个人所得税概述(PPT 47张)
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个人所得税ppt课件
个人所得税的征税范围广泛，包括工资、薪金、年终奖金、兼职收入、利息、股息 、红利等。
个人所得税的税率根据不同的所得水平而有所不同，如超额累进税率、比例税率等 。
个人所得税的历史沿革
个人所得税起源于19世纪末的 英国，最初是为了弥补政府财 政收入不足而设立的。
在中国，个人所得税最早出现 在20世纪初，但直到1980年才 正式颁布了《中华人民共和国 个人所得税法》。
THANKS
感谢观看
优化税收结构
总结词
优化个人所得税税收结构，建立更加公平和合理的税收制度，减轻中低收入人群的税收负担，增加对高收入人群 的税收。
详细描述
优化个人所得税税收结构可以建立更加公平和合理的税收制度。通过降低中低收入人群的个人所得税税率，增加 对高收入人群的税收，可以更好地调节收入分配，减少贫富差距。同时，也可以鼓励居民增加储蓄和投资，促进 经济增长。
扣缴义务时间
扣缴义务人应当在每月或者每次支付所得时，按照规定代扣代缴税 款，并及时向税务机关申报。
扣缴义务人权利和义务
扣缴义务人应当依法履行代扣代缴税款的义务，同时享有按照规定 申请减免税款、退还多缴税款等权利。
03
CATALOGUE
个人所得税的税率与计算
税率
比例税率
对大多数纳税人采用相同的比例 税率，如工资、薪金所得适用的
详细描述
降低个人所得税税率可以增加居民的可支配收入，从而刺激消费和投资。此外 ，降低税率也可以促进就业和创业，提高劳动力和资本的投入，推动经济增长 。
扩大征收范围
总结词
逐步扩大个人所得税的征收范围，将更多的人群纳入征税范围，增加财政收入， 同时减少贫富差距。
详细描述
逐步扩大个人所得税的征收范围，将更多的人群纳入征税范围，可以增加财政收 入。此外，通过征收个人所得税，可以调节收入分配，减少贫富差距，促进社会 公平和稳定。
个人所得税的税率根据不同的所得水平而有所不同，如超额累进税率、比例税率等 。
个人所得税的历史沿革
个人所得税起源于19世纪末的 英国，最初是为了弥补政府财 政收入不足而设立的。
在中国，个人所得税最早出现 在20世纪初，但直到1980年才 正式颁布了《中华人民共和国 个人所得税法》。
THANKS
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优化税收结构
总结词
优化个人所得税税收结构，建立更加公平和合理的税收制度，减轻中低收入人群的税收负担，增加对高收入人群 的税收。
详细描述
优化个人所得税税收结构可以建立更加公平和合理的税收制度。通过降低中低收入人群的个人所得税税率，增加 对高收入人群的税收，可以更好地调节收入分配，减少贫富差距。同时，也可以鼓励居民增加储蓄和投资，促进 经济增长。
扣缴义务时间
扣缴义务人应当在每月或者每次支付所得时，按照规定代扣代缴税 款，并及时向税务机关申报。
扣缴义务人权利和义务
扣缴义务人应当依法履行代扣代缴税款的义务，同时享有按照规定 申请减免税款、退还多缴税款等权利。
03
CATALOGUE
个人所得税的税率与计算
税率
比例税率
对大多数纳税人采用相同的比例 税率，如工资、薪金所得适用的
详细描述
降低个人所得税税率可以增加居民的可支配收入，从而刺激消费和投资。此外 ，降低税率也可以促进就业和创业，提高劳动力和资本的投入，推动经济增长 。
扩大征收范围
总结词
逐步扩大个人所得税的征收范围，将更多的人群纳入征税范围，增加财政收入， 同时减少贫富差距。
详细描述
逐步扩大个人所得税的征收范围，将更多的人群纳入征税范围，可以增加财政收 入。此外，通过征收个人所得税，可以调节收入分配，减少贫富差距，促进社会 公平和稳定。
个人所得税概述PPT
2. 申报方式多样化
为了方便纳税人，税务部门提供了多种申报方式，包括网上申报、手机APP申报等。
3. 税务筹划专业化
随着税务筹划需求的增加，税务咨询和筹划服务逐渐专业化。专业的税务顾问可以帮助纳 税人合理规划税务，降低税负。
改革方向
1. 提高起征点
2. 调整税率和级距
随着居民收入水平的提高，有必要适时提高 个人所得税的起征点，以减轻低收入人群的 税负。
暂免征收个人所得税的优惠
个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人 所得税。
外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。
04
个人所得税的发展趋势和改革方向
发展趋势
1. 征管方式电子化
随着科技的发展，税务部门正在逐步实现征管的电子化和智能化。例如，通过大数据和人 工智能技术，税务部门可以更高效地监测和防止逃税行为。
纳税人异议处理
如果纳税人对应纳税款有异议，可 以向税务机关提出申请，由税务机 关进行异议处理。
03
个人所得税的优惠政策
免征个人所得税的优惠
省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单 位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术 、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
个人举报违反税收征收管理秩序行为有功而获得的奖金 。
个人所得税概述ppt
xx年xx月xx日
目 录
• 个人所得税基本概念 • 个人所得税的征收管理 • 个人所得税的优惠政策 • 个人所得税的发展趋势和改革方向 • 个人所得税的国际比较与借鉴 • 个人所得税的未来展望
01
个人所得税基本概念
个人所得税定义
定义
