《企业会计准则第号——合营安排》解读
《企业会计准则第号——合营安排》解读
《企业会计准则第号——合营安排》解读企业会计准则第段，合营安排解读企业会计准则第X号，合营安排对于合营安排的会计处理提供了详细的指导，有助于企业正确理解和应用会计准则，规范合营安排的会计核算。
合营安排是指两个或多个经营实体共同控制的经济活动，通过组建合资公司或者其他形式共同从事经济活动。
首先，合营安排的会计处理要分清几个主要的会计要素，包括合营实体的资产、负债和所有者权益，以及合营实体的收入、费用和利润；同时还需要分清具体的会计核算事项，包括合营实体的建立、运营和终止等过程中的会计处理。
其次，在合营实体的资产、负债和所有者权益的会计处理上，准则要求合营实体应按照实际共同控制的权益比例，分别确认各自的资产、负债和所有者权益。
即使在实践中，实际共同控制的比例存在一定的变动，也应按照实际发生的变动进行调整。
再次，在合营实体的收入、费用和利润的会计处理上，准则要求合营实体应在合营实体的经济利益与合伙方之间的实际内部结算依据进行了解后进行确认。
其中，合营实体的收入主要包括以货币形式或非货币形式取得的收入；费用主要包括与合营实体所从事的经济活动直接相关的成本。
合营实体应在内部结算后，确认合营实体的经济利益与合伙方分得的收入、费用和利润，并且按照合伙方的控制权益比例进行分配。
最后，在合营实体的运营过程中，准则要求对于合资公司的合并范围、合资公司的股权变动、合资公司的终止等方面的情况进行会计处理。
在合资公司的合并范围中，应按照合资公司的实际控制权益比例确认资产、负债和所有者权益；在合资公司的股权变动中，应按照合资公司的实际控制权益比例调整资产、负债和所有者权益；在合资公司的终止中，应按照合资公司的实际控制权益比例确认资产、负债和所有者权益。
综上所述，企业会计准则第X号，合营安排对于合营安排的会计处理提供了明确的指导，帮助企业正确理解和应用会计准则。
准则要求企业分清合营实体的会计要素，并按照实际控制权益比例进行会计处理。
准则40号——合营安排
合营安排的结构
通过单独主体构造 考虑： √单独主体法律形式合同安排的条 款约定 √共同经营 √其他相关事实和情况
不通过单独 主体构造
合营企业 共同经营 共同经营
ห้องสมุดไป่ตู้独主体 的法律形
式
• 单独主体法律形式是否赋予参与方 享有与安排相关资产的权利，并承
担相关负债的义务？
是
• 共同经营
否
合同安排 条款
企业会计准则第40号 —————合营安排
（一)明确合营安排的定义 原定义：
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济 活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。
新定义：
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活 动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
• 合同安排条款是否约定各参与方拥 有与安排相关资产的权利，并承担
与安排相关负债的义务？
是
• 共同经营
否
其他相关 事实和情
• 合营安排的设计是否使其所从事的 活动主要向各参与方提供产出并且
是否取决于参与方持续清偿该安排
是
• 共同经营
况
的负债？
否
合营企业
三
谢谢大家！
合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具 有下列特征： （一）各参与方均受到该安排的约束； （二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能 够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参 与方或参与方组合单独控制该安排。
（二）
《企业会计准则第40号——合营安排》应用指南
〈企业会计准则第40号——合营安排〉应用指南一、总体要求《企业会计准则第40号一一合营安排》（以下简称“本准则”）明确提出了合营安排的定义，规定了合营安排的认定与分类的原则和方法、并规范了各参与方在合营安排中利益份额的会计处理。
本准则明确提出了合营安排的定义。
合营安排是一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
合营安排其有两个特征，一是各参与方均受到该安排的约束；二是两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，即任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。
本准则规定了合营安排的认定与分类的原则和方法。
是否存在共同控制是判断一项安排是否为合营安排的关键。
共同控制是按照相关约定等分享对一项安排的控制权，并且仅在对相关活动（即对该安排的回报具有重大影响的活动）的决策要求分享控制权的参与方一致同意时才存在。
合营安排分为两类——共同经营和合营企业。
共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排。
合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
认定一项安排是合营安排后，应当根据合营方获得回报的方式这一经济实质，来判断该合营安排应当被划分为共同经营还是合营企业。
即，如果合营方通过对合营安排的资产享有权利，并对合营安排的义务承担责任来获得回报，则该合营安排应当被划分为共同经营；如果合营方仅对合营安排的净资产享有权利，则该合营安排应当被划分为合营企业。
本准则规范了各参与方在共同经营和合营企业中利益份额的会计处理原则，会计处理上适用其他准则的，本准则做了相应说明。
合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号一一在其他主体中权益的披露》（以下简称“在其他主体中权益的披露准则”）及其应用指南（2014）。
二、关于适用范围本准则适用于符合合营安排定义的各项安排，包括共同经营和合营企业。
企业会计准则第40号—合营安排解析
