个人所得税筹划PPT
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个人所得税纳税筹划(ppt66张)
• 纳税分析：李峰的工资收入各月极不均衡，造成他在收入 低时不用纳税，收入高时税负高达800多元。这是由于收 入高时适用税率过高导致的。如果李峰与公司达成协议， 由公司对其工资收入进行税收筹划，那么公司根据他在以 往年度的业绩，估算其月平均工资水平，确定每月工资支 付标准，到年底再根据其实际情况进行核算，则可使其节 省税款。
• 3、年终奖最佳筹划 • 自2005年1月1日起，对在中国境内有住所的个人，一次 性取得的全年奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计 算纳税，计算时以全年一次性奖金除以12个月的商数来确 定适用的税率和速算扣除数；如果在发放年奖金的当月， 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将 年奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 ”后的余额，按上述办法确定适用税率和速算扣除数。 • 雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金， 一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所 得税。
• 二、劳务报酬所得的筹划 • 1、劳务报酬所得的费用转移
• 筹划思路：提供劳务的个人，可以考虑将本应由自己承担 的费用改由对方承担，相应地减少自己的劳务报酬所得， 使改变后的劳务报酬实际水平与以前保持一致。
• 例：高级工程师赵某从长春到深圳为某公司进行一项工程 设计，双方签订合同并规定：公司给赵某支付工程设计费 5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由赵 某自负，假设往返的飞机票、住宿费、伙食费等必要开支 共计10000元。。请问，在该笔收入中，赵某是否存在个 人所得税的筹划空间？
• 例：嘉庆公司实行效益工资制，2008年该公司职员李峰1 月～12月份的工资情况如下： 4 000、1 900、4 600、 1 400、7 400、1 600、1 500、3 400、2 200、1 600、2 900、8 000。在计算个人所得税时费用扣除标 准为2000元/月，该怎样筹划才能使李峰的税负减轻?
《个人所得税的筹划》PPT课件
• 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的 余额，为应纳税所得额。必要费用，是指按月扣
除3500元。
• 4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所 得、财产租赁所得
• 每次收入不超过4 000元的，扣除费用800元；4 000元以上的，扣除20%的费用，其余额为应纳 税所得额。
• 5、财产转让所得
• 以转让财产的收入减除财产原值和合理费用后的 余额，为应纳税所得额。
• 6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所
得，以每次收入额为应纳税所得额。
12
• ——每次收入的确定
• 个人所得税法规定：对纳税人取得的劳务报酬所 得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、 红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得 等七项所得，按次计算征税。每次所得的具体确 定规则如下：
我国，从1980年《个人所得税法》颁布至今近30年间，工资薪金所 得适用的累进税率仅修改过一次，即在1993年将原来的七级改为现行 的九级累进税率。 • 税收优惠（宽免） 例如对退伍军人、离退休人员、失业人员、残疾人、孤老人员、烈属等。 • 收入指数化
5
调节公平
• 禀赋差异 • 机会公平 例如：“遗产税”离我们有多远？
4
内在公平——纵向公平
• 累进税率 例如：
美国，联邦个人所得税税率在60年代以前有25级税率档次，70年代 降低到10级，80年代中期前降到9级，1986年税制改革后仅为2级。 1995-1996年度税率级次又提高到5级。从边际税率来看，1945年最低 税率和最高税率分别是23%和94%, 1954年分别为20%和91%,1971 年分别为14%和70%, 1984年分别为11%和50%, 1988年分别为15% 和28%, 1996年分别为15%和39.6%。
第七章个人所得税纳税筹划ppt课件
除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也 被确定为工资、薪金范畴。其中，年终加薪、劳动分红不分种类 和取得情况，一律按工资、薪金所得裸税。津贴、补贴等则有例 外。根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于工 资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所 得项目的收入，不予征税。这些项目包括：
在实际操作过程中，还可能出现难以判定一项所得是属于工资、 薪金所得，还是属于劳务报酬所得的情况。这两者的区别在于： 工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、 学校、部队、企业、事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的 报酬；而劳务报酬所得，则是个人独立从事各种技艺、提供各项 劳务取得的报酬。
25．技术服务。指利用一技之长而进行技术指导、提供技术帮助 的业务。
26．介绍服务。指介绍供求双方商谈，或者介绍产品、经营服务 项目等服务的业务。
27．经纪服务。指经纪人通过居间介绍，促成各种交易和提供劳 务等服务的业务。
28．代办興务。指代委托人办理受托范围内的各项事宜的业务。 29．其他劳务。指上述列举28项劳务项目之外的各种劳务。
一、纳税义务人