个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。
为了方便纳税人，税务部门提供了多种申报方式，包括网上申报、手机APP申报等。
3. 税务筹划专业化
随着税务筹划需求的增加，税务咨询和筹划服务逐渐专业化。专业的税务顾问可以帮助纳 税人合理规划税务，降低税负。
改革方向
1. 提高起征点
2. 调整税率和级距
随着居民收入水平的提高，有必要适时提高 个人所得税的起征点，以减轻低收入人群的 税负。
暂免征收个人所得税的优惠
个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人 所得税。
外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。
04
个人所得税的发展趋势和改革方向
发展趋势
1. 征管方式电子化
随着科技的发展，税务部门正在逐步实现征管的电子化和智能化。例如，通过大数据和人 工智能技术，税务部门可以更高效地监测和防止逃税行为。
纳税人异议处理
如果纳税人对应纳税款有异议，可 以向税务机关提出申请，由税务机 关进行异议处理。
03
个人所得税的优惠政策
免征个人所得税的优惠
省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单 位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术 、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
个人举报违反税收征收管理秩序行为有功而获得的奖金 。
个人所得税概述ppt
xx年xx月xx日
目 录
• 个人所得税基本概念 • 个人所得税的征收管理 • 个人所得税的优惠政策 • 个人所得税的发展趋势和改革方向 • 个人所得税的国际比较与借鉴 • 个人所得税的未来展望
01
个人所得税基本概念
个人所得税定义
定义
个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。
个人所得税概述ppt90页
30
分
9,750
5
说明：
超过100,000元的部分
35
14,750
1．对企事业单位承包经营、出租经营所得的个人所得税税率也适用本税率表； 2．个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，也适用5%-35%的五级超额累进税率。
2024/6/21
第13章 个人所得税
23
二、个体工商户的生产、经营所得类
（六）个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税的计算
A.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民 纳税人 B.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民 纳税人 C.2008年度和2009年度均为我国非居民纳税人 D.2007年度和2008年度均为我国居民纳税人
2024/6/21
第13章 个人所得税
6
个人所得税的计税原理
个人所得税以个人的纯所得为计税依据。 应纳税所得 = 纳税人的收入额－税法规定的有关费用 有关费用：
3.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳 税所得。
4.个人因从事彩票代销业务而取得的所得； 5.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；
2024/6/21
第13章 个人所得税
19
二、个体工商户的生产、经营所得类
（二）个体工商户生产、经营所得的特殊情况
1.从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入 按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。 2.出租车属于个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位， 驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所 有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入 比照个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。
个人所得税介绍ppt课件
个人所得税的起源和发展
个人所得税最早起源于英国，目的是为 了弥补战争经费的不足。随着时间的推 移，个人所得税逐渐在全球范围内得到
推广和应用。
在中国，个人所得税最早开征于1980 年，当时仅对少数高收入人群征收。随 着经济的发展和人民收入水平的提高， 个人所得税的征收范围和税率也逐渐调
整和完善。
近年来，随着中国政府对税收制度的改 革，个人所得税的征收更加规范化和透 明化，同时也加强了对偷税漏税等违法
03
个人所得税的税率和计算 方法
个人所得税的税率
01
02
03
累进税率
根据所得额的不同，实行 不同的税率，所得额越高 ，税率越高。
比例税率
按所得额的一定比例征收 个人所得税，不考虑所得 额的大小。
累退税率
所得额越高，税率越低， 与累进税率相反。
个人所得税的计算方法
分类所得计税
将个人所得分为工资、稿 酬、特许权使用费等不同 类别，分别计算应纳税所 得额。
02
非居民纳税人仅就其来源于中国 境内的所得缴纳个人所得税，其 纳税义务相对较轻。
个人所得税的征收范围
个人所得税的征收范围广泛，包括工资、稿酬、特许权使用费、企业和事业单位分 红利润、租金收入等。
