第六章 审计目标与审计过程
《审计》第六章 审计目标与审计过程
（2）权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有
或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务。
（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有
者权益均已记录。
（4）计价或分摊。资产、负债和所有者权益以恰
当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
四、项目审计目标
3.与列报相关的目标
下一期的销售收入和应收账款可能 计入了本期；
管理层错误地计提了坏账准备；管 理层错误地估计了销售退回及坏账 准备冲抵。
检查临近期末的销售和现金收 讫凭证；检查不良和大额应收 账款的信用评级（我国还未有 进行信用评级的相应机制）； 将顾客下一期的实际欠款情况 与管理层的估计进行对比。
影响审计目标的因素
3 向注册会计师提供必要的工作条件
二、注册会计师的责任
注册会计师的责任是，针对财务报表是否 在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现 公允反映发表审计意见。
1.对发现错误与舞弊的责任
错误：导致财务报表错报的非故意行为。
1为编制财务报表而收集和处理相关数据时发生 的失误
2在做出会计估计或判断时，由于疏忽了某些事 实，或没有充分理解有关事实，导致作出的会 计估计或判断不恰当
第二篇 审计程序与技术
第六章 审计目标与审计过程 第七章 审计证据与审计工作底稿 第八章 计划审计工作 第九章 风险评估 第十章 风险应对 第十一章 审计抽样和选择性测试方法 第十二章 审计报告
第六章 审计目标与审计过程
第一节 审计目标与CPA的总体目标 第二节 管理层、治理层和CPA对财务 报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程
审核负债的函证结果，以确定 应收账款是否确已售出或列示 在其中。
第六章审计目标与审计过程XXXX01
第六章审计目标与审计过程2０1２02第一节审计目标概括地讲,审计目标是对审计对象的评价。
它是审计主体通过审计活动所期望达到的最终结果,是审计主体进行审计前所确定的工作方向。
可以说,明确了审计目标，开展审计工作就会有的放矢。
审计目标包括审计总目标和审计具体目标两部分。
一、审计总目标根据中国注册会计师执业准则的规定，注册会计师审计的总目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;２)财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时,注册会计师应当考虑下列内容：(１)选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况;（２）管理层作出的会计估计是否合理；（3)财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性和可理解性;（4）财务报表是否作出充分披露,使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容:(1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；(2)财务报表的列报、结构和内容是否合理；(3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
二、审计具体目标审计具体目标是审计总目标的具体化，它应当根据审计总目标和被审计单位的认定来确定。
（一）被审计单位的认定被审计单位认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标,并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。
被审计单位管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。
第六章审计目标与审计过程
