营业外支出审计程序
审计的特征
1、审计的特征：独立性（本质特征）、权威性（必要条件）、公正性（基本要求）2、审计的职能：经济监督（政府）、经济鉴证（独立审计、民间审计，对信息真实性、可靠性的鉴证与证明,也是最基本的职能）、经济评价（内部）3、审计的分类：内容：财政财务审计、经济效益审计、财经纪法审计（符合性审计）主体：国家审计、社会审计、内部审计4、审计的一般方法：顺查法、逆查法、详查法、抽样法、5、审计的技术方法：核对法、审阅法、复算法、比较法、分析法、函证法、盘点法（实物清查法）、调解法（与盘点法相结合）、观察法、鉴定法函证法是指审计人员为印证被审计单位会计记录所记载事项而向第三者函证的一种方法。
方法：积极式与消极式（肯定式与否定式）分类：企业询证函与银行询证函审计人员一般对下列项目或交易进行函证：①银行存款、银行借款和委托贷款等；②企业对外各种形式的短期投资、长期投资、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款；③有其他单位代管、加工或销售的存货，分期收款发出商品尚未确认收入购货方付货款等；④对外提供的保证、抵押和质押事项；⑤重大或异常交易事项，特别是关联方之间的交易事项。
6、审计证据的特征：充分性（数量要求）、适当性（质量要求，相关性、可靠性且二者密切相关，当审计证据的相关和可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少，反之，所需审计证据的数量较多）、及时性审计证据的可靠程度参照标准：书面证据比口头证据可靠；外部证据比内部证据可靠；已获独立第三者确认的内部证据比未获独立证据的第三者确认的内部证据可靠；审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计审计证据可靠；内部控制较好的内部证据比内部审计较差时点的内部证据可靠；越及时越可靠；客观比主观更可靠。
7、审计证据的分类：外形特征：实物证据、口头证据、书面证据、环境证据证明能力：基本证据、辅助能力、矛盾证据证据来源：外部证据、内部证据8、审计工作底稿的分类：综合类工作底稿（表、报告、计划、约定书、总结，会计工作中的开头和结尾）、业务类工作底稿（关于会计科目的，会计核算的中间）、备查类工作底稿（审计单位的前期所需）9、审计底稿的复核第一级复核：项目经理复核（详细复核）第二级复核：部门经理复核（在一级复核基础上进行一般复核）第三级复核：主任会计师复核（重点复核）10、审计工作底稿（具有保密性）的保管：⑴、审计报告、管理建议书、被审计单位基本情况表及各类备查类工作底稿，应当永久保存；⑵、业务类工作底稿和部分综合类工作底稿，应自审计报告签发之日起至少保存10年。
审计程序与审计方法
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• 2、签订审计约定书
• 审计约定书是指会计师事务所与被审单位共同签 署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明 确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的 一种书面文件。
• 3、确定重要性水平 • 4、分析审计风险
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• 5、制定审计工作计划
• 1）审计计划：指CPA为了完成审计业务、达到预 期审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工 作计划。
• 现年32岁的刘某于1994年进入某市一家外资银行人力资 源部担任工资福利员，负责银行工作人员的工资管理。 由于工作岗位工作量大，刘某不得不经常加班。但是， 刘某却失望地发现，自己那么辛苦卖力地工作，工资却 比大多数同事少，而上司为自己加薪的许诺更是迟迟没 有兑现。心理严重不平衡的刘某，开始动脑筋利用职权 自己为自己“加工资”。
• （3）执行分析性复核程序
• 在审计计划阶段，CPA需要通过执行分析性复核 程序来确定被审计单位的经营状况，并据以确定 审计要点。
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二、审计的实施阶段
• 在审计实施阶段，主要是进驻被审单位开展各项审 计工作，收集审计证据。其主要内容包括两方面：
• （一）评价内控制度
• 1、内控制度的含义
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• 第二种情况：错位，（一位或多位）两数之差或其差数 各位横加之和也是9的倍数，此数也是错数。
审计工作底稿
