公司财务造假手段的识别20页
财务报表造假的识别与预防
财务报表造假的识别与预防财务报表的准确性对于公司和投资者来说都非常重要。
然而，由于各种原因，有些公司可能会选择进行财务报表造假，以掩盖真实的财务状况。
因此，识别并预防财务报表造假是至关重要的。
本文将探讨一些常见的财务报表造假手段，以及如何识别和预防它们。
一、常见的财务报表造假手段1. 收入操纵收入操纵是一种常见的财务报表造假手段，其中公司通过虚增销售额或延迟确认收入来伪装业绩。
这可以通过虚假销售、虚构收入或将来的交易转化为当前销售来实现。
此外，公司还可能隐瞒退款或折扣，以增加实际销售额。
2. 费用操纵费用操纵是公司通过减少费用来夸大利润的一种手段。
这可以通过将某些费用计入资本支出、低估应付账款或隐瞒某些费用来实现。
此外，公司还可能操纵应付账款或推迟支付供应商，以减少财务费用。
3. 资产估值资产估值是一种常见的财务报表造假手段，其中公司通过高估或虚增资产价值来增加净资产。
这可以通过夸大资产价值、长期资本化短期项目或操纵折旧和摊销等来实现。
二、识别财务报表造假的方法1. 比较历史数据通过对比公司过去几年的财务数据，可以发现任何不寻常的变化或异常表现。
例如，突然出现的大幅增长或下降可能是潜在的财务报表造假的迹象。
2. 分析财务指标仔细分析财务指标，如盈利能力、偿债能力和运营能力等，可以揭示潜在的财务报表造假。
例如，如果公司的利润率和市场平均水平相比异常高，可能是因为财务报表被操纵。
3. 对比行业数据和竞争对手与行业数据和竞争对手进行比较可以帮助发现异常情况。
如果公司的财务指标明显优于同行业公司或竞争对手，可能是因为财务报表被操纵。
4. 审查内部控制公司应该建立和维护健全的内部控制制度，以识别和预防财务报表造假。
审查内部控制制度，包括审计程序和风险管理措施，有助于发现潜在的漏洞和风险。
5. 进行内外部审计定期进行内部和外部审计是识别财务报表造假的关键步骤。
内部审计部门可以检查公司的财务数据和程序，而外部审计机构则可以提供独立的评估和验证。
上市公司财务欺诈常见手段与识别方法
上市公司财务欺诈常见手段与识别方法公司财务欺诈是指会计活动中相关当事人为了逃避纳税、分取高额红利、提取秘密公积金等谋取私利的目的，事前经过周密安排而故意制造虚假会计信息的行为，是一种故意从本质上提供误导性财务报表的行为。
那么上市公司财务欺诈有哪些常见手段呢?我们又怎样才能识别呢?接下来律伴网小编就“上市公司财务欺诈的常见手段与识别方法”作相关阐述。
一、财务欺诈的特征和常见手段(一)财务欺诈的特征公司进行财务欺诈的目的很多，但归结起来都是为了经营者的个人利益或经营者所在的小集团的利益。
不同的公司进行财务欺诈的目的不同非上市企业进行财务欺诈可能是为了领导者的业绩或者偷逃税款;上市公司进行财务欺诈的目的主要是为了达到上市筹资条件，达到配股、增发等再融资条件，避免遭到“t”或“p"处理或退市，美化业绩，抬高股价等上市公司常见的财务欺诈行为一般具有以下特征：一是多计资产、少计负债，或多计所有者权益，虚增公司投资价值误导投资者;二是多计收人、收益，少计费用、成本和损失，虚增公司盈利能力，误导投资者;三是不按规定披露信息，削弱会计信息的及时性，降低会计信息的相关性，影响投资者决策;四是在会计政策选择上做文章，调节当年收益，达到收益稳定的效果。
(二)常见手段误导投资者在具体做法上，主要采用的手段包括：1.虚构交易事实或者掩饰交易事。
实虚构交易事实的行为包括虚构销售对象、填制虚假发票和出成单、在核算中混淆会计科日等，掩饰交易成事实的行为指对应该披露的重人事项，如委托理财、关联交易、诉讼、担保、大股东占用资金等，不予披露或不及时披露，!查成投盗者利益受损。
2.在会计核算上利用会计政策的可选择性，随意变更或者选择不恰当的会计政策和会计估计。
这样的行为有：借款费用在建工程和财务费用之庄日分配不合理，把投资成本收回作为投资收益核算，不计提或少计提利息、折旧、减值准备，提前确认收人、推迟全占转成本或提前确认成木费用、推迟确认收人。
如何识别公司财务造假的手段
如何识别公司财务造假的手段目前，公司财务造假的手段层出不穷，对于普通的投资者，如果没有有效的手段去识别，那么必将遭到巨额亏损，本文从财务造假的手段进行分析，帮助投资者有效的规避财务造假所带来的的投资风险。
标签：财务造假;营业收入;利润随着资本市场的不断开发与发展，财务舞弊案例层出不穷，市场再一次用活生生的例子告诉我们，只要经济利益的诱惑足够大，监管机制又存在漏洞，就会有上市公司不惜以身试法，力图通过财务造假获取不法利益。
而作为投资者，如果不了解上市公司的财务造假手段，不去学习怎么识别上市公司是否造假，那么必将在这个资本市场上一败涂地，甚至把一生的积蓄都赔了进去。
一、上市公司财务造假的手段利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益-公允价值变动损失+ 投资收益（-投资损失）+营业外收入-营业外支出，这个公式告诉我们利润从何而来，大部分的公司财务造假的目的就是提高企业的净利润，那无非就是以下几种手段。
（一）虚构收入这是最典型也是最严重的的财务造假行为，无中生有，大多数通过虚构业务、伪造合同来实现。
