信贷人员财务分析之会计调整
从信贷员视角谈银行贷款财务分析的规范性
如果企业 财务状况 要规范财务分 析具体方法 ， 定恰 当 的估计值 输入 。 确 由计算 机软件 自动生 是否一 致 。因为 ，
的基础工作 的规范性进行探讨 。
定 要 收集 与贷 款企 业经 营相 关 的 变更登 记的 问题 ， 企业 向工 商部 门报 同样 宏观政 策 、 业发展 趋势及企业 在行 出的资产负债表 应该 比较 真实 ； 行
的分析指标 。其 中， 前三者为规 范银 成预计报 表资料 ， 并将其 与历史报 表 与经营成果都不 景气的企业 想要 获得 行贷款财务分析 的基础工 作 ， 后者是 结合起来进行 财务分析 。信贷人员在 贷款支 持 ， 最有可 能的舞弊 手法是虚 对银 行贷 款财务 分析 具 体实 施方 案 对 预计 报表 资料 进行 评估 和调 整 前 增资产 的 同时虚 增收入 ； 由于涉及 到 的规 范。本文只就银行贷 款财务分析
企业 的财务信息。因此信贷人员除了 收集已审计的会计报表。银行信贷人 然而， 由于政府对银 行信 贷的长 应收 集企业会计报 表主表外 ， 应收 员收集的必须是 已经注册会计 师审计 还
会计报表附注（ 旁注与底 的会计 报表 ， 因为抛 开对 企业会计报 期行政干 预 ， 国银行一直 不太重视 集报表附表、 我 贷款财务分析工作 。近几 年随着金融 注）补充信 息 的内容 、 、 财务状 况说 明 表发 表恰 当审计 意见不说 ， 相对于 未
的贷款决策 。可以说 ， 良好 的贷款财
信贷管理中的公司财务分析
EPS
债
务
融
股
B
资
权
融
资
0.1
A
C
10
EBIT
股票融资与债务融资平衡图
资产
100
100
100
负债
0
20
80
所有者权益
100
80
20
负债比率
0
20%
80%
C：总资产收益率=5%，借款利率=10%，税率为0
负债比率 EBIT
利息费用 净利润 EPS
0
20%
80%
5
5
5
0
2
8
5
3
-3
0.05 0.04 -0.15
资产总计
期初数 798
2,715 302
3,733
7,547
1,833 442
1,391 1,391
8,938
期末数 368
2,913 613
4,542
8,435 25
1,808 472
1,336 1,336
9,796
项目
期初数
短期借款
2,990
应付帐款
2,626
应付工资
35
应付福利费
134
其他应付款
所有者权益（或股东权益)： 实收资本（或股本） 减：已归还投资 实收资本（或股本）净额 资本公积 盈余公积
未分配利润
所有者权益（或股东权益)合计 负债和所有者权益(或股东权益)总计
预提费用是指企业预提但尚未实际支付的各项应付未 付的费用。其实质是在权责发生制原则下，属于当期 的费用尽管尚未支付，但应计入当期损益。如企业预 提的租金、保险费、短期借款利息等。
银行信贷管理中财务报表分析的运用
银行信贷管理中财务报表分析的运用标题一：财务报表的基本概念及其运用财务报表是银行信贷管理中重要的工具之一，它包含了公司的财务状况、运营情况以及未来发展计划等信息。
本文将从基本概念入手，介绍财务报表的基本组成部分和其运用。
财务报表的基本组成部分包括资产负债表、利润表和现金流量表。
资产负债表反映了企业资产和负债的情况，利润表则反映了企业的盈利情况，现金流量表则反映了企业的现金流动状况。
财务报表的运用可以分为多方面，例如银行信贷管理中的资信评估、投资决策、并购重组等。
在银行信贷管理中，资信评估是最重要的一环。
银行通过分析企业的财务报表，加以量化评估，以此来确定企业的信用风险。
同时，投资决策也需要依据财务报表中的信息进行判断，投资人可以通过分析财务报表来了解企业的价值和前景。
并购重组，则需要根据财务报表中的信息进行企业价值评估和资产评估，以便于确定交易价格。
总之，财务报表是银行信贷管理不可或缺的工具之一。
在极其重要性的同时，也需要注意到财务报表的粉饰现象。
为此，普通投资者和银行人员需要掌握一定的财务分析技能，从而进行正确的判断和决策。
标题二：利用资产负债表进行银行信贷评估资产负债表是银行信贷管理中最重要的财务报表之一，它反映了企业的资产状况和负债状况。
银行信贷评估中主要通过分析企业的资产负债表，来了解企业的实力和信用。
资产负债表中，企业资产主要包括流动资产和非流动资产两部分。
流动资产是指企业能够在短期内变成现金的资产，例如存货、应收账款等，非流动资产则包括长期投资、固定资产等。
企业负债主要包括流动负债和非流动负债。
流动负债是指企业短期内需要偿还的负债，例如短期债务、应付账款等，非流动负债则包括长期债务等。
银行信贷评估中主要分析企业的以下指标：流动比率、速动比率、现金比率、资产负债率等。
流动比率是指企业流动资产与流动负债之比，速动比率是指企业流动资产中除去存货等不易变现的资产后与流动负债之比，现金比率是指企业现金和现金等价物与流动负债之比，资产负债率则是指企业负债总额与资产总额之比。
信贷决策中的财务报表分析
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信用风险随着商业银行的产生而产生由于信贷业务范围的扩 大、经济环境的变动以及信息不对称现象的存在商业银行因为信 用风险而产生的损失日益扩大
信用风险管理主要方法：
1、传统的信用评估方法 5C分析法 、7C分析法；SWOT分析；信用评级
• 现代手段
• 资产重组 • 关联交易 • 资产评估 • 补贴收入 • 八项准备 • 会计调整
CFE: Initial Detection of Fraud
美国注册舞弊审查师协会
• 发现舞弊方法及比例
160 140 140
– 雇员举报 – 偶然发现
26.3%
120 100
18.8% 80
