高级财务会计(第二版)共244页文档
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高级财务会计(第二版)第1章外币折算
借：银行存款——欧元 （50 000×7.54）377 000
财务费用——汇兑差额
4 500
贷：银行存款——人民币
381 500
【例1-5】 甲企业对其外币业务采用业务发生时的 即期汇率进行折算。20X1年3月20日将50 000美元兑 换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元= 6.64元 人民币，即期汇率为1美元= 6.65元人民币。甲企业的 账务处理如下：
③ 对于以公允价值计量的股票、基金等非
货币性项目，如果期末的公允价值以外币反 映，则应先将该外币金额按照公允价值确定 日的即期汇率折算为记账本位币金额；再与 原记账本位币金额进行比较，其差额作为公 允值变动损益（交易性金融资产）或其他综 合收益（其他权益工具投资）。该差额是汇 率的变动和股票市价变动的综合结果。
1）现行汇率法
现行汇率法又称期末汇率法或单一汇率 法。它是以现行汇率（资产负债表日即期 汇率）为主要折算汇率的外币报表折算方 法，是四种方法中最简单的折算方法。但 是，在按历史成本计量的会计模式下，以 现行汇率来折算历史成本金额，在理论上 没有依据。
2）流动与非流动项目法 流动与非流动项目法是将资产负债表
1.3 外币财务报表的折算
1.3.1外币财务报表折算的意义
外币报表折算是指为了特定目的将以 某一货币表示的财务报表转换为另一种货 币表述。通常外币报表折算只是改变财务 报表的列报货币，并不改变报表项目之间 的关系。
外币报表折算的方法
外币报表折算方法主要有现行汇率法、 流动与非流动项目法、货币与非货币项目 法和时态法。
境外经营活 动产生的现 金流量是否 足以偿还其 现有债务和 可预期的债 务
规定
企业选择的记 账本位币一经 确定，不得随 意变更。
高级财务会计课件
甲企业
资产
640
负债
200
股本
300
资本公积 40
留存收益 100
乙企业 资产 负债 股本 留存收益
合并后甲企业
500 资产
+
负债 150
+
股本
+
250
资本公积
+
100 留存收益
+
= 1140
= 350
= 500
=
90
= 200
合并前股东权益 790
合并后股东权益 790
实施方式
乙企业注销
甲企业吸收净资产
500 资产
+
=
负债
200
负债
负债 150
+
=
股本
300
资本公积 40
留存收益 100
股本
股本 250
+
资本公积
-
留存收益 100 留存收益
+
=
= =
1140 350 600
0 190
合并前股东权益 790
合并后股东权益 790
实施方式
乙企业注销
ห้องสมุดไป่ตู้
甲企业发行每 股面值10元普 通股30万股给 乙企业的股东， 吸收合并乙企 业。
合并方取得股权
控股合并
企业合并的第二种分类方法
（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
吸收合并 新设合并 控股合并
法律意义上的企业合并
比较……
吸收合并、新设合并、控股合并比较
1
+
2
+
3
+
《高级财务会计(第二版)》课件第九章石油天然气会计
出时应当先借记“油气勘探支出”科目，贷记
“银行存款”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”
等科目。
高级财务会计课件
18
3.勘探过程完工，属于发现探明经济可采储量的钻井勘探 支出，借记“油气资产——井及相关设施”科目，贷 记“油气勘探支出”科目；属于未发现探明经济可采 储量的钻井勘探支出，借记“勘探费用”科目，贷记 “油气勘探支出”科目。
按照受让的矿区权益的公允价值加上应支
付的相关税费作为矿区权益的成本，借记“油 气资产”科目，按照重组债权已计提的减值准 备，借记“坏账准备”科目，按照重组债权的 账面余额，贷记“应收账款”等科目，按照应 支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交 税费”等科目，按照借贷双方之间的差额，借 记“营业外支出——债务重组损失”科目或贷 记“营业外收入—— 债务重组收益”科目。
3
二、油气生产活动
从矿权取得起直到油气从地下开采 出地面的全过程，可以分为矿权取得阶 段、勘探阶段、开发阶段和开采阶段等 四个阶段。
高级财务会计课件
6
（一）矿权取得阶段
矿区普查开始到矿权分享协议签署为止，包括对有兴趣的地 区进行大面积的有关商业情报、签署矿区租赁协议和矿权分享协 议等。
（二）勘探阶段