比如虚增客户，夸大对客户的收入，主要有以下几种手段：一是白条出库，做销售入账;二是对开发票，确认收入;三是虚开发票，确认收入。
根据调查，康得新在2015年至2018年期间，通过虚构销售业务等方式虚增营业收入，并通过虚构采购、生产、研发费用、产品运输费用等方式虚增营业成本、研发费用和销售费用。
通过上述方式，康得新共虚增利润总额达119亿元。
（二）提前或者推后确认收入也就是说收入的确是真的，但是利用会计手段来调节收入。
提前确认收入通常有以下几种情况：第一，收入存在重大不确定性;第二，完工百分比运用不恰当，这通常发生在房地产、大型机械设备行业;第三，提前开具销售发票。
2014年，青岛中程为了避免亏损，在合同还没有完工的情况下就提前确认了2.92亿元的收入，从而受到证监会的处罚。
会计经验：如何识别上市公司财务造假
如何识别上市公司财务造假识别上市公司财务造假不单单是二级市场价值投资机构投资者投研人员必备的技能，也是投行界从事并购重组等资本运作必做的功课之一，除非你只是个倒票的贩子，懒得关心也管不了其他与买卖交易无关的闲事。
但总有许多投行人士秉承做好人做好公司的信念，为上市公司的真实价值成长负责。
一、财务造假的核心思想 财务造假的核心思想 财务造假的核心思想是将不想进利润表的费用(收入)披上资产(负债)的外衣继续呆在或直接进入资产负债表中。
披上资产外衣的费用俗称资产的水分，比如没提够的坏账准备，没折够的旧，没摊够的销以及直接将短期费用记作长期摊销费用等等。
披上负债外衣的收入，就是用来隐匿收入的预收账款等负债类科目。
上面的内容告诉我们，资产负债表不但记录资产、负债以及所有者权益，而且也记录着费用和收入。
不但财务造假的企业如此，诚实做账的企业也是如此，难道不是吗？原因就是会计估计没个真正的标准，多半只能是毛估估。
调高利润，就是费用资产化，虚增收入；调低利润，就是资产费用化，收入负债化。
财务造假的另一个思路是将原本没有的收入（费用）计入利润表。
以上是如何节流（减少费用和减少收入）的造假和如何开源（增加收入和增加费用）的造假。
应收票据、预付账款要计提坏账准备吗？ 应收票据本身不计提坏账准备，当应收票据的可收回性不确定时，应当转入应收账款后再计提坏账准备。
一般情况下，预付账款不应当计提坏账准备，如果有确凿证据表明预付账款已经无望再收到所购货物时，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。
毛利率为负也可以盈利 现金循环周期为负的情况下，确实有可能盈利。
现金循环周期为负，相当于企业不用投钱，靠供货商的钱就可以运营。
只要它通过手中捏着的大笔应付给供货商的现金赚取的利润高于销售的亏损，就可以盈利。
比如它的毛利率为-10%，销售亏了1亿，但利用未支付的现金赚了2亿。
目前来看，京东是最有可能采用这个神奇的财务戏法去搞死竞争对手的，它最有胆量将销售毛利率变为负数，这是一把无敌的杀器！跟这样的对手竞争是很惨烈的，就像和使用七伤拳的对手打架一样，你眼见对方不断掉血，但最后死的人却是自己有一位网友请上市公司回答： 根据第1季度财报，为什么有15.5亿的货币资金，还要短期借款16亿？第1季度产生财务费用4670万，第1季度净利润只有6587万，财务费用这么高，为什么不还银行借款？上市公司没有回答他的问题！ 那就说明该上市公司的货币资金已经被限制或者被冻结了或者干脆是个假数。
财务造假案例分析(PPT47页).pptx
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2009年绿大地利润表
非经常性损益情况表
1、2009年净利润的亏损
2、关于苗木的损失
2010非经常性损益分析
• 9、春去春又回，新桃换旧符。在那桃花盛开的地方，在这醉人芬芳的季节，愿你生活像春天一样阳光，心情像桃花一样美丽，日子像桃子一样甜蜜。20. 7.2920.7.29Wednesday, July 29, 2020
• （十五）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回； • （十六）对外委托贷款取得的损益；
• （十七）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生 的损益；
上市公司财务造假13种手段及识别技能大全丨附2016年6大典型案例
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上市公司财务造假13种手段及识别技能大全丨附2016年
6大典型案例
一般来说，上市公司财务造假的手段有13种：
1、虚构收入
2、提前确认收入
3、推迟确认收入
4、转移费用
5、费用资本化、递延费用及推迟确认费用、
6、多提或少提资产减值准备以调控利润
7、制造非经常性损益事项
8、虚增资产和漏列负债
9、潜亏挂账
10、资产重组创造利润
11、通过投资事项对利润的调控
12、会计政策和会计估计变更
13、“关联交易非关联化”创造利润
一般来说，容易发生财务造假的股票类型包括6种：
1、异动股
2、重组股
3、圈钱股
4、垃圾股
5、关联股
6、概念股
总体来说，识别上市公司财务造假的方法包括8种：