第六章审计目标与审计过程（一）单项选择题1. 一般认为，注册会计师审计的目标的层次为（）A. 3个B. 1 个C. 2 个D. 4 个2. “发生”认定指记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关，其目标主要针对（）A. 数量B. 低估C .高估D .金额3. “完整性”认定指所有应当记录的交易和事项均已记录，其目标主要针对（）A ．数量B ．金额C ．高估D ．低估4. 涉及总体合理性、真实性、所有权及披露等的审计目标是（）A ．审计具体目标B ．审计一般目标C ．审计项目目标D ．审计总目标5. 既属于被审计单位管理层的认定，又属于注册会计师审计目标的是（）A ．真实性B ．估价C ．完整性D ．披露6. 其组成要素与“权利和义务”认定有关的是（）A ．资产负债表B ．利润表C ．审计项目目标D ．审计总目标7. 下列有关“完整性”的认定中，表达不正确的有（）A ．该认定是指应在财务报表中列示的所有交易和项目是否都列入了B ．该认定主要与财务报表组成要素的低估有关C ．该认定所要解决的问题是被审计单位管理层是否把应包括的项目给遗漏或省略了D ．该认定还涉及所报告的交易和项目的金额是否正确8. 下列认定中与利润表组成要素无关的是（）A ．发生B ．完整性C ．权利与义务D ．准确性9注册会计师计划测试M公司2010年度主营业务收入的完整性。
下述各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是（）A．抽取2010 年12 月31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B．抽取2010 年12 月31 日开具的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C．从主营业务收入明细账中抽取2010年12 月31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D．从主营业务收入明细账中抽取2011年1 月1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票10. 在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）A ．从财务报表到尚未记录的项目B ．从尚未记录的项目到财务报表C ．从会计记录到支持性证据D ．从支持性证据到会计记录（二）多项选择题1. 审计目标是（）A．整个审计系统的定向机制B．审计工作的出发点和落脚点C．构成审计理论结构的基石D．审计的基本职能2. 社会环境对审计目标的制约主要体现在（）A．社会观念B．法庭判决C．会计职业团体D．国家法律3. 审计目标的主要影响和决定因素有（）A．社会环境B．生产力水平C．审计能力D．社会需求4. 审计具体目标的确定依据包括（）A．审计一般目标B．审计项目目标C．审计总目标D．被审计单位管理层的认定5. 被审计单位管理层在资产负债表中列报银行存款及其金额，意味着作出下列明确的认定（）A．记录的银行存款是存在的B．银行存款以恰当的金额包括在财务报表中C．所有应当记录的银行存款均已记录D．记录的银行存款都由被审计单位拥有6. 与期末账户余额相关的认定是（）A．计价或分摊B．完整性C．权力和义务D．存在7. 与列报相关的认定是（）A. 发生及权利和义务B. 完整性C. 分类和可理解性D. 准确性和计价8．与各类交易和事项相关的认定是（）A. 准确性和计价B. 发生和完整性C. 准确性D. 截止和分类9. 在审查下列（）财务报表时，注册会计师应将被审计单位对利润的完整性认定作为重要的审计目标。
审计目标和审计过程
审计目标和审计过程1. 引言审计是组织内部和外部对财务报表、业务运营和内部控制系统的一种独立评价活动。
审计过程是通过收集、分析和评价相关材料和信息，以确定一个实体的财务报表是否真实、准确和完整，同时评估其内部控制的有效性。
本文将介绍审计的目标和审计过程，帮助读者了解审计的基本概念和步骤。
2. 审计目标审计目标是审计活动所要达到的预期结果和目标。
审计目标可以分为以下几个方面：2.1. 审计准则合规性审计目标之一是确保审计过程符合相关的审计准则。
审计准则是制定审计活动和评估审计程序的规范，包括国际审计准则、国家审计准则以及行业自律组织的准则。
确保审计准则的合规性能够增加审计活动的可靠性和可比性，提高审计结果的准确性。
2.2. 财务报表的真实性和准确性审计的核心目标是评估财务报表的真实性和准确性。
审计师通过收集、分析和评估相关的会计记录和财务报表，来确定财务报表是否真实反映实体的财务状况、经营成果和现金流量。
确保财务报表的真实性和准确性能够帮助投资者、债权人和其他利益相关方做出正确的经济决策。
2.3. 内部控制的有效性审计目标还包括评估实体内部控制的有效性。
内部控制是一个组织的一套规范、准则和措施，用于确保实体在经营过程中达成其目标，并防止欺诈和错误的发生。
审计师需要评估实体的内部控制系统是否健全、可靠、有效，并提供改进意见，以帮助实体改进其内部控制。
3. 审计过程审计过程是指审计师根据审计准则和内部控制进行财务报表和业务运营的评估的一系列步骤。
审计过程可以分为以下几个关键步骤：3.1. 规划阶段规划阶段是审计过程的第一个步骤。
在这个阶段，审计师需要了解实体的业务和战略目标，收集相关的文档和信息，并制定审计计划和程序。
审计师还需要评估实体的内部控制系统，以确定审计的重点和风险。
3.2. 测试阶段测试阶段是审计过程的核心步骤，包括获取审计证据、分析和评估财务报表和业务运营记录，并进行风险和控制的测试。