货币资金审计程序表被审计单位名称编制人及日期索引号A1被审会计报表属期复核人及日期页次审计目旳: 1.拟定货币资金与否存在2.拟定货币资金旳收支记录与否完整；3.拟定货币资金旳期末余额与否对旳；4.拟定货币资金旳有关披露与否恰当。
序号审计程序执行状况阐明底稿索引号1 234 5 67 8 9 10 银行存款日记帐、钞票日记帐与总帐、报表核对相符。
①会同被审单位主管人员盘点库存钞票, 编制“库存钞票盘点表。
”②如有充抵库存钞票旳借条、未提现支票、未作报销旳原始凭证等, 应查明因素及真实性, 并在盘点表予以阐明。
③盘点后应与钞票日记帐余额核对。
获取银行对帐单、与银行日记帐余额核对, 对帐面余额与银行对帐单（函证复函）有差别者, 应获得“银行存款余额调节表”。
向所有银行存款户函证期末余额。
查明不正常旳未达帐款。
检查外币帐户折合记帐本位币所采用旳折算汇率与否对旳, 折算差额与否已按规定进行会计解决。
检查银行存款中与否存在一年以上定期存款或限定用途旳存款。
查明有无公款私存、帐外小金库以及其他违背内控制度等状况。
联系货币资金旳循环、抽查大额货币资金收支并作出相应审计记录。
验明货币资金与否已在资产负债表上恰当反映。
项目经理复核意见:营业费用审计程序表被审计单位名称编制人及日期索引号A2被审会计报表属期复核人及日期页次审计目旳: 1.拟定营业费用记录与否合适和完整；.....2.拟定营业费用旳计算与否对旳；.....3.拟定营业费用旳记录在会计报表上旳披露与否恰当。
3. 拟定营业费用旳记录在会计报表上旳披露与否恰当。
序号审计程序执行状况阐明底稿索引号1 2 3 4 5 获取分项目或既分项目又分月份旳营业费用明细表, 复核加计数, 检查明细项目旳设立与否符合规定旳核算内容和范畴, 并与明细帐、总帐、报表数核对相符。
将本期营业费用与上期及本期各月间营业费用进行比较, 如有异常波动或重大差别应查明因素, 必要时作出调节。
营业外支出审计程序表
营业外支出审计程序表
营业外支出相关会计分录
营业外支出，指的是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：盘亏损失、非货币性资产交换损失、非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、罚款支出、债务重组损失等。
1、企业确认处置非流动资产损失时：
借：营业外支出
贷：固定资产清理/无形资产
2、确认盘亏、罚款支出计入营业外支出时：
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢/库存现金
3、期末，应将本科目余额转入“本年利润“科目，结转后本科目无余额。
批准前：
借：原材料等
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益
报经批准后：
(1)可收回的保险赔偿或过失人赔偿：
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
(2)按应计入营业外支出的金额：
借：营业外支出—盘亏损失
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
什么是待处理财产损溢？
待处理财产损溢是资产类账户，主要是核算单位在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况。
本科目月末如为借方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净损失;如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净溢余。
应收账款转营业外支出流程
应收账款转营业外支出流程下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
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《审计学C》第二章审计的种类、方法和程序
●系统导向审计的实质 系统导向审计将重点放在各控制环节的审查上。注 重剖析系统内部结构、产生最后结果的各步骤之间 的关系、是否存在足够的控制环节和各控制环节是 否发挥作用。目的在于发现控制的薄弱环节，找出 问题的根源。它着眼于发现一些程序上的错误或工 作步骤不合理现象，然后在这些环节上扩大检查范 围，看其是否造成重大错报，并建议管理部门改进。 如果经过分析和测试后显示，控制环节能够防止错 误和舞弊发生，说明系统有效。
也称传统审计或常规审计
目的是确定或解除被审单位受托经济责任，财政财 务审计内容包括： ①检查会计处理的合法性和公允性；（形式） ②验证被审单位受托经济责任的履行情况（实质）。 一般以被审单位的会计档案及其他资料为直接对象。 ⑵财经法纪审计——审计机构对被审单位和个人严 重侵占国家资财，严重损失浪费以及 其他严重损害国家经济利益等违反财 经纪律行为所进行的专案审计。P16 ⑶经济效益审计——是指审计机关对被审计单位的 财政财务收支及经营管理活动的经 济性和效益性所实施的审计。P16 ⑷经济责任审计——p17