个人所得税的税率根据所得类型和纳税人身份的不同而有所差异，一般采用超额累 进税率和比例税率两种形式。
个人所得税的征收管理由税务机关负责，实行源泉扣缴和自行申报相结合的原则。
规范税收优惠和扣除
规范税收优惠和扣除政策，减 少税收不公的现象。
引入综合征收制度
将个人所得税由分类征收向综 合征收过渡，以更好地体现税 收公平原则。
加强税收征管力度
通过加强税收征管力度，提高 税收征管效率，减少逃税和避
个人所得税法概述(ppt 52页)
Alimony Paid Tax Deduction
Casualty & Theft Losses
Classroom Expenses Deduction
Early Withdrawal Penalty Deduction
Foreign Tax Credit
Qualified Performing Artists (QPA) Deduction
用于个体工商户。
4. 1986.9 《个人收入调节税暂行条例 》适用于中国公民，原
《个人所得税法》从87年1月1日起只适用于在我国取得收入
的外籍人员。
5. 1993.10 八届全国人大修订《个人所得税法》适用于所有居民
和非居民。
6. 1999年国务院决定对储蓄存款利息征税。
4
三、个人所得税法的特点 1. 在征收制度上实行分类征收制；
按属地(收入来源管辖权)兼属人(居民管辖权)原则 确定。
1、住所标准：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国 境内习惯性居住。 ⑴ 是否有长期居住的权利 ⑵ 是否有长期居住的意思
7
个人所得税的纳税人
2、居住标准
从公历1.1---12.31的纳税年度内，在中国境内居 住满一年。在一个纳税年度内一次不超过30日或多 次累计不超过90日的临时离境不得扣除。
9
二、个人所得税的征税范围(列举式)
㈠ 、工资、薪金所得
个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终 加薪、劳动分红、津贴及与任职或受雇有关的其他所得。
但下列补贴、津贴不属于本税目： 1.独生子女补贴、
2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、 津贴差额和家属成员副食品补贴、
3.托儿补助费、 4.差旅费津贴、 5.误餐补助等。
个人所得税概述(PPT 40张)
税法
第16章 个人所得税法
（2）全年应纳税所得额=107 200+64 300=171 500（元）； （3）12月份应缴纳个人所得税=171 500×35%14 750-34 180.9=11 094.1（元）。 3. 企事业单位承包、承租经营所得应纳税额的计算
税法
第16章 个人所得税法
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速度扣除数 （16-2） 【例16-4】杨先生承包经营某市一家饭店（某事业 单位下属企业），承包期3年，每年从税后利润中 上交承包费50万元。该饭店本年度实现利润总额 882 700元。企业所得税的应纳税所得额1 247 400元，企业所得税税率25%；杨先生全年领取 的工资性收入35 950元。该年度必要费用的扣除 标准为每月3 500元。 【答案】 （1）该饭店应纳企业所得税额=1 247 400×25%=311 850（元）；
税法 第16章 个人所得税法
纳税义务人
判定标准
征税对象 范围
居民纳税人 （负全球纳税义务）
（1）在中国境内有所住的个 境内所得 人 境外所得 （2）在中国境内无所住，而 在中国境内居住满一年 的个人。居住满一年是 指在一个纳税年度（即 公历1月1日起至12月31 日止，下同）内，在中 国境内居住满365日 （1）在中国境内无所住且不 居住的个人 （2）在中国境内无所住且居 住不满一年的个人 境内所得
非居民纳税人 （负有限纳税义务）
税法
第16章 个人所得税法
二、对无住所的个人取得的工资、薪金所得征税的 规定 1）“5年规则”：在境内居住无住所，但居住满1 年，不满5年的个人 我国现行个人所得税法本着从宽、从简的原 则，对在中国境内无住所，但是居住满1年而未超 过5年的个人，其来源于中国境外的所得，经主管 税务机关批准，可以只就中国境内公司、企业及 其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得 税。 2）“90天规则”，在境内无住所而一个纳税年 度内在境内连续或累计居住不超过90日或183日( 税收协定)的个人
第16章 个人所得税法
（2）全年应纳税所得额=107 200+64 300=171 500（元）； （3）12月份应缴纳个人所得税=171 500×35%14 750-34 180.9=11 094.1（元）。 3. 企事业单位承包、承租经营所得应纳税额的计算
税法
第16章 个人所得税法
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速度扣除数 （16-2） 【例16-4】杨先生承包经营某市一家饭店（某事业 单位下属企业），承包期3年，每年从税后利润中 上交承包费50万元。该饭店本年度实现利润总额 882 700元。企业所得税的应纳税所得额1 247 400元，企业所得税税率25%；杨先生全年领取 的工资性收入35 950元。该年度必要费用的扣除 标准为每月3 500元。 【答案】 （1）该饭店应纳企业所得税额=1 247 400×25%=311 850（元）；
税法 第16章 个人所得税法
纳税义务人
判定标准
征税对象 范围
居民纳税人 （负全球纳税义务）
