国际税收第六章 国际避税地(港)及其避税模式

舶运输公司、飞机公司等）；高税国船舶运输 公司或飞机公司的大量亏损；船舶、飞机等的 租赁、出租、转租等，逃避所得税和资本利得 税。 经典案例7-4：P182

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（七）保险公司insurance company


指为包括其自身在内的公司集团成员提供经营活动 的风险保险和分保，并完全由该集团控制的一种公 司组织。 在避税港建立受控内部保险公司的好处：
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（八）专利公司 patent company

指专门从事专利、商标、版权、牌号或其他工 业产权的取得、利用或使用特许和局部使用特 许等项活动的公司。

目的：利用税收协定对特许权使用费的预提税优
惠，规避预提税


Hale Waihona Puke 途径：在避税港建立专利公司，从事专利等的取
得、利用或使用特许等项活动。
经典案例7-5：P184
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2.利用中介国际金融公司安排贷款

为了规避较高的贷款利息预提税，母公司有必要在一 个与境外子公司所在国有税收协定的国家建立中介金 融公司，然后通过该中介金融公司向外国子公司放款， 这样就可以利用中介金融公司所在国与子公司所在国 之间的税收协定减轻子公司所在国的利息预提税税负。
一般采用复合金融公司结构：在有广泛税收协定的国 家（地区）设立一个管道金融公司（荷兰、瑞士），再 在无所得税或低所得税的国家（地区）设立一个内部 金融公司（巴哈马、百慕大）。图例
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经合组织关于避税地的国家和地区的标准：
(1)有效税率为零或只有名义上的有效税率； (2)缺乏有效的信息交换； (3)缺乏透明度； (4)没有实质性经营活动的要求。
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二、避税港的类型
1.不征所得税和一般财产税，纯国际避税地 如百慕大、开曼群岛、巴哈马等，没有任何直接税； 2.征收所得税但税率较一般国家要低 英属维尔京群岛、列支敦士登，只征收某些直接税， 税率较低并提供大量的税收优惠； 3.只实行收入来源管辖权的国家和地区 如中国香港、新加坡、马来西亚等，特征是对境外所 得完全免税； 4.征收正常税收，对非居民给予税收优惠 卢森堡、希腊、爱尔兰、加拿大、英国 5.征收正常税收，但与其他国家签定大量的税收协议 荷兰
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跨国公司利用中介国际控股公司避税案例
南非 （母公司） 5%
无税收协定，30%
美国 （子公司） 5%
100万美元股息
税收协定
荷兰 （中介控股公司）
税收协定
预提税比较： 美国子公司直接向南非母公司支付股息：100×30%=30万美元 通过荷兰控股公司向南非母公司转汇股息： 100×5%+95×5%=9.75万美元 节省预提税税款=30-9.75=20.25万美元
7-2）


必须是发生在关联企业之间。这样才能实现人为的财务处理。
在其中起中介作用的是以避税港为基地的各种性质的受控公司
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受控公司具体形式：

信箱公司：那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥有法律所
要求的组织形式的各种“文件”公司

控股公司：指在一个或多个公司里控制着大量股份和拥有举足轻重 表决权的公司。
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（三）投资公司

investment company
指专门从事有价证券投资的公司。 三种不同方式：


公司集团在避税港建立投资公司，以躲避或 减轻对股息、利息、租金等所得征收的所得 税和资本利得税：金融公司 私人在避税港建立投资公司 离岸基金（off-shore-funds）:即高税率国家的公司企
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三、避税港的特征
1.有独特的“低税”结构； 2.以所得税为主体的税制结构； 3.有明确的避税区域范围。 四、避税港形成的原因 1.历史因素——大多曾经是殖民地 2.地理因素——大多数是岛屿
3.政治因素——政局稳定
4.经济因素——财政收入大多不依赖于税收
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第二节 国际避税地的作用及评价
一、国际避税地对跨国纳税人的作用

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跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款以规 避预提税案例
贷款 荷兰金融 英国 （税收协定优惠） 子公司 母公司 贷款 利息 预提税 25% 利息 规避预 提税

贷款 免征预提税 利息 中国香港 银行
英国母公司避税过程
英-荷税收协定：英国公司向荷兰公司支付的利息免征利息预提 税 荷兰国内税法：本国公司向国外非居民支付的利息不征收预提 税

基本途径：通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家和地区
的商品、技术和各项劳务服务，虚构为设在避税港受控公司的转手
交易，从而将所得的全部或一部分滞留在避税港，或者通过贷款和 投资方式再重新回流，以躲避原应承担的高税率国家的税收负担。
（P175模拟演示7-1）