企业会计准则第40号—合营安排解析为了对第40号新准则条文背后的经济实质作出解释，为企业执行新准则提供一定的参考依据，结合相关国际财务报告准则及相关会计法律理论，从共同控制定义、合营安排分类及合营安排会计处理三方面进行了分析，提出了执行新准则进行分类、判断的相关建议和新准则实施可能的经济影响。
标签：合营安排；共同控制；共同经营；合营企业1 对共同控制定义的解析1.1 会计准则中的共同控制要理解第40号会计准则合营安排的定义，首先应理解定义中所指的“共同控制”。
在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。
笔者认为，集体控制是相对于单独控制而言，没有单一控股股东，不存在仅一个参与方就可以决定相关活动决策的情况。
判断过程如下图所示。
企业会计准则中又规定“如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
”例如，当合同约定各出资方对相关活动的决策需要55%以上的投票权才获通过，而由于达到最低要求55%的组合多于一个时，即不存在共同控制，应排除在第40号准则——合营安排规范的范围之外。
1.2 应注意的相关问题（1）不再强调对被投资财务和经营决策的决定权，而是强调主导被投资方“相关活动”的能力。
当有些安排的相关活动需要合同安排来决定，这种情况下要根据合同安排来判断谁拥有控制。
这里遵循实质重于形式的原理。
（2）如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
2 对合营安排分类的解析2.1 分类变化新准则关于合营安排分类最大的变化在于推翻了之前以是否存在单独主体为判断合营企业的唯一标准，而是添加了更多的考虑因素，根据实质重于形式原则对合营安排进行重分类。
具体如图2所示。
2.2 分类划分原则根据合营方在合营安排中承担的权利和义务确认其属于共同经营还是合营企业。
合营安排准则(CAS 40)解读及其核算要义
合营安排准则（CAS 40）解读及其核算要义作者：傅秉潇来源：《商业会计》2015年第05期摘要：2014年颁布实施的《企业会计准则第40号——合营安排》（CAS 40）是一项全新的会计准则。
本文对合营安排的认定、特征、分类、判断和会计核算进行了探讨性的解读，这对财务工作者具有较强的实践意义。
关键词：合营安排 ;分类 ;核算一、合营安排的认定及特征（一）合营安排的认定合营安排（joint arrangements），是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
企业对外投资，按对项目的影响程度可划分为如下等级：1.单独控制。
投资方占股比例50%以上，对被投资企业决策可谓一言九鼎，按CAS 2采用成本法核算，并按CAS 33相关规定合并会计报表。
2.共同控制。
投资方占股比例20%至50%，有两个或两个以上共同控制方，对被投资企业决策需共同控制各方一致同意，项目若为共同经营则采用比例合并法，项目若为合营企业则采用权益法核算。
3.重大影响。
投资方占股比例20%至50%，投资方可以委派董事并发表观点，但在正式投票时无否决权，按CAS 2采用权益法核算。
投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业，不是合营安排即共同经营或者合营企业。
4.无重大影响。
投资方占股比例20%以下，连董事都派不进，投资方按金融工具计量核算。
CAS 40是针对上述第2种投资的规范，合营安排强调共同控制，共同控制的任何一方都有否决权。
共同控制方对合营项目表现为同进同出，捆绑在一起，项目决策需一致同意，为一致行动人。
（二）合营安排的特征合营安排具有如下特征：（1）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，各参与方均受到该安排的约束。
（2）任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。
例1：甲乙丙三方于2014年共同经营一个项目，协议规定甲拥有50%的表决权，乙拥有30%的表决权，丙拥有20%的表决权，所有对该项目回报有重大影响的（相关活动）决策需75%表决权的参与方通过。
《企业会计准则第40号——合营安排》解读
第一节准则概述一、制定背景在《企业会计准则第40号——合营安排》制定之前，我国没有单独的合营安排准则，对于合营安排的相关内容在《企业会计准则讲解2010》中涉及。
随着我国市场经济的不断发展，合营安排的相关业务越来越多，我国有必要制定一个专门的准则来予以规范。
同时在2011年5月12日，国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第11号——合营安排》，取代了《国际会计准则第31号——合营中的权益》和《解释公告第13号——共同控制主体：合营者的非货币性投入》，为了进一步规范我国合营安排的相关业务及与国际会计准则持续趋同，财政部在借鉴《国际财务报告准则第11号——合营安排》的基础上，结合我国实际情况，于2012年11月15日起草制定了《企业会计准则第X号——合营安排（征求意见稿）》。
2014年2月17日，我国财政部正式印发《企业会计准则第40号——合营安排》，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。
二、定义和范围《企业会计准则第40号——合营安排》中给出的相关定义如下：合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
合营安排分为共同经营和合营企业。
共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。
合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
本准则适用于符合合营安排定义的各项安排，包括共同经营和合营企业。
合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
当一项安排因不存在共同控制，从而被排除在本准则范围之外时，主体应根据相关企业会计准则的规定进行会计处理。