（1）在中国境内有所住的个 境内所得 人 境外所得 （2）在中国境内无所住，而 在中国境内居住满一年 的个人。居住满一年是 指在一个纳税年度（即 公历1月1日起至12月31 日止，下同）内，在中 国境内居住满365日 （1）在中国境内无所住且不 居住的个人 （2）在中国境内无所住且居 住不满一年的个人 境内所得
非居民纳税人 （负有限纳税义务）
税法
第16章 个人所得税法
二、对无住所的个人取得的工资、薪金所得征税的 规定 1）“5年规则”：在境内居住无住所，但居住满1 年，不满5年的个人 我国现行个人所得税法本着从宽、从简的原 则，对在中国境内无住所，但是居住满1年而未超 过5年的个人，其来源于中国境外的所得，经主管 税务机关批准，可以只就中国境内公司、企业及 其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得 税。 2）“90天规则”，在境内无住所而一个纳税年 度内在境内连续或累计居住不超过90日或183日( 税收协定)的个人
个人所得税概述(PPT 34页)
个人所得税概述(PPT 34页)第二章个人所得税第一节概述一、个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。
二、个人所得税的特点（一）实行分类征收世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。
我国现行个人所得税采用的是分类所得税制。
（二）累进税率与比例的税率并用分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用累进税率。
我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率运用于个人所得税制。
对于劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率。
（三）费用扣除额较宽对工资、薪金所得，每月减除费用2000元；对劳务报酬等所得，每次收入不超过4000元的减除800元，每次收入4000元以上的减除20%的费用。
（四）计算简便用应税所得的收入减去允许扣除的，剩下的部分作为所得额，乘以规定的税率。
（五）采取课源制和申报制两种征税方法课源制，支付单位来代扣代缴税款；申报制，有一些个人所得的项目要自行申报纳税。
三、个人所得税的立法原则（了解）【例题·多选题】个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种，但各国的个人所得税规定有所不同。
下列表述中属于我国现行个人所得税特点的有（）。
A.实行的是综合所得税制B.累进税率和定额税率并用C.实行的是分类所得税制D.采取课源制和申报制两种征纳方法E.费用扣除额较小『正确答案』CD第二节征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。
（共11项）一、工资、薪金所得注意范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
（一）不予征税项目1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。
（二）征税项目几项特殊规定1.企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。
第十六章 个人所得税 《国家税收》PPT课件
特别规定
一、每次收入的确定 （一）劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：
1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。例如从事设计、安装、 装潢、制图、化验、测试等劳务，往往是接受客户的委托，按照客户 的要求，完成一次劳务后取得收入。因此，是属于只有一次性的收入， 应以每次提供劳务取得的收入为一次。 2.属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。 （二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。
3、个人独资企业和合伙企业
4、承包、承租经营 以纳税年度收入总额（经营利润-上缴费用），扣除必要费用后的余额，为应纳税所得
额。
第十六章 个人所得税
5、劳务报酬 每次收入不超过4000元，扣除800元； 4000元以上的，扣除20%。 6、稿酬 ◆“每次”的确定 7、特许权使用费 8、利息、股息、红利所得 9、财产租赁 ◆修缮费用每次800元为限，可以结转下期扣除 10、财产转让 ◆允许扣除财产原值和合理费用 11、偶然所得
◆3.公司向个人支付现金股利时，应代扣代缴个人所得税： 公司按应支付给个人的现金股利金额，借记“利润分配”，贷
记“应付股利”；当实际支付现金时，借记“应付股利”，贷记 “现金”（或“银行存款”）、“应交税费——应交个人所得税”。
第十六章 个人所得税
●4.财产转让所得个人所得税扣缴的会计核算 一般情况下，企事业单位向个人购买财产属于购建企事业单位
扣差额。
第十六章 个人所得税
⑵在两处以上取得工资薪金 由支付单位分别代扣代缴，但只可一处扣除费用，纳税人自行申报，补足差额。
⑶无住所个人，不满一个月的应纳税额 正常税额×实际在中国天数/当月天数
⑷年薪制经营者的工资薪金 按年计征，分月预缴，年终补交
个人所得税ppt课件
12月份工资应纳税额=（7000-3500）*10%-105=245 年终奖个人所得税计算：60000/12=5000，查表后，年终奖应纳税额=60000*20%-555=11445 12月应缴纳工资薪金的个人所得税合计=245+11445=11690