个人所得税的纳税义务人，包括中国公 民、个体工商业户、个人独资企业、合 伙企业投资者、在中国有所得的外籍人 员（包括无国籍人员，下同）和香港、 澳门、台湾地区同胞。上述纳税义务人 依据住所和居住时间两个标准，区分为 居民和非居民，分别承担不同的纳税义 务。
（一）居民纳税义务人
居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无 论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个 人所得税。根据《个人所得税法》规定，居民纳税义务人是指在 中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。
第八章个人所得税的纳税筹划30页PPT
保险金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收 入，免予缴纳个人所得税。
第四节 税收优惠政策的纳税筹划
• 2．纳税筹划思路
•
由于住房公积金是直接存入个人账
户，加之各地关于住房公积金的缴存基数和
比例都有一个幅度范围，这就为我们利用住
房公积金政策来调整企业工资福利结构，降
低个人所得税税负提供了可能。
• 将作者实际取得的收入权利延期支付或分次支付，是节税的又 一种形式。如果作者的作品市场看好，可与出版社商量采取分 批量印刷的方法。
第三节 应税所得项目方面的纳税筹划
• 2．稿酬费用化的纳税筹划。
• 作者在为出版社提供作品时，与出版社签订写作合同 ，或者与社会团体签订合同，由对方提供与写书有关 的费用，或租用该单位的设备使用。并因此抵减部分 稿酬，从而减少稿酬应纳个人所得税。
•
相同数额的工资、薪金所得与劳务
报酬所得适用的税率不同。有时工资、薪金
转化为劳务报酬能节约税收；有时劳务报酬
转化为工资、薪金能节约税收。因而对其进
行合理的筹划就具有一定的可能性。
第三节 应税所得项目方面的纳税筹划
• 二、劳务报酬的纳税筹划
• （一）分次申报纳税筹划
•
1．税收法律规定
•
个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用
• 三、稿酬所得的纳税筹划
• （一）法律规定 • 稿酬所得按次纳税，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：
• ①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税； • ②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿
酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次； • ③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计
第章个人所得税税收筹划PPT课件
2020/2/17ຫໍສະໝຸດ 15（二）筹划思路
• 利用无限责任与有限责任的区别进行纳税筹划
• 自然人进行投资时，并不是在任何情况下都属于 负无限责任的公司，根据《公司法》和《公司登记管 理条例》的规定，凡是自然人投资达到50%以上股份 的，一律视为（私营）有限责任公司。
• 按照税法的规定，如果负无限责任的公司，不需 要缴纳企业所得税，只缴纳个人所得税；如果是有限 责任的公司，则首先缴纳企业所得税，然后再就其分 配的所得缴纳个人所得税。
•
个人所得税= 9×35%-0.675=2.475
•
税后收益=9- 2.475=6.525
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8.5其他适用低税率的筹划
• 一、所得平均化 • 案例10-17
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二、在年终奖金和每月工资间适度转换
• （一）法律依据 • 1.全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等
• 案例10-15
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• 1）负有限责任
• 企业所得税=30×33%=9.9
• 净利润=30-9.9=20.1
• 杨某：收入= 20.1×70%=14.07
•
个人所得税= 14.07×20%=2.814
•
税后收益=14.07- 2.814=11.256
• 陈某：收入= 20.1×30%=6.03
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三、避免临界点
• 老陈：年终奖18200 年终收益：18200-
18200÷12×10%×12+105=16485 • 小刘：年终奖18000 年终收益：18000-18000÷12×3%×12=17460
• 18000-18000÷12×3%×12
个人所得税税务筹划(PPT 30页)
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税收筹划依据
《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若 干问题的规定》的通知》（国税发[1994]89号 ）第二条第二款规定，误餐补助不属于工资、薪 金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资 、薪金所得项目的收入，不征税。 误餐补助、缴纳的养老保险、住房公积金等可 以在税前扣除。
17
建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不变的情况 下：
2
个人所得税的税收筹划
三、劳务报酬所得的节税要领 第一，零星服务收入灰色化； 第二，大宗服务收入分散化； 第三，利用每次收税的免征额节税。
四、稿酬所得的节税要领 第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得； 第二，作者虚拟化； 第三，利用每次收入少于4000元的800元扣除； 第四，利用每次收入超过4000元的20%扣除； 第五，利用30%折扣节税。
两月合计纳税＝245＋15＝260（元）
