国际避税港避税实务分析.pptx
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《国际避税》课件
国际避税的背景和原因
总结词
国际避税的背景主要包括全球化的发展、税收竞争的加剧以及国际税收规则的不完善。国际避税的原 因则主要包括税收优惠政策、信息不对称、监管漏洞以及跨国公司的财务和税收筹划策略等。
详细描述
全球化的发展使得跨国经济活动日益频繁，跨国纳税人有机会在不同的国家或地区进行经营和投资， 从而有机会利用不同国家的税收政策差异进行避税。此外，一些国家为了吸引外资和促进经济发展， 会采取一些税收优惠政策，这也为跨国纳税人提供了避税的机会。
国际避税
目录
• 国际避税概述 • 国际避税的主要方式 • 防止国际避税的措施 • 国际避税案例分析
01 国际避税概述
国际避税的定义
总结词
国际避税是指跨国纳税人利用国际税收协定、国家间税收政策差异等手段，通过改变自己的税收居所、转移收入 和财产等方式，以减少或避免缴纳税款的行为。
详细描述
国际避税通常涉及跨国纳税人利用国际税收协定、国家间税收政策差异等手段，通过改变自己的税收居所、转移 收入和财产等方式，以减少或避免缴纳税款的行为。这些行为可能包括在低税率国家或地区设立公司、转移利润 、滥用税收协定等。
国际避税的影响
总结词
国际避税会对国家财政收入、国际税收公平和社会福 利产生负面影响。同时，国际避税行为也会破坏税收 秩序，侵蚀税基，增加征税成本，并对国内企业造成 不公平竞争。
详细描述
国际避税会导致国家财政收入的减少，这可能会对国家 的经济发展和社会福利产生负面影响。此外，国际避税 行为会导致国际税收不公平的现象，使得一些国家或地 区的税收负担过重，而另一些国家或地区则能够通过避 税手段逃避税收。这不仅破坏了国际税收秩序，也侵蚀 了税基，增加了征税成本，并对国内企业造成不公平竞 争。因此，打击国际避税行为对于维护国家财政收入、 促进国际税收公平和社会福利具有重要意义。
国际避税与反避税优秀PPT资料
公司居住国的避免和选择
▪避免在某国注册； ▪不在某国设立总机构； ▪不在某国召集股东会议或管理决策会议； ▪不在某国保管公司帐册； ▪避免从某国发出 或其它电讯指示； ▪选用某国的非居民担任管理人员； ▪具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其 股份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股 息、参与分红的权利。
▪ 个人纳税人（委托人）通过建立信托，将 自己拥有的财产转给处于低税国的受托人 进行保管和经营
▪ 这部分信托财产的所有权与委托人分离， 委托人不再须就这部分财产价值及其产生 的所得缴纳财产税及所得税。
个人利用临时纳税人地位避税
▪ 临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
➢ 完全摆脱无限纳税义务，代之以在所有收入来 源国（或财产存在国）的有限纳税义务的总和。
避税方法
▪ 个人居住国的转移
➢ 真正移居 ➢ 假移居 ➢ 部分移居
▪ 个人居住国的避免 ▪ 公司居住国的转移
人的非流动
▪ 个人利用信托避税 ▪ 个人利用临时纳税人地位避税 ▪ 公司居住国的避免和选择
个人利用信托避税
国际避税和国际避税地
▪ 避税的概念
➢ 避税和逃税 ➢ 避税和节税
▪ 国际避税产生的客观条件 ▪ 国际避税地
避税和逃税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不违法 ▪ 逃税违法
避税和节税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不符合 导向 ▪ 节税符合 导向
国际避税产生的客观条件
▪ 各国行使的税收管辖权及其行使范围和程 度上的差异
这些移居者将从其终止德国居民身份的年度末起的十年内，就其德国来源所得负有扩大的有限纳税义务。 高税居住国：高水平无限纳税义务
国际逃税与避税ppt课件
5
转移定价
1.概念
也称转让定价，是指两个或两个以上有经济利益联系 的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进 行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格 进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与 分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的 制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体 利润的要求。
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
2
一、国际逃税与避税的概念
１.国际逃税 国际逃税一般是指跨国纳税人采取某种违反税