⑵民间审计——是指由经财政部门审核批准成立 的民间审计组织（会计师事务所） 所实施的审计。P16 在我国也称社会审计或注册会计师审计，特点是： ①审计的独立性 ●实质上的独立——与委托单位之间实实在在 毫无利害关系。 ●形式上的独立——在第三者看来是独立于委 托单位和其他机构的。 ②审计的委托性 ③审计的有偿性
《案例0201审阅法的运用》解答： 招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、 付销售合同违约金应记入“营业外支出”账户。该 公司销售费用明细账混淆了费用支出界限，但不影 响企业利润总额，这是因为不管记入“管理费用” 账户、“销售费用” 账户，还是记入“营业外支 出” 账户，其数额都会在该年度损益中扣减，只 不过扣减的程序不同而已。
590营业外收入、营业外支出审计程序表及审定表
（五）根据以上审计工作，编制营业外收入和营业外支出审计导引表，并阐明审计结论。
营业外收入、营业外支出审定表
上年末审定数
未审数核对ຫໍສະໝຸດ 索引号调整分录（±）重分类分录（±）
审定数
项 目
金 额
报表数：
营业外收入
营业外支出
审计结论：经审计（调整、重分类）后，发生额可以确认（）
营业外收入、营业外支出审计程序表
客户名称：昌隆废旧物资经营部编制人： 日期：索引号：E9
会计期间或截止日期：复核人： 日期：页 次：
一、审计目标
确定：1、存在性；2、收支记录的完整性；3、余额的正确性；4、披露的恰当性。
二、审计程序
执 行 情 况
适用
情况
工作底
稿索引
执行人
日 期
（一）取得或编制营业外收入、营业外支出明细表，完成下列工作：
1、复核加总数；
2、与明细账、总账及报表核对。
（二）检查营业外收入中数额较大和异常项目：
1、审查入账内容与范围的真实、合规性；
2、审查入账依据的有关文件。
（三）检查营业外支出中数额较大和异常项目：
1、检查入账依据的有关文件；
2、检查非常损失的内容与授权批准；
3、罚没支出、捐赠、赞助支出应作纳税调整的数额。
说明：
审计程序库——S6711营业外支出
审计程序库——S6711营业外支出立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库营业外支出（1）检查公益性捐赠支出的会计处理是否正确，注意公益性捐赠资产已计提的减值准备是否结转，检查公益救济性捐赠是否按税法规定进行企业所得税纳税调整；（2）检查非公益性捐赠支出.税收滞纳金.罚金.罚款支出.各种赞助费支出是否进行应纳税所得额调整。
7.对非常损失应详细检查有关资料.被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件，检查会计处理是否正确；对因盘亏.毁损的资产发生的净损失，检查是否按管理权限报经批准后处理，会计处理是否正确。
CEAVP8.对由对外提供担保.未决诉讼.重组义务产生的预计负债，应取得担保合同.仲裁或法院判决书等，结合预计负债的审计，检查计入营业外支出的金额是否适当，有关会计处理是否正确。
CE9.抽取资产负债表日前后天的张凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目应作必要调整。
V10.检查营业外支出是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。
营业外支出应按非流动资产处置损失.非货币性资产交换损失.债务重组损失.公益性捐赠支出.非常损失.盘亏损失等各项目披露。
P四.附录本文件所列示的管理层认定含义如下：（1）完整性（CExistence）① 于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；② 于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及③ 所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。
（3）准确性（AValuation ）所有资产.负债.所有者权益.收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。
（5）列报（P—Presentation）① 财务报表列报公允；②其中的数据均按照适用的会计原则及相关的财务报告编制基础进行正确的分类.说明和披露；③ 而且财务信息列报恰当，披露表达清晰。
内部财务审计流程