26
王先生将3000元奖金分别在12月份和次年1月 各领一半，则王先生应纳个人所得税额为：
12月份应纳所得税税额 ＝（4000＋1500－3500）×10％－105 ＝95（元）
次年1月份与上年12月份应纳个人所得税额相同 两月合计纳税＝95＋95＝190（元） 由此可见，分摊收入可以降低税率档次，为王先
李先生可支配收入为：3500－0＝3500（元） 由此可见，采用方案二，可为李先生增加收益45元（
3500－3455）。
29
案例6
李某是北方某大学教授，一次应邀赴深圳某公司授课，双方签 订合同：授课半月。劳务费共40000元。
方案1：旅费、食宿费等(共10000元)由李某自理 应纳个人所得税额为： 40000×(1-20％)×30％-2000=7600元 则李某实际收益为：40000-7600-10000=22400元
税收筹划依据
《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若 干问题的规定》的通知》（国税发[1994]89号 ）第二条第二款规定，误餐补助不属于工资、薪 金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资 、薪金所得项目的收入，不征税。 误餐补助、缴纳的养老保险、住房公积金等可 以在税前扣除。
17
建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不变的情况 下：
2
个人所得税的税收筹划
三、劳务报酬所得的节税要领 第一，零星服务收入灰色化； 第二，大宗服务收入分散化； 第三，利用每次收税的免征额节税。
四、稿酬所得的节税要领 第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得； 第二，作者虚拟化； 第三，利用每次收入少于4000元的800元扣除； 第四，利用每次收入超过4000元的20%扣除； 第五，利用30%折扣节税。
两月合计纳税＝245＋15＝260（元）
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王先生将3000元奖金分别在12月份和次年1月 各领一半，则王先生应纳个人所得税额为：
12月份应纳所得税税额 ＝（4000＋1500－3500）×10％－105 ＝95（元）
次年1月份与上年12月份应纳个人所得税额相同 两月合计纳税＝95＋95＝190（元） 由此可见，分摊收入可以降低税率档次，为王先
李先生可支配收入为：3500－0＝3500（元） 由此可见，采用方案二，可为李先生增加收益45元（
3500－3455）。
29
案例6
李某是北方某大学教授，一次应邀赴深圳某公司授课，双方签 订合同：授课半月。劳务费共40000元。
方案1：旅费、食宿费等(共10000元)由李某自理 应纳个人所得税额为： 40000×(1-20％)×30％-2000=7600元 则李某实际收益为：40000-7600-10000=22400元
个人所得税筹划.ppt
❖ 年终发放
应纳个人所得税
= （月工资-2000）* 税率A扣除A
+（年终奖*税率B-扣除B） /12
= （月工资-2000）* 税率A扣除A
+（年终奖/12*税率B-扣除 B/12)
❖ 平均到每月发放
应纳个人所得税
= （月工资+年终奖/12-2000） *税率C-扣除C
A可能 小于C = （月工资-2000）* 税率C扣除C + （年终奖/12*税率C-扣除C)
30
50000元的部分
超过50000元的部分
40
2000 7000
若工资提高到15000元，董事收入24000元。 ❖ 工资每月应纳个人所得税 ＝[(15000-2000)×20％-375]×12＝26700元 ❖ 董事收入应纳个人所得税 ＝24000×（1－20％）×20％＝3840元 ❖ 合计30540，少纳税1360元。 ？这时董事费分次发放是否能减轻税负
【例题8-4】
❖ 某专家2005年9月取得劳务报酬30000元， 对外捐赠20000元。其中10 000元通过民 政部门捐赠给灾区，10 000元直接捐赠给 受灾者个人。
捐赠扣除限额
=30000*（1-20%）*30%﹦7200（元）
【例题8-3】
董事费收入属于劳务报酬所得，李某月工资12000
元，每年的董事收入60000元。
❖ 工资每年应纳个人所得税
＝[（12000－2000）×20％－375]×12
＝1625×12＝19500元
❖ 董事收入应纳个人所得税
＝60000×（1－20％）×30％－2000
＝12400元
合计31900元
③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后 取得的所有收入合并为一次征税。
第7章个人所得税的税收筹划119页PPT
（二）．个人投资创业企业组织形式选择的税 收筹划
个人投资创业可以选择的投资方式主要有： 个体工商户；承包、承租业务；个人独资企业和
合伙制企业；
缴纳个人所得税
设立有限责任企业
缴纳企业所得税
（企业所得税纳税义务人）。
在上述几种投资方式中，一般来讲，在收入相同的情 况下，个体工商户、个人独资企业、合伙制企业、有限
在取得适当的收入之后，将财产或收入留在低税 负地区，人则到高税负但费用比较低的地方去，以 取得低税负、低费用的双重好处。
例如，香港的收入高，税收负担比较低，但是当 地的生活费用却很高，于是有的香港人在香港取得收 入之后，就到中国内地来消费，既没有承担中国内地 的高税收负担，又躲避了香港的高水平的消费费用。
（一）．居民纳税人与非居民纳税人的转换
通过对住所和居住时间的合理筹划，利用临 时离境的规定，恰当安排离境时间，尽量避 免成为居民纳税人，以实现少缴税款的目的。
筹划策略
1、转移住所
一是通过转移住所，免除纳税义务。 把自已的居所迁出某一国，但又不在任何地方取得住所，
从而躲避所在国对其纳税人身份的确认，进而免除个人 所得税的纳税义务。 二是通过转移住所，减轻纳税义务。 纳税人把自己的居住地由高税国向低税国转移，以躲避 高税国政府对其行使居民管辖权。
偶然所得
计税依据
应纳税所得额＝收入－费用扣除标准
一、工资、薪金所得
1、费用减除标准：
1980年
550元
2、附加减除费用标准：1300元
1994年 800元
适用范围： •在境内工作的外籍个人
