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什么是管理会计？
公司外部环境系统
财务会计信息
税务会计信息
公司管理系统
会计信息
公司治理系统
管理会计信息
审计信息
5来自百度文库
什么是管理会计？
• 管理会计的作用
– 管理会计是为管理提供信息的一个会计分支
• 为决策与计划提供信息，参与管理 • 协助指导与控制 • 制定激励目标 • 计量与评价绩效 • 为战略管理提供信息
• 费用
– 企业为取得收入所发生的耗费或消耗 – 设备的折旧或磨损、材料被耗用的部分、专利
权中已使用的部分、办公费用、工资费用等等 – 费用需要通过支出来完成 – 但支出不等于费用 – 差异的具体表现
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成本、费用和支出
• 支出
– 任何导致企业现金流出或义务增加的行为 – 购买设备、购买材料、购买专利权、支付工资、
支付办公费、等等
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成本、费用和支出
• 成本
– 对象化的费用 – 产品成本
• 为生产某件（种）产品而发生的全部费用
– 对象不同，成本不同 – 费用与成本的差异
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成本性态分析
• 成本的分类
– 按经济用途 – 按成本性态 – 按发生时间
• 历史成本与未来成本 • 未来成本是管理会计关注的焦点
– 按可归属性：直接成本与间接成本 – 按可控性：可控成本与不可控成本 – 按与决策的关系：相关成本与非相关成本
– 约束性固定成本是指管理当局的短期决策行为 不能改变其数额的固定成本。如保险费、固定 资产的租金、管理人员的基本工资等
– 酌量性固定成本是指通过管理当局的短期决策 行为可改变其数额的固定成本。如广告费、职 工培训费等
– 单位固定成本，则随业务量增加呈反比例下降。 可以用它来解释“规模经济”
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成本性态分析
• 在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以 前各年一样继续按直线法计提折旧。
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课堂讨论
• 每件新产品中的直接材料和直接人工是$45。 • 为了储存这些新产品的完工产品，ABC公司需要
租用附近的一个小型货仓，租金是每月$1500。 • ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费
$3500做广告。 • ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产
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管理会计与财务会计的比较分析
• 相同点
– 工作对象 – 信息来源 – 目标一致
• 不同点
– 服务对象（非绝对）
– 时间维度（报告型会计— 财务会计；经营型会计— —管理会计）
– 灵活性（工作范围、工作 依据、工作程序、工作方 法等）
– 财务会计：“历史学家” 管理会计：“未来学家”
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成本、费用和支出