根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》 的规定，油气开采企业拥有的探明矿区权益和井及相 关设施的减值，按照《 企业会计准则第8 号― 资产减 值》 进行处理。
（二）未探明矿区权益的减值
根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》 的规定，对于油气开采企业拥有的未探明矿区权益， 油气开采企业应当至少每年进行一次减值测试。
油气开采企业应当按照弃置费用的现值计入相关油 气资产的成本。在油气资产的使用寿命内，按照 预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息 费用确定各期间应负担的利息费用。
高级财务会计(第二版)课件第十一章 企业合并会计
❖ （1）合并中取得资产、负债入账价值的确定 ❖ 合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合
并方的原账面价值入账。 ❖ （2）合并差额的处理 ❖ 调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额
不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
31
第二节 同一控制下企业合并的会计处理 二、会计处理
第十一章 企业合并
第十一章 企业合并
1 第一节 企业合并概述
第二节 同一控制下企业合并
2
的会计处理
第三节 非同一控制下企业合
3
并的会计处理
4 第四节 反向购买的会计处理
2
教学要求
3
第一节 企号——企业合并》（ 2006 ）规定： 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告 主体的交易或事项。
❖ （三）新设合并 参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的 企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的 基础上经营。
7
第一节 企业合并概述
❖ 2015年的中国互联网四大合并案例
吸收合并
第一节 企业合并概述
❖ 四、企业合并的类型
❖ 按照合并各方是否存在相同的最终控制方进行分类 ❖ 分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并
14
第一节 企业合并概述
合并类型与合并方式
15
第二节 同一控制下企业合并的会计处理
❖ 一、同一控制下企业合并处理原则
❖ 同一控制下企业合并，采用权益结合法处理。 ❖ 权益结合法认为，同一控制下企业合并的实质是股东权益
的联合，而不是交易。
16
第二节 同一控制下企业合并的会计处理
并方的原账面价值入账。 ❖ （2）合并差额的处理 ❖ 调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额
不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
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第二节 同一控制下企业合并的会计处理 二、会计处理
第十一章 企业合并
第十一章 企业合并
1 第一节 企业合并概述
第二节 同一控制下企业合并
2
的会计处理
第三节 非同一控制下企业合
3
并的会计处理
4 第四节 反向购买的会计处理
2
教学要求
3
第一节 企号——企业合并》（ 2006 ）规定： 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告 主体的交易或事项。
❖ （三）新设合并 参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的 企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的 基础上经营。
7
第一节 企业合并概述
❖ 2015年的中国互联网四大合并案例
吸收合并
第一节 企业合并概述
❖ 四、企业合并的类型
❖ 按照合并各方是否存在相同的最终控制方进行分类 ❖ 分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并
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第一节 企业合并概述
合并类型与合并方式
15
第二节 同一控制下企业合并的会计处理
❖ 一、同一控制下企业合并处理原则