三、条款与结构《企业会计准则第40号——合营安排》共计六章二十三条，包括总则、合营安排的认定和分类、共同经营参与方的会计处理、合营企业参与方的会计处理、衔接规定和附则。
企业会计准则第40号-合营安排(2014)及案例解析_课后练习概述
5、为了规范合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理，根据（），制定了《企业会计准则第40号——合营安排》。
[题号：Qhx011303]A、企业会计准则——基本准则B、企业会计准则——具体准则C、中华人民共和国企业会计法D、中华人民共和国企业会计准则您的回答：A正确答案：A3、合营安排，是指一项由（）的安排。
[题号：Qhx011304]A、两个以上的参与方共同控制B、两个或两个以上的参与方共同控制C、两个或两个以上的参与方分别控制D、两个以上的参与方分别控制您的回答：B正确答案：B4、《企业会计准则第40号——合营安排》，自（）起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。
[题号：Qhx011305]A、2013年7月1日B、2013年12月1日C、2014年7月1日D、2014年12月1日您的回答：C正确答案：C1、投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其（）。
[题号：Qhx011306]A、共同经营B、合营企业C、联营企业D、联营经营您的回答：C正确答案：C5、合营方在合营安排中权益的披露，适用（）。
[题号：Qhx011307]A、《企业会计准则第30号——财务报表列报》B、《企业会计准则第32号——中期财务报告》C、《企业会计准则第40号——合营安排》D、《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》您的回答：D正确答案：D1、共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的（）同意后才能决策。
[题号：Qhx011308]A、任意参与方B、所有参与方C、超过2/3参与方D、超过一半参与方您的回答：B正确答案：B5、购入的资产发生符合（）等规定的资产减值损失的，合营方应当按其承担的份额确认该部分损失。
[题号：Qhx011309]A、企业会计准则第8号——资产减值B、企业会计准则第12号——债务重组C、企业会计准则第23号——金融资产转移D、企业会计准则第40号——合营安排您的回答：A正确答案：A1、《企业会计准则第40号——合营安排》所称相关活动，是指（）的活动。
合营安排
旧准则共同控制经营及共同控制资产一共同控制经营企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动该经济活动不构成独立的会计主体并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制的为共同控制经营
合营安排新旧准则对比
曾晖
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合营安排
• • • • • • • 一、背景 二、合营安排的定义和特征 三、合营安排的分类 四、合营安排的会计处理 1、共同经营会计处理 2、合营企业会计处理 五、CAS40的点与不足合营安排的会计处理
共同经营参与方的会计处理 合营方向共同经营投出或出售资产等（该资产构成业 务的除外），在真正出售给第三方以前，应当仅确认因该 交易产生的损益中 归属于共同经营其他参与方的部分。但 若发生资产减值损失，合营方应当全额确认损失。 合营方自共同经营购买资产等（该资产构成业务的除 外），在真正出售给第三方以前，应当仅确认因该交易产 生的损益中 归属于共同经营其他参与方的部分。但若发生 资产减值损失，合营方应当按其承担的份额确认该部分损 失。 对共同经营不享有共同控制的参与方，如果享有该共 同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，应当按照 以上的准则处理。
合营安排的分类
根据CAS40（2014）的规定，合营安排分为合营企业 和共同经营。 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该 安排相关负债的合营安排。 合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利 的合营安排。 合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的 义务确定合营安排的分类。对权利和义务进行评价时应当 考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。 未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经 营。
合营安排的分类
合营安排的分类
判断的关键： （1）合营安排的结构 （2）单独工具的法律形式 （3）合同条款
《企业会计准则第号——企业合并》及其指南讲解
《企业会计准则第号——企业合并》及其指南讲解企业会计准则第20号——企业合并第一章总则第一条为了规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
第三条涉及业务的合并比照本准则规定处理。
第四条本准则不涉及下列企业合并：（一）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并。
（二）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。
第二章同一控制下的企业合并第五条参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
第六条合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
第七条同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认。