例2：在例1的基础上如果工资为3000，年终奖为36000，计算郑行生12月份的工资薪金的个 人所得税。
级数 1 2 3 4 5 6 7
全月应纳税所得额
不超过1500元 超过1500元至4500元 超过4500元至9000元 超过9000元至35000元 超过35000元至55000元 超过55000元至80000元 超过80000元
税率 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45%
速算扣除数（元） 0 105 555 1005 2755 5505 13505
个人所得税概念
个人所得税（Individual Income tax），是以个人 （自然人）取得的各项应税 所得为对象征收的一种税， 是调整征税机关与自然人 （居民、非居民人）之间在 个人所得税的征纳与管理过 程中所发生的社会关系的法 律规范的总称。
纳税人
对象
个税
计税
免税
个人所得税纳税人 居民
非居民
2、当月工资低于3500元时，年终奖个人所得税=(年终奖-(3500-月工资))*税率-速算扣除数， 税率是按年终奖-(3500-月工资)除以12作为“应纳税所得额”对应的税率。
例1：中国公民，郑先生2012年12月份工资7000，12月除工资以外，还取得全年一次性奖金 60000元。计算郑先生12月份的工资薪金的个人所得税。
录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
例2：在例1的基础上如果工资为3000，年终奖为36000，计算郑行生12月份的工资薪金的个 人所得税。
级数 1 2 3 4 5 6 7
全月应纳税所得额
不超过1500元 超过1500元至4500元 超过4500元至9000元 超过9000元至35000元 超过35000元至55000元 超过55000元至80000元 超过80000元
税率 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45%
速算扣除数（元） 0 105 555 1005 2755 5505 13505
个人所得税概念
个人所得税（Individual Income tax），是以个人 （自然人）取得的各项应税 所得为对象征收的一种税， 是调整征税机关与自然人 （居民、非居民人）之间在 个人所得税的征纳与管理过 程中所发生的社会关系的法 律规范的总称。
纳税人
对象
个税
计税
免税
个人所得税纳税人 居民
非居民
2、当月工资低于3500元时，年终奖个人所得税=(年终奖-(3500-月工资))*税率-速算扣除数， 税率是按年终奖-(3500-月工资)除以12作为“应纳税所得额”对应的税率。
例1：中国公民，郑先生2012年12月份工资7000，12月除工资以外，还取得全年一次性奖金 60000元。计算郑先生12月份的工资薪金的个人所得税。
录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
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－非法所得：各国规定不同 －实物所得：如资产分红、附加福利、花边利益等 －推算所得：是纳税人本人生产产品或提供劳务，并由 本人消费这些产品或服务而隐含的收入，通常无法征 税 －资本利得：未实现的资本利得通常不征税，已实现的 资本利得需征税，征税轻重取决于公平与效率的均衡
（四）个人所得税的税制模式
目前世界上个人所得税的模式有三种: • 分类所得税是对同一纳税人不同类别的所 得，按不同的税率分别征税 • 综合所得税是将纳税人在一定期间内的各 种所得综合起来，减去各项法定减免和扣 除项目的数额，就其余额按累进税率征收 • 混合所得税是先对纳税人各项所得分类， 从来源征税，然后再综合纳税人全年各种 所得额，如达到一定标准，再按累进税率 计税。
• 个体工商户的生产经营所得适用5％到35％的
五级超额累进税率。 • 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣 除数 • 个体工商户的生产经营所得的应纳税额实行按 年计算、分月预缴或分季预缴、年终汇算清缴、 多退少补的方法。 • 本月（季）应预缴税额＝本月（季）累计应纳 税所得额×适用税率－速算扣除数－上月（季） 累计已预缴税额
• （5）境内、境外分别取得工资、薪金所得的，
如果能够提供其在境内和境外同时任职或受雇 及其工薪标准的有效证明，可判定其所得是分 别来自境内和境外的，应分别减除费用后计税； 如纳税人不能提供上述文件，则认定为来源于 一国所得合并纳税。 • （6）实行年薪制的企业经营者，实行按年计 税、分月预缴的方式计征。
• 列支项目规定（区别于企业所得税）：
• （1）通过中国境内的社会团体、国家机关向教育
•
•
•
•
和其他社会工艺事业以及遭受严重自然灾害地区、 贫困地区的捐赠，不超过其应纳税所得额30％的 部分可以据实扣除。纳税人直接给受益人的捐赠 不得扣除。 （2）生产经营中发生的与家庭生活混用的费用， 由主管税务机关核定分摊比例，属于生产经营过 程中发生的费用，准予扣除。用于个人和家庭的 支出不可列支。 （3）个体工商户业主的工资支出不可列支。 （4）固定资产的判别标准为：使用期限超过一年 且单位价值在1000元以上。 （5）存货计价原则上采用加权平均法。
• 个人取得的应纳税所得，包括现金、实
物和有价证券。所得为实物的，应当按 照取得的凭证上所注明的价格计算应税 所得额；无凭证的实物或者凭证上所注 明的价格明显偏低的，由主管税务机关 参照当地的市场价格核定应税所得额。 所得为有价证券的，由主管税务机关根 据票面价格和市场价格核定应税所得额。