审计师通过进行抽样、确认、计算和比较等方法，来验证财务报表的真实性和准确性，并评估实体内部控制的有效性。
审计目标和审计程序
审计范围并不是指注册会计师审计的哪一 年（年度）的财务报表，也不是指注册 会计师审计的哪一张财务报表。
注册会计师应当根据审计准则和职业判断 确定审计范围。
Ø恰当的审计程序：审计程序的性质、时 间和范围是恰当的
Ø审计程序类型：检查、观察、询问、函 证等
▪ 3.如果管理层的某项声明与其他审计证据相 矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要 时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其 他声明的可靠性。
▪ 4.如果在审计过程中识别出异常情况，注册 会计师应当作出进一步调查。
▪ 合理保证是一个与绝对保证相对应的概 念。合理保证提供的是一种高水平但非 百分之百的保证。
▪ 然后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计 目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计 证据，得出审计结论。
▪ 最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析， 形成对财务报表的整体审计意见（合法性和公允性）， 出具审计报告。
审计报告中清楚地表达对财务报表的合法性和公 允性发表意见。形成一个审计循环，如下图：
▪ 注册会计师按照审计准则的规定执行审 计工作，能够对财务报表整体不存在重 大错报（无论该错报是由错误引起，还 是由舞弊引起）获取合理保证
三、确定具体审计目标
▪ 注册会计师接受委托对财务报表进行审计，其总目标 就是针对被审计单位财务报表的公允性和合法性发表 意见，
▪ 注册会计师首先必须取得管理层编制的财务报表，也 就意味着，管理层对财务报表作出了认定。
▪ 1.注册考虑， 发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞 弊导致的更高的重大错报风险。
▪ 2.如果从不同来源获取的审计证据或获取的 不同性质的审计证据不一致，可能表明其中 某项或某几项审计证据不可靠，因此，注册 会计师应当追加必要的审计程序。
审计目标与审计程序
审计目标与审计程序1. 审计目标审计目标是指进行审计的目的和预期结果，即审计的目的和目标。
通过审计目标的设定，可以明确审计的范围和方向，为审计工作提供指导。
审计目标通常包括以下几个方面：1.1 发现错误和不合规行为审计的首要目标是发现企业在财务报告过程中是否存在错误和不合规行为。
审计人员会通过对财务报表、相关凭证和其他相关文件的检查，以及与公司管理层和其他相关人员的沟通，来判断企业是否按照相关法规和准则进行财务报告。
1.2 评估风险和内部控制的有效性审计还旨在评估企业的风险和内部控制的有效性。
审计人员会通过对企业的风险管理和内部控制体系的评估，以及对企业运营和管理过程的了解，来判断企业的风险管理和内部控制是否健全，是否能够有效防范潜在的风险。
1.3 提供建议和改进意见审计人员在审计过程中还会提供建议和改进意见，帮助企业改善财务报告和内部控制体系。
审计人员会根据发现的问题和风险，提出具体的建议和改进意见，帮助企业优化财务报告过程，提高内部控制的效果。
2. 审计程序审计程序是指完成审计目标所需采取的具体操作步骤和方法。
审计程序根据审计目标的不同，会有一定的差异，但通常包括以下几个方面：2.1 确定审计范围和目标在开始审计工作之前，审计人员需要与企业管理层进行沟通，明确审计范围和目标。
审计人员会与企业管理层讨论财务报表的核算方法、内部控制的组织和运行情况，以及其他与审计目标相关的事项，从而明确审计的范围和目标。
2.2 收集和分析审计凭证审计人员会收集和分析企业的财务报表、相关凭证和其他相关文件，以了解企业的财务状况和经营情况。
审计人员会仔细检查财务报表和凭证的真实性、完整性和准确性，比对企业的财务数据和相关文件，确保其是否一致和合理。
2.3 评估内部控制的有效性审计人员会评估企业的内部控制体系的有效性。
他们会了解企业的内部控制政策和程序，并对企业的内部控制进行测试和评估，以判断内部控制是否健全、有效。
第六章审计目标与审计过程
第六章审计目标与审计过程201202第一节审计目标概括地讲，审计目标是对审计对象的评价。
它是审计主体通过审计活动所期望达到的最终结果，是审计主体进行审计前所确定的工作方向。
可以说，明确了审计目标，开展审计工作就会有的放矢。
审计目标包括审计总目标和审计具体目标两部分。
一、审计总目标根据中国注册会计师执业准则的规定，注册会计师审计的总目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
二、审计具体目标审计具体目标是审计总目标的具体化，它应当根据审计总目标和被审计单位的认定来确定。