第八条合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
第九条企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
企业会计准则合营安排
企业会计准则合营安排引言企业合营是在商业活动中常见的一种合作形式，以实现共同利益和风险共担。
在会计准则中，企业合营的会计处理被称为企业会计准则合营安排。
本文将介绍企业会计准则合营安排的概念、会计处理、以及相关的政策和规定。
概念和定义企业会计准则合营安排是指两个或更多个经济实体在经济利益与风险共享的基础上，通过设立的独立法人实体进行商业活动的安排。
合营安排的独立法人实体通常被称为合营企业，而参与者则被称为合营方。
会计处理初始投资合营方在合营企业中的初始投资应根据其投资比例记录在合营企业的资本账户中。
投资的金额应包括现金、不动产、设备、无形资产等，同时还包括以公允价值计量的其他资产。
共享利益和风险根据合营方在合营企业中的权益比例，共享利益和风险应按比例分摊。
其中，共享利益主要包括合营企业的净利润和净亏损；共享风险主要包括合营企业的债务和义务。
合营企业的会计记录合营方应按照自己的投资比例，在自己的财务报表中将合营企业的资产、负债、收入和费用等项目记录到相应的会计科目中。
同时，也应按比例将自己在合营企业中持有的投资金额折算成自己的持有股权对应的金额。
利润分配合营企业的净利润应按照合同约定或参与者之间的协议进行分配。
分配前，应将合营企业的利润识别出来，然后按照合营方在合营企业中的权益比例分配。
合营方可选择将分配的利润直接计入自己的当期损益中，或者将其作为其他权益变动进行记录。
相关政策和规定企业会计准则合营安排的会计处理主要参考以下相关政策和规定： 1. 国际会计准则第11号（IAS 11）：建造合同 2. 国际会计准则第28号（IAS 28）：关联企业和合营企业 3. 《企业会计准则第十七号——合营企业》：中国会计准则，规定了企业会计准则合营安排的会计处理根据这些政策和规定，企业会计准则合营安排的会计处理要求合营方按照自己的投资比例记录合营企业的相关事项，并将利润按比例分配。
总结企业会计准则合营安排是一种常见的经济合作形式，通过合资设立独立法人实体来实现共同利益和风险共担。
会计点拨：一文彻底读懂合营安排(共同经营和合营企业)
会计点拨：一文彻底读懂合营安排（共同经营和合营企业）时间：2016-10-04 00:00 作者：会计学习网 1781 次阅读【内容概况】（ 1 ）合营安排定义《企业会计准则第40 号——合营安排》第二条：合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
哈哈举个栗子：A、B、C合作开了一个公司，股权占比35%、35%、30%，协议约定，对回报有重大影响的项目需要股权大于等于70%......（1）合营安排定义《企业会计准则第40号——合营安排》第二条：合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
哈哈举个栗子：A、B、C合作开了一个公司，股权占比35%、35%、30%，协议约定，对回报有重大影响的项目需要股权大于等于70%的参与方一致同意才能通过并实施。
川哥讲会计分析：该案例中只有A、B一致同意，大于等于70%，A、B对该公司构成共同控制。
（2）注意如下情况不属于共同控制举个栗子：A、B、C合作开了一个公司，股权占比35%、35%、30%，协议约定，对回报有重大影响的项目需要股权大于等于60%的参与方一致同意才能通过并实施。
川哥讲会计分析：A、B组合，B、C组合，A、C组合，A、B、C组合占比均超过60%，该组合并不唯一，因此不构成共同控制，共同控制要求该组合是唯一的，详见准则40号。
（3）合营安排分为共同经营、合营企业举个共同经营的栗子：A出一间门面价值100万，B出一套桌椅价值60万，C出了一批锅碗瓢盆价值40万，合作摆一个早餐店，协议约定A、B、C各自享有自己的门面、桌椅、锅碗瓢盆，发生的费用和收益均按5:3:2进行分配，合营安排属于共同经营。
举个合营企业的栗子：A出一间门面，B出一套桌椅，C出了一批锅碗瓢盆，合作摆一个早餐店，该早餐店是独立注册的企业，A、B、C不再各自享有自己的财产，而是早餐店作为一个单独的实体进行经营，A、B、C只对早餐店的净资产享有权利，而不直接对门面、桌椅、锅碗瓢盆拥有权利，该合营安排是合营企业。
企业会计准则第40号——合营安排
企业会计准则第40号——合营安排近年来，合营安排作为一种特殊的商业组织形式，在全球范围内得到了广泛的应用。
在管理层面，合营安排能够将不同企业的资源有效整合，实现资源共享和风险分担；在资本市场上，合营安排也为投资者提供了更多的投资选择。
在这样一个背景下，企业会计准则也相应地做出了调整与完善，正是其中的第40号准则对合营安排的会计处理提出了具体规定。
一、合营安排的定义及类型根据企业会计准则第40号的规定，合营安排是指两个或两个以上的企业（或其他组织）为特定的业务目的设立的一种合作形式。
合营安排主要有合营企业和联合经营两种类型。
合营企业是指由合营方共同控股、管理的经营实体，合营方按照各自持股比例共享合营企业发生的收益和风险。
联合经营是指合营方共同参与经营管理，但不设立独立的的法人实体，合营方按约定份额共享收益。
二、合营企业的投资记账处理根据企业会计准则第40号的规定，合营企业的投资记账处理主要有权益法和成本法两种。
采用权益法的会计处理方法，意味着投资方应当按照其所享有的权益份额，确认其在合营企业中的投资成本，并在合营企业取得收益时确认相应的投资收益；采用成本法的会计处理方法，则仅仅确认投资方在合营企业中支付的投资成本，并不确认投资收益。
三、联合经营的投资记账处理相比于合营企业，联合经营的投资记账处理则相对简单，根据企业会计准则第40号的规定，联合经营的投资记账处理应当采用成本法，即投资方应当确认其在联合经营中支付的投资成本。
四、对企业的启示及个人观点合营安排作为一种新兴的商业合作形式，对企业的财务报表和内部控制体系提出了新的挑战。
企业首先要对自身业务和投资进行深入的研究，掌握合营安排的相关规定，同时对内部的财务和风险管理进行全面升级优化。