100 99 82 67
粉饰 造假
失真
舞弊
主要内容
1 财务造假的主要形式及手段 2 识别财务造假的基本方法 3 财务舞弊预警信号
一、财务造假的主要形式及手段
绿大地云投生态造假—村庄里的造假故事
登记注册了一批由绿大地实际控制或者掌握银行账户的 关联公司并利用相关银行账户操控资金流转采用伪造合同、 发票、工商登记资料等手段少付多列将款项支付给其控制的 公司组成人员虚构交易业务、虚增资产、虚增收入 1. 使用虚假的合同、财务资料虚增马龙县旧县村委会960亩荒山 使用权、马龙县马鸣乡3500亩荒山使用权以及马鸣基地围墙、 灌溉系统、土壤改良工程等项目 的资产共计7011.4万元 2. 还采用虚假苗木交易销售编造虚假会计资料或通过绿大地控 制的公司将销售款转回等手段虚增营业收入总计2.96亿元
对比万福生科和新大地造假后总结出这两家公司造假的共性这两家公司的造假精细 程度几乎代表中国目前财务造假的最高水平与此前的绿大地相比造假水平高出两个 台阶云南绿大地主要靠伪造金融票据、虚开大额资产、虚拟大量的关联公司交易的 低劣手段进行极易被发现
浅析商业银行信贷决策中的财务分析
科 技 融向导
２ １ 年第 １ 期 ０１ ７
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
浅析 商业银行信 贷决 策 中的财务 分析
郝 娟 ｆ 海 银 行 股 份 有 限公 司济 南 分 行 山 东 渤 济南 ２００ ） ５ ０ ０
商业银行业务 的真正 核心部 分是风 险管理 ． 而信贷 决策是 银行风 １３１同一财务报表项 目之间的钩稽关 系有 ：资产＝ ．． “ 负债 ＋ 所有者 险管理 的核心流程 。 信贷决策 过程 中对企 业的财务报表进行分析是必 权益” 的静态平衡关系 、利润＝ “ 收入一 成本 （ 费用） 的动态平衡关系 ， ” 以 不可少 的环节 ， 财务报表 能够 为银行 信贷人员正确评价借 款人 过去 的 及各项 耳明细数 与合计数 的关 系等 ． 一般而言 ． 检查这类技 术性错误 经营、 绩提供依据 ， 同时也会使银行信贷人 员发现借款人存 在的一些 比较容易 ． 只要有会 计核算的基本常识即可 问题 ． 而识别借款 人的风险状况 ． 从 并评判 企业 的风险程度能 否为银 １３２报表与报表之 间的钩稽关系有 ： 利润 表及利润分 配表中 的 ．． “ 行所接受 。 未分配利润＝ 资产负债表 中的未分配利 润” “ ．资产 负债表 中现 金及 现 目前 商 业 银 行 信 贷 决 策 过 程 中 的 财 务 分 析 主 要 有 以 下 几 方 面 的 金等价物期末金额与期初金额之差； 现金 流量表 中现金 及其等价物净 增加 额” “ 润表中的净销货额一 ．利 资产负债表 中的应 收账款 （ 据） 票 增 内容 ： （） １财务报表风险 这 主要包括 编制财 务报表 的方法 和质量所带 加额＋ 预收账款增加额＝ 现金 流量表中的销售商品 、 提供劳务收到的现 来 的风 险 金” “ ．资产负债表中除现金及其等价物之外 的其他各项 流动资产和流 （ 经营管理 。主要是通过利润表 的分析 ， ２ ） 评判借款人 产品的销售 动负债的增减额＝ 现金流量 表中各 相关项 目的增 减额 ” 检查这类错 等 情况 、 生产成本 的控制情况 以及盈利 能力 误 特别是现金 流量表 的错 误 ．要求熟 悉各财务 报表的编制理论 和方 （） ３资产管理。主要包括资产 的质量分析 ， 即资产 的真实价值是多 法 。 少； 资产 的流动性分析 ． 即资产变 现的难易程 度 ： 资产 的组合管理 ， 即 １３３财务报表主表与 明细表之间的钩稽关 系有 ：比较简单 的明 ．． 资产 中应收款项 、 存货 、 固定 资产 等占用 的投资及配 比是否合理 。 细与合计 的关 系 ． 比较复 杂涉及数张 报表发生额 和余额 的关 系（ 固 如 ｆ） ４负债管理。主要包括负债的反映是否全 面， 即是否所有 负债都 定 资产和 累计折 旧明细表 ． 既与 固定资 产原价 、 净值 和累计折 旧发生 已计算 在内 ： 资产转换 过程 中的负债匹配情 况 ． 即短期资产是 否正确 钩稽关系 ． 与现金流量表 的固定资产 折旧发生 钩稽关系 ： 又 如无 形资 地 以短期或 长期融资来 匹配、 长期融 资是 否足以支持长期资产。 产及 其他资产 、 待摊费用 、 预提费用等明细表 ， 也都存在上述 的钩稽 关 系） 通过主表与明细表的逐项对照 ． 以判明财务报表编制 中是否存 。 可 １财 务 报 表 风 险 分 析 ． 在技术性错误。 １】 ． 详细阅读 审计报告 １１１ 注 审 计 报 告 的类 型 及 管 理 层 的解 释 ．． 关 １３ ．． ４将财务报表与其 附注相对照 ．可 以了解 企业财务报表 的披 企业 的财务报表按是 否经过 审计来 划分 ． 可分为经 注册 会计师审 露 政策是否合理 、 会计估计是 否科学 、 会计差错处理 是否恰 当等方面 计过 的财务报表和 未经注册会计 师审计过 的财务报 表两类 一 般来 的信息 ， 为判断企业财务报表是否存在技术性错误提供有用的信息
信贷业务中企业财务分析要点
信贷视角下三张报表的关系
三张报表的关系 资产负债表和利润表 权责发生制 对未来有用的支出都记录在资产负债表中 对未来无用的支出都记录在利润表中 反映企业是否赚钱 现金流量表 收付实现制 反映企业是否有钱
杜邦分析法 净资产收益率=净利润/股东权益 销售利润率=净利润/销售收入 资产周转率=销售收入/总资产 权益乘数=总资产/股东权益 净资产收益率=销售利润率*资产周转率*权益乘数