❖ 同一控制下企业合并，采用权益结合法处理。 ❖ 权益结合法认为，同一控制下企业合并的实质是股东权益
的联合，而不是交易。
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第二节 同一控制下企业合并的会计处理
高级财务会计(第2版)课件：股份支付
27
（4）2014年7月25日，第1期可行权，将第1期股权激励数 量调整至实际可行权数量，其余两期无须调整，因为未到可行 权日，只需在等待期内的资产负债表日进行调整。
累计应确认的管理费用（第1期） =322.78×1/3×1.24×24/24 =133.415 7（万元） 说明：由于第1期等待期满，累计期间为24/24（2年）。 可行权日应该确认的管理费用（第1期） =累计数-前期已确认数 =133.415 7-103.289 1
股份支付在实质上仍然是职工薪酬，是企业为激励员工给付 的报酬。 除缓解委托代理问题外，股权激励还可能用来进行个人所得 税税收筹划。 股份支付需确认费用，然而该费用不像其他类费用会导致现 金的流出，由此会导致实施股权激励与未实施股权激励公司， 以及同一公司实施股权激励前后业绩的不可比，应注意区分账 面业绩与真实业绩。
=30.379 1+20.252 8+15.189 6 =65.821 5（万元）
编制会计分录（单位：万元）如下： 借：管理费用
贷：资本公积-其他资本公积
65.821 5 65.821 5
25
说明：分3期匀速行权，每期行权数量为总授予数量 除以3，也即352.79×1/3。5/24、5/36、5/48的分母为 按月计算的等待期，第1期24个月（等待期2年），第2期 36个月（等待期3年），第3期48个月（等待期4年），分 子5表达的是授予日2012年7月25日到2012年12月31日共 计5个月。依此类推。
（1）2012年7月25日，授予日，不做账务处理。
24
（2）2012年12月31日，确认从授予日到计量日的股权激 励费用，共计5个月，由于激励对象为管理人员，故记入“管 理费用”科目。
2高级财务会计第
6 980亿美元的总资产，
净收人为500亿美元，股票市价
超过1 400亿美元，拥有分布在
100个国家的1亿多客户以及
162000名员工，成为世界上最
大的综合金融服务集团。
花旗银行
2019年12月20日2时4分
高级财务会计
6
中国企业合并实例— 联想收购IBM
2005年联想斥资12.5亿美
元收购了IBM个人电脑业务两年后,联想集团仍 在为如何在海外市场站稳脚跟而苦苦努力着。 在美国市场,...许多人认定它将实现众多中国 企业的梦想,最终蜕化为一家真正的跨国公司, 而批评者则认为联想和IBM的交易并不明智,“ 联想收购IBM的PC业务现在来看很难说是一个 非常成功的案例。”...市场分析人士认为,联 想收购的是IBM的资产而非IBM品牌。...
高级财务会计
3
国际著名企业合并实例——汽车市场
美国汽车市场的第一次整合则源自于摩根财团和通用汽车。20
世纪的前10年,美国基础设施得到迅猛发展,除了钢铁和电信的兼并外,汽车 生产基地也出现了大手笔的并购。在反复的收购与反收购中,通用汽车公司 更换了主人,同时也成为美国最大的汽车制造商。
通用汽车成立之前,其创始人杜兰特是别克公司的财务负责人和首席执 行官,他的野心是建立自己的汽车王国。1907年,杜兰特开始与摩根商谈组建 巨型汽车企业的计划,企图控制汽车行业,但谈判很快破裂;1907年9月,别克 与奥尔兹汽车厂合并,通用汽车公司诞生,成为福特公司的主要竞争对手。在 不到两年时间里,通用汽车收购了28家公司,但杜兰特也耗尽了所有的资金。 经过长期艰苦的谈判,希金森和J.W.Seligman同意为通用发放1500万美元的 贷款。而作为条件,五个董事席位中的三个被银行家占去,于是杜兰特被套上 了缰绳。接下来的几年,银行家控制了通用汽车公司。
净收人为500亿美元，股票市价
超过1 400亿美元，拥有分布在
100个国家的1亿多客户以及
162000名员工，成为世界上最
大的综合金融服务集团。
花旗银行
2019年12月20日2时4分
高级财务会计
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中国企业合并实例— 联想收购IBM
2005年联想斥资12.5亿美
元收购了IBM个人电脑业务两年后,联想集团仍 在为如何在海外市场站稳脚跟而苦苦努力着。 在美国市场,...许多人认定它将实现众多中国 企业的梦想,最终蜕化为一家真正的跨国公司, 而批评者则认为联想和IBM的交易并不明智,“ 联想收购IBM的PC业务现在来看很难说是一个 非常成功的案例。”...市场分析人士认为,联 想收购的是IBM的资产而非IBM品牌。...