法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得 或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 ２.国际避税 国际避税是指纳税人利用某种形式上并不违法 的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应 承担的纳税义务的行为。
1998年：在国税发[1998]59号文中"预约定价" 作为解 决转让定价问题的一种方法首次被提出。
18
2002年：新《税收征管法》实施细则出台，第51-56 条为转让定价税制，明确了关联交易的认定等
2004年9月3日：国家税务总局发布《关联企业间业务 往来预约定价实施规则》（试行）》，实施规则的 颁布减少地域性的差异，改善透明度和可预见性， 并节约纳税人和税务机关的行政成本，使预约定价 安排的优越性得到充分体现。
16
►预约定价的基本步骤 会晤准备 正式申请 审核磋商 签订协议 监控执行
17
4、我国关于转让定价的相关法律规范
1991年：颁发《外商投资企业和外国企业所得税法》， 首次引入转让定价税制。
1992年：《国家税务总局关于关联企业业务往管理实 施办法》（国税发[1992]237号）
1993年：前《税收征管法》把转让定价税制使用范围 扩大到所有企业
转移定价
1.概念
也称转让定价，是指两个或两个以上有经济利益联系 的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进 行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格 进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与 分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的 制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体 利润的要求。
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第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
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一、国际逃税与避税的概念
１.国际逃税 国际逃税一般是指跨国纳税人采取某种违反税
法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得 或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 ２.国际避税 国际避税是指纳税人利用某种形式上并不违法 的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应 承担的纳税义务的行为。
1998年：在国税发[1998]59号文中"预约定价" 作为解 决转让定价问题的一种方法首次被提出。
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2002年：新《税收征管法》实施细则出台，第51-56 条为转让定价税制，明确了关联交易的认定等
2004年9月3日：国家税务总局发布《关联企业间业务 往来预约定价实施规则》（试行）》，实施规则的 颁布减少地域性的差异，改善透明度和可预见性， 并节约纳税人和税务机关的行政成本，使预约定价 安排的优越性得到充分体现。
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►预约定价的基本步骤 会晤准备 正式申请 审核磋商 签订协议 监控执行
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4、我国关于转让定价的相关法律规范
1991年：颁发《外商投资企业和外国企业所得税法》， 首次引入转让定价税制。
1992年：《国家税务总局关于关联企业业务往管理实 施办法》（国税发[1992]237号）
1993年：前《税收征管法》把转让定价税制使用范围 扩大到所有企业
国际避税原因、方式、反国际避税措施PPT教学课件
2）贷款业务中的转移定价 利和专有技术的转移
例子：
定价
例子：
母公司 低税率
提供高利 息贷款
子公司 高税率
公司A 低税率
高价转让 专利技术
公司B 高税率
成本增加 纳税减少
成本增加 纳税减少
2020/12/10
5
避税港避税
不征收所得税和财产税的国家和地区
避
所得税和财产税税率很低且对境外收入
税
港
全部免税的国家和地区