（一）被审计单位的认定被审计单位认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。
被审计单位管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。
审计目标和审计程序
• 例如,某公司资产负债表列示有存货2500万 元，且没有在附注中做任何说明，则意味 着该公司管理层认定：
• 该公司确实有存货且属于该公司所有；
• 该公司所有的存货都已列入资产负债表存 货项目；
• 所有属于存货的账户余额都已恰当地列入 存货项目，且没有需要说明的特殊情况；
• 这2500万元的存货金额是正确的。
例如，如果不存在某顾客的应收账款，但在试 算平衡表中记录了这笔应收账款，则违反了“存 在”认定。 ⒉权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有或 控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务。
由权利和义务推导出的审计目标是：资产是被 审计单位的权利；负债是被审计单位的义务。
⒊完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者 权益均已记录。
审计准备阶段是指从确定审计任务开始，到 下达审计通知书之前的过程。此阶段的主要任务 包括：
（1）确定设计任务； （2）成立审查小组，确定审计负责人； （3）调查、了解被审计单位，制定审计方案。
（二）审计实施阶段：审计实施阶段是指从下达 审计通知书开始，一直到结束具体实施审计工作 之间的过程。此阶段的主要工作包括：
管理层认定
例如：财务报表上列示的存货如下： 流动资产：
存货：
1,000,000
• 明示性的认定：
• 1.存货是存在的；
• 2.存货的价值是1,000,000元。
• 暗示性的认定：
• 1.所有应报告的存货均已包括在内；
• 2.所有报告的存货都归公司所有；
• 3.存货的使用不受任何的限制。
管理层认定的类型
（1）下达审计通知书； （2）进驻被审计单位； （3）实施审计
（三）审计报告阶段：审计报告阶段是对整个 审计工作的归纳、总结阶段。此阶段的主要工 作包括：
审计目标和审计程序课件
明确审计范围、方法 和程序。
确定审计人员、时间 安排、资源投入等。
现场审计
按照审计计划进行现场审计
包括对被审计单位的财务报表、内部控制制度、风险管理措施等 进行审查。
与被审计单位沟通
了解其业务运作和内部控制制度执行情况，并对疑点进行调查。
收集审计证据
包括文件、记录、报告等，并对证据的真实性和完整性进行评估。
03
04
诚信
审计师应保持高度的诚实和正 直，不得欺骗或误导任何人。
客观
审计师在执行审计工作时，应 以客观、公正的态度处理问题，
不受任何偏见或利益影响。
保密
审计师应对在工作中接触到的 所有机密信息保密，除非有法
律或监管要求。
专业胜任
审计师应具备足够的专业知识 和技能，能够胜任所担任的审
计工作。
遵循职业道德规范的意义和作用
形成审计报告
根据现场审计结果，编写审计报告
01
包括审计目标、范围、发现的问题、建议等。
与被审计单位沟通
02
就审计结果和建议进行讨论，并确定整改措施。
发布审计报告
03
向管理层、董事会或相关监管机构报告审计结果。
03
审计方法和技巧
审计抽样
审计抽样的定义
审计抽样是指审计人员在审计过程中，根据风险评估结果和审计计划，从总体中选取一定 比例的样本进行审查，通过对样本的测试和分析，推断总体特征的一种审计方法。
如果审计师在审计过程中违反法 律法规或职业道德规范，导致客 户或其他利益相关者遭受损失， 审计师可能需要承担民事责任。
刑事责任
如果审计师的违法行为构成犯罪， 将承担刑事责任。
行政责任
如果审计师的违法行为受到行政 监管机构的处罚，将承担行政责
第六章 审计目标与审计过程练习题
第六章审计目标与审计过程练习题及答案一、单项选择题1. 审计准则要求注册会计师在审计过程中保持职业怀疑态度。
在有关职业怀疑态度的以下理解中，你认为正确的是（）。
A．职业怀疑态度要求注册会计师假设管理层是不诚信的B．职业怀疑态度要求注册会计师假设管理层是诚信的C．如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，职业怀疑态度要求注册会计师应当追加必要的审计程序D．职业怀疑态度要求注册会计师将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项2.审计上市公司财务报表审计业务时，高估资产和收入应当是审查的重点之一。
具体而言，对以下各项目中的（），注册会计师应以核实其是否发生为主。
A. 应收账款B. 所有者权益C. 固定资产D. 营业费用3. 下列事项中属于被审计单位“计价和分摊”认定错误的是( )。