会计政策、会计估计、会计变更及对损益的影响 会计政策 存货成本计量方法 先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法 长期股权投资的计量方法 成本法或权益法 投资性房地产的后续计量方法 成本模式或公允价值模式 固定资产的初始计量方法 历史成本法 其他政策 无形资产的确认、收入的确认、借款费用的处理、合并政策 会计估计 坏账的估计 余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法 其他事项估计 存货的损毁和过时损失、固定资产的使用年限和残值、无形资产的收益 期、长期待摊销费用的摊销期、收入能否实现、或有损失和或有收益 计提方式 坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托 贷款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准 备
现金流量表缺点 特定时点的货币资金余额可以操纵 现金流量表按收付实现制编制，不揭示现金流动背后的收入成本匹配及损益 归属问题 现金流量表属于短期报表，无法判断企业长期偿债能力 以利润表为基础的报表，受利润表的影响加大
集团母公司报表与合并报表的分析与解读
集团母公司报表的分析与解读 集团母公司报表特点 集团母公司通常是集团的管理总部和融资主体，但没有实体经营 集团母公司财务结构通常比较简单 资产：货币资金、其他应收款和长期股权投资 负债：长短期借款和应付债券 对子公司的担保通常较多 集团母公司财务风险 无营业收入，收入多为投资收入 付息债务较多 长期股权投资超过所有者权益 投资收益以及取得投资收益所收到的现金欠佳 对下属子公司担保较多，增加财务风险 贷款审核重点关注
Starfish工作总结-信贷员分析财务报表
第二，营销已经成功，或者是客户主动上门提供业务的话。那拿到财务报表，信贷员第一要考虑的就是 财务报表的真实性。通常来说财务报表辨别真伪的步骤有以下 6 步，即：
1、 查会计报表中的资产负债是否平衡。 2、 查会计报表中的银行借款与贷款卡上的借款余额是否相符。 3、 查会计报表中的企业所有者权益的变化有无依据。 4、 查会计报表中固定资产有无虚增、折旧未提等情况。 5、 查会计报表中银行借款利息是否列入企业财务费用或在应付款中挂账。 6、 查会计报表中长短期投资项目无投资内容而损益表中却有投资收入的现象。
{平均余额 =（期初余额+期末余额）÷2} 该数值通常为授信的敞口。算授信额度的话，可以用该 数值 / 0.7 (如果为 30%的保证金)
其实很多企业事先也知道这个计算公式，因此会对未经审计过的财务报表做适当的调整，以求能争取到 一个比较大的“授信额度”。但通常这么做是没有多大意义的，即使当时信贷员看不出问题，等材料送到审 批人员那里还是能发现问题的。比较常见的方法是是把一些“应付帐款”做到“其他应付款中”，以求能增 加“敞口”的数值。具体的在后文中会进行分析。我想说的是，一些企业在财务报表中加的水份，迟早是会 被挤出来的，所以在给客户做“敞口估算”的时候一定要讲清，这只是毛估估的粗算。我碰到过的最夸张的 一个例子是，批复书下来后，客户的“信用等级”虽然被提高了一个等级，但报的“授信额度”却被砍掉一 半，就因为，财务报表中“合理”的水份太多了。
但按照我的经验，我们主要会从 3 方面入手分析财务报表的真实性或者合理性。
1、 首先要看的就是所有的“资产负债表”的“年初数”和“期末数”是否相同，是否对的上帐。即上一年 的“期末数”是否等于本年的“年初数”（或“期初数”）。按正常情况来说，时间连续的两张的“资 产负债表”，前一张的“期末数”应该是和后一张的“期初数”相同。但也会出两份审计过的“资产负 债表”对不上号的情况。在这种情况下不能盲目的认定企业造假，应该主动找企业沟通，询问对不上号 的原因，通常都是有合理原因的。举一个例子，07 年年末，某企业应交纳一笔税金的，但某些原因，07 年年末的时候并没有交纳，一直到 08 年年初的时候才交纳，因此这笔税金就直接做到了 08 年财务报表 的“期初数”中去了，而在此之前，07 年的财务报表已经送去审计，因此不能再做修改，而导致两张“资 产负债表”在某些数值的“年初数”和“期末数”上面对不上号的情况。当然，如果是那些未经审计的 财务报表对不上号而又无合理解释的时候，就应该提高警惕了。பைடு நூலகம்
浅谈银行信贷视角下的企业财务报表分析
1032023年24期 （8月下旬）财务管理摘要：财务报表分析是银行信贷从业人员应具备的重要技能，银行作为借贷关系中的债权人，通过对企业财务报表的分析，可以识别企业的真实经营情况，并揭示企业生产经营过程中的风险，进而做出合理的信贷决策。
笔者结合自身工作经验，从银行经营特性出发，基于银行信贷视角对企业财务报表趋势分析、指标分析和重点会计科目分析的主要关注点进行了简要论述。
关键词：银行财务分析；信贷调查前言银行是货币的专营机构,存款和贷款业务是银行的基本业务，其中对于贷款业务银行一般又分为零售贷款和企业贷款，银行在发放企业贷款的决策过程中，要考虑很多因素，比如，企业的资金需求是否合法合规，企业所在行业的国家政策是积极支持还是严格限制，企业有没有相应的偿债能力，企业有没有合格的抵押品等等。
但是其中最基本的还是企业的偿债能力，而对于企业偿债能力的分析和评估，最主要的资料就是企业的财务报表，以下笔者结合从业经验，对银行信贷视角下的企业财务报表分析的主要关注点进行简要论述。
一、银行经营的安全性原则我国商业银行法规定商业银行以安全性、流动性、效益性为经营原则，商业银行开展信贷业务，应当严格审查借款人的资信，实行担保，保障按期收回贷款。
银行本身也是一个企业，但是又和一般的企业有极大的不同，一方面，银行业务遍及广大企业和群众，银行经营的安全直接影响广大企业群众的财产安全；另一方面，银行是国家经济的血脉，执行国家货币信贷政策，影响国家金融稳定。