1。
上市公司财务造假识别
上市公司财务造假识别对于投资者来讲，报表的作用之一是排除垃圾公司的，但不少公司伪装为优秀公司，欺骗我们的感情，所以我们也要炼出火眼金睛看破他们的伎俩，这需要一定的财务功底，万事开头难，慢慢学习实践。
上市公司财务造假的手段有很多，包括但不仅限于：虚构收入；提前确认收入；推迟确认收入；转移费用；费用资本化、递延费用及推迟确认费用；多提或少提资产减值准备以调控利润；制造非经常性损益事项；虚增资产和漏列负债；潜亏挂账；资产重组创造利润；通过投资事项对利润的调控；会计政策和会计估计变更；关联交易非关联化创造利润。
林子大了什么鸟都有，现在造假方法五花八门，基本所有的会计科目都有造假的案例，详细讲来绝对是一个系列专业课程。
这里我也主要介绍下常见的造假方式：►存贷双高对于存贷双高的企业，看存款利息与存款规模是否匹配，如果存款利息很低，有可能是资金被股东占用或者是伪造虚假资金，可以看下康美药业、康得新和东旭光电的案例，都是存款与贷款双高。
看合并报表的利息收入，包括投资收益中的理财产品收益，计算公司存款利率。
存款最好是以连续四个季度账面数加总后平均计算。
一般企业存款利率在1-4%之间，明显低于这个标准的，就要怀疑资金是否真实存在。
除了看利息外，还有其他的一些蛛丝马迹，比如看分红，如果企业有大量现金，而又不愿意分红，或者分红非常低。
还要大股东的股权质押率，如果大股东股权质押率非常高，说明大股东缺钱，有占用上市公司资金的动机。
►在建工程和固定资产应该转固的一直不转固，不转固就不计提折旧，成本低，净利润虚高。
利息资本化和利息费用化，工程投资的借款，很多贷款利息本应该计入费用的，也计入到在建工程中给资本化了。
在建工程也具备垃圾桶功能，很多本不应计入在建工程的费用也计入进去，变成了资产。
购买固定资产，价格比较高，可以故意抬高价格，然后转移出去搞出来的那部分资金。
万福生科在建工程虚增资产，从中洗出的资金在回流企业时，增加了经营活动的现金流。
财务造假的12种常见手法、37种舞弊迹象识别方法
财务造假的12种常见手法、37种舞弊迹象识别方法为了加强对注册会计师执业的指导，更有效地识别、评估和应对因舞弊导致的财务报表重大错报风险，提升审计质量，有效防范化解风险，中国注册会计师协会（“中注协”）开展了审计准则问题解答的修订工作。
《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认（征求意见稿）》被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段有哪些？答：了解被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段，有助于注册会计师更加有针对性地实施审计程序。
被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段举例如下：（一）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入1.虚构销售交易，包括：（1）通过与其他方（包括已披露或未披露的关联方、非关联方等）签订虚假购销合同，虚构存货，并通过伪造出库单、发运单、验收单等单据，以及虚开商品销售发票虚构收入。
某些情况下，被审计单位销售的产品所耗费实物的成本较低，如软件企业销售的通用软件，在虚构销售交易时可能无需虚构存货。
（2）为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，以出库单、发运单、验收单等为依据记录销售收入。
例如，虚构出口销售，将商品运送至与报关运抵国不同的国家，再通过关联方进口回国。
（3）被审计单位根据其所处行业特点进行虚构销售交易。
例如，被审计单位从事游戏运营业务，利用体外资金进行“刷单”，对其自有游戏进行充值以虚增收入。
被审计单位虚构收入主要分为两种方法。
一种是虚构收入后无货款回笼，虚增的应收账款/合同资产通过日后不当计提减值准备加以消化，这种方法较为简单，也容易被注册会计师的函证程序所识别。
另一种方法相对复杂和隐蔽，被审计单位会使用货币资金配合货款回笼，并需要解决因虚构收入而带来的虚增资产或虚减负债问题。
这种情况下，虚构收入对许多财务报表项目会产生影响，包括但不限于货币资金、应收账款/合同资产、预付款项、存货、长期股权投资、其他权益工具投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用等。
财务会计造假主要形式及识别
财务会计造假主要形式及识别
三、财务造假的方法
5. 选用不当会计政策
④ 使用不当的收入、费用确认方法
案例:1997年12月5日国嘉实业与美国一家公司签定 协议,以3500万元的价格向美国公司购买了一批 软件和硬件,同时,美国公司同意以12000万元的 价格购买开发出的软件,合同约定交货时间为 1998年6月和9月,1998年12月质量鉴定后予以 验收.1997年12月25日,该上市公司与一家外贸 公司签定协议,以9600万元的价格“卖断”软件, 同时确认5100万元的利润.显然,国嘉实业在尚未 提供商品时,就确认收入实现是违背会计准则和 会计制度的.