A.将应付账款100万元记为1000万元B.将营业收入100万元计入营业外收入C.将销售费用200万元记入管理费用D.将营业成本30万元记为营业外支出4.注册会计师L针对被审计单位管理层对财务报表的各类认定，确定了对应的重点审计目标，其中包括“发生”目标和“存在”目标。
这两个目标的区别在于（）。
A．所涉及的财务报表要素不同，前者是针对利润及利润分配表各要素的，后者是针对资产负债表中各要素的B．关注的方向不同：前者关注财务报表列示的金额是否被高估了，后者关注财务报表列示的金额是否被低估了C．关注的重点不同：前者关注财务报表是否包括了未曾发生的交易，后者关注财务报表是否包含了不曾存在的余额D．关注的具体内容不同：前者关注财务报表中各项目的分类是否恰当，后者关注的是财务报表各项目所属的期间是否适当5.在注册会计师设定的下列各个具体审计目标中，（）是为了实现截止目标。
Ａ. 年前开出的支票是否均在年前入账Ｂ. 应收账款是否属实Ｃ. 存货的跌价损失是否已抵减Ｄ. 固定资产是否有充作抵押的6.按照审计准则的相关规定，保护资产的安全与完整属于被审计单位的责任。
第六章-审计目标与审计过程(例题)
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2
【例题】如果注册会计师通过对财务报 表的审计，未能查出被审单位财务报表 中存在的错报，则表明注册会计师没有 履行好审计责任。（ ）
【答案】×
【解析】注册会计师即使严格按照审计
准则执业，保持合理怀疑，也只能做到
合理保证。因此，审计后的财务报表有
未查出的错报并不必然表明注册会计师
有过失。
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3
❖ 【例题·单选题】
1.甲公司将2011年实现的主营业务收入列入
2010年度的会计报表，则其2010年度会计
报表违反交易事项的认定是（ ）。
A.存在
B.准确性
C.发生
D.完整性
编辑版pppt
4
❖ 【例题·单选题】 1.甲公司将2011年实现的主营业务收入列入 2010年度的会计报表，则其2010年度会计 报表违反交易事项的认定是（ ）。
A.存在 C.发生
B.准确性 D.完整性
❖ 【答案】C 【解析】2010年度将并未发生（实现）的收 入挤入了会计报表。
编辑版pppt
5
【例题·单选题】 2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性” 认定的是（ ）。
A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.所有应当记录的存货均已记录 C.当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计 提了存货跌价准备
18
❖ 【例题·多选题】
❖ 3.注册会计师所确定的以下具体审计目标中， ( CD )是根据管理层关于完整性认定推论得 出的。
❖ A ．主营业务收入明细账余额合计是否与总
账余额相符
❖ B ．存货是否已适当地计提跌价损失准备
❖ C ．存放在其他企业的存货是否包括在存货
第六章 审计目标与审计过程
4.注册会计师对两类行为的检查与报告责任
Ø 对于第一类违反法律法规的行为，注册会计师应科学地计 划审计工作，充分考虑审计风险，收集充分适当的审计证 据，以合理保证发现此类违反法律法规的行为；
Ø 对于第二类违反法律法规的行为，注册会计师应加以充分 的关注，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序， 已有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法 律法规的行为，但注册会计师对查找有间接影响的违法行 为不提供任何保证。 Ø 为了充分关注上述事项，注册应当保持职业怀疑态度，充 分关注审计可能揭露的导致其对被审计单位遵守法律法规 产生怀疑的情况或事项。
二、管理层和注册会计师对财务报表的责任
1、管理层和治理层的的概念 管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理 责任的人员。管理层包括部分或全部治理层人员。 例如：企业高级管理人员及其他管理人员 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营 管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监 督财务报告过程。 一般认为董事会和监事会、审计委员属于治理层。 因此、在被审计单位治理层的监督下，按照适用的财务 报表框架的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。
一、财务报表审计总体目标
①通过了解被审计单位及环境，识别和评估重大错报风险； ②通过对评估的风险设计和应对，是否获取充分、适当的证 据； ③根据获取证据得出的结论，对财务报表形成意见