㈡个人所得税的计税依据
㈡个人所得税的计税依据
3.对企业事业单位的承包、承租经营所得 • 是指个人承包经营、承租经营以及转包、 转租取得的所得，包括个人按月或者按次 取得的工资、薪金性质的所得。 • 应税所得额＝年收入总额－800元×12
其收入总额是指纳税人按照承包经营、承租 经营合同规定分得的经营利润和另外领取的 工资、薪金所得的总和。
（六）个人所得税的征收方法 －申报法： －课源法 ： －测定法：根据纳税人所表现的外部标志 （财产净值、消费支出、银行帐户）， 推定其所得，再按率征收，是对上述征 收方法的补充。
Hale Waihona Puke 、个人所得税的基本要素 ㈠个人所得税的纳税人
按照国际惯例，我国在个人所得税 纳税人的界定上采用了住所和居留时间 两个标准，将纳税人区分为： 1.居民纳税人 2.非居民纳税人
㈡所得税立法思想
• 所得源泉说。认为征税所得的来源应具有规则 性、反复性、周期性，应以工资、薪金、利息、 利润等具有反复出现的特点的所得项目为征税对 象。 • 净资产增加说。应税所得是某人的经济力
量在两个时点之间的净增大的货币价值。
• 净值加消费说（“ S-H-S” 所得概念）。所得是
个人财富的增大总量，凡能增加一个人享受满足 的东西都应列入征税范围，包括经常收入和临时 收入、货币收入和实物收入、已实现的和未实现 的收入。
㈠个人所得税的纳税人
1.居民纳税人 • 居民纳税人：凡在中国境内有住所，或者 无住所而在境内居住满一年的个人，就是 我国居民纳税人。
有住所，因户籍、家庭、经济利益关系而在中 国境内习惯性居住的个人 无住所，在一个纳税年度中，在中国境内居住 满 365 天，临时离境一次不超过 30 日或者多次 累计不超过90日的不扣减日数。
第十三章 个人所得税 第十一章 个人所得税
㈠个人所得税的建立与发展
• 最早创立个人所得税是在1789年，英、法战 •
•
•
•
争期间，战后即废止。 英国于1842年对所得税进行了立法，到1909 年开征了超额税，成为现代个人所得税制的 开端。 美国现行所得税制源于1913年10月颁布的所 得税法。 我国 1980 年 9 月 10 日颁布第一部个人所得税 法，《中华人民共和国个人所得税法》 1994年1月1日开始实行现行个人所得税法。
㈡所得税立法思想
• 源泉所得概念便于征收，但对其他收
入不征税不符合公平原则，且税基狭 窄。 • 净资产增加说把所有收益均视为所得， 但应税所的随消费增加而减少不合理， 执行也困难。 • S-H-S 定义的应税所得包括一切来源 的收入，且与消费无关，符合公平原 则和中性原则，也比较容易执行。
（三）应税所得的特殊内容
2.个体工商户的生产经营所得
• 是指个体工商户从事生产经营的所得，包括： 个人从事生产经营，以及有偿服务的所得； 个体工商户和个人取得的与生产经营有关的各项所得。 • 应税所得额＝年收入总额－成本费用－损失 • 成本、费用，是指各项直接支出和分项计入成本
的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用； 损失是指各项相关的营业外支出。 • 此项所得按年计税。
• （7）不满一个月的工资、薪金所得 • 在我国境内无住所的个人，凡在我国境内不满
一个月并仅就不满一个月期间的工薪所得申报 纳税的，均按全月工薪所得为依据计算实际应 纳税额： • 应纳税额＝（当月工薪应纳税所得税额×适用 税率－速算扣除数）×当月实际在中国境内的 天数÷当月天数 • 如果属于上述情况的个人取得的是日工资，应 以日工薪乘以当月天数换成月工薪后计算。
4.劳务报酬所得（支付给中介人和相关人员的 报酬，除另有规定外，一律不得扣除；对中 介人和相关人员的报酬，还应分别计征个人 所得税 ）， 每次收入不超过4000 元的，应税所得额＝ 每次收入额－800元 每次收入超过4000 元的， 应税所得额＝ 每次收入额×（1－20％） 该项所得按次计税。
㈡个人所得税的计税依据
• 个人所得税的征税对象为个人取得的各
种所得， • 计税依据并不直接是个人取得的各种所 得，而是个人的应税所得额，即纳税人 的收入总额扣除各项费用或成本之后的 净所得。 • 我国个人所得税列举的应税所得有 11 项， 因为实行的是分类所得税制，计税依据 要分类计算。
㈡个人所得税的计税依据
• 我国个人所得税实行分类所得税制。 优点：1、按不同性质所得采用不同税率，有利于实现政策 目标； 2、便于源泉课征，减少汇算清缴过程，减少征收费 用。 缺点：1、可能导致所得来源多、综合收入高的少纳税； 2、差别税率可能导致等额应税所得的税负不同； 3、工资、薪金与劳务报酬同是勤劳所得，税率不同 不符合国际惯例。 4、一次性所得按比例扣除，而工资、经营所得固定 扣除额，收入越大，税负相差就越大； 5、无法从制度上顾及纳税人家庭负担情况制定扣除 项目。
• 此项所得按年计税。
• 对企事业单位的承包、承租经营所得适用5％
到35％的五级超额累进税率。 • 纳税人在一个年度内分次取得承包、承租经营 所得的，应在每次取得承包、承租经营所得后 预缴税款，年终汇算清缴，多退少补。 • 如果纳税人的承包、承租期，在一个纳税年度 内不足12个月的，应以其实际承包、承租经营 的期限为一个纳税年度计算纳税： • 应纳税所得额＝该年度承包、承租经营收入额 －（800×该年度实际承包、承租经营月份数）
• 居民承担无限纳税义务，即必须就其来源
于中国境内、外的全部所得纳税。
㈠个人所得税的纳税人
2.非居民纳税人 • 非居民纳税人：在中国境内无住所又 不居住，或者无住所而在境内居住不 满一年的个人，只要在我国境内取得 了所得，就是非居民纳税人。 • 非居民纳税人承担有限纳税义务，即 只须就其来源于我国境内的所得缴纳 个人所得税。
算