为取得最佳避税效果，往往与转让定价手段结合起来（经典案例7-1、

）
不同的名称：英语国家：“避税港”；法国：“财政天堂”； 德国：“税收绿洲”；避税地国家：“金融中心” 1.狭义：不课征某些所得税和一般财产税，或者税率很低 的国家和地区； 2.广义：能够提供某种避税机会的国家和地区； 3.从跨国公司的角度看：不征收财产税和所得税，或税负 很轻，能为投资者在纳税义务方面提供特别好处的地区和 中心； 4.从政府角度看：那些能够被利用来使征税对象从本国政 府的税收管辖权下转移出去，以逃避本国税收的国家和地 区。

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避税计划示意图
贷款 （无税收协定） 母公司 （高税国） 利息 （高预提税） 股 本 投 资 贷 款 子公司 利 息 （ 低 预 提 税 ）
税 收 协 定
贷款 内部金融公司 （巴哈马、百慕大） 利息 （无预提税）
管道金融公司 （ 荷兰、瑞士）
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（五）租赁公司

rental company


目的：

不缴或少缴利息所得税 或取得高税国对公司集团支付利息进行税收扣除的许可 或利用有利的税收协定，不缴或少缴利息预提税

途径：

在避税地设立金融公司，既充当集团内部借款与贷款的中 介人，为其不同成员从一国向另一国转送资金，又可为第 三方筹措款项
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1.利用中介国际金融公司安排借款


跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机 构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国 无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所 在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能 就要征收很高的预提税。 跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司从 境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利 息预提税。
符合条件的国家主要有荷兰、卢森堡、瑞士、荷属安 第列斯等
指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、
拥有法律所要求的组织形式的各种“文件”公
司。（百慕大群岛、澳大利亚诺福克岛）

往往只存在于文件之中，只拥有一只信箱和一个常务 董事，公司应该从事的商业、制造、管理等活动都是 在别处进行的。 是外国基地公司最重要的形式

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（二）控股公司

holding company
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（二）否定的态度
主要是发达国家，理由是：

1.妨碍了国际经济秩序的正常运行以及各国资 源的有效和合理配置；

2.减少了有关国家的财政收入，主要是资本输 出国；

3.国际税收专家及国家组织基本持否定态度。
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第三节 避税地的避税模式
一、虚构避税港营业 二、虚设避税港信托财产
三、转让定价
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一、虚构避税港营业
指在一个或多个公司里控制着大量股份和拥有举足轻
重表决权的公司。

在避税港建立控股公司的目的：

规避东道国对汇出股息征收的预提税； 规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。 设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居
住国的外国税收抵免限额

许多避税港都为控股公司提供特别优惠的税收待遇，
如荷兰、荷属安的列斯群岛、卢森堡、新加坡、瑞士等。

日本对国际避税地的界定是：公司的全部所得或特 定类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司 所得税实际税率50%的国家和地区。
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法国规定，无所得税或税率低于法国同类所得 适用税率 2／3的国家和地区属于避税地。 在挪威，避税地一般是指低税或不征税以及不 与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国 家和地区，如果一个国家愿意进行税收情报交 换，那么即使该国存在税收优惠或免税，也可 以不被视为国际避税地。 在发达国家中，也有许多国家没有避税地的定 义，也没有列举避税地的国家名单，如荷兰、 新西兰、英国等。

1.避税
避税三部曲：建立基地公司、中介业务、转让定价

2.财产和经营活动保密
当局不要求提供详细的财务状况
银行严格的保密制度等

3.对财产的保护及税收保证
享受多种税收优惠，政局不稳时，可以采取多种方式抽走资 金等，如“离境清税”
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二、对资本输出国的影响

1.减少了高税国政府的财政收入 2.保护了居住国的利益， “安全阀”作用 3.影响了国际资本的流动方向
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（九）贸易公司 trading company

指从事货物和劳务交易的公司。 当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公 司都位于高税国的情况下，就需要在避税地 或低税国建立中介性的贸易公司。
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（十）服务公司 serving company


指从事部分管理、卡特尔协定组织、离岸基金 管理或其他类似劳务的公司。这种公司的作用 相当于一个企业的总机构，有时也相当于一个 持股公司。 方法：跨国公司通过在避税港建立服务公司， 进行费用分配，即通过向避税港服务公司支付 劳务费用等，把高税国公司的利润转移到避税 港服务公司中去，从而可以逃避高税国公司的 所得税。