7.管理层和治理层，按照审计准则和相关法律法规的规定， 注册会计师就审计中出现的问题，负有与管理层、治理层和 其他财务报表使用者进行沟通和向其报告的责任。
一、财务报表审计总体目标
固有限制的根源
1）财务报告的性质 其他影响 编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决 策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接 受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存 在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计 程序来消除。 ，企业的存货在期末时，按照账面成本与可变现
审计目标与审计过程
审计目标与审计过程审计是一种对财务报表或其他财经信息的系统性、独立的核查和确认活动，通过这一活动，审计人员能够对被审计单位的财务报表的真实性和准确性进行评价。
审计的目标是通过对企业的财务报表和其他财经信息的审查与核实，形成独立的、客观的意见，为利益相关方提供合规性和可靠性的保证。
审计目标：1.评价财务报表的真实性和准确性：审计的首要目标是评估被审计单位的财务报表的真实性和准确性。
审计人员通过检查和验证企业的财务记录、交易、凭证、账务处理等，以判断财务报表是否真实反映了企业的经营情况、财务状况和现金流量。
2.发现内部控制问题：审计的目标之一是评估被审计单位的内部控制体系，发现潜在的风险和问题。
审计人员通过对企业的内部控制流程、风险管理、信息系统等进行审查和测试，以确定企业内部控制的有效性和可靠性。
3.确保法律合规性：审计的目标之一是确认被审计单位是否遵守相关法律法规和会计准则。
审计人员通过对企业的财务报表和其他财经信息的审查，以及对企业经营活动的合规性进行评估，确保企业的经营行为符合法律法规的要求。
4.提供合理保证：审计作为一种独立的确认活动，其目标是为利益相关方提供合理的保证。
审计人员通过审查被审计单位的财务报表和其他财经信息，独立发表审计意见，使利益相关方对企业的财务报表有一个客观、可靠的评估和判断依据。
审计过程：1.策划阶段：审计过程的第一步是制定审计计划。
在这个阶段，审计人员与被审计单位的管理层进行沟通，了解企业的运营情况、风险特征和内部控制制度，并根据这些信息制定审计程序和时间表。
2.数据收集与分析阶段：在这个阶段，审计人员从被审计单位获取相关的财务报表和其他财经信息，并对这些数据进行核实和分析。
审计人员会检查企业的账务记录、凭证、交易记录等，以判断财务报表的真实性和准确性。
3.内部控制评价阶段：在这个阶段，审计人员会评价被审计单位的内部控制系统。
审计人员会对企业的内部控制流程、账务处理、风险管理等进行审查和测试，以确定内部控制的有效性。
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计价或分摊
计价和分摊
存货以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
表达与披露
表达与披露属于与列报有关 属于与列报有关的审计目标，此 的审计目标，此处不适用 处不适用
与列报相关的认定
一般审计目标
1.总体合理性。指审计师根据所掌握的信息，从总体上评价 被审计单位财务报表项目金额是否合理； 2.真实性。指财务报表所列的金额是否真实可信； 3.所有权。指资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示 的负债确属企业应履行的义务； 4.完整性。指确认企业全部交易和事项是否都已登记入账， 并列示于财务报表之中； 5.估价。指确认企业财务报表项目金额是否经过正确计价； 6.截止。指确定交易是否计入恰当的时期。 7.机械准确性。指确认企业财务处理和报表编制有关数字的 计算、汇总等是否正确； 8.分类。指确认企业报表项目是否按公认会计准则恰当的加 以分类； 9.披露。指要确认企业在财务报表及其附注中恰当地披露了 企业会计信息。
第四节 审计目标的实现过程
四、实施 控制测试 和实质性 程序 五、完成 审计工作 并出具审 计报告
一、接受 业务委托
二、计划 审计工作
三、实施 风险评估 程序
审计目标的实现过程
计划审计工作
确定对项目组注册会计师的要求 时，应考虑的因素
业务规模和复杂程度 风险水平 所需的专门技术 员工的胜任能力 执行工作的时间
项目审计目标
• 项目审计目标是指适用于财务报表具体项 目审计所要达到的目标。 • 通常，特定财务报表项目的具体审计目标 是依据管理层的认定和审计一般目标，针 对被审计单位具体情况而确定的。