资本弱化是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本 （权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的 一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣 除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些 企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用 借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。
2020/12/10
15
PPT精品课件
谢谢观看
Thank You For Watching
2020/12/10
16
避税的运行实例：苹果的避税
曝光前夕，苹果平均每天避税1700万美元； 2009-2012年，成功避免向美国政府交税超过百亿美元； 2011年，苹果曾为220亿美元销售额支付1000万美元税款
，税率0.05%。
2020/12/10
7
苹果公司的避税过程（2009-2012）
代加工商 低价
苹果国际销售
加强税收审计，为了防止国际避税，有必要 设立专门审计监督机构，检查监督外资企业 的账目，还有必要通过国际税收协定加强国 际税收合作，建立情况交换制度。
2020/12/10
13
防止利用避税港避税
避税港及其避税模式基本理论42页PPT
现福特公司把成本为1000万美元，原应按 1400万美元作价的一批汽车，压低按1100 万美元作价，销售给中国香港子公司，中 国香港子公司最后以1500万美元的价格售 出这批汽车。
32
实例演示
压低转让价格前
利润额（万美元） 纳税额（万美元） 税负（%）
福特公司
400
中国香港子公司
100
136
34
中国某家公司与美国某一公司发生借贷关 系：中国公司是贷款提供方，美国公司是 贷款需要方。
30
转让定价
人为地扭曲跨国收入和费用在国家之间的 分配，以实现跨国所得的转移，是国际避 税的常用方式之一
而跨国关联企业内部转让定价，则是这一 避税方式借以实现的基本途径
31
实例演示
美国福特汽车公司为了利用中国香港对外 国企业少征所得税、免征财产税以及不征 资本利得税等特殊优惠，在中国香港设立 子公司。
控制
控制
销售收入转移 中转销售
避税港 受控公司
控制 人为的财务处理
甲国子公司
实际业务
乙国子公司
15
实例演示
某外商独资企业根据港方总公司通知，把产品卖给中 国香港某家公司A（关联企业），该产品售价只有国 际市场价格的50%，而且又通知该产品不必报关出口， 直接运往位于该独资企业附近的另一家公司B（关联 企业），并由中国香港的A公司加价一倍卖给B公司。
在直接税中只对不动产征税 还课征印花税、营业税（对保险公司的保费收入）
和关税 主要财政收入来自于对银行、公司征收的年注册
费和许可证费 除了没有直接税以外，还具有吸引外资的一些优
势 但巴哈马的外汇管制较严
7
部分避税港简介
百慕大群岛
除工薪税（社会保险税）外，不对任何所得征税。
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实例演示
压低转让价格前
利润额（万美元） 纳税额（万美元） 税负（%）
福特公司
400
中国香港子公司
100
136
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中国某家公司与美国某一公司发生借贷关 系：中国公司是贷款提供方，美国公司是 贷款需要方。
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转让定价
人为地扭曲跨国收入和费用在国家之间的 分配，以实现跨国所得的转移，是国际避 税的常用方式之一
而跨国关联企业内部转让定价，则是这一 避税方式借以实现的基本途径
31
实例演示
美国福特汽车公司为了利用中国香港对外 国企业少征所得税、免征财产税以及不征 资本利得税等特殊优惠，在中国香港设立 子公司。
控制
控制
销售收入转移 中转销售
避税港 受控公司
控制 人为的财务处理
甲国子公司
实际业务
乙国子公司
15
实例演示
某外商独资企业根据港方总公司通知，把产品卖给中 国香港某家公司A（关联企业），该产品售价只有国 际市场价格的50%，而且又通知该产品不必报关出口， 直接运往位于该独资企业附近的另一家公司B（关联 企业），并由中国香港的A公司加价一倍卖给B公司。
在直接税中只对不动产征税 还课征印花税、营业税（对保险公司的保费收入）
和关税 主要财政收入来自于对银行、公司征收的年注册
费和许可证费 除了没有直接税以外，还具有吸引外资的一些优
势 但巴哈马的外汇管制较严
7
部分避税港简介
百慕大群岛
除工薪税（社会保险税）外，不对任何所得征税。
《国际避税筹划方法》PPT课件
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国际避税筹划方法
• 跨国纳税人的避税方法变招百出，但究其根 本是纳税人或征税对象的来源是否能在不同 国家税收管辖权范围之间得到转移为宗旨。
• 纳税人无外乎是指法人和个人，按税收管辖 权不同又可确定为公民或居民，这里统称人 的因素；征税对象也就是指资金投放、劳务 付出，或货物交换而产生的收益或所得，这 里统称为物的因素。两者的运动将会形成避 税的方法。