提前购货. 3.借助开票持有(Billand Hold)协议,提前确认销
售收入.
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财务会计造假主要形式及识别
三、财务造假的方法
“收入操纵的九大陷阱”(美国案例)
§陷阱二:以丰补歉,储备当期收入 §陷阱三:鱼目混珠,伪装收入性质 §陷阱四:张冠李戴,歪曲分部收入 §陷阱五:借鸡生蛋,夸大收入规模 §陷阱六:瞒天过海,虚构经营收入 §陷阱七:里应外合,相互抬高收入 §陷阱八:六亲不认,隐瞒关联收入 §陷阱九:随心所欲,篡改收入分配
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财务会计造假主要形式及识别
三、财务造假的方法
3. 资产重组
① 并购
② 债务重组
案例：1995年世纪星源（其前身为深圳原野）与中国人民建
设银行深圳市分行达成以下债务重组方案：以拥有的在建
楼宇华乐大厦中的部分产权计人民币30612839.60元，抵
偿所欠中国人民建设银行深圳市分行166585723.22元的
债务。世纪星源据此确认利润人民币135972883.62元。
怎样理解与分析企业财务报表识别假报表(doc 21页)
怎样理解与分析企业财务报表识别假报表(doc 21页)如何理解和分析企业财务报表识别假报表摸清真实情况一、企业财务报表作假的动机和主要手法在社会信用秩序较差的环境下，企业财务报表作假几乎是一个普遍的现象。
如何识别企业报表的真假是一个严峻的挑战。
根据目前企业的一些作假手法以及贷款分析的目标，探讨如何尽可能地发现企业财务报表中的虚假问题，使我们对贷款的偿还风险有所降低，是这次交流的目的。
企业财务报表作假的主要动机之一是逃税，这种作假的主要手段是少计收入少算利润，帐外有帐，帐外无帐。
之二是为了对外宣传，树立形象，对外融资与合作，这种作假的主要手段是虚增资产，虚增收入，少计成本等。
对于银行来讲第二种作假的危害最大，也是我们重点要解决的问题。
根据企业作假的性质，可以简单区分为三种作假，一是根据会计准则，在可以变通的范围内，作一些变通，但不是离实际很远；二是作出基本的假象，编造一些凭证，为作假准备了一些依据，表面看是合理的；三是根本没有依据，帐务混乱，相应的，企业的假报表，从虚假程度上可以区分为，个别科目不规范、个别方面不实、严重不实等。
报表虚假的主要内容有：1、虚增利润，如通过应收帐款虚增收入；根本未发生的收入，假造合同或签署假合同增加利润，未发生的投资收益，营业外收入等。
2、虚减成本，如加大存货，将成本减少，少计成本或延迟计入成本，该计提的折旧不计提。
3、虚减利润，主要是将已发生的销售不计入收入，而将可比的成本仍然计入成本，发生的现金收入不入帐，成本照记。
4、虚增资产，如虚增往来款，对土地、房产、无形等资产进行不可靠的评估，虚增资产和权益。
5、虚假重组，虚假投资，借款不入帐。
6、不遵循基本的会计原则胡乱记帐如帐表不符帐帐不符帐实不符等企业财务报表作假的具体手段多种多样以下是上市公司中作假招数的列1、财务报表的主体。
不少企业建立了比较复杂的股权关系，拥有不少企业，从企业的经营和其他角度看，企业可以在其相关企业间进行资金调度与资金安排，使得我们在分析企业的财务报表时会遇上比较复杂的关系，因此，对于财务报表的主体必须要搞清楚，即该报表是哪一个企业其他相关企业与该企业的关系，如法律上是否为一个主体，实际上是怎样一种关系等，应该搞清。
公司收入作假手段的识别及审计对策.doc
公司收入作假手段的识别及审计对策-公司粉饰经营业绩的作假手法一般包括虚增资产和收入、虚减负债和费用。
其中虚增销售收入是公司业绩作假的主要手段之一，也是注册会计师审计时应关注的主要方面。
本文旨在总结公司常见的收入作假手段、分析注册会计师识别收入作假的途径以及应采用的主要审计对策。
公司收入作假的主要手段（一）虚构客户，虚拟销售公司虚拟销售对象及交易，对并不存在的销售业务，按正常销售程序进行模拟运转，包括伪造顾客订单、伪造发运凭证、伪造销售合同、开具税务部门认可的销售发票等。
由于客户和交易是虚拟的，所以顾客订单、发运凭证、销售合同是虚假的，所用的客户印章是伪造的，但销售发票一般是真实的。
虽然开具发票会多缴纳税金，但是为了达到增加利润这一更高的目标，公司认为多缴纳一些税金也是值得的。
（二）以真实客户为基础，虚拟销售公司对某些客户有一定的销售业务，为了粉饰业绩，在原销售业务的基础上虚构销售业务，人为扩大销售数量，使得公司在该客户名下确认的收入远远大于实际销售收入。
（三）利用与某些公司的特殊关系制造销售收入例如公司将产品销售给与其没有关联关系的第三方，然后再由其子公司将产品从第三方购回，这样既可以增加销售收入，又可以避免公司内部销售收入的抵销。
该第三方与公司虽没有法律上的关联关系，但往往与公司存在一定的默契。