高级财务会计
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国际著名企业合并实例——汽车市场
美国汽车市场的第一次整合则源自于摩根财团和通用汽车。20
世纪的前10年,美国基础设施得到迅猛发展,除了钢铁和电信的兼并外,汽车 生产基地也出现了大手笔的并购。在反复的收购与反收购中,通用汽车公司 更换了主人,同时也成为美国最大的汽车制造商。
通用汽车成立之前,其创始人杜兰特是别克公司的财务负责人和首席执 行官,他的野心是建立自己的汽车王国。1907年,杜兰特开始与摩根商谈组建 巨型汽车企业的计划,企图控制汽车行业,但谈判很快破裂;1907年9月,别克 与奥尔兹汽车厂合并,通用汽车公司诞生,成为福特公司的主要竞争对手。在 不到两年时间里,通用汽车收购了28家公司,但杜兰特也耗尽了所有的资金。 经过长期艰苦的谈判,希金森和J.W.Seligman同意为通用发放1500万美元的 贷款。而作为条件,五个董事席位中的三个被银行家占去,于是杜兰特被套上 了缰绳。接下来的几年,银行家控制了通用汽车公司。
高级财务会计(第二版)第11章-清算会计
（1）可变现价格计价原则的建立
企业进入清算后，在终止经营的前提下，资产在按实际成本计价的同时， 为维护债权人的利益，更注重以现时价格来计价，即按可变现价值来计 价。
4.对会计原则的改变（续）
（2）收付实现制原则的建立
——企业进入清算后，会计分期的假设不复存在，权责发生制原则也就失 去了存在的前提。Fra bibliotek础和报告形式。
3.对会计假设的改变（续） （3）对会计分期假设的否定 ——企业进入清算后，在终止经营假设的基础上，已没有按公历年度分期
考核经营成果和编制会计报表的必要。 ——因此，从企业被宣告解散之日到清算终了为清算会计期间，其长短具
有不确定性。
4.对会计原则的改变
——由于企业进入清算后，会计核算的前提发生了变化，因此，原来有些 会计原则也变得不再适应。如历史成本原则、权责发生制原则、划分收 益性支出与资本性支出原则等，而相应地代之以可变现价格计价原则、 收付实现制原则以及收益性支出原则。
——清算会计的终止经营假设决定了清算企业必须以收付实现制取代权责 发生制，即以实际收付款项为标准来确认收入和费用。
（3）资本性支出原则的废止
——企业进入清算后，由于否定了持续经营假设和会计分期假设，也就废 除了资本性支出原则，而只遵循收益性支出原则，对于发生的各项支出 均作为清算期间的支出。
二、破产清算的会计处理 （一）企业破产的处理程序 1.破产的申请和受理 2.指定管理人 3.债权申报 4.召开债权人会议 5.重整 6.和解 7.破产宣告 8.破产清算 9.破产程序的终结
——从所提供的会计信息的内容来看，清算会计主要是提供破产企业债务 偿还和清算财产处理的会计信息。
3.对会计假设的改变 （1）对会计主体假设的改变 ——进入清算后，对于自愿清算和行政清算的企业，仍是独立的主体，清算组只是一个
企业进入清算后，在终止经营的前提下，资产在按实际成本计价的同时， 为维护债权人的利益，更注重以现时价格来计价，即按可变现价值来计 价。
4.对会计原则的改变（续）
（2）收付实现制原则的建立
——企业进入清算后，会计分期的假设不复存在，权责发生制原则也就失 去了存在的前提。Fra bibliotek础和报告形式。
3.对会计假设的改变（续） （3）对会计分期假设的否定 ——企业进入清算后，在终止经营假设的基础上，已没有按公历年度分期
考核经营成果和编制会计报表的必要。 ——因此，从企业被宣告解散之日到清算终了为清算会计期间，其长短具
有不确定性。
4.对会计原则的改变
——由于企业进入清算后，会计核算的前提发生了变化，因此，原来有些 会计原则也变得不再适应。如历史成本原则、权责发生制原则、划分收 益性支出与资本性支出原则等，而相应地代之以可变现价格计价原则、 收付实现制原则以及收益性支出原则。
——清算会计的终止经营假设决定了清算企业必须以收付实现制取代权责 发生制，即以实际收付款项为标准来确认收入和费用。
（3）资本性支出原则的废止
——企业进入清算后，由于否定了持续经营假设和会计分期假设，也就废 除了资本性支出原则，而只遵循收益性支出原则，对于发生的各项支出 均作为清算期间的支出。
二、破产清算的会计处理 （一）企业破产的处理程序 1.破产的申请和受理 2.指定管理人 3.债权申报 4.召开债权人会议 5.重整 6.和解 7.破产宣告 8.破产清算 9.破产程序的终结