因此银行受到国家的严格监管，未经批准任何机构都不能使用带有银行字样的企业名称和经营银行业务。
同时，银行是一个高度负债经营的企业，银行的上游主要为具有现金货币创造能力的央行以及有闲余资金的个人和机构，下游主要为有信贷资金需求的个人、企业以及其他机构。
上游资金来源体现为银行的负债，下游发放的贷款或对外投资体现为银行的资产，如果以衡量一般企业的资产负债率来看，银行的资产负债率普遍在90%以上，如此高杠杆的经营，稍有不慎就会产生极大损失。
信贷人员财务分析hxpo
240000 150000 550000
其他长期资产 30000 40000
资产总计
780000 940000 负债及所有者 权益合计
780000 940000
存货---指企业在正常生产经营过程中持有以
备出 售的产成品或商品，或为了出售仍 在生 产过程中的在产品，或将在生产中或提供劳 务中耗用的材料、物料等。
•会计报表附注
会计政策
会
重大事件
计
说明事项
报
其他事项
表
会计报表的地位和作用
会计报表的地位
企业经济信息 会计报表
使用者
会计报表的作用
（1）揭示财务状况及其变动信息 （2）揭示经营成果的信息 （3）揭示现金流量来源及运用的信息
会计报表的局限性:
1.会计报表揭示的信息多为历史信息 2.会计信息只能是货币化的信息 3.会计信息正受到通货膨胀的冲击 4.企业会计政策的不同选择影响可比性 5 人为估计因素影响了信息的准确度
4 便于了解和评价企业获取现金的能力。 5 偿债能力和支付股利能力究竟如何？ 6 分析未来现金流量。 7 分析净利润与现金流量之间的差异的原因。 8 便于和国际惯例相协调
现金流量分类及说明
（一）经营活动
销售商品、提供劳务、经营租赁、 购买商品、接受劳务、广告宣传、交纳税款…….
（二）投资活动。
取得投资、收回投资 购建和处置 固定资产、在建工程、无形资产、其他资产
三﹑影响长期偿债能力的其他因素 ㈠ 资产价值的影响 ⒈资产的帐面价值可能被高估或低估 ⒉某些入账的资产毫无变现价值 ⒊尚未全部入账的资产 ㈡ 长期经营性租赁的影响 ㈢ 或有事项和承诺事项的影响
1. 财务比率分析——盈利能力分析
(完整版)银行信贷人员如何分析企业财务报表
银行信贷人员如何分析企业财务报表国家经济下行，银行信用风险激增，我行贷款不良持续走高，利润同比增长放缓甚至下降，发放贷款的源头风险控制成为重中之重。
而银行信贷人员贷前识别财务报表的能力十分关键。
总结起来，信贷人员应从如下几个方面分析企业财务报表:1、比较分析财务报表要求企业提供近三年的财务报表，进行比较分析。
2、关注贷款目的通常说专项贷款应有相应项目相应的开工许可证，反应到财务报表上应有在建工程项目，若没有则可能涉及舞弊，若企业解释项目没有开工投入，则应有相应项目可行性研究报告和立项批复，若企业没有上述资料，说明暂时没有资金需求或者是以这个虚假项目贷款，企业诚信应引起放贷人员关注。
流动资金贷款应关注会计报表有没有大额应收账款和货币资金,如果有大额货币资金，则说明企业没有资金需求，若有大额应收账款则首先应收回应收账款，不回收则说明应收账款坏账的可能性很大，更坏的可能是应收账款和利润表上的营业收入同时涉及虚增舞弊。
如果企业会计报表上存货占比很大，有大额产成品库存，说明企业的流动贷款应投向新产品开发，如果企业不能提供新产品可行性研究报告，则应是老产品扩大生产，但原有会计报表产成品有大额库存，说明企业贷款有别的用途，企业的诚信度值得关注，需重新评估贷款风险。
3、关注报表上各类贷款金额与时间若财务报表上长、短期贷款较大，则说明企业有借新贷还旧贷的可能，若是本行为新介入发放贷款，则可能是他行贷款风险转嫁本行。
4、关注贷款用途与企业会计科目的关联性如果会计报表显示应付工资和应交税金有大额结存，则可能企业贷款是用来偿还内部债务和外部税金，为消费性贷款，应和企业贷款合同用途进行对比。
5、关注企业业绩异常变动公司取得超出预期的市场份额，并且增长速度比较快。
由于份额越大，增长超过行业均数越困难，如果找不到正常解释，就应关注其真实性。
公司增长迅速,但其增长总有合理限度，过快增长会带来一系列严重的财务问题，公司有可能人为地改变财务报表。
银行信贷企业财务报表分析
一年内到期的长期债务
全部一年内到期的长期债务？
此帐户受否包括
②资本。资本的大小既能反映企业财力是否雄厚和债务
状况的好坏，又能反映企业的风险承受能力大小。
企业的资本是否存在虚假成分
分析企业的资本结构。对股份制企业来说，普通股
资本所占的比例较大的企业，其资本实力也比较稳定；反之， 则比较脆弱；
企业是否按规定补充自有资本
银行分析利润表
首先应了解企业主营收入、主营成本、各项费用的 真实性，包括对各种账户和原始凭证的核对。
其次，可采取纵向和横向比较的方法，将损益表中 各项指标与上年度、同行业、同等条件的其它企业 进行比较。如发现企业在某一方面的费用过高或收 入过低，应进一步查明原因并限期改进。
3、现金流量表项目分析
（三）评价标准： 历史标准、行业标准、目标标准、经验标准。
二、财务分析的方法
银行在对客户的财务状况进行分析时，一般均 是根据借款人提供的连续三年的资产负债表、 损益表、现金流量表等报表资料，审查分析借 款人过去和现在的资产状况、资产结构、负债 状况、负债结构、净资产状况及资本结构、盈 利能力及盈利趋势等。
因素分析法是依据分析指标与其驱动因素的关系，从
数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的分析 方法，一般采用的具体方法有：连环替代法、差额分析法。
二、会计报表的审查分析
银行对客户会计报表的审查，常用的标准有《会计 法》、《企业法》、《企业会计准则》等法律、法规。 银行在运用会计报表时，要注意会计报表的真实性， 要求借款人提供经审计部门审计过的会计报表，对会 计报表必须有鉴别的使用。并且要严格对客户提供的 会计报表的合法性、真实性进行确认分析。