（四）对销售期间不恰当分割，调节销售收入由于会计期间假设的存在，公司披露的会计信息需要有合理的归属期，其中会涉及销售收入在哪个会计期间予以确认的问题。
公司为了调节各会计期间的经营业绩，往往对销售期间进行不恰当的分割，提前或延后确认收入。
（五）对有附加条件的发运产品全额确认销售收入通常，产品发运是确认公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的最直观的标志之一，但产品发出并不意味着收入能够确认。
例如公司将商品销售给购货方的同时，赋予其一定的销售退货权，此时，尽管商品已经发出，但与交易相关的经济利益未必能全部流入公司，只能将估计不能发生退货的部分确认为收入，但公司为了增加业绩却全额确认收入。
财务造假手段与识别方法
财务造假手段与识别方法【导语】财务造假一直是社会各界关注的焦点问题，它不仅损害了投资者利益，也破坏了市场秩序。
本文将详细解析财务造假的常见手段，并探讨如何识别这些不法行为。
【正文】一、财务造假手段1.虚增收入：企业通过虚构销售业务、提前确认收入等手段虚增收入，以提高利润。
2.少计费用：企业通过少计提坏账准备、少计折旧和摊销等手段，降低费用，提高利润。
3.虚假交易：企业通过关联方交易、虚假采购等手段，实现资金的体外循环，达到虚增收入和利润的目的。
4.资产负债表日后调整：企业通过在资产负债表日后调整会计事项，如提前确认收入、推迟结转成本等手段，人为调节利润。
5.隐瞒负债：企业通过不披露或隐瞒负债，降低负债水平，提高资产质量。
6.虚增资产：企业通过虚增应收账款、存货等资产，提高资产总额，美化财务报表。
7.会计政策滥用：企业通过滥用会计政策，如改变固定资产折旧方法、存货计价方法等，调节利润。
二、财务造假识别方法1.分析财务比率：通过分析财务比率，如毛利率、净利润率、资产负债率等，发现异常波动，进而挖掘财务造假的可能性。
2.对比行业数据：对比同行业企业的财务数据，如收入、利润、费用等，若某企业数据明显偏离行业平均水平，需引起关注。
3.审查关联交易：关注企业关联交易的合理性、公允性，是否存在虚假交易、利益输送等行为。
4.查看审计报告：审计报告中对企业财务状况的描述、审计意见等，可提供识别财务造假的线索。
5.研究会计政策：分析企业会计政策是否合理、稳定，是否存在滥用会计政策调节利润的情况。
6.关注现金流量：现金流量是企业财务状况的真实反映，关注现金流量表中投资、筹资、经营等活动的现金流量，识别财务造假。
7.深入了解企业业务：了解企业业务模式、市场竞争状况等，判断财务数据的合理性。
【结语】财务造假不仅损害投资者利益，还破坏市场秩序。
通过以上分析，我们可以更好地识别财务造假行为，为投资决策提供有力支持。
如何识别上市公司财务造假
干货之如何识别上市公司财务造假最近又有多家上市公司财务暴雷，奥瑞德、西部矿业等大幅爆亏上十亿元，给其持股者带来了猝不及防的巨大损失。
今天老铁针对这个话题和大家好好聊一聊。
如何回避有财务造假迹象的企业。
上市公司的财务造假，分很多种类。
系统的说，有围绕收入造假，围绕利润造假和围绕资产造假的多种。
一、围绕收入的造假方法（3种）1、虚构收入：A白条出库，作销售入账；B对开发票，确认收入；C 虚开发票，确认收入；D第三方回购，上市公司利用子公司甲卖给第三方，再利用子公司乙从第三方购回，避开了内部交易必须冲销的规定；E阴阳合同，公开合同虚构交易金额，私下合同再签交易实额。
2、提前确认收入将未来的收入提前计入，有这些情形：A 将不确定性收入提前计入；B完工百分比法的不适当运用；C仍需给客户提供服务时提前计入；D提前开具销售票据，美化业绩。
提前确认收入，在房地产、工程建设等长项目企业非常普遍，高科技企业项目在服务周期较长时也经常会使用。
所以对于这些企业，或者有长周期研发投入的科技企业，千万不要单独看一年的年报，而是要多个年份一起看，看复合业绩增速。
3、延后确认收入将本期收入故意延递到下一期才计入。
这是一种财务技巧，并不违法。
虚增收入是一种违法行为，而提前确认或者延后确认收入则是一种财务技巧，属于违规行为。
出现这些造假的根本原因是A股的ST 制度：连续亏损两年的企业带帽ST；连续亏损三年的企业带帽ST*；连续亏损三年以上的企业退市。
所以很多企业喜欢调节收入，把两年的收入延后到第三年，这样亏两年盈利一年，可以成功保壳。
二、围绕利润的造假方法（6种）1、多提或少提减值准备《企业会计制度》八项资产减值准备：坏账准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备、存货跌价准备、固定资产、无形资产、在建工程减值准备和委托贷款减值准备。
资产减值实际上是掺杂企业管理当局主观估计的一种市场模拟价格，资产减值的不确定性给企业管理当局利润操纵提供了极大的空间。
财务造假的识别方法