——从所提供的会计信息的内容来看，清算会计主要是提供破产企业债务 偿还和清算财产处理的会计信息。
3.对会计假设的改变 （1）对会计主体假设的改变 ——进入清算后，对于自愿清算和行政清算的企业，仍是独立的主体，清算组只是一个
高级财务会计第二版修订石本仁
高级财务会计（第二版）修订（石本仁）第一章P12 第2段最后增加：另外，根据美国SEC的会计准则趋同路线图，从2015年起，美国GAAP开始与国际财务报告准则实现全面趋同。
第二章P25 续表2-2第3行第4例，将原“追溯调整法”改为“未来适用法”，同一行第5列改为“以交易日长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础。
”P26 倒数第11行，“贷:长期股权投资”改为“贷：投资收益”。
P26 倒数第2段“2010年4月1日,由于S公司分配的现金股利属于珠江公司采用成本法前实现的净利润的分配额,这部分分配额已计入珠江公司对S公司长期股权投资的账面价值,因此,应收的现金股利应冲减长期股权投资的账面价值;2011年4月1日分配的现金股利则计入投资收益。
”，这段文字删除，原因是在2010年企业会计准则讲解中规定：投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
P33 第7行，删除“ (5)合并中发生的各项直接相关费用,包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等,但这里的直接费用不包括为进行企业合并发行的权益性证券或债务证券而发生的相关手续费、佣金等。
”原因是在2010年企业会计准则讲解中规定：合并中发生的相关交易费用直接进入当期损益，发行权益证券的费用冲减资本公积或盈余公积，发行债券的费用计入债券的初始成本。
P33 例2-7中，“以银行存款2 000 000元”改为“2 200 000元”。
P35 第1个会计分录改为（黑体字为改动部分）：借:长期股权投资——S公司 4 200 000贷:股本 200 000资本公积 1 800 000银行存款 2 200 000借:资本公积 200 000管理费用 50 000贷:银行存款 250 000P35 第10行“计入初始投资成本”改为“计入资本公积”。
P35 倒数第6行，改“对于负商誉,通行的做法是不确认负商誉,而是将负商誉分配给除有价证券外的非流动资产,作为其抵减项目。
高级财务会计(第2版)课件：非货币性资产交换
19
（二）对于公允价值能否可靠计量的判断标准 （公允价值确定的3个级次）
（1）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允 价值能够可靠计量。 （2）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存 在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 （3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的非货币性 资产，应当采用估值技术确定其公允价值。（该情形下公 允价值的确定主观性较强，较易被操纵，相对不可靠）
26
（二） 同时换入多项资产入账价值确定
如果交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠 计量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允 价值占换入的多项资产公允价值总额的比例，对换入资产的 入账价值总额进行分摊，确定各项换入资产的入账金额。
注意：如果换入资产中有金融资产，则需剔除金融资产 后按比例分摊。
33
案例1-6
永盛股份有限公司（简称永盛公司）为一家房地产上市公司， 2019年8月16日以其开发的5套商品住宅交换科迪制药有限责任 公司（简称科迪公司）对宏达公司5%的股权，5套商品住宅的成 本为3 000万元，市场售价为4 800万元，科迪公司持有宏达公 司的股权（长期股权投资）账面价值为3 500万元，公允价值为 4 800万元。本次资产置换不涉及补价。永盛公司和科迪公司均 为增值税一般纳税人，永盛公司适用的增值税税率为9%，科迪 公司适用的增值税税率为13%。
换句话说，如果相关税费能直接归属于某项换入的资产， 则适用准则的规定，否则需将不能直接归属于某项换入资 产的相关税费作为换入多项资产的入账成本总额的一个组 成部分，在换入的多项资产中进行分摊。