•在境外工作的中国个人
2005年10月
1600元
2008年3月
2000元
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- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
– 在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人。 – 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消
费。
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• 案例（7-1）
• 一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司（总公司）。从2005 年 10 月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程。 2006 年度内 他曾离境 60 天回国向总公司述职，又曾离境 40 天回国探亲。 2006 年度，他共领取薪金 96 000 元。由于这两次离境时间相加超 过 90 天，因此，这名工程师为非居民纳税义务人。又由于他从美 国公司收取的 96000 元的薪金不是来源于中国境内的所得，所以 不征收个人所得税。
6 超过40000元至60000元的部分 30 3375
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
7 超过60000元至80000元的部分 35 6375
8 超过80000元至100000元的部分 40 10375
9 超过100000元的部分
45 15375
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• 表2 个体工商户生产、经营所得和企事业
单位承包、承租所得适用税率表
级数年度 应纳税所得额 税率（％速算扣除数
1 不超过5000元的
50
2 超过5000元至 10000元的部分 10 250
3 超过10000元至30000元的部分 20 1250
4 超过30000元至50000元的部分 30 4250
5 超过50000元的部分
35 6750
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7.2 个人所得税纳税人的税收筹划
• 7.2.1 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换
– 通过改变居住时间
• 7.2.2 通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担
– 迁出某一国，但又不在任何地方取得住所。
• 7.2.3 通过人员的流动降低税收负担
• 方案二：
– 仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后 所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税
– 按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除
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• 应纳税所得额=53000+50000-5000=98000（元）
• 应纳企业所得税=98000*25%=24500（元）
• 张先生取得承包收入=53000-5000-24500=21540（元）
• 应纳个人所得税=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元）
• 实际税后利润=21540-1458=20082（元）
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7.2.5 个体工商户与个人独资企业的转换
• 案例7-3（P242）
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• 表1 工资、薪金所得适用税率表
级数 应纳税所得额 税率 （％）速算扣除数
1 不超过500元
5
0
2 超过500元至2000元的部分 10
25
3 超过2000元至5000元的部分 15
125
4 超过5000元至20000元的部分 20
375
5 超过20000元至40000元的部分 25 1375
– 方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户 – 方案二：仍使用原企业的营业执照
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• 方案一：
– 改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税
• 本年度应纳税所得额=53000-800*10=45000（元） • 换算成全年的所得额：45000/10*12=54000（元） • 按全年所得计算的应纳税额=54000*35%-6750=12150（元） • 实际应纳税额=12150/12*10=10125（元） • 税后利润=53000-10125-5000=37875（元）
– 筹划：王某和妻子决定成立两个个人独资企业，王某的企业专门承 接安装维修工程，王妻的公司只销售水暖器材。
• 在这种情况下，假定每年的收入同上，王某和妻子每年应纳的所得税 分别为 2750元（20000×20％-1 250）和 7750元（40000×3O ％4250）
• 两人合计纳税 2750 + 7750 = 10500（元） • 每年节税 14250 一 10500 = 3750（元）
• 王某开设了一个经营水暖器材的公司，由其妻负责经营管理。王某同 时也承接一些安装维修工程。预计其每年销售水暖器材的应纳税所得 额为 4 万元，承接安装维修工程的应纳税所得额为 2 万元。 – 筹划前，王某的经营所得属个体工商户生产经营所得
• 全年应纳所得税 60 000 × 35 ％一 6 750 = 14 250 元。