管理层认定是确定具体审计目标的基础。注册会计师通常将管 理层认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。针对 财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确 定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充 分、适当的审计证据以实现审计目标。
对发现违反法律法规行为的责任
• 审计准则旨在帮助注册会计师识别由于违反法律 法规导致的财务报表重大错报。然而注册会计师 没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，不 能期望其发现所有的违反法律法规行为。 • 在执行财务报表审计时，注册会计师需要考虑适 用于被审计单位的法律法规框架。由于审计的固 有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰 当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财 务报表中的某些重大错报未被发现的风险。 • 通常情况下，违反法律法规与财务报表反映的交 易和事项越不相关，就越难以被注册会计师关注 或识别。
控制测试并非在任何情况下都需要实施。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当 实施控制测试：
在评估认定层次重大错报风险时，预期控制 的运行是有效的； 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、 适当的审计证据。
实质性程序
定义：是指注册会计师针对评估的重大错 报风险实施的直接用以发现认定层次重大 错报的审计程序。 种类：对各类交易、账户余额、列报的细 节测试以及实质性分析程序。
第六章 审计的目标与审计过程
讲授内容
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 … 第二节 管理层和注册会计师对财务报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 …
… 第四节 审计目标的实现过程
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标
一 、审计目 的的含义与 影响因素
二、审计目 的的演变
三、现阶段 我国注册会 计师的总体 目标
• 审计目的既反映社会（审计环境）对审计 的要求，也反映了审计作用于社会（审计 环境）的实质内容。审计目的确定受社会 经济环境的影响，并随着社会经济环境的 变化而变化。审计目的的演变大致可以分 为以下三个阶段：
• 1．以查错防弊为主要目的。这一阶段大致从注册 会计师审计的产生直到20世纪30年代。 • 2．以验证财务报表的真实公允性为主要目的。这 一阶段从20世纪30年代到60年代。 • 3．查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目 的并重。
四、注册会 计师目标的 逻辑过程
审计目标的含义
• 审计目的是在一定历史环境下，审计主体通过审 计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体 现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基 石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工 作的出发点和落脚点。 • 一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具 体目标两个层次。总目标规范具体目标的内容， 具体目标则是总目标的具体化。
第二节 管理层和注册会计师 对财务报表的责任
一、管理层和治 理层的责任
二、注册会计师 的责任
三、管理层责任 和注册会计师责 任的关系
管理层和治理层的责任
• 财务报表就是由被审计单位管理层在治理层的监 督下编制的。在治理层的监督下，管理层作为会 计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 因此，在被审计单位治理层的监督下，按照适用 的财务报告框架的规定编制财务报表是被审计单 位管理层的责任。具体包括：
现阶段我国注册会计师审计的总目标
《中国注册会计师执业准则第1101 号——财务报 表审计的目标和一般原则》第二十五条规定，
在执行财务报表审计工作时，注册会计师 的总体目标是：
（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或 错误导致的重大错报获取合理保证，使得注 册会计师能够对财务报表是否在所有重大方 面按照适用的财务报告编制基础发表审计意 见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果 对财务报表出具审计报告，并与管理层和治 理层沟通。