长期负债主要包括长期借款和发行的中长期债券。分析 长期借款的重点是长期负债的到期日和企业偿还长期负债 的安排，以正确评价企业的偿债能力。
从信贷审查角度看虚假财务信息的识别与调整
Байду номын сангаас
、
二 、 帐 表 的 识 别 与 查 证 假
要 识别 企业 的假 帐表 ， 首先必 须 掌握 一定 的财会 知识 ， 得 企业 帐务 的处理 方法 。 次 ， 懂 其 要多 通过调 查实践 ， 习、 学 熟悉 各种 类 型 的 帐 务 。 依 笔 者 经 验 ， 别 企 业 的 虚 假 财 务 帐 表 可 以采 取 以 下 基 本 方 法 ： 识 １ 直观 法 。对企业 帐 表 中 比较 明显 的 问题 ， 以用 直 观法作 出判 断 。这类 问题 包 括 ： 坏 帐准备 的计 提 ， 、 可 ① 用应 收账款科 目余 额 ×计提 比例 ：应计 提额 ， 果 “ 帐 准备 ” 目余额 低 于应计 提额 ， 如 坏 科 则可判 断为 计 提不 足 ； ②折 旧的计 题 ， 固定资 产原值 ×每 用 月 计提 比例 ×月 数 ＝本 期 应计 提额 ， 如果 “ 旧” 目期末余 额 减期 初余 额小 于应 计 提额 （ 期处 置 固定 资产 冲减 了折 旧的要加 折 科 本 上 ） 则 可判 断折 旧计 提不 足 ； 无形 及递延 资 产的摊 销 问题 ， ， ③ 用无 形 或递延 资 产科 目的期初 余额 ×每期 摊销 比例 ＝本期应 摊销 额 ， 果无 形或 递延 资 产科 目的余 额 与年初 比未发生变 化 ， 可 肯定 未进行 摊 销 ： 预提 费用 提取不 足的 问题 ， 如 则 ④ 如果 预提 费用科 目余 额在 某期 出现 大 幅下 降 ， 可 能存 在本期 预 提不 足 或应 提未 提的 问题 ； 少列 成本 费用 问题 ， 则 ⑤ 如果 损益表 中的经常性 成本 费用 项 目本期 数 突然 出现 大幅 下 降或空 白 ， 判断可 能有部 分本 期成 本 费用 未纳入 本 期核 算 。这种现 象多 见于企 业季末 、 则 年末 的会 计报 表 中 。以上方 法 主要用 于判断 企业 成本核 算 的真实 性 。 ２ 比较 分析 法 。 、 就是 通 过对 企业 帐表上 相关 数值 的 比较 分析 ， 对其 真伪 性进 行 鉴别 。 过 比较 ， 通 如果 发现某 段时期 某类会 计 科 目余额 突 然发 生大 幅增减 或异 常 ， 可能 隐藏 着企业 经 营和财 务方 面 的问题 。 则 比较分 析 的具体方 法有 ： 《 益表 》 资 产负 ① 损 与‘ 债表 》 的对 照分 析 。《 益表 》 上“ 损 的 净利 润 （ 或利 润总额 ）项 目应 当与《 ” 资产 负债 表 》 中的 “ 分配利 润 ” 目余 额具 有对应 性 ， 未 科 其 对 应关系 一般 是 ： 利润 ＝未 分 配利 润期末 数 一未分 配利润 期初 ＋年 中已分配 利 润 。如果 《 益表 》 净 损 中的“ 净利 润” 资产 负债 与‘ 表》 “ 的 未分 配利 润 ” 额 不存 在这 种 对应 关系 ， 余 则某 一方 的数 据可 能不真 实或 帐 务处 理存 在 问题 ， 当深 查弄清 楚 ； ‘ 产负 应 ② 资 债 表》 目余额 的 比较分 析 ， 科 主要 是 将期 末余 额与期 初余 额进 行 比较 ， 果发 现某 科 目余 额发 生不明原 因的大额增 减 ， 当查帐 如 应 弄 清楚 。 固定 资产 ” 目余 额 大 幅增 加 ， 如“ 科 就要弄 清楚 是真 正新 添置 了 固定资 产 ， 是 固定资产 帐面 升值 ， 还 升值 又 是否有合 法依 据 ； 如 “ 摊费 用 ” 目余额 如 果有 增无减 ， 再 待 科 则有 可能是 挂 帐费用 应摊 未摊 ： 前后 期 报表 的 比较分析 ， ③ 就是将 不 同期的报 表进 行 纵 向比较 ， 查报 表数 据是 否 发生 非正 常的增 减变化 ， 中对 同期 数据 进行 比较 是主要 的 比较方法 。２ ０ 年 ２月 ， 检 其 ０１ 笔者 在审 查某 股份 公 司的 ２ ０ ０ ０年 度《 益表 》 ， 过与上 年度报 表进 行 比较 ， 发现 财务 费用 整整 比上 年减少 了四分之 一 ， 损 时 通 就 而审查其 资 产 负债表 中的长 、 期借 款余 额 ， 短 自上 年初 至 ２ ０ ０ ０年末 却 一直 未发 生变 化 。再进 一 步往前 查 ， 就发 现 了 自 １ ０月份 以后 ， 企业 该 的银 行利 息都 没有 进入 财务 费用 ， 年核算 明显 不实 。总 的来说 ， 当 企业 造假 ： 一般 不会 前后 多期 连续 做假 ， 行前后 多期 的纵 向 进 比较 ， 是发 现财 务造 假 的有效 手段 。 外 ， 此 将被 审查企 业 的报表 数据 与 同行业 企 业有 可 比性 的相 关数 据进行 比较 ， 是较常 用 的 也 种 比较分 析方 法 。 ３ 重点 抽查 法 。 、 就是 只对会 计报 表 中的某些 容易 隐藏 问题 的科 目重 点关 注 ， 行抽 查 。 进 根据 笔者 经验 ， 资产负 债表应 重点抽 查 的科 目有 ： 现金 ， ① 重点 查看 现 金 中的 白条抵库 是借 支还是 未 入帐 的费用 ； 应 收 款 （ ② 包括 应收 帐款 和其 它应 收 款 ）通 过帐 龄 ， 判断， 看有 多 少是实 际上 无法 收 回 的坏 帐损 失还 挂在 帐上 ； 存货 ， ③ 如果 某子 目长期 无发 生额 ， 该子 目下 的物资 可能 积 变 则
商业银行信贷审核财务分析