对于投资者来说，合营安排为其提供了更多的投资选择，但也需要加强对潜在风险的认知和规避。
在实际操作中，必须要严格遵守企业会计准则第40号的规定，并结合自身实际情况进行灵活应用。
企业会计准则第40号——合营安排解析版
企业会计准则第40号合营安排目录企业会计准则第40号——合营安排 (1)发布背景： (1)发布的主要内容： (1)开始实施日期： (2)受影响的企业： (2)企业应对建议： (2)企业会计准则第40号——合营安排及解析 (3)第一章总则 (3)第二章合营安排的认定和分类 (4)第三章共同经营参与方的会计处理 (10)第四章合营企业参与方的会计处理 (12)第五章衔接规定 (14)第六章附则 (14)附纯净版企业会计准则第40号——合营安排 (15)40发布背景：随着我国市场经济的不断发展，合营安排日益增多，实务界、监管部门等在企业会计准则执行过程中提出建议，有必要根据我国实际情况单独制定一项会计准则以规范合营安排各参与方的会计处理。
发布的主要内容：对合营安排进行了定义、分类，并对共同控制进行界定，明确了共同经营和合营企业各参与方的会计处理方法，包括个别财务报表和合并财务报表层面，至于具体如何核算，则由长期股权投资、金融工具确认和计量等其他相关企业会计准则予以规范。
合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。
首次采用本准则的企业应当根据本准则的规定对其合营安排进行重新评估，确定其分类。
合营企业重新分类为共同经营的，合营方应当在比较财务报表最早期间期初终止确认以前采用权益法核算的长期股权投资，以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益;同时根据比较财务报表最早期间期初采用权益法核算时使用的相关信息，确认本企业在共同经营中的利益份额所产生的各项资产（包括商誉）和负债，所确认资产和负债的账面价值与其计税基础之间存在暂时性差异的，应当按照《企业会计准则第18号――所得税》的规定进行会计处理。
企业会计准则第40号——合营安排(2014年修订)
企业会计准则第40号——合营安排（2014年修订）第一章总则第一条为了规范合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
合营安排具有下歹0特征：（一）各参与方均受到该安排的约束；（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。
任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。
第三条合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。
合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方）,也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。
第四条合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号一- 在其他主体中权益的披露》。
第二章合营安排的认定和分类第五条共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
本准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。
某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
第六条如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。
在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排,其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。
第七条如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
第八条仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。
第九条合营安排分为共同经营和合营企业。
共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。
合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
一文彻底读懂合营安排（共同经营和合营企业）
一文彻底读懂合营安排（共同经营和合营企业）（1）合营安排定义《企业会计准则第40号——合营安排》第二条：合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排，参与共同控制的其中一方不能单独控制该安排，参与共同控制的任何一方都能够组织他人控制该安排。
哈哈举个栗子：A、B、C合作开了一个公司，股权占比35%、35%、30%，协议约定，对回报有重大影响的项目需要股权大于等于70%的参与方一致同意才能通过并实施。
川哥讲会计分析：该案例中只有A、B一致同意，大于等于70%，A、B对该公司构成共同控制。
（2）注意如下情况不属于共同控制举个栗子：A、B、C合作开了一个公司，股权占比35%、35%、30%，协议约定，对回报有重大影响的项目需要股权大于等于60%的参与方一致同意才能通过并实施。
川哥讲会计分析：A、B组合，B、C组合，A、C组合占比均超过60%，该组合并不唯一，因此不构成共同控制，共同控制要求该组合是唯一的，详见准则40号。
（3）合营安排分为共同经营、合营企业举个共同经营的栗子：A出一间门面价值100万，B出一套桌椅价值60万，C出了一批锅碗瓢盆价值40万，合作摆一个早餐店，协议约定A、B、C各自享有自己的门面、桌椅、锅碗瓢盆，发生的费用和收益均按5:3:2进行分配，合营安排属于共同经营。
举个合营企业的栗子：A出一间门面，B出一套桌椅，C出了一批锅碗瓢盆，合作摆一个早餐店，该早餐店是独立注册的企业，A、B、C不再各自享有自己的财产，而是早餐店作为一个单独的实体进行经营，A、B、C只对早餐店的净资产享有权利，而不直接对门面、桌椅、锅碗瓢盆拥有权利，该合营安排是合营企业。