• ( 5 ）财产转让所得
– 以转让财产的收人额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳 税所得额。
• ( 6 ）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得
– 以每次收人额为应纳税所得额。
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7.1.3.2 附加减除费用适用的范围和标准
• 附加减除费用适用的范围，包括：
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7.2.4 企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人 独资企业的选择
• 案例7-2
• 张先生承包一企业，承包期间为2003年3月1日至2005年3 月1日。2003年3月1日至2003年12月31日，企业固定资产 折旧5000元，上交租赁费50000元，实现会计利润53000元 （已扣除租赁费，未扣除折旧费），张先生未领取工资。 已知该省规定的业主费用扣除标准为每月800元。
– 1 ）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金 所得的外籍人员；
– 2 ）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作 取得工资、薪金所得的外籍专家；
– 3 ）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金 所得的个人；
– 4 ）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。
• 劳务报酬转换成工资（案例7-5 P244）
工资转换为劳务报酬（案例7-6 P245）案例7-6
• 刘先生从企业取得收入设计收入51600元。
– 方案一：有稳定的雇佣关系-按工资税目纳税
• 应纳税额=（51600 －2000）×30%－ 3375=11505（元）
– 如果公司为张先生提供免费住房，每月工资下调为 3000 元，则张先生应纳个人所得税为：
• ( 3 000 —1600）× 15 ％—125 = 115 （元）
– 做如此筹划后，张先生可节省所得税 270 元，而公司 也没有增加支出。
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7.3.1.2 纳税项目转换与选择的筹划
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7.1 个人所得税的基本法律规定
• 7.1.1 纳税人的法律界定
个人所得税的纳税人包括中国内地公民、在中国的所有外籍人员（包括 无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据 住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳 税义务。
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• 附加减除费用标准
– 上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除 2000 元费用的基 础上，再减除 3 200 元。
• 华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。
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• 7.1.3.3 每次收入的确定
– 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。 – 同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为一次。
• 7.1.3.4 计税依据的其他规定
– 个人通过中国境内的社会团体、国家机关、向社会公益事业以 及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳 税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以扣除从其应纳税 额中扣除。
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11.2.3 税率的法律规定
• 工资、薪金所得，适用5%-45%的超额累进税率 • 个体工商户、承包所得适用5%-35%的超额累进税率 • 稿酬所得，20%，减征30%，实际为14% • 劳务报酬20%，并实行加成规定 • 其它各项所得，税率为20%
• 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 • 4. 劳务报酬所得
5. 稿酬所得 • 6 特许权使用费所得
7 财产租赁所得 8 财产转让所得 • 9 利息、股息、红利所得 • 10 偶然所得 11 其他
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7.1.3 计税依据的法律界定
• 7.1.3.1 费用减除标准
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案例7-4（P243）
• 某公司会计师张先生每月从公司获取工资、薪金所得 5000 元，由于租住一套两居室，每月付房租 2000 元， 除去房租，张先生可用的收入为 3000 元。（暂不考虑社 会保险及住房公积金）
– 这时张先生应纳的个人所得税是：
• ( 5 000 —1600 ) × 15 ％—125 = 385 （元）
时，由企业集体配备家具及住宅设备，然后收取低租金。 – 企业提供办公用品和设施。某些职业的工作需要专用设备，如广告设计人
员需要高档计算机等 – 由企业提供车辆供职工使用，该车辆不可以再租与他人使用。 – 转售股票认购权 – 企业为职工子女成立教育基金，提供奖学金给职工子女。 – 使用由企业缔结合约提供给职工的公用设施，如水、电、煤气、电话等。 • 总之，缴纳工资、薪金所得税的个人，其节税的主要方法是在保证消费水平提 高的前提下，降低所得额，达到减轻税负之目的。