第三 ，确保正 确的分析思路 。 根 据银 行债权 人 的身份 ，要 在对 传统 的财 务报 表分 析的基 础 上 ，例如在 资产负债 表 、损益表 和现金流量 表三个会计 报表进行贷 款财务分析 基础上 ，采用沃尔分 析法这种综 合性法对企业 进行财务
性和盈利性会产 生非常大 的影响 。
首 先 ，针对 商业 银行 不能 对全 国企 业做 出统一 的资 格认 定标 准 ，需要按 照国家规定对企 业所在地 的会计 事务所进行 综合考察来 确定 适合商业银 行授信 审计 资格的会计 师事务所。其次 ，中国注册 会计 师协会要发 挥行业协会 的职能 ，根据 实际情况制定相应 的行业 审计规 范 ，在 国家政 策规 定 的前提 下 ，制定 贷款风 险评 估分 类标
以分析 和衡量。
第三 ，综合分析银行审计 关注 点。 除了上述的常规分析 之外 ，银行 作为独特的金融企 业 ，银行信 贷 审查还要有一 下特点。首先 要着重关注企 业的存货和应 收账款 ， 它能 够有效反应 出一家企业 的资产运营状况 ；着重关注 已加企 业的 销售 收入和盈利状 况 ，对于 了解这个行业 的发展 阶段有很好 的辅助
对任何 事情的分析 都必须有侧重点 ，同样对于银行 信贷审查 中 财务分析 要有侧重 点 。以下是对 银行信贷财 务分析 的三个 “ 综合分
作 用 ：着重分析各 层次利润 ，尤其 以营业利 润为重点 ，有利 于帮助
、
财务分析 必备工作
受我 国传 统计 划经 济体 制束 缚 ，政府长 期 干预银 行展 开信 贷 业务 ，使得 商业银行 在贷款财务分析 工作 的重视程 度不够 ， 而 且大 多停留在表 面上 ，而 贷款财务分析 工作有效 防止银 行信贷风 险的关 键 。银行必 须做好深层 次的充分 准备 。 以下是 商业再进行分析 必备 工作 中的三个 “ 确保 ”。 第一 。确保分析 资料有效性 。
银行信贷人员如何分析企业财务报表
资 产 的 质 量 就 会 下 降 。 因 此 我 们 可 以 通
过 比 较 公 司 连 续 两 年 的 资 产 质 量 ，来 分 析公 司操纵 利 润的可 能性 。
浏 览 报 表 的 目 的 是 抓 住 所 分 析 对 象 的 财 务 方 面 的 主 要 特 点 ， 看 有 无 引 起 注 意的地 方 。可通 过 以下几 个方 面进 行 ：
场 的预 期 时 ， 司 的股 价 会大 幅 下 降 ， 公 这
使 得 这 类 公 司 有 更 强 烈 的 动 机 操 纵 利
润。
产重 组 、 联 方交 易 等。 关
三 、 企 业 利 润 操 纵 的 识 别 对
不 到 前 者 的 一 半 ，说 明 企 业 当 前 的 净 利 润 主 要 依 靠 非 经 常 性 的 ，或 者 说 是 偶 发 性 的 业 务 ， 不 是 靠 经 常 性 业 务 活 动 。这 而 样 的 利 润 水 平 在 可 预 见 的 将 来 是 否 能 继 续 保持 值得怀 疑 。
间 是 否 保 持 相 对 的 稳 定 。应 收 帐 款 周 转
ｔ １ 的 折 旧率 之 比 。 折 旧 率 指 标 小 于 ｌ — 年 ，
说 明 公 司 折 旧 的 速 度 下 降 了 ， 可 能 是 由
于 公 司 增 加 了 固 定 资 产 的 折 旧 年 限 或 改 变 了 折 旧 的 方 法 可 提 高 利 润 水 平 ， 所 以 公 司利 润操纵 的可 能性 增大 了 。 ⑥ 费 用 率 指 标 。 该 指 标 是 第 ｔ 与 第 年 ｔ １ 的 费 用 率 之 比 ， 费 用 率 为 公 司 销 售 — 年
《信贷业务全流程实战：报表分析、风险评估与模型搭建》札记
《信贷业务全流程实战：报表分析、风险评估与模型搭建》阅读随笔1. 信贷业务全流程实战概述在现代商业环境中，信贷业务作为金融机构的核心业务之一，对于资金流动、企业成长和宏观经济调控都具有重要作用。
为了更好地满足企业和个人的需求，金融机构需要建立健全的信贷业务流程，并确保其高效、安全、规范。
本阅读随笔将从信贷业务全流程实战的角度出发，对报表分析、风险评估与模型搭建三个方面进行详细阐述。
报表分析是信贷业务全流程中的关键环节，通过对财务报表、征信报告、客户信息等数据的深入挖掘和分析，金融机构可以全面了解客户的信用状况、还款能力和行业背景，从而为信贷决策提供有力支持。
报表分析还有助于金融机构及时发现潜在风险，采取相应措施进行防范和控制。
风险评估是信贷业务全流程中的重要任务，金融机构需要对客户的信用风险、市场风险、操作风险等进行全面评估，以确保信贷资金的安全。
风险评估的方法包括定性分析和定量分析，其中定量分析主要包括信用评分、违约概率模型等；定性分析则包括专家判断、贷款五级分类等。
通过风险评估，金融机构可以合理确定贷款额度、利率和期限等条件，有效控制信用风险。
模型搭建是信贷业务全流程中的核心技术，金融机构需要根据信贷业务的特点和风险管理要求，建立合适的信贷模型，包括客户信用评分模型、风险定价模型、还款能力评估模型等。
信贷模型的建立需要大量数据支持和反复验证，确保模型的准确性和可靠性。
金融机构还需要不断优化和完善信贷模型，以适应市场变化和客户需求的变化。
《信贷业务全流程实战：报表分析、风险评估与模型搭建》阅读随笔从信贷业务全流程实战的角度出发，对报表分析、风险评估与模型搭建三个方面进行了详细阐述。
通过深入了解和掌握信贷业务全流程实战的相关知识和技能，金融机构可以更好地服务实体经济，推动金融业务的稳健发展。
1.1 信贷业务的重要性信贷业务作为金融市场的核心组成部分，对于实体经济的发展和社会经济的稳定具有举足轻重的作用。
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第5章信贷人员财务分析之会计调整银行工作人员怎么讲不是审计人员，其直接职责不是对企业财务报表进行质量鉴证，而是在多数情况下，依据通过审计的企业财务报表进行分析并做出推断，但这不否认在财务分析之前进行会计分析并做出适当调整的必要性和重要性。