2012 3.96 2.3 0.86 0.77 0.38
总体来看，流动资产周转次数在下降，其他指标也不是很高，具体可 参照资信评估标准确定。
A公司流动性比例分析
项目 流动资产 存货 流动负债 流动比率 速动比率
2010 403614 122044 522818 0.77 0.54
2011 608859 219161 853065 0.71 0.46
B
利用现金流量表中的补充资料进行纵 向比较，重点关注净利润或营业利润 与经营活动现金流净额之间的差异是 否在可接受的范围之内。
A公司2011年收益质量分析
项目
净利润 加：计提的资产减值准备
固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 待摊费用减少 预提费用增加 财务费用 投资损失 存货减少 经营性应收项目的减少 经营性应付项目的增加
其他 经营活动产生的现金流量净额
金额（千元）
48715 12448 86764 1973 530 1169 4825 102120 3293 267324 478685 269657
428437 170476
说明
没有支付现金的费用共 70825千元。少提这类费 用，增加收益但不增加 现金流入，会使收益质 量下降。
非经营性净收益为98827千元 经营性应收项目增加 478685千元。收益增加 而现金流没有增加，收 益质量下降
Z公司2011年收益质量分析
净现金营运指数=经营净收益/净收益 =（净收益-非经营收益）/净收益 =（ 48715+98827 ）/48715=3.02
现金营运指数 =经营性现金净额/经营所得现金
=170476/（ 48715+98827 +70825）=0.78
虚假财务报表的作假手段和识别方法
虚假财务报表的作假⼿段和识别⽅法随着经济的发展,财务报表舞弊的⽅式越来越多,虚假财务报表这⼀世界性的难题也受到社会越来越多地关注。
本⽂从通过关联交易调节利润、滥⽤会计估计、调整收⼊确认⽅式,操控利润等⽅⾯披露了常见的舞弊⼿段,并介绍了报表对应关系识别法、现⾦流量分析法、应收款项和存货分析法、分析利润的来源与时间构成等虚假财务报表的识别⽅法。
真实性是财务报表的⽣命价值所在,然⽽在社会不断发展,法制不断完善的今天,企业对财务报表使⽤者提供虚假财务信息的现象时有发⽣,该问题已经成为困扰⼴⼤财务报表使⽤者的⾸要问题。
虚假的财务报表不仅侵害财务报表使⽤者的利益,⽽且也严重破坏市场经济秩序。
因此,通过对虚假财务报表的分析研究,了解其常见作假⼿段,掌握相应识别⽅法,并在此基础上提出解决该问题的对策,有利于维护报表使⽤者的利益,有利于促进市场经济秩序的正常运转。
⼀、虚假财务报表的常见舞弊⼿段1.通过关联交易调节利润利⽤关联交易调节利润的主要⽅式包括:(1)采⽤⾮公允价格进⾏购销活动、资产置换和股权置换。
(2)以低息或⾼息发⽣资⾦往来,调节财务费⽤。
(3)通过在关联⽅企业“对倒”创造交易量,创造利润;(4)以旱涝保收的⽅式委托经营或受托经营,抬⾼上市公司经营业绩。
2.调整收⼊确认⽅式,操控利润现⾏会计制度规定可以采取三种收⼊确定⽅式:(1)销售⾏为完成,⽆论货款是否收到,即可视为收⼊实现;(2)按⽣产进度确认;(3)按合同约定确认,主要指分期付款销售⽅式。
同时规定,在确认营业收⼊时,还应扣除折扣、折让、销售退回。
企业利⽤制度的灵活性,根据需要随时调整收⼊确认⽅式,提前或推后确认收⼊,从⽽调整各项的利润,以达到骗贷或偷逃税款的⽬的。
3.滥⽤会计估计滥⽤会计估计的主要⽅式有:(1)变更固定资产的折旧政策,随意减少或增加折旧费⽤。
折旧费⽤在公司费⽤占很⼤的⽐重,特别是那些⾼固定资产的⾏业,较⼩的折旧率变化就会引起较⼤的折旧费⽤变化。
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公司财务造假手段的识别财务造假问题由来己久,现今全球都存在财务造假的问题,人们采用了众多的手段和方法,却一直未能彻底解决这一问题.与国外财务造假状况相比,我国财务造假的现象更为普遍,并且由于各国国情不同,我国财务造假的原因有自身的独特性.[1]这些财务造假事件引起中国的资本市场的巨大震动,并造成非常恶劣的影响,不仅给投资者造成巨大损失,而且对于资源的合理配置和证券市的发展具有很大的危害,已成为各国证券市场的公害.因此,识别财务造假的主要手段并采取有效的防范措施已成为会计理论研究和实践的重要议题.一、财务造假概念及行为特征1.财务造假概念财务造假,是指在有关会计行为人为实现其行为目标,达到某种目的,利用会计法规,准则的灵活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域,有目的的选择会计程序和方法,甚至凭空捏造,修饰其财务报表和数据,使之显示出对其有利的会计信息的行为,财务造假是一种不规范的会计行为,它将致使提供的会计信息失去真实性和可靠性.