适用税率： 5 ％到 45 ％的九级超额累进税率 （含税税率表与不含税税率表） （1）一般工资、薪金所得应纳个人所得税 的计算： 应纳税额＝应税所得额×全额适用税率 －速算扣除数 （2）雇主为雇员负担个人所得税税额的计 算 如果雇主为雇员负担全部税款，雇员取得 所得为税后所得，则
a. 应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣 除标准－速算扣除数）÷（1－税率） 此处的税率是指不含税收入额减去费用扣除 标准后按不含税级距对应的税率； b.应纳税额＝应税所得额×全额适用税率 －速算扣除数 此处的税率按含税税率表确定。
• 如果雇主为雇员负担部分税款，则 • 应纳税所得额＝雇员取得的工资＋雇主
代雇员负担的税款－费用扣除标准 • 如果雇主为雇员定率负担部分税款，则 • 应纳税所得额＝（未含雇主负担的税款 的收入额－费用扣除标准－速算扣除数 ×负担比例）÷（1－税率×负担比例）
• 例1：某公司2000年10月支付给陈某不
含税工资4500元人民币，计算该公司应 为陈某代付的个人所得税。 • 解：应纳税所得额＝（4500－800－125） ÷（1－15％）＝4205.88（元） • 公司应代付个人所得税＝4205.88×15％ －125＝505.88（元）
• 例2：某外商投资企业一雇员月工资收入
12000元，雇主负担其工资所得30％部分的税 款，计算该纳税人当月应纳的个人所得税。 • 解：应纳税所得额＝（12000－4000－ 375×30％）÷（1－20％×30％）＝8390.96 （元） 应纳个人所得税＝8390.96×20％－375＝ 1303.19（元）
（四）个人所得税的税制模式
目前世界上个人所得税的模式有三种: • 分类所得税是对同一纳税人不同类别的所 得，按不同的税率分别征税 • 综合所得税是将纳税人在一定期间内的各 种所得综合起来，减去各项法定减免和扣 除项目的数额，就其余额按累进税率征收 • 混合所得税是先对纳税人各项所得分类， 从来源征税，然后再综合纳税人全年各种 所得额，如达到一定标准，再按累进税率 计税。
• 个体工商户的生产经营所得适用5％到35％的
五级超额累进税率。 • 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣 除数 • 个体工商户的生产经营所得的应纳税额实行按 年计算、分月预缴或分季预缴、年终汇算清缴、 多退少补的方法。 • 本月（季）应预缴税额＝本月（季）累计应纳 税所得额×适用税率－速算扣除数－上月（季） 累计已预缴税额
• （5）境内、境外分别取得工资、薪金所得的，
如果能够提供其在境内和境外同时任职或受雇 及其工薪标准的有效证明，可判定其所得是分 别来自境内和境外的，应分别减除费用后计税； 如纳税人不能提供上述文件，则认定为来源于 一国所得合并纳税。 • （6）实行年薪制的企业经营者，实行按年计 税、分月预缴的方式计征。
• 列支项目规定（区别于企业所得税）：
• （1）通过中国境内的社会团体、国家机关向教育
•
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•
和其他社会工艺事业以及遭受严重自然灾害地区、 贫困地区的捐赠，不超过其应纳税所得额30％的 部分可以据实扣除。纳税人直接给受益人的捐赠 不得扣除。 （2）生产经营中发生的与家庭生活混用的费用， 由主管税务机关核定分摊比例，属于生产经营过 程中发生的费用，准予扣除。用于个人和家庭的 支出不可列支。 （3）个体工商户业主的工资支出不可列支。 （4）固定资产的判别标准为：使用期限超过一年 且单位价值在1000元以上。 （5）存货计价原则上采用加权平均法。
• 个人取得的应纳税所得，包括现金、实
物和有价证券。所得为实物的，应当按 照取得的凭证上所注明的价格计算应税 所得额；无凭证的实物或者凭证上所注 明的价格明显偏低的，由主管税务机关 参照当地的市场价格核定应税所得额。 所得为有价证券的，由主管税务机关根 据票面价格和市场价格核定应税所得额。
㈡个人所得税的计税依据
㈡个人所得税的计税依据
3.对企业事业单位的承包、承租经营所得 • 是指个人承包经营、承租经营以及转包、 转租取得的所得，包括个人按月或者按次 取得的工资、薪金性质的所得。 • 应税所得额＝年收入总额－800元×12
其收入总额是指纳税人按照承包经营、承租 经营合同规定分得的经营利润和另外领取的 工资、薪金所得的总和。
（六）个人所得税的征收方法 －申报法： －课源法 ： －测定法：根据纳税人所表现的外部标志 （财产净值、消费支出、银行帐户）， 推定其所得，再按率征收，是对上述征 收方法的补充。
Hale Waihona Puke 、个人所得税的基本要素 ㈠个人所得税的纳税人
按照国际惯例，我国在个人所得税 纳税人的界定上采用了住所和居留时间 两个标准，将纳税人区分为： 1.居民纳税人 2.非居民纳税人
㈡所得税立法思想
• 所得源泉说。认为征税所得的来源应具有规则 性、反复性、周期性，应以工资、薪金、利息、 利润等具有反复出现的特点的所得项目为征税对 象。 • 净资产增加说。应税所得是某人的经济力
量在两个时点之间的净增大的货币价值。
• 净值加消费说（“ S-H-S” 所得概念）。所得是
个人财富的增大总量，凡能增加一个人享受满足 的东西都应列入征税范围，包括经常收入和临时 收入、货币收入和实物收入、已实现的和未实现 的收入。
㈠个人所得税的纳税人
1.居民纳税人 • 居民纳税人：凡在中国境内有住所，或者 无住所而在境内居住满一年的个人，就是 我国居民纳税人。
有住所，因户籍、家庭、经济利益关系而在中 国境内习惯性居住的个人 无住所，在一个纳税年度中，在中国境内居住 满 365 天，临时离境一次不超过 30 日或者多次 累计不超过90日的不扣减日数。