因为，一是会计准则本身存在一定的质量问题，并不尽善尽美；二是企业在执行会计准则时可能存在主观选择甚至滥用，导致好的准则由于执行力的弱化而偏离应有的结果；三是审计可能失败，而且审计师发觉舞弊的概率特不低，甚至存在与企业一起合谋而掩藏不当会计处理的操纵行为。
因此，那个地点需要再一次申明，做出分析前的会计调整对银行而言是一个巨大挑战。
已有研究表明，银行在信贷决策时没有或没有能力对企业的财务状况进行深入调查和分析，不能识不企业的盈余治理行为，即使银行有一定的识不意愿，但无法整体上识不企业的盈余治理以授予其相应的债务期限，从而损害了银行的债权。
总之，现有证据表明，中国银行业并不能有效识不企业的会计操纵行为。
尽管如此，银行工作人员依旧在可能的情况下，在具体分析之前应对企业财务信息保持必要的警惕，采取必要的措施消除不能排除的合理怀疑，从而做出必要的会计调整。
进行会计调整的前置步骤是分析会计信息质量是否存在问题，这涉及两个要紧的环节，即辨认和评价企业的关键会计政策，以及识不危险信号。
在此基础上，才能寻求合理解释或做适当调整。
5.1辨认和评价关键会计政策5.1.1会计政策和会计可能1．会计政策会计政策通常是指企业在会计确认、计量和报告中所采纳的原则、基础和会计处理方法。
其中，原则是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采纳的具体会计原则。
基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采纳的基础，要紧是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
会计处理方法是指按照会计原则和基础的要求，由企业在会计核算中采纳或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
会计原则、基础和会计处理方法三者之间是一个具有逻辑性、密不可分的整体，通过那个整体，会计政策才能得以应用和落实。
对会计政策的推断通常应当考虑从会计要素角度动身，依照各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计确认条件、计量属性以及相关的处理方法、列报要求等进行。
比如：在资产方面，存货的取得、发出和期末计价的处理方法，长期投资的取得及后续计量中的成本法和权益法，投资性房地产的确认及后续计量模式，固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策、金融资产的分类等，属于资产要素的会计政策。
在负债方面，借款费用资本化的条件、债务重组的确认和计量、可能负债的确认条件、应付职工薪酬和股份支付的确认和计量、金融负债的分类等，属于负债要素的会计政策。
在所有者权益方面，权益工具的确认和计量、混合金融工具的分析等，属于所有者权益要素的会计政策。
在收入方面，商品销售收入和提供劳务的确认条件、建筑合同、租赁合同、保险合同、贷款合同等合同收入的确认与计量方法，属于收入要素的会计政策。
在费用方面，商品销售成本及劳务成本的结转、期间费用的划分等，属于费用要素的会计政策。
除会计要素相关会计政策外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的推断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策。
在我国，会计准则属于法规，会计政策所包括的具体会计原则、基础和具体会计处理方法由会计准则规定。
企业差不多上是在法规所同意的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。
因此，会计政策具有强制性的特点。
因此，由于会计准则的不完备性，留下了专门大的弹性空间，企业能够自己发挥，在那个意义上讲，会计政策又具有一定的自主性。
2．会计可能会计可能是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所做的推断。
由于商业活动中内在的不确定因素阻碍，许多财务报表中的项目不能精确地计量，而只能加以可能。
会计可能的推断，一般应当考虑与会计可能相关项目的性质和金额，通常情况下，下列属于会计可能：(l)存货可变现净值的确定。
(2)采纳公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。
(3)固定资产的可能使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法、弃置费用的确定。
(4)消耗性生物资产可变现净值的确定、生物资产的可能使用寿命、可能净残值和折旧方法。
(5)使用寿命有限的无形资产的可能使用寿命、残值、摊销方法。
(6)非货币性资产公允价值的确定。
(7)固定资产、无形资产、长期股权投资等非流淌资产可回收金额的确定。
(8)职工薪酬金额的确定。
(9)与股份支付相关的公允价值的确定。
(10)与债务重组相关的公允价值的确定。
(11)可能负债金额的确定。
(12)收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定。
(13)建筑合同完工进度的确定。
(14)与政府补助相关的公允价值的确定。
(15)一般借款资本化金额的确定。
(16)应纳税临时性差异和可抵扣临时性差异的确定。
(17)与非同一操纵下的企业合并相关的公允价值的确定。
(18)租赁资产公允价值的确定、最低租赁付款额现值的确定、承租人融资租赁折现率的确定、融资费用和融资收入的确定、未担保余值的确定。