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11
• 以居所迁移或移民方式实现避税的居民必须使自己 成为，至少在名义上、形式上成为“真正”的移民， 避免给政府一个虚假移民或部分迁移的印象，使避 税破产，甚至，偷鸡不着蚀把米，冒双重纳税的风 险。
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4
• 二、税率的差异。税率是税收负担轻重的标志， 各国的所得税制度所采用的税率一般多为超额累 进税率，但也有采用比例税率的。至于税率水平 的高低，应税所得级距的大小，各国的规定就更 是差别很大了。这样一来，当一个国家的税率较 其他国家的税率为低时，居住在高税率国家的跨 国纳税人就会设法将其收入转移到这个国家去， 以获得低税待遇，逃避原所在国家的高额税负。 当一个国家采用比例税率，其他国家采用累进税 率时，即使后者的最高税率较前者为高，也有可 能实际税负较前者为轻。这又为跨国纳税人避税 提供了条件。
• 人的流动避税筹划法具体表现在居所迁移避税筹 划法，即跨国纳税人基于避税目的，而将其居所 在国际间进行迁移。通过迁移居所而改变居民身 份，逃避所在国行使居民税收管辖权。
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8
个人居所迁移避税筹划法
• 许多国家把拥有住所并在该国居住一定时间以上 的人确定为纳税义务人。因此，以各种方式避免 使自己成为某一国居民，便成为躲避税负的关键。 由于各国对居民身份标准不一样，有的以居住期 超过三个月、半年或一年为标准的，也有以拥有 永久性住宅为标准的。这些不同的标准之间往往 存在漏洞，使一些跨国纳税人自由地游离子各国 之间，确保自己不成为任何一个国家的居民。目 前一些国家为了防止跨国避税而以税收条约进行 限制，即使如此，跨国纳税人仍可借某PT
国际逃税与避税ppt课件
HK Parent company
5%
equity control
Dutch Holding company
22
２.避税港的特征 （１）避税港都有独立的低税结构和明确的避税区域
范围。 （２）大多数避税港都有严格保护银行秘密和商业秘
密的法律制度，避税港政府对商业活动干预甚少。 （３）绝大多数避税港都拥有快捷便利的交通、发达
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四种定价方法： ａ．比较非受控价格法 ｂ．转售价格法 ｃ．成本加成法 ｄ．其他合理方法
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正常交易原则的不足 -难以找到具有可比性的独立企业交易价格 -需要大量的人力和财力，税收的成本较高 -可能造成新的双重征税，违背税负公平原则
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（３）预约定价
► 预约定价是目前国际上发达国家解决转让定价问题 比较先进的做法，是税务机关与纳税人在受控的交 易进行之前、确定一套适当的标准（如方法，类似 财产和适当的调整措施以及关键的假设）用以确定 某一特定时间内哪些交易具有转让定价行为而达成 的书面协议。
State c Company c
State D Company D
32
——国际税务专家肖温爱德华
20
► To illustrate:
US
parent
UK
100
Bermuda
subsidiary
sales company
140 Unaffiliated
200
France
subsidiary
130
21
To illustrate:
30% tax rate
US subsidiary
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
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三、国际避税港六大模式及其实例
1.免征所得税和一般财产税 所涉国家或地区税收法律制度简易, 税种较少,
仅课征少量的间接税, 不课征包括个人所得税、公司 所得税、资本利得税、遗产继承税和财产赠与税等 在内的所得税和一般财产税。
Eg.巴哈马、瑙鲁、百慕大、格陵兰、哥斯达黎加、 瓦努阿图、英属开曼群岛、新赫布里底、新喀里多 尼亚、法罗群岛、索马里、圣皮埃尔岛、密克隆岛、 特克斯和凯科斯.
• 德国：税务部门将实际税率低于30%的国家或地 区列为避税地，并且列出29个国家和地区。
• 法国：规定无所得税或税率低于法国同类所得适 用税率2／3的国家和地区属于避税地，并列举了 38个避税地国家或地区的名单。
• 避税地国家(地区)的名单会随国家税收制度变化。
Eg. 加拿大：避税天堂 委内瑞拉：避税地
Eg.卢森堡对控股公司、荷兰对不动产投资公司、英 国对国际金融业、希腊对海运业和制造业、美国怀 俄明州和德勒威尔州。
五、部分国际避税港简介