1.按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表；包 括使其实现公允反映（如适用）； 2.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财 务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 3.向注册会计师提供必要的工作条件。
注册会计师的责任
• 注册会计师的责任是针对财务报表是否在 所有重大方面按照财务报告框架编制并实 现公允反映发表审计意见。 • 为准确把握注册会计师责任的涵义，有必 要进一步明确注册会计师在揭露错误与舞 弊以及违反法规行为方面的责任。
初步计划时应注意的独立性问题
确保事务所内任何层级的个人都保持 独立性 客户未支付的审计费用 同时向客户提供咨询服务
实施风险评估程序
对于高风险的认定实施进一步的 审计程序
对于高风险的认定，注册会计师要考虑它 可能会存在怎样的重大错报，因此需要设 计并执行特定审计程序来发现那些潜在的 错报。 需要执行特定审计程序的事项包括那些在 常规或系统流程之外的交易，重大的会计 估计和判断，或者相当复杂的交易。
管理层的认定 存在或发生 与交易相关的一般审计目标 发生 与销售交易有关的具体审计目标 所记录的销售交易是真实的， 企业没有记录向虚构的客户的 销售。 发生的销售交易均已记录。 与销售交易和事项有关的金额 及其他数据已恰当记录。 销售交易已记录于恰当的会计 期间。
完整性 估价或分摊
完整性 准确性 截止
注册会计师目标的逻辑过程
• 注册会计师的总体目标是审计工作的起点。为了 计划审计工作，收集充分适当的审计证据，注册 会计师有必要将总体目标具体化。总体目标的具 体化是一个系统的过程，从逻辑上讲，它至少要 包括以下步骤：
①明确注册会计师在财务报表审计中的总体目标； ②明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财 务报表的责任； ③将财务报表的所涉及的交易与账户划分为几个交易 循环； ④明确管理层关于交易类别、账户余额和列报表认定； ⑤确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标； ⑥确定交易类别、账户余额及列报表的审计程序。
准确性与发生、完整性之间存在区别
• 若已记录的销售交易是不应当记录的，则 即使发票金额是准确计算的，仍违反了发 生目标； • 若已入账的销售交易是对正确发出商品的 记录，但金额计算错误，则违反了准确性 目标，但没有违反发生目标； • 在完整性与准确性之间也存在同样的关系。
管理层的认定与销售交易审计目标的关系
审计目标的影响因素
一、社会需求是影响审计目标确立的根本因 素； 二、审计能力是影响审计目标确立的决定性 制约因素 ； 三、社会环境的制约使审计目标成为现实的 审计目标：
1．国家法律对审计目标确立的影响； 2．法庭判决对审计目标确立的影响； 3．会计职业团体对审计目标确立的影响。
审计的目标体系
审计目的的演变
应对特别风险的措施
如果认为评估的认定层次重大错报风险是 特别风险，注册会计师应当专门针对该风 险实施实质性程序。 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注 册会计师应当使用细节测试，或将细节测 试和实质性分析程序结合使用，以获取充 分、适当的审计证据
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对发现错误和舞弊的责任
• 尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在 舞弊，甚至在极少数情况下识别出发生的 舞弊，但注册会计师并不对舞弊是否已实 际发生作出法律意义上的判定。 • 注册会计师有责任对财务报表整体是否不 存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取 合理保证。 • 被审计单位治理层和管理层对防止或发现 舞弊负有主要责任。
管理层的认定
定义：是指管理层在财务报表中作出的明 确或隐含的表达，注册会计师将其用于考 虑可能发生的不同类型的潜在错报。 理解的要点：
确认、计量、列报依据的标准是适用的财务 报告框架 表达包括明示和暗示
管理层认定的解析：
在资产负债表中列报存货10万元
管理层认定的分类
与各类交易和事项相关的认定源自分类权利与义务 表达与披露 不适用 不适用(因表达与披露与列报 的审计目标相关)
销售交易的分类恰当。
不适用 不适用
与期末账户余额相关的认定
管理层的认定与存货审计目标的关系
管理层的认定
存在或发生 权利与义务 完整性
与存货相关的一般审计目标
发生 权利与义务 完整性
与销售交易有关的具体审计目标
资产负债表日，已记录的存货均 存在 公司对所有存货均拥有所有权， 且存货款未用作抵押 现有存货均经过盘点并记入存货 总额