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费。
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• 案例（7-1）
• 一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司（总公司）。从2005 年 10 月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程。 2006 年度内 他曾离境 60 天回国向总公司述职，又曾离境 40 天回国探亲。 2006 年度，他共领取薪金 96 000 元。由于这两次离境时间相加超 过 90 天，因此，这名工程师为非居民纳税义务人。又由于他从美 国公司收取的 96000 元的薪金不是来源于中国境内的所得，所以 不征收个人所得税。
6 超过40000元至60000元的部分 30 3375
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
7 超过60000元至80000元的部分 35 6375
8 超过80000元至100000元的部分 40 10375
9 超过100000元的部分
45 15375
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• 表2 个体工商户生产、经营所得和企事业
单位承包、承租所得适用税率表
级数年度 应纳税所得额 税率（％速算扣除数
1 不超过5000元的
50
2 超过5000元至 10000元的部分 10 250
3 超过10000元至30000元的部分 20 1250
4 超过30000元至50000元的部分 30 4250
5 超过50000元的部分
35 6750
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7.2 个人所得税纳税人的税收筹划
• 7.2.1 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换
– 通过改变居住时间
• 7.2.2 通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担
– 迁出某一国，但又不在任何地方取得住所。
• 7.2.3 通过人员的流动降低税收负担
• 方案二：
– 仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后 所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税
– 按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除
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• 应纳税所得额=53000+50000-5000=98000（元）
• 应纳企业所得税=98000*25%=24500（元）
• 张先生取得承包收入=53000-5000-24500=21540（元）
• 应纳个人所得税=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元）
• 实际税后利润=21540-1458=20082（元）
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7.2.5 个体工商户与个人独资企业的转换
• 案例7-3（P242）
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• 表1 工资、薪金所得适用税率表
级数 应纳税所得额 税率 （％）速算扣除数
1 不超过500元
5
0
2 超过500元至2000元的部分 10
25
3 超过2000元至5000元的部分 15
125
4 超过5000元至20000元的部分 20
375
5 超过20000元至40000元的部分 25 1375
– 方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户 – 方案二：仍使用原企业的营业执照
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• 方案一：
– 改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税
• 本年度应纳税所得额=53000-800*10=45000（元） • 换算成全年的所得额：45000/10*12=54000（元） • 按全年所得计算的应纳税额=54000*35%-6750=12150（元） • 实际应纳税额=12150/12*10=10125（元） • 税后利润=53000-10125-5000=37875（元）
– 筹划：王某和妻子决定成立两个个人独资企业，王某的企业专门承 接安装维修工程，王妻的公司只销售水暖器材。
• 在这种情况下，假定每年的收入同上，王某和妻子每年应纳的所得税 分别为 2750元（20000×20％-1 250）和 7750元（40000×3O ％4250）
• 两人合计纳税 2750 + 7750 = 10500（元） • 每年节税 14250 一 10500 = 3750（元）
• 王某开设了一个经营水暖器材的公司，由其妻负责经营管理。王某同 时也承接一些安装维修工程。预计其每年销售水暖器材的应纳税所得 额为 4 万元，承接安装维修工程的应纳税所得额为 2 万元。 – 筹划前，王某的经营所得属个体工商户生产经营所得
• 全年应纳所得税 60 000 × 35 ％一 6 750 = 14 250 元。
• ( 5 ）财产转让所得
– 以转让财产的收人额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳 税所得额。
• ( 6 ）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得