1、货币资金审计( 1 )审计目标证实货币资金余额的存在性、完整性、收付业务的合法性( 2 )内部控制系统测试调查了解货币资金内部控制系统——→查验签发支票登记簿与签发支票存根——→抽验资金收付款凭证——→核实收入货币资金收款收据——→检查日记账，抽查银行存款调节表与库存现金盘点表——→检查不相容职务划分情况——→检查货币资金收付凭证管理——→评价货币资金内部控制系统。
( 3 )实质性审查①库存现金审查首先出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，要求出纳员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，填写现“金出纳报告书” 。
在会计主管人员和内审人员在场的情况下清点现金，并作记录。
填制库“存现金清点表” ，该表由出纳员、会计人员共同签字，作为审计工作底稿。
库存现金清点表应反映实际库存现金清点数，当日现金日记账结余数，账实是否相符。
即有无溢缺。
②现金收付业务的审查抽查现金日记账记录，至少抽查 1 至 2 个月的现金日记账，审查原始凭证。
③银行存款的审查审核银行存款日记账记录，核证银行存款收支的截止日期，抽查银行存款的账面余额。
2、存货审计( 1 )审计目标证实存货的存在性、完整性、所有权归属、计价的正确性、采购与销售的合法性、分类的正确性( 2 )内部控制系统测试调查了解企业存货内部控制系统——→抽查部分采购业务文件，追踪其业务系统——→抽查部分存货出库业务，追踪其业务处理系统——→审查存货管理制度——→抽查盘点记录——→评价存货内部控制系统( 3 )实质性审查①商品的审查商品采购的审查：审查订货合同——→审查商品的验收入库情况——→审查商品采购成本，查看采购成本的构成项目是否正确，采购费用分配比例是否合理，采购成本是否合法、正确。
采购成本的计算方法是否正确——→审查在途商品——→审查商品采购的账务处理②库存商品审查盘点库存商品，时间安排在结账日或接近结账日③商品出库的审查对生产领用商品应核实生产计划，核查发出商品的计价，揭露弄虚作假的行为3、应收账款审计( 1 )审计目标①证实应收款项的存在性、正确性、销售退回、折让与折扣的合法性、截止日期的正确性、坏账损失的真实性( 2 )内部控制系统测试调查了解并描述应收款项内部控制系统——→检查不相容职责的划分——→验证期末余额的合理性——→抽查客户账龄分析表——→审查销货折扣与收款的合理性——→审核坏账损失的账簿记录及相应的手续——→评价应收款项内部控制系统( 3 )实质性审查①应收账款的审查取得应收款明细表——→发出询证应收账款——→分析询证函及应收账款余额——→取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值——→审查坏账准备金的提取与使用②应收票据的审查取得应收票据分析表——→清点库存应收票据——→询证应收票据——→对应收票据发生和收回的审查——→对票据贴现的审查——→分析评价应收票据的可兑现程度4、固定资产审计( 1 )审计目标①证实固定资产的存在性、完整性、分类的正确性、所有权的归属、计价的正确性、折旧方法的选用及其计算的正确性( 2 )实质性审查( 2 )内部控制系统测试深入了解固定资产的内部控制系统——→验证固定资产的新增手续——→验证固定资产的退废手续——→抽验固定资产验收报告——→检查固定资产账、卡的设置情况——→评价固定资产内部控制系统( 2 )实质性审查①固定资产入账价值的审查②固定资产增加与减少的审查③固定资产折旧的审查④固定资产结存的审查⑤在建工程审查1、主营业务收入审计( 1 )审计目标证实主营业务收入的真实性、分类的合理性、账务处理的正确性( 2 )内部控制系统的测试了解并描述内部控制系统——→测试销售计划——→审查销货合同——→检查岗位职责的执行——→测试销货制度的执行——→评价主营业务收入的内部控制系统( 3 )实质性审查①分析检查主营业务收入的变动趋势——→将企业的年度主营业务收入与该年度计划数对比了解计划完成程度，与上年度相比了解其变动趋势。
各科目审计说明
各科目审计说明编辑整理：尊敬的读者朋友们：这里是精品文档编辑中心，本文档内容是由我和我的同事精心编辑整理后发布的，发布之前我们对文中内容进行仔细校对，但是难免会有疏漏的地方，但是任然希望（各科目审计说明）的内容能够给您的工作和学习带来便利。
同时也真诚的希望收到您的建议和反馈，这将是我们进步的源泉，前进的动力。
本文可编辑可修改，如果觉得对您有帮助请收藏以便随时查阅，最后祝您生活愉快业绩进步，以下为各科目审计说明的全部内容。