29
三、换出资产的会计处理
换入资产基于公允价值计价的情况下，在对换出资产进 行会计处理时，应根据换出资产的类型，视同销售或处置资 产。
（二）对于公允价值能否可靠计量的判断标准 （公允价值确定的3个级次）
（1）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允 价值能够可靠计量。 （2）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存 在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 （3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的非货币性 资产，应当采用估值技术确定其公允价值。（该情形下公 允价值的确定主观性较强，较易被操纵，相对不可靠）
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（二） 同时换入多项资产入账价值确定
如果交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠 计量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允 价值占换入的多项资产公允价值总额的比例，对换入资产的 入账价值总额进行分摊，确定各项换入资产的入账金额。
注意：如果换入资产中有金融资产，则需剔除金融资产 后按比例分摊。
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案例1-6
永盛股份有限公司（简称永盛公司）为一家房地产上市公司， 2019年8月16日以其开发的5套商品住宅交换科迪制药有限责任 公司（简称科迪公司）对宏达公司5%的股权，5套商品住宅的成 本为3 000万元，市场售价为4 800万元，科迪公司持有宏达公 司的股权（长期股权投资）账面价值为3 500万元，公允价值为 4 800万元。本次资产置换不涉及补价。永盛公司和科迪公司均 为增值税一般纳税人，永盛公司适用的增值税税率为9%，科迪 公司适用的增值税税率为13%。
换句话说，如果相关税费能直接归属于某项换入的资产， 则适用准则的规定，否则需将不能直接归属于某项换入资 产的相关税费作为换入多项资产的入账成本总额的一个组 成部分，在换入的多项资产中进行分摊。
29
三、换出资产的会计处理
换入资产基于公允价值计价的情况下，在对换出资产进 行会计处理时，应根据换出资产的类型，视同销售或处置资 产。
高级财务会计(第二版)课件：股份支付
具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在 授予日的公允价值 ，将当期取得的服务计入相关资产成本或管理费用，即按照“ 可行权数量最佳估计×期权在授予日的公允价值”借记“管理 费用”科目或资产成本类科目，同时贷记“资本公积——其他 资本公积”科目。
12
Continued
❖ （3）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可行权权 益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权 日调整至实际可行权的权益工具数量。即在可行权日，应当把 “资本公积——其他资本公积”科目余额调整至“实际可行权 数量×期权在授予日的公允价值”。此后不再对已确认的相关 成本或费用和所有者权益总额进行调整。
❖ 会计准则所称“股份支付”（share-based payment），实际 上就是前段所称的股权激励。准则规定，“股份支付是指企业 为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具（equity instruments）或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易 ”。“权益工具”，是指股票以及股票性质的证券。
4
Continued
5
15.1.2 会计准则的设计理念
❖ 对于公司授予管理层的股票期权，究竟要不要把它作为管理费 用在会计报表中进行列报？如果要在会计报表中列报，以何种 金额列报？这是股份支付准则要解决的核心问题。