财务造假行为包含造假的主体,造假的动机,造假的主要手段和造假的影响等要素.2.财务造假的特征分析2.1通常是以管理层为主体的集体舞弊尽管公司财务造假可能出现在各个层面,但造假的主体是上市公司的管理层.如果是普通员工舞弊,除非串通或经管理层授意,否则内部控制制度均能有效预防或事后核查;而管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒,注册会计师难以有效识别.上市公司财务造假属集体舞弊,往往动用组织的资源和力量,有计划,有步骤地实施造假.[2]但由于其"战线"过长,破绽相应地也较多,隐蔽性不及个人舞弊和小集团舞弊.2.2以会计数据作为造假的客体财务造假活动不论其目的和形式如何,最终都要反映到会计凭证,会计账簿,会计报表和资产实物等会计信息载体之中.造假的方式主要有伪造,变造公司的会计凭证,应用不恰当的会计方法和频繁(恶意)变更会计政策等,但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章.2.3造假不能改变企业的真实盈利状况财务造假是虚构或者篡改真实的财务数据,因此造假不会也不能改变企业的真实盈利状况,相反,造假带来的虚假信息反面会干扰,破坏正常的经营决策,恶化企业的盈利情况.二、财务造假常用手段少数公司管理者受利益驱使采用一系列会计手段对财务报告进行造假，手段较为隐蔽，且技术较为高级难以识别。
1.虚构交易,操纵利润虚构交易主要表现为伪造收入,它是性质最为恶劣,欺骗性最大的一种财务造假的手段,在最近几年发生的规模最大,影响最深远,给投资者造成损失最惨重的财务欺诈案件,几乎都是使用这种虚假会计信息的手法制造的.伪造的交易是一场完全的骗局,是对财务信息真实性的践踏,是公然的违法违规行为.虚构交易的主要途径是伪造收入,伪造收入主要包括以下手段:从虚构交易对象开始,虚构原材料购入发票,伪造材料购入合同,材料运输入库单据,材料出库单据,产品生产班组和记录,产品入库单据,销售合同,销售发票单据,产品出库单据,产品运输单据,银行存款对账单,银行存款调节表,纳税单据,产品外销报关单,国际信用证,国外交易方,控制制度和管理制度等所有需要的凭证和文件.这样的虚假交易和事项输出的会计信息,即使经验丰富的专业人员,有时也难以洞察其踪迹.银广夏就是一个虚构交易和利润的典型案例.2.操纵收入,费用,调节利润2.1提前确认收入会计信息加工的整个过程分为四个步骤:确认—计量—记录—报告,在这个过程中我们发现,居于首要地位的是交易和事项的确认,然后才逐步进行到最后的信息报告,会计信息的确认对会计信息报告有着最重要的影响.只有正确的交易和事项的确认,才能谈到会计信息最重要的质量特性—相关性和可靠性.虽然资产负债表也逐步得到更多的关注,但会计报表使用者对损益表的认知程度似乎更高.而在损益表的第一页,列出的就是主营业务收入,如果收入确认不符合会计准则的判断标准,必然导致会计报告的不真实.收入的确认本质上就是指收入在什么时候入账,并在损益表上如何反映.我国会计准则中的收入确认准则基本借鉴了国际会计准则的做法,对各种类别交易事项的确认规定了很严格的标准,但这些标准虽然看上去很明确,但是基于判断的成分依然很大.基于估计和判断的领域总是容易被作为操纵的空间,因此收入确认的弹性很大,这一也是经常被用来作为利润规划手段的原因.一些公司使用提前或推迟确认收入的做法确认收入,给外部信息使用者造成很大误导。
2.2利用投资收益等一次性所得调节利润在我国,首次发行股票,配股,增发新股,发行可转换债券,某些银行贷款的申请,发行企业债券,恢复上市,解除特别处理等,都规定有硬性指标,比如净资产收益率达到某一比率,扭亏为盈,连续三年盈利等.当企业经营不利而又想进一步融资或者解除特别处理时,就会为了实现这些硬性指标而操纵利润,方法之一就是依赖一次性所得.特别是投资收益,是一种最直接有效的利润操纵方法.可以操纵的一次性所指包括巨额投资收益,销售实物资产,无形资产所有权或使用权转让,股权转让,关联方之间的资产购销等.这些一次性所得不会给企业带来持续的盈利收入,当企业达到既定目标后该部分利润和收入会随即消失,不但盈利能力不真实,也降低了不同会计期间的可比性.2.3将费用资本化来调节利润费用必须与发生的收入配比,不符合资本化条件的费用必须抵减收入.如果把不符合资本化条件的费用资本化,会由于资本化费用转化为资本而在以后的多个会计期间摊销而夸大当期利润.经常被不适当的资本化的费用有利息费用,广告费用,研究与开发经费和其他日常经营费用等,其资本化的借口往往是一些会计原则,比如权责发生制原则,配比原则等.3.会计方法和会计原则的不恰当利用会计制度同任何制度一样都具有局限性,会计准则所固有的估计和专业判断以及会计核算方法的可选择性给上市公司管理层操纵利润提供了机会.