(19)与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融资产减值损失的确定。
(20)接着涉入所转移金融资产程度的确定、金融资产所有权上风险和酬劳转移程度的确定。
(21)套期工具和被套期项目公允价值的确定。
(22)保险合同预备金的计算及充足性测试。
(23)探明矿区权益、矿井及相关设施的折耗计提方法；与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法，弃置费用的确定。
由会计可能的性质能够看出，尽管会计可能也由会计准则进行规范，但既然是可能就免不了太多的人为成分在内，因此关于会计可能，特不是对企业有重要阻碍的会计可能，需要授信人员重点关注。
一般地，对会计确认的指定或选择、对计量基础的指定或选择、对列报项目的指定或选择是会计政策；而依照会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采纳的处理方法是会计可能。
5.1.2辨认和评价关键会计政策通过战略导航步骤，差不多对企业经营所处的宏观经济环境、行业特点与趋势、价值驱动因素、竞争优势和经营战略进行了详细了解，这些因素决定了企业制造价值的源泉和所面临的要紧风险。
依此基础，有助于对企业财务状况的现状和以后进展形成一个差不多的推断。
因此，企业财务报表中反映这些因素和风险的项目就自然成为财务报表分析的重点关注内容。
如此，首要的工作确实是对企业用于衡量价值驱动因素和风险的会计政策及可能进行确认和评价。
同时，通过对会计政策的确认和评价，还能够提高企业财务报表的相关性和可靠性，以及同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表可比性。
例如，关于实施产品差异化战略并以产品质量和产品创新作为要紧竞争优势的制造企业而言，与研究与开发及售后服务相关的会计政策就显得十分关键；而关于实施成本领先战略的零售和批发企业而言，存货治理则是关键，与存货相关的会计政策与可能如存货跌价损失预备、存货可变现净值、存货计价就成为重点关注内容。
特不地，关于企业前后政策或可能的变动要特不予以关注。
一般地，对企业会计政策的确认和评价，应重点关注如下内容：(1)企业关键的会计政策和会计可能是什么？(2)企业所选择的会计政策和会计可能是否与会计准则的规定相一致？(3)企业所选择的会计政策和会计可能是否与行业惯例或其他要紧竞争对手企业相一致？若不一致，是因为企业的经营战略与众不同，依旧其他缘故？(4)企业的会计政策和会计可能弹性有多大？企业治理层是否存在利用会计弹性进行特定目的下不当会计处理的可能性？(5)企业是否变更了会计政策和会计可能？理由是什么及是否充分，阻碍有多大？5.2报表危险信号识不与关注对企业财务报表进行会计分析和调整的目的确实是评价企业会计信息质量，并将可能存在的重要的阻碍会计信息质量的危险因素予以消除，使企业财务报表尽量能够反映企业实际的经营状况。
具体使用的要紧方法确实是确认和评价企业会计政策和会计可能，以及在本书第3章中阐述过的“闻嗅复核”技术。
作为信贷人员，本身不是注册会计师，要求他们去采取详细的审计程序去核实客户的财务报表的公允性，既不现实也不符合成本效益原则，但信贷人员对企业的财务状况又必须做出自己的独立推断，在参考审计结论外，适合信贷人员的财务分析技术最适合的确实是“闻嗅复核”。
通过重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面与预期相比较显示的重大差异，并辅以适当的调查，以寻求合理解释或对报表数据进行调整。
那么，哪些报表项目或内容值得信贷人员重点关注呢？或者讲，哪些关键的内容或项目值得信贷人员警觉，并采取“闻嗅复核”技术、进一步进行辨识呢？那个地点，我们首先借鉴国内外审计职业界的已有成果，对一般情况下报表存在错报的高风险领域予以揭示。
随后依照以往的调查研究和案件案例，特不是关于企业提交给银行的报表，将其危险信号予以归纳，供信贷人员参考。
5.2.1会计职业界视野下的舞弊红旗标志舞弊红旗(fraud red flag)，也称舞弊风险因素(fraud risk factors)，或警讯(warning signal)，是指企业的经营环境中可能存在有意错报的高风险征兆，“红旗”标志在一般审计业务中的作用是增加独立审计师对企业经营者产生舞弊动机的职业关注，提高其对舞弊财务报告风险领域的警觉。
舞弊红旗的存在并不表明舞弊一定发生，但却是值得关注的重点领域。
长期以来，会计职业界研究总结出了一大批认为能够显示舞弊财务报告的“红旗”标志，那个地点列举两个代表性的成果，供参考。
1．美国会计职业界归纳的舞弊红旗标志2002年10月，美国注册会计师协会(AICPA)颁布了第99号审计准则（以下简称SAS 99）《财务报表审计中对舞弊的考虑》，要求注册会计师以更加积极主动的方式、近乎怀疑一切的职业审慎，在财务报表审计中尽可能发觉和揭露舞弊行为。
SAS 99所提出的风险因素或预警信号，关于我们推断企业财务报表是否存在舞弊极具借鉴意义。
SAS 99借鉴舞弊三角理论，从动机／压力(incentive/pressure)、机会(opportunity)、合理化借口(rationalization)等三个角度，提出了识不财务报表舞弊的42个风险因素。
·动机／压力层面的风险因素或预警信号（16个）(1)董事会或CEO对经营层或经营人员施加过分的压力，以实现设定的目标。
(2)以奖金、股票期权为代表的治理层酬劳，有专门大一部分取决于能否实现股票价格、经营成果或财务状况等激进目标。
(3)与同行业其他企业相比，企业增长快速或盈利能力异常高。
(4)治理层在新闻公告或年度报告中提供了过于乐观、不切实际的盈利或增长预期。