川哥讲会计总结：共同经营貌合神离，时刻算计，离心离德；合营企业同心协力，过程团结，最终分享。
（4）共同经营、合营企业的会计核算区别共同经营投入门面，价值100万元，占比50%，会计分录为：借：固定资产-合营安排 1 000000贷：固定资产-房屋建筑物 1 000 000合营企业投入门面到实体甲企业，价值100万元，占比50%，会计分录为：借：长期股权投资-甲企业 1 000 000贷：固定资产-房屋建筑物 1 000 000川哥讲会计总结：通过所述会计分录可知，共同经营的资产并未真正投出去，还是自己的资产，当然不能作为长期股权投资。
企业会计准则第40号——合营安排(2014年修订)
企业会计准则第40号——合营安排（2014年修订）第一章总则第一条为了规范合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
合营安排具有下列特征：（一）各参与方均受到该安排的约束；（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。
任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。
第三条合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。
合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。
第四条合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
第二章合营安排的认定和分类第五条共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
本准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。
某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
第六条如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。
在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。
第七条如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
第八条仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。
第九条合营安排分为共同经营和合营企业。
共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。
合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
合营安排准则(CAS 40)解读及其核算要义
合营安排准则（CAS 40）解读及其核算要义作者：傅秉潇来源：《商业会计》2015年第05期摘要：2014年颁布实施的《企业会计准则第40号——合营安排》（CAS 40）是一项全新的会计准则。
本文对合营安排的认定、特征、分类、判断和会计核算进行了探讨性的解读，这对财务工作者具有较强的实践意义。
关键词：合营安排 ;分类 ;核算一、合营安排的认定及特征（一）合营安排的认定合营安排（joint arrangements），是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
企业对外投资，按对项目的影响程度可划分为如下等级：1.单独控制。
投资方占股比例50%以上，对被投资企业决策可谓一言九鼎，按CAS 2采用成本法核算，并按CAS 33相关规定合并会计报表。
2.共同控制。
投资方占股比例20%至50%，有两个或两个以上共同控制方，对被投资企业决策需共同控制各方一致同意，项目若为共同经营则采用比例合并法，项目若为合营企业则采用权益法核算。
3.重大影响。
投资方占股比例20%至50%，投资方可以委派董事并发表观点，但在正式投票时无否决权，按CAS 2采用权益法核算。
投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业，不是合营安排即共同经营或者合营企业。
4.无重大影响。
投资方占股比例20%以下，连董事都派不进，投资方按金融工具计量核算。
CAS 40是针对上述第2种投资的规范，合营安排强调共同控制，共同控制的任何一方都有否决权。
共同控制方对合营项目表现为同进同出，捆绑在一起，项目决策需一致同意，为一致行动人。
（二）合营安排的特征合营安排具有如下特征：（1）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，各参与方均受到该安排的约束。
（2）任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。
例1：甲乙丙三方于2014年共同经营一个项目，协议规定甲拥有50%的表决权，乙拥有30%的表决权，丙拥有20%的表决权，所有对该项目回报有重大影响的（相关活动）决策需75%表决权的参与方通过。
企业会计准则(合营安排2)教学提纲
《企业会计准则第40号——合营安排》讲解二、合营安排分类原则合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定合营安排的分类。
对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。
（第十条）合营安排是为不同目的而设立的（例如，参与方为了共同承担成本和风险，或者参与方为了获得新技术或新市场），可以釆用不同的结构和法律形式。
一些安排不要求采用单独主体的形式开展其活动，另一些安排则涉及构造单独主体。
在实务中，主体可以从合营安排是否通过单独主体达成为起点，判断一项合营安排是共同经营还是合营企业。
1、单独主体单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律所认可的主体。