– 以每次收人额为应纳税所得额。
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7.1.3.2 附加减除费用适用的范围和标准
• 附加减除费用适用的范围，包括：
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7.2.4 企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人 独资企业的选择
• 案例7-2
• 张先生承包一企业，承包期间为2003年3月1日至2005年3 月1日。2003年3月1日至2003年12月31日，企业固定资产 折旧5000元，上交租赁费50000元，实现会计利润53000元 （已扣除租赁费，未扣除折旧费），张先生未领取工资。 已知该省规定的业主费用扣除标准为每月800元。
– 1 ）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金 所得的外籍人员；
– 2 ）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作 取得工资、薪金所得的外籍专家；
– 3 ）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金 所得的个人；
– 4 ）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。
• 劳务报酬转换成工资（案例7-5 P244）
工资转换为劳务报酬（案例7-6 P245）案例7-6
• 刘先生从企业取得收入设计收入51600元。
– 方案一：有稳定的雇佣关系-按工资税目纳税
• 应纳税额=（51600 －2000）×30%－ 3375=11505（元）
– 如果公司为张先生提供免费住房，每月工资下调为 3000 元，则张先生应纳个人所得税为：
• ( 3 000 —1600）× 15 ％—125 = 115 （元）
– 做如此筹划后，张先生可节省所得税 270 元，而公司 也没有增加支出。
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7.3.1.2 纳税项目转换与选择的筹划
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7.1 个人所得税的基本法律规定
• 7.1.1 纳税人的法律界定
个人所得税的纳税人包括中国内地公民、在中国的所有外籍人员（包括 无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据 住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳 税义务。
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• 附加减除费用标准
– 上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除 2000 元费用的基 础上，再减除 3 200 元。
• 华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。
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• 7.1.3.3 每次收入的确定
– 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。 – 同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为一次。
• 7.1.3.4 计税依据的其他规定
– 个人通过中国境内的社会团体、国家机关、向社会公益事业以 及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳 税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以扣除从其应纳税 额中扣除。
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11.2.3 税率的法律规定
• 工资、薪金所得，适用5%-45%的超额累进税率 • 个体工商户、承包所得适用5%-35%的超额累进税率 • 稿酬所得，20%，减征30%，实际为14% • 劳务报酬20%，并实行加成规定 • 其它各项所得，税率为20%
• 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 • 4. 劳务报酬所得
5. 稿酬所得 • 6 特许权使用费所得
7 财产租赁所得 8 财产转让所得 • 9 利息、股息、红利所得 • 10 偶然所得 11 其他
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7.1.3 计税依据的法律界定
• 7.1.3.1 费用减除标准
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案例7-4（P243）
• 某公司会计师张先生每月从公司获取工资、薪金所得 5000 元，由于租住一套两居室，每月付房租 2000 元， 除去房租，张先生可用的收入为 3000 元。（暂不考虑社 会保险及住房公积金）
– 这时张先生应纳的个人所得税是：
• ( 5 000 —1600 ) × 15 ％—125 = 385 （元）
时，由企业集体配备家具及住宅设备，然后收取低租金。 – 企业提供办公用品和设施。某些职业的工作需要专用设备，如广告设计人
员需要高档计算机等 – 由企业提供车辆供职工使用，该车辆不可以再租与他人使用。 – 转售股票认购权 – 企业为职工子女成立教育基金，提供奖学金给职工子女。 – 使用由企业缔结合约提供给职工的公用设施，如水、电、煤气、电话等。 • 总之，缴纳工资、薪金所得税的个人，其节税的主要方法是在保证消费水平提 高的前提下，降低所得额，达到减轻税负之目的。
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