1.巴哈马共和国 (1)在直接税中只对不动产征税 (2)还课征印花税、营业税（对保险公司的保费收
入）和关税 (3)主要财政收入来自于对银行、公司征收的年注
册费和许可证费 (4)除了没有直接税以外，还具有吸引外资的一些
(3)外汇开放，毫无限制，资金来去自由； (4)拒绝与外国税务当局进行任何合作； (5)一般不定税收协定或只有很少的税收协定； (6)是非常标准
• 美国： （1）不课征所得税或税率比美国的所得税低； （2）银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国
(5)在百慕大注册一家公司只需支付2000——2500美 元，此外，每年还要支付相同金额的年检费。
3.开曼群岛 (1)目前岛上不征收任何所得税和 财产税
(2)对于外国投资者在岛上注册， 但不在岛上经营的豁免公司提供
20年内不征收所得税的保证，豁 免信托公司可得到50年内不课征 所得税的保证
(3)在开曼注册公司非常快捷便利，没有烦琐的调查程序 (4)公司的注册费用和年检费用也较优低，一般仅为 1500美元 (5)豁免公司还可以发行无面值的股票，可以不必每年召 开一次股东大会，甚至股东的名字也可以保密
2.免征境外所得税 所涉国家和地区放弃了居民税收管辖权, 而仅
行使所得来源地税收管辖权, 即只对来源于境内的所 得行使征税权, 而放弃对来源于国外或境外的所得的 征税权。
Eg. 埃塞俄比亚、利比里亚、巴拿马、委内瑞拉、 阿根廷、哥斯达黎加巴西、玻利维亚、危地马拉、 尼加拉瓜、厄瓜多尔、新加坡、香港、澳门等。
税负较轻
Eg. 安道尔、安圭拉、巴林、英属马恩岛、塞浦路 斯、直布罗陀、以色列、牙买加、泽西岛、黎巴嫩、 列支敦士登、瑞士（一些州和市除外）、阿根廷、 哥斯达黎加、委内瑞拉、海地、巴拿马、马来西亚 等。
6.特定行业或经营方式税收优惠 近些年来逐步形成的一种新的模式, 原来竭力
反对避税港制的一些发达国家, 出于吸引外资的考虑, 也制定了一些较为灵活的税法措施,对某些行业或特 定的经营形式提供特殊的税收优惠。
际条约的有关规定； （3）银行或与银行活动类似的金融活动在经济
中占有重要地位； （4）有充分的现代通讯设施； （5）对外币存款没有管制； （6）大力宣传自己是离岸金融中心。
• 日本：公司的全部所得或特定类型的所得所适用 的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率 50%的国家和地区。根据这一定义，日本的税务 当局列举出33个属于避税地的国家和地区。
反避税先锋 优惠不再
二、国际避税港的特征
1.对资金转移不加限制，没有外汇管制； 2.注册程序简单，可由代理机构完成； 3.对企业免税或税率极低，便于企业避税； 4.公司无须每年召开股东大会及董事会，管理程式 简单； 5.公司注册资料及文件高度保密； 6.几乎没有营业范围和地区范围的限制等。 7.这些地区对企业注册、管理的法律特别宽松，国 际大银行也基本承认在这些地区成立的离岸公司。
国际避税港避税实务分析
展示架构
一、国际避税港的定义 二、国际避税港的特征 三、国际避税港的模式 四、部分国际避税港简介 五、国际避税港的避税形式
一、国际避税港的定义
一般定义：
对跨国纳税人提供低税、免税或给予大量税收 优惠的国家和地区称为“国际避税港”
国际财政文献局所编《国际税收辞汇》的解释：
(1)不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税； (2)实行僵硬的银行或商务保密法为当事人保密不得 通融；
4.列支敦士登 (1)居民公司仅需缴纳7.5%—20%的所得税 (2)控股公司和离岸公司取得的所得还可以免缴所得 税，这类公司每年只需按注册资本和资本公积金缴 纳0.1%的资本税 (3)股息和利息预提所得税税率也很低，只有4%.
5.巴拿马 (1)迄今实行单一的地域管辖权，对境外一切所得均 不征税
优势 (5)巴哈马的外汇管制较严
2.百慕大群岛 (1)除工薪税（社会保险税）外，不对任何所得征税。 (2)没有财产税，只对境内的遗产征收一些遗属认证费。 (3)向豁免公司保证不会对其课征所得税和资本利得税。 (4)豁免公司不能购买、出租或销售土地以及利用土地 作担保的抵押单据、债券等，不能购买当地公司的股 票，未经允许不得在当地销售公司生产的产品。
征个人和公司所得税、公司财产净值税和个人财产 税, 但对于居民来源于境外的所得, 实行优惠税率, 明 显低于境内所得适用的税率, 以此来吸引外资。
Eg. 海峡群岛、库克群岛、伯利兹、荷属安的列斯 群岛、巴巴多斯以及蒙特塞拉特岛和安提瓜岛等
5.所得税和一般财产税适用低税率 指虽然征收所得税和一般财产税, 但税率较低、
3.免征某些所得税 所涉国家地区或放弃对个人所得税的征税权而
仅征收公司所得税或免征公司所得税而仅行使对个 人所得税的征税权
Eg. 位于美洲西印度群岛向风群岛南部的格林纳达, 位于西加勒比海中的鳄鱼岛以及位于中东的科威特、 沙特阿拉伯、约旦、伊朗、叙利亚、阿曼等国家。
4.境外所得适用税率低 所涉国家和地区在行使居民税收管辖权时, 虽课