企业增值税基本要素的检查.pptx
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• 提供应税劳务，是指有偿提供的加工和修理修 配劳务。有偿包括从购买方取得货币、货物或 其他经济利益。
增值税基本要素的检查－增值税纳税 人、扣缴义务人的确定
• 在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物 的单位和个人，为增值税的纳税人。
• 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 • 外商投资企业聘任本企业雇员实行目标责任承包，或者外聘管理
• 进口货物增值税的征收机构：由海关代征。 • 进口货物纳税义务发生时间：在报关进口的当
天缴纳税款。 • 进口货物纳税地点：由进口人或其代理人向报
关地海关申报纳税。
增值税基本要素的检查－纳税地点的检查
• 固定业户纳税地点的规定 (1)固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 (2)固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地
学试验和教学的进口仪器设备。 • 外国政府、国际组织无偿提助的进口物资和设备。 • 来料加工、来件装配和补偿贸易所属进口的设备。 • 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 • 销售自己使用过的物品。 • 残疾人员个人提供的加工和修理修配服务。 • 供残疾人专用的假肢、轮椅、矫型器等。
增值税基本要素的检查－纳税义务发生时间
服务公司负责本企业全部或部分经营管理，但仍以外商投资企业 的名义对外从事各项商务活动，应以外商投资企业为纳税主体。
• 货物期货应当征收增值税的，交割时由期货交易所开具发票的， 以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发 票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。
• 境外的单位和个人在境内销售应税劳务而在境内没有经营机构的， 其应纳税额以代理人为扣缴义务人。没有代理人的，以购买者为 扣缴义务人。
销售额的确定
• 销售额即纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取 的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
• 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、 包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、 代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但 下列项目不包括在内：①向购买方收取的销项税额； ②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； ③同时符合以下条件的代垫运费：a．承运部门的运费 发票开具给购货方的；b．纳税人将该项发票转交给购 货方的。
• 采取直接收款销售货物方式的－收到销售款或取得索取销售款的 凭据，并将提货单交给买方的当天。
• 采取托收承付或委托银行收款销售方式的－发出货物并办妥托收 手续的当天。
• 采用赊销和分期收款销售货物方式的－合同约定的收款日期或取 得销售凭据的当天。
• 采用预收货款销售方式的－货物发出的当天。 • 采用商业汇票结算销售货物方式的－收到商业汇票时。 • 委托其他纳税人代销货物－收到代销单位销售的代销清单的当天。 • 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构
增值税基本要素的检查－增值税纳税 人的划分标准
• 增值税纳税人按年应征增值税销售额划分为增值税一 般纳税人和增值税小规模纳税人。
• 小规模纳税人的标准规定如下：①从事货物生产或提 供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税 劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征 增值税销售额在100万元以下的。②从事货物批发或零 售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。
• 纳税人销售或进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、 冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居 民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农 药、农膜等货物的，税率为13％。
• 小规模纳税人销售货物或应税劳务按4％征收率征收。
增值税基本要素的检查－免税项目
• 农业生产者销售自产农产品； • 避孕药品和用具、古旧图书、直接用于科学研究、科
主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明， 回其机构所在地税务机关申报纳税。 • 非固定业户纳税地点的规定 (1)非固定业户销售货物或者应税劳务．应当向销售地主 管税务机关申报纳税。 (2)非固定业户到外县(市)销售货物或应税劳务未向销售地 主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住 地主管税务机关补征税款。
移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，纳税义务发 生的时间为货物移送的当天。 • 销售应税劳务－提供劳务同时收讫销售款或取得销售款凭据的当 天。 • 纳税人发生视同销售货物行为－货物移送的当天。 • 进口货物－报关进口的当天。
增值税基本要素的检查－进口货物征税的检查
• 进口货物的计税依据：按组成计税价格和规定 的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。 组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税
• 小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳 税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售 额＝含税销售额／（1＋征收率）
• 小规模纳税人会计核算健全、能够提供准确税务资料 的，经主管税务局批准，可以认为定一般纳税人。
ห้องสมุดไป่ตู้
增值税基本要素的检查－适用税率方 面的检查
• 纳税人销售和进口货物以及提供其他劳务的基本税率 为17％。兼营不同货物或应税劳务的纳税人应当分别 核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核 算销售额的，从高适用税率。
税务检查
第三章：增值税的检查
增值税基本要素的检查－征税范围的检查
• 增值税税法规定，在我国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人，必须依法计算缴纳增值税。
• 销售货物的一般指有偿转让货物的所有权，包 括工业生产企业销售货物和商品流通企业销售 货物。货物是指有形动产，包括电力，热力、 气体在内。有偿转让货物的所有权，包括从购 买方取得货币、货物或其他经济利益。
增值税基本要素的检查－纳税期限的检查
• 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10 日、15日或者一个月。纳税人的具体纳税期限， 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分 别核定，不能按固定期限纳税的，可以按次纳 税。
• 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起 10日内申报纳税，以1日、3日、5日、10日或 15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴 税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上 月应纳税款。