第十三章 个人所得税 第十一章 个人所得税
㈠个人所得税的建立与发展
• 最早创立个人所得税是在1789年，英、法战 •
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争期间，战后即废止。 英国于1842年对所得税进行了立法，到1909 年开征了超额税，成为现代个人所得税制的 开端。 美国现行所得税制源于1913年10月颁布的所 得税法。 我国 1980 年 9 月 10 日颁布第一部个人所得税 法，《中华人民共和国个人所得税法》 1994年1月1日开始实行现行个人所得税法。
㈡所得税立法思想
• 源泉所得概念便于征收，但对其他收
入不征税不符合公平原则，且税基狭 窄。 • 净资产增加说把所有收益均视为所得， 但应税所的随消费增加而减少不合理， 执行也困难。 • S-H-S 定义的应税所得包括一切来源 的收入，且与消费无关，符合公平原 则和中性原则，也比较容易执行。
（三）应税所得的特殊内容
2.个体工商户的生产经营所得
• 是指个体工商户从事生产经营的所得，包括： 个人从事生产经营，以及有偿服务的所得； 个体工商户和个人取得的与生产经营有关的各项所得。 • 应税所得额＝年收入总额－成本费用－损失 • 成本、费用，是指各项直接支出和分项计入成本
的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用； 损失是指各项相关的营业外支出。 • 此项所得按年计税。
• （7）不满一个月的工资、薪金所得 • 在我国境内无住所的个人，凡在我国境内不满
一个月并仅就不满一个月期间的工薪所得申报 纳税的，均按全月工薪所得为依据计算实际应 纳税额： • 应纳税额＝（当月工薪应纳税所得税额×适用 税率－速算扣除数）×当月实际在中国境内的 天数÷当月天数 • 如果属于上述情况的个人取得的是日工资，应 以日工薪乘以当月天数换成月工薪后计算。
4.劳务报酬所得（支付给中介人和相关人员的 报酬，除另有规定外，一律不得扣除；对中 介人和相关人员的报酬，还应分别计征个人 所得税 ）， 每次收入不超过4000 元的，应税所得额＝ 每次收入额－800元 每次收入超过4000 元的， 应税所得额＝ 每次收入额×（1－20％） 该项所得按次计税。
㈡个人所得税的计税依据
• 个人所得税的征税对象为个人取得的各
种所得， • 计税依据并不直接是个人取得的各种所 得，而是个人的应税所得额，即纳税人 的收入总额扣除各项费用或成本之后的 净所得。 • 我国个人所得税列举的应税所得有 11 项， 因为实行的是分类所得税制，计税依据 要分类计算。
㈡个人所得税的计税依据
• 我国个人所得税实行分类所得税制。 优点：1、按不同性质所得采用不同税率，有利于实现政策 目标； 2、便于源泉课征，减少汇算清缴过程，减少征收费 用。 缺点：1、可能导致所得来源多、综合收入高的少纳税； 2、差别税率可能导致等额应税所得的税负不同； 3、工资、薪金与劳务报酬同是勤劳所得，税率不同 不符合国际惯例。 4、一次性所得按比例扣除，而工资、经营所得固定 扣除额，收入越大，税负相差就越大； 5、无法从制度上顾及纳税人家庭负担情况制定扣除 项目。
• 此项所得按年计税。
• 对企事业单位的承包、承租经营所得适用5％
到35％的五级超额累进税率。 • 纳税人在一个年度内分次取得承包、承租经营 所得的，应在每次取得承包、承租经营所得后 预缴税款，年终汇算清缴，多退少补。 • 如果纳税人的承包、承租期，在一个纳税年度 内不足12个月的，应以其实际承包、承租经营 的期限为一个纳税年度计算纳税： • 应纳税所得额＝该年度承包、承租经营收入额 －（800×该年度实际承包、承租经营月份数）
• 居民承担无限纳税义务，即必须就其来源
于中国境内、外的全部所得纳税。
㈠个人所得税的纳税人
2.非居民纳税人 • 非居民纳税人：在中国境内无住所又 不居住，或者无住所而在境内居住不 满一年的个人，只要在我国境内取得 了所得，就是非居民纳税人。 • 非居民纳税人承担有限纳税义务，即 只须就其来源于我国境内的所得缴纳 个人所得税。
算
适用税率： 5 ％到 45 ％的九级超额累进税率 （含税税率表与不含税税率表） （1）一般工资、薪金所得应纳个人所得税 的计算： 应纳税额＝应税所得额×全额适用税率 －速算扣除数 （2）雇主为雇员负担个人所得税税额的计 算 如果雇主为雇员负担全部税款，雇员取得 所得为税后所得，则
a. 应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣 除标准－速算扣除数）÷（1－税率） 此处的税率是指不含税收入额减去费用扣除 标准后按不含税级距对应的税率； b.应纳税额＝应税所得额×全额适用税率 －速算扣除数 此处的税率按含税税率表确定。
• 如果雇主为雇员负担部分税款，则 • 应纳税所得额＝雇员取得的工资＋雇主
代雇员负担的税款－费用扣除标准 • 如果雇主为雇员定率负担部分税款，则 • 应纳税所得额＝（未含雇主负担的税款 的收入额－费用扣除标准－速算扣除数 ×负担比例）÷（1－税率×负担比例）
• 例1：某公司2000年10月支付给陈某不
含税工资4500元人民币，计算该公司应 为陈某代付的个人所得税。 • 解：应纳税所得额＝（4500－800－125） ÷（1－15％）＝4205.88（元） • 公司应代付个人所得税＝4205.88×15％ －125＝505.88（元）
• 例2：某外商投资企业一雇员月工资收入
12000元，雇主负担其工资所得30％部分的税 款，计算该纳税人当月应纳的个人所得税。 • 解：应纳税所得额＝（12000－4000－ 375×30％）÷（1－20％×30％）＝8390.96 （元） 应纳个人所得税＝8390.96×20％－375＝ 1303.19（元）