一、资产类1. 货币资金2. 交易性金融资产3. 应收票据4. 应收账款5. 预付款项6. 应收利息7. 应收股利8. 其他应收款9. 存货10. 可供出售金融资产11. 持有至到期投资12. 长期应收款13. 长期股权投资14. .投资性房地产15. 固定资产16. 在建工程17. 工程物资18. 固定资产清理19. 无形资产20. 开发支出21. 商誉22. 长期待摊费用23. 递延所得税资产二、负债类1. 短期借款2. 交易性金融负债3. 应付票据4. 应付账款5. 预收账款6. 应付职工薪酬7. 应交税费8. 应付利息9. 应付股利10. 其他应付款11. 长期借款12. 应付债券13. 长期应付款14. 专项应付款15. 预计负债16. 递延所得税负债三、权益类1. 实收资本（股本)2. 资本公积3. 盈余公积4. 未分配利润四、损益类1. 营业收入2. 营业成本3. 营业税金及附加4. 销售费用5. 管理费用6. 财务费用7. 资产减值损失8. 公允价值变动损益9. 投资收益10. 营业外收入11. 营业外支出12. 所得税费用一、资产类(一) 货币资金审计说明2. 监盘现金，取得现金盘点表。
3. 编制银行存款明细表,银行存款明细账与银行对账单调节相符.4. 函证银行存款，回函确认无误.5. 测试原始凭证，未见异常。
审计结论：经审计无调整事项，余额可以确认。
(二) 交易性金融资产审计说明1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。
营业外收入-审计讲解
披露示例
重点
• 政府补助的确认 • 政府补助的披露 • 营业外收入-其他
案例分析
• 案例：甲公司因购货原因于 2013 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。 2013 年 4 月 1 日，甲公司发生财务困 难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同 意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为 100 万 元，已提累计折旧 20 万元，净值 80 万元，公允价值为 50 万元。 （假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费）。请问债 务人如何计算债务重组利得？ • 解答：
科目审计重点讲解
2014年10月20日
学习主题—重点程序及实例演练
营业外收入 营业外支出
资产减值损失 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
营业外收入
• 含义：
是指企业确认与企业正常经营活动没有直接关系的各种收入。
主要特征：偶发性，即经济利益的流入与企业为达到经营目标而从事的经常性活 动无关，营业外收入的实质更多的体现为一种偶然的利得而非正常的收入。
政府补助
• 一、含义：是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产 , 但不包 括政府作为企业所有者投入的资本。
•
二、政府补助主要形式：
第四章审计的方法和程序.ppt
❖ 二是德勤在存货抽样盘点时,未发现科龙电器通过压库的方 式确认虚假销售收入问题。
❖ 三是德勤针对科龙存货已发出未开票4个客户函证,客户仅对
首页确认,但是该首页没有对后附明细表金额和数量的综述。
此外,另有两家客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤,而
是由科龙电器负责人接收后转交德勤。
2021/2/13
❖ 审阅法在财政财务审计中运用最为广泛，主要是审阅会计凭 证、会计账簿和会计报表。尤其适用于有数据逻辑关系和核 对依据内容的检查。
2021/2/13
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原始凭证审阅
❖ 原始凭证反映的经济业务是否符合规定 ❖ 原始凭证格式是否规范 ❖ 原始凭证填写是否完备、清晰 ❖ 原始凭证数字是否相符
2021/2/13
13
审阅法的运用
资料：澳达公司20*1年5月份产品销售费用明细账见下表，要求 ：对产品销售费用明细账进行审阅，判断存在的问题或可能存 在的问题。
产品销售费用明细账
20*1年 月日
51
2
3
3 5
摘要
包装费 运输费 装 保 卸险 费费
付1＃产品 2500 包装费
付报刊广告 费
付展览公司 展览费
付运费
650
第四章 审计方法与审计程序
1、审计方法 2、审计程序
❖ 引导案例 某汽车制造厂20*1年的应付款账户的金额达1800000
元，较上年度增长了500000元，其中仅该年度2月份应付 某汽车配件厂的款项为350000元，20*1年度的应收账款 金额为1200000元，其中仅该年度一笔售往深圳的应收账 款为800000元。
2021/2/13
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报表审阅
❖ 报表的审阅主要是审阅报表上的数字、项目是否填齐全 ， 账表数字是否相符，各有关报表上的数字是否相对应， 各月数字有无异常变化。
审计程序讲解
总结与归纳 工资的具体程序
社保的具体程序 福利费的具体程序