单独主体并不一定要具备法人资格，但必须具有可单独辨认的资产、负债、收入、费用、财务安排和会计记录，并且具有一定法律形式的主体，构成法律认可的单独可辨认的财务架构。
合营安排最常见的形式包括有限责任公司、合伙企业、合作企业等。
某些情况下，信托、基金也可被视为单独主体。
2、合营安排未通过单独主体达成当合营安排未通过单独主体达成，该合营安排就是共同经营，在这种情况下，合营方通常通过相关约定享有与该安排相关资产的权利、并承担与该安排相关负债的义务，同时，享有相应收入的权利、并承担相应费用的责任，因此该合营安排应当划分为共同经营。
【例7】A公司、B公司、C公司建立了一项共同制造汽车的安排。
协议约定：关于该安排的相关活动的决策均需A公司、B公司、C公司一致同意才能做出；A公司负责生产并安装机车发动机，B公司负责生产汽车车身，C公司负责生产其他部件并进行组装；A公司、B公司、C公司负责各自部分的成本费用，如人工成本、生产成本等；机车实现对外销售后，A公司、B公司、C公司各自获得销售收入的1/3。
根据上述原则，该安排首先是“合营安排”，其次是“共同经营”【例8】A公司、B公司、C公司各自购买了一栋酒店式公寓的部分房屋产权，分别占该公寓房屋总面积的30%、30%、40%，并将该酒店式公寓用于出租。
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《企业会计准则第号——合营安排》解读————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：第一节准则概述一、制定背景在《企业会计准则第40号——合营安排》制定之前，我国没有单独的合营安排准则，对于合营安排的相关内容在《企业会计准则讲解2010》中涉及。
随着我国市场经济的不断发展，合营安排的相关业务越来越多，我国有必要制定一个专门的准则来予以规范。
同时在2011年5月12日，国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第11号——合营安排》，取代了《国际会计准则第31号——合营中的权益》和《解释公告第13号——共同控制主体：合营者的非货币性投入》，为了进一步规范我国合营安排的相关业务及与国际会计准则持续趋同，财政部在借鉴《国际财务报告准则第11号——合营安排》的基础上，结合我国实际情况，于2012年11月15日起草制定了《企业会计准则第X号——合营安排（征求意见稿）》。
2014年2月17日，我国财政部正式印发《企业会计准则第40号——合营安排》，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。
二、定义和范围《企业会计准则第40号——合营安排》中给出的相关定义如下：合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
合营安排分为共同经营和合营企业。
共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。
合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
本准则适用于符合合营安排定义的各项安排，包括共同经营和合营企业。
合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
当一项安排因不存在共同控制，从而被排除在本准则范围之外时，主体应根据相关企业会计准则的规定进行会计处理。
三、条款与结构《企业会计准则第40号——合营安排》共计六章二十三条，包括总则、合营安排的认定和分类、共同经营参与方的会计处理、合营企业参与方的会计处理、衔接规定和附则。
第一章《总则》，第一条到第四条，说明制定本准则的目的与依据、合营安排的定义与特征及其适用范围。
第二章《合营安排的认定和分类》，第五条到第十四条，主要说明合营安排的认定和分类以及合营安排认定的相关判断指引和共同控制、共同经营、合营企业的定义。
第三章《共同经营参与方的会计处理》，第十五条到第十八条，主要阐述了共同经营参与方的会计处理原则以及涉及的相关准则规定。
第四章《合营企业参与方的会计处理》，第十九条到第二十条，主要阐述了合营企业参与方的会计处理原则以及相关准则规定。
第五章《衔接规定》，第二十一条到第二十二条，主要说明了实行本准则后对相关合营安排重新分类的会计处理。
第六章《附则》，即第二十三条，规定本准则开始施行的日期。
本准则自2014年7月1日起施行。
四、新旧准则之变化分析合营安排是财政部本次准则修订中单独制定的一个准则，《企业会计准则第40号——合营安排》与原有准则中的相关规定比较，主要变化有以下几个方面：（一）合营安排的分类发生变化在《企业会计准则讲解（2010）》中，对共同控制资产、共同控制经营和合营企业进行了讲解。
而本准则正式引入了“合营安排”的概念，将上述三类重新划分为共同经营和合营企业两类。
同时针对合营安排中的共同经营和合营企业在具体工作中如何进行分类给出了具体的应用指引。
通过对合营方在合营安排中的相关权利和义务的分析，来判断该合营安排应当被分类为共同经营还是合营企业，而不是像之前将通过设立被投资单位而构建的共同控制一律划分为合营企业。
（二）完善对“共同控制”判断的指引本准则完善了共同控制的定义，对相关表述做了补充，同时补充了对共同控制判断的应用指引，这些指引将会对我国会计实务工作中关于合营安排的处理提供更为明确的理论依据。
（三）首次提出“单独主体”的概念本准则与《国际财务报告准则第11号——合营安排》中的相关内容衔接，首次引入单独主体的相关概念，即单独主体是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。
另外，要求基于合营安排下各方的权利和义务来确定某项合营安排是共同经营还是合营企业，是否存在单独主体不再是判断的唯一依据。
（四）完善了共同经营参与方的会计处理本准则进一步明确了共同经营参与方的会计处理，并同时补充规范了合营方向合营企业出售资产、合营方自共同经营购买资产、业务以及对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理。