在会计制度和会计方法中,只要存在估计和判断的领域,就存在被利用来进行利润操纵和调节资产的可能性,就可能引起会计信息失真.3.1会计估计方法的不恰当利用会计估计指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断.由于企业经营活动中内在不确定因素的影响,某些会计报表项目不可能精确地计量,而只能加以估计.如果赖以估计的基础发生了变化,或者由于取得新的信息,积累更多的经验,可能需要对会计估计进行更正.需要进行会计估计的项目很多,例如:坏账比例,存货毁损,固定资产的使用年限和净残值,无形资产的受益年限,资产减值等.由于会计估计的特点是依靠估计和判断,使用会计估计规划利润的概率很大,比如利用会计估计的巨额准备计提,各种秘密准备等,如果使用灵活,可以成为利润调节和规划的强有力的武器.3.2会计原则的不恰当利用利用会计原则规划利润都是在实务中扭曲业务的实质情况,却以会计原则为盾牌达到利润操纵的目的.无论会计制度和会计准则对各种交易和事项会计处理的规定多么详细,都不可能包罗实务中的所有情况,特别是科技发展如此快,金融衍生工具层出不穷的今天,这样就给那些想操纵会计行为,制作失真会计信息的会计师和企业管理当局留下了可乘之机.只要存在估计和判断的领域,就可能被利用来制作失真会计信息.4.关联交易准则的不恰当利用关联交易并非为法律所禁止,也不是所有的关联交易都违背市场规则,但却曾经被上市公司广泛用来进行利润造假.关联交易正常化的做法是,关联方之间通过非关联的第三方作为中介,循环交易,或者掩盖关联关系,避开会计规定的限制,或者与其他企业建立战略伙伴关系,利用与战略伙伴的关系达到操纵利润的目的.这种关系表面上看不属于关联交易,但由于在这些操作的背后有另外的利益转移,这种方式本质上也应该属于关联交易,但是判断的难度比较大,可以被企业作为操纵利润的手段,特别是在我国财务报告披露不充分的情况下,如果企业自己不提供,外部财务报表使用者无法得到真实的交易信息.关联交易的最终目的是自身效用的最大化.比如为了配股,发行新股,发行债券的成功,或者通过企业经营利润的支持操纵股票价格,从而得到更大的自身利益.5.其他操纵利润,调节资产行为除存在以上几种主要的财务造假手段外,有些企业采用下列手段来达到目的.5.1子公司,空壳公司的妙用在利润操纵,资本运营领域,子公司,空壳公司等虚拟公司有非常神奇的作用.美国安然公司堪称典范,子公司数目达3000家以上,银广夏在北京的两家商贸公司和一家研究所,东方电子的烟台振东高新技术发展公司,一条龙作假的黎明股份等,在运作过程中都晃动着虚拟公司的影子.而资本市场的玩家,对虚拟公司,空壳公司更是运用自如.[4]虚拟公司,空壳公司常有下列妙用:(1)虚构交易和事项.(2)关联交易正常化.(3)资本运作.(4)转移资金.(5)操纵市场.(6)资产重组.所有涉及交易规划和资本运营的操纵行为,对具有法人性质的虚拟公司运用得好,都会收到四两拨千斤的效果,既躲开了监管部门的监督,又避开了形式上违规的风险,而且不容易引起外界的注意.5.2不按规定披露重大信息企业的一些重大事项,如委托理财,重大诉讼,关联交易,抵押,担保,兼并收购,大股东高额占用资金等,必须全面及时地按照要求披露,否则将出现误导投资者的会计信息.在市场监管逐步严格的情况下,企业不按照要求披露重大信息的情况越来越少,但仍然有部分企业没有按照要求去做,信息披露避重就轻,将过多的笔墨倾注于非重要事项,而对重要,关键的事项缺乏详细描述,特别是一些对企业十分不利的重大事项轻描淡写,甚至隐瞒掩藏.当重大事项已经危及企业的生存,很可能发生财务危机甚至影响持续经营时,不披露行为会给投资者带来十分严重的决策失误,造成经济损失.目前,上市公司的信息披露常存在以下几个主要问题:(1)信息披露不真实; (2)信息披露不充分;(3)信息披露不及时;(4)信息披露不公平;(5)信息披露不对称;(6)信息披露与国际会计惯例不协调.例如,"ST春都"存在严重的隐瞒实情与虚假披露,"南华西"推迟重大事项的披露,"三九医药"避重就轻披露等现象,都严重影响会计信息使用者对企业真实价值的判断,误导他们的决策,导致重大损失.三、财务造假识别方法如何识别公司的这些造假手段，对有效治理财务造假及进行合理化投资是非常重要的。
一般可从其财务数据发现疑点。
常见的识别方法有以下一些。
1.纳税情况异常1.1纳税资料与经审计的财务资料不一致。
一般来说，企业的纳税资料与经审计的财务资料不一致应属正常情况，因为企业在进行纳税申报时尚未完成审计，而审计时多少会存在一些调整。
但如纳税资料与经审计的财务资料相差较大，企业的业绩则非常可疑。
如某企业1999—2002年所得税申报表上反映的利润总额为1238万元，而财务报表上反映为4051万元；流转税申报表反映公司本产品销售为22168万元，而财务报表反映为25205 万元。