❖ 反对把股份支付计入管理费用的人们提出，如果把股份支付的 代价计入管理费用，则势必会减少会计利润，进而影响企业的 市场形象，这与股份支付的目的背道而驰。缺乏现金储备的小 型高科技企业是这一观点的忠实拥趸。
100×（1－15%）×100 000×6×1/3 100×（1－20%）×100 000××6×2/3
86×100 000×6
17 000 000 17 000 000 32 000 000 15 000 000 51 600 000 19 600 000
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Continued
❖ （3）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可行权权 益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权 日调整至实际可行权的权益工具数量。即在可行权日，应当把 “资本公积——其他资本公积”科目余额调整至“实际可行权 数量×期权在授予日的公允价值”。此后不再对已确认的相关 成本或费用和所有者权益总额进行调整。
❖ 会计准则所称“股份支付”（share-based payment），实际 上就是前段所称的股权激励。准则规定，“股份支付是指企业 为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具（equity instruments）或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易 ”。“权益工具”，是指股票以及股票性质的证券。
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15.1.2 会计准则的设计理念
❖ 对于公司授予管理层的股票期权，究竟要不要把它作为管理费 用在会计报表中进行列报？如果要在会计报表中列报，以何种 金额列报？这是股份支付准则要解决的核心问题。
❖ 反对把股份支付计入管理费用的人们提出，如果把股份支付的 代价计入管理费用，则势必会减少会计利润，进而影响企业的 市场形象，这与股份支付的目的背道而驰。缺乏现金储备的小 型高科技企业是这一观点的忠实拥趸。
100×（1－15%）×100 000×6×1/3 100×（1－20%）×100 000××6×2/3
86×100 000×6
17 000 000 17 000 000 32 000 000 15 000 000 51 600 000 19 600 000
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高级财务会计（第二版）
6、纪律是自由的第一条件。——黑格 尔 7、纪律是集体的面貌，集体的声音， 集体的 动作， 集体的 表情， 集体的 信念。 ——马 卡连柯
8、我们现在必须完全保持党的纪律， 否则一 切都会 陷入污 泥中。 ——马 克思 9、学校没有纪律便如磨坊没有水。— —夸美 纽斯
10、一个人应该：活泼而守纪律，天 真而不 幼稚， 勇敢而 鲁莽， 倔强而 有原则 ，热情 而不冲 动，乐 观而不 盲目。 ——马 克思
61、奢侈是舒适的，否则就不是奢侈 。——CocoCha nel 62、少而好学，如日出之阳；壮而好学 ，如日 中之光 ；志而 好学， 如炳烛 之光。 ——刘 向 63、三军可夺帅也，匹夫不可夺志也。 ——孔 丘 64、人生就是学校。在那里，与其说好 的教师 是幸福 ，不如 说好的 教师是 不幸。 ——海 贝尔 65、接受挑战，就可以享受胜利的喜悦 。——杰纳勒 尔·
6、纪律是自由的第一条件。——黑格 尔 7、纪律是集体的面貌，集体的声音， 集体的 动作， 集体的 表情， 集体的 信念。 ——马 卡连柯
8、我们现在必须完全保持党的纪律， 否则一 切都会 陷入污 泥中。 ——马 克思 9、学校没有纪律便如磨坊没有水。— —夸美 纽斯
10、一个人应该：活泼而守纪律，天 真而不 幼稚， 勇敢而 鲁莽， 倔强而 有原则 ，热情 而不冲 动，乐 观而不 盲目。 ——马 克思
61、奢侈是舒适的，否则就不是奢侈 。——CocoCha nel 62、少而好学，如日出之阳；壮而好学 ，如日 中之光 ；志而 好学， 如炳烛 之光。 ——刘 向 63、三军可夺帅也，匹夫不可夺志也。 ——孔 丘 64、人生就是学校。在那里，与其说好 的教师 是幸福 ，不如 说好的 教师是 不幸。 ——海 贝尔 65、接受挑战，就可以享受胜利的喜悦 。——杰纳勒 尔·