（五）明确了合营企业参与方的会计处理本准则分别对具有共同控制的合营方和对合营企业不具有共同控制的参与方适用的会计准则做了具体规范，明确了其各自的处理原则。
第二节重点条款解读《企业会计准则第40号——合营安排》中的重点条款，可以归纳为如下几个方面：一、合营安排的确定合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
合营安排具有以下特征：（1）各参与方均受到该安排的约束。
（2）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。
任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。
在合营安排定义中强调的是任何一个参与方都不能独立控制该安排。
那么这项安排实际上是具有共同控制权的各方一致同意时才能确定其生产经营决策，才能进行相关的业务活动。
共同控制没有决定权，但有否决权，必须一致同意才能决定该安排。
合营安排分为共同经营和合营企业。
共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。
合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
这是本准则相对原准则变化的一个地方，在原准则中并没有合营安排这一概念，而是在《企业会计准则讲解2010》中分别确定了共同控制经营、共同控制资产和合营企业三个概念，实际上本准则中的合营安排就是将上述三个概念整合，并重新分类为共同经营和合营企业，其中将共同控制资产和共同控制经营的概念予以合并。
这样做的原因主要有两个，一是与国际会计准则相关规定趋同，二是因为共同控制经营和共同控制资产在实务工作中很难区分，且会计处理相同，故本准则将其概念统一。
二、共同控制的确定要认定一项安排是否为合营安排，需要准确把握“共同控制”、“参与方”等概念。
其中，是否存在共同控制是判断一项安排是否为合营安排的关键。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
定义中用相关活动取代了“财务政策、经营政策”，因为可能没有单独主体，不一定能由董事会行使生产经营决策权。
在判断是否存在共同控制时，本准则给出一些相关指引，具体包括：（1）在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。
在判断集体控制时，注意集体控制不是单独一方控制，能够集体控制一项安排的参与方组合很可能不止一个。
【例题1】假设A公司、B公司、C公司、D公司共同设立E公司，并分别持有E公司60%、20%、10%和10%的表决权股份。
协议约定，E公司相关活动的决策需要50%以上表决权通过方可做出。
本例中，E公司的表决权安排使得A公司能够单独主导E公司的相关活动，只要A公司享有E公司的可变回报并有能力运用其权力影响E公司的可变回报，A公司无需与其他参与方联合，即可控制E公司。
因此，E公司是A公司的子公司，而不是一项合营安排。
当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制。
一致同意的规定保证了对合营安排具有共同控制的任何一个参与方均可以阻止其他参与方在未经其同意的情况下就相关活动单方面做出决策。
【例题2】A公司与B公司各持有C公司50%的表决权，C公司的主要经营活动为研究和开发前沿新药。
根据C公司的章程以及A公司、B公司之间签订的合资协议，C公司的最高权力机构为董事会。
董事会由5名董事组成，其中A公司派出4名代表，其中1名代表任董事长，B公司派出1名代表。
所有相关活动的决策需要2/3以上董事表决通过方可做出。
但是，B公司派出的董事对所有重大事项具备一票否决权。
由于A公司自身为新药研发行业内的领先企业，具备丰富的行业知识，而B公司自身的主要经营范围并非新药研发领域，因此，除财务总监由B公司派出外，C公司包括总经理、研发总监在内的其他高级管理人员均由A公司派出。
本例中，虽然A公司派出的董事人数为4人，超过董事总人数的2/3，然而鉴于B公司的董事对C公司的重大事项具有一票否决权，因此，A公司不能单方面控制C公司，而是与B公司一起对C公司实施共同控制。
（2）如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。
【例题3】假定一项安排涉及三方：A公司、B公司、C公司在该安排中拥有的表决权分别为50%，30%和20%。
A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，相关活动的决策需要75%以上的表决权通过方可做出。
在本例中，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，当且仅当A公司、B公司一致同意时，该安排的相关活动决策方能表决通过。
因此A公司、B公司对安排具有共同控制权。
【例题4】假定一项安排涉及三方：A公司在该安排中拥有50%的表决权股份，B公司和C公司各拥有25%的表决权股份。
A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，该安排相关活动决策至少需要75%的表决权通过方可做出。
尽管A公司拥有50%的表决权，但是A公司没有控制该安排，因为A公司对安排的相关活动做出决策需要获得B公司或C公司的同意。
在本例中，A公司和B公司的组合或A公司和C公司的组合均可集体控制该安排。
这样，存在多种参与方之间的组合能够达到75%表决权的要求。
A公司和B公司的组合、A公司和C公司的组合都可能表决通过，即共同控制该安排的参与方组合并不唯一，该安排并非合营安排，A公司、B公司、C公司并不对该安排具有共同控制权。
（3）仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利。
保护性权利通常只能在合营安排发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使，它既没有赋予其持有人对合营安排拥有权力，也不能阻止其他参与方对合营安排拥有权力。
比如，异议股东的股权回购请求权。
因保护性权利不参与决策，故不享有共同控制。