增值税基本要素的检查－增值税纳税 人、扣缴义务人的确定
• 在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物 的单位和个人，为增值税的纳税人。
• 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 • 外商投资企业聘任本企业雇员实行目标责任承包，或者外聘管理
• 进口货物增值税的征收机构：由海关代征。 • 进口货物纳税义务发生时间：在报关进口的当
天缴纳税款。 • 进口货物纳税地点：由进口人或其代理人向报
关地海关申报纳税。
增值税基本要素的检查－纳税地点的检查
• 固定业户纳税地点的规定 (1)固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 (2)固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地
学试验和教学的进口仪器设备。 • 外国政府、国际组织无偿提助的进口物资和设备。 • 来料加工、来件装配和补偿贸易所属进口的设备。 • 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 • 销售自己使用过的物品。 • 残疾人员个人提供的加工和修理修配服务。 • 供残疾人专用的假肢、轮椅、矫型器等。
增值税基本要素的检查－纳税义务发生时间
服务公司负责本企业全部或部分经营管理，但仍以外商投资企业 的名义对外从事各项商务活动，应以外商投资企业为纳税主体。
• 货物期货应当征收增值税的，交割时由期货交易所开具发票的， 以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发 票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。
• 境外的单位和个人在境内销售应税劳务而在境内没有经营机构的， 其应纳税额以代理人为扣缴义务人。没有代理人的，以购买者为 扣缴义务人。
销售额的确定
• 销售额即纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取 的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
• 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、 包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、 代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但 下列项目不包括在内：①向购买方收取的销项税额； ②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； ③同时符合以下条件的代垫运费：a．承运部门的运费 发票开具给购货方的；b．纳税人将该项发票转交给购 货方的。
• 采取直接收款销售货物方式的－收到销售款或取得索取销售款的 凭据，并将提货单交给买方的当天。
• 采取托收承付或委托银行收款销售方式的－发出货物并办妥托收 手续的当天。
• 采用赊销和分期收款销售货物方式的－合同约定的收款日期或取 得销售凭据的当天。
• 采用预收货款销售方式的－货物发出的当天。 • 采用商业汇票结算销售货物方式的－收到商业汇票时。 • 委托其他纳税人代销货物－收到代销单位销售的代销清单的当天。 • 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构
增值税基本要素的检查－增值税纳税 人的划分标准
• 增值税纳税人按年应征增值税销售额划分为增值税一 般纳税人和增值税小规模纳税人。
• 小规模纳税人的标准规定如下：①从事货物生产或提 供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税 劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征 增值税销售额在100万元以下的。②从事货物批发或零 售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。
• 纳税人销售或进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、 冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居 民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农 药、农膜等货物的，税率为13％。
• 小规模纳税人销售货物或应税劳务按4％征收率征收。
增值税基本要素的检查－免税项目
• 农业生产者销售自产农产品； • 避孕药品和用具、古旧图书、直接用于科学研究、科
主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明， 回其机构所在地税务机关申报纳税。 • 非固定业户纳税地点的规定 (1)非固定业户销售货物或者应税劳务．应当向销售地主 管税务机关申报纳税。 (2)非固定业户到外县(市)销售货物或应税劳务未向销售地 主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住 地主管税务机关补征税款。
移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，纳税义务发 生的时间为货物移送的当天。 • 销售应税劳务－提供劳务同时收讫销售款或取得销售款凭据的当 天。 • 纳税人发生视同销售货物行为－货物移送的当天。 • 进口货物－报关进口的当天。
增值税基本要素的检查－进口货物征税的检查
• 进口货物的计税依据：按组成计税价格和规定 的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。 组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税
• 小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳 税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售 额＝含税销售额／（1＋征收率）
• 小规模纳税人会计核算健全、能够提供准确税务资料 的，经主管税务局批准，可以认为定一般纳税人。
ห้องสมุดไป่ตู้
增值税基本要素的检查－适用税率方 面的检查
• 纳税人销售和进口货物以及提供其他劳务的基本税率 为17％。兼营不同货物或应税劳务的纳税人应当分别 核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核 算销售额的，从高适用税率。
税务检查
第三章：增值税的检查
增值税基本要素的检查－征税范围的检查
• 增值税税法规定，在我国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人，必须依法计算缴纳增值税。
• 销售货物的一般指有偿转让货物的所有权，包 括工业生产企业销售货物和商品流通企业销售 货物。货物是指有形动产，包括电力，热力、 气体在内。有偿转让货物的所有权，包括从购 买方取得货币、货物或其他经济利益。
增值税基本要素的检查－纳税期限的检查
• 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10 日、15日或者一个月。纳税人的具体纳税期限， 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分 别核定，不能按固定期限纳税的，可以按次纳 税。
• 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起 10日内申报纳税，以1日、3日、5日、10日或 15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴 税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上 月应纳税款。