四、资产负债表其他科目-应付职工薪酬(续）
应付职工薪酬重点程序详述如下：
程序 序号
执行程序
执行程序内容
需重点关注问题
1 了解工资政策
了解不同类别的职工 工资、社保及其他福 利的构成内容
2
编制年度间明细 表
比较年度间各明细项 根据工资政策设计内容，
四、资产负债表其他科目-应付职工薪酬
应付职工薪酬主要审计程序如下：
序号
执行程序
涉及主要认定
1 了解工资政策
2 编制年度间明细表
3 科目间相互勾稽核对
存在、完整、计价 和分摊
4
取得企业全体员工的花名册、 工资发放表，抽查花名册与 工资表中人员是否一致
存在、完整性、权 益和义务
总结与归纳
总体把握，有哪 些薪酬内容、有 多少员工、成本 费用分配总体是 否合理
7 截止测试
重点针对货币资金、 存货，要执行截止 测试
1、货币资金从支票根（电汇信汇 单）到入账记录、从入账记录到支 票根（电汇信汇单）
2、存货：从出入库单到入账记录、
从入账记录到出入库单
一、实物资产类——程序8、测算
序号 科目 1 货币资金
2 应收票据
3 应付票据 4 存货
主要测算内容
需重点关注问题
需重点关注问题
索取借款合同
索取审计期间内全部的借 1、借款合同的重要条款页
款合同，逐一登记借款期 要留复印件；
间、借款金额、借款利率、 2、非信用借款要索取保证
借款性质、保证、质押、 合同、抵押质押物清单等相
抵押情况
关资料
2 函证
会计科目审计程序使用说明及底稿索引号列示(2021整理)
一、本次审计程序编制的参考资料：1、中注协2007年“会计师事务所执业质量检查工作底稿〞；2、中注协据新执业准那么编写的“财务报表审计工作底稿编制指南〞；3、北京注协据新执业准那么编制的“审计工作底稿指引〞；4、2007年注册会计师考试“审计〞教材。
二、本次编制审计程序的指导思想：尽量使审计程序具有可操作性。
三、审计人员在使用本套审计程序时，应注重的咨询题：1、审计人员在实施审计过程中并非必须执行审计程序表中的每一个程序，而是据被审计单位的实际情况有针对性的选择审计程序，形成方案实施的审计程序表。
〔选择审计程序的要紧依据是符合性测试的结果〕2、本次审计程序并非完全适用于所有被审计单位〔要紧针对生产企业编制的〕，如对供电企业、提供劳务的企业、高速公路公司、工程施工企业、餐饮娱乐行业、学校等部份科目的程序就不太适用。
工程经理需据被审计单位具体情况增删审计程序。
3、依据2007年开始执行的审计执业准那么的要求：符合性测试的工作不容忽略〔本次编制的审计程序中具体列出了符合性测试的参考工作表格〕。
对审计新客户及往常未进行过系统符合性测试的老客户的审计小组，此部份工作量确实较大。
但在日后的审计中，只要被审计单位内操纵度、内部环境、外部环境无重大变化的情况下，此部份工作量就小了。
建议：〔1〕工程经理事前与客户沟通，尽量让客户理解此项工作是执业准那么要求我们必须作的工作；〔2〕能在进进现场前进行的工作〔如：了解被审计单位所在行业状况、收集并了解被审计单位相关内部操纵制度等〕，可事先做好预备。
4、每个被审计科目导引表中列示的内容是审计报告附注所必需的内容〔据“公开发行证券的公司信息披露编报规那么第15号――财务报告的一般(2007年修订)〞及“企业会计准那么第30号—财务报表列报应用指南〞编制〕，审计人员必需认真填列相关内容。
5、认真编制每个被审计科目审计备忘录，并与客户进行适当的沟通，此项工作需予以重视。
因为其有如下两个好处：〔1〕便于为客户提供增值效劳，让客户认可我们的审计价值；〔2〕前后任审计人职员作交接的一种方式。
审计工作手册
审计工作手册审计工作手册为了保证审计质量，提高审计效率，审计部按照中注协业务规范的要求，特制定本审计工作手册，望各审计人员参照执行。
****公司审计部年月日（单点目录项即可到达相应内容）目录◇审计目标和程序◇◎资产类1. 货币资金审计目标和程序2. 短期投资审计目标和程序3. 应收票据审计目标和程序4. 应收账款审计目标和程序5. 坏账准备审计目标和程序6. 预付账款审计目标和程序7. 其他应收款审计目标和程序8. 待摊费用审计目标和程序9. 存货审计目标和程序10. 待处理流动资产净损失审计目标和程序11. 长期投资审计目标和程序12. 固定资产及累计折旧审计目标和程序13. 固定资产清理审计目标和程序14. 在建工程审计目标和程序15. 待处理固定资产净损失审计目标和程序16. 无形资产审计目标和程序17. 递延资产审计目标和程序◎负债类18. 短期借款审计目标和程序19. 应付票据审计目标和程序20. 应付账款审计目标和程序21. 预收账款审计目标和程序22. 应付工资及福利费审计目标和程序23. 未付利润审计目标和程序24. 未交税金审计目标和程序25. 其他未交款审计目标和程序26. 其他应付款审计目标和程序27. 预提费用审计目标和程序28. 长期借款审计目标和程序29. 应付债券审计目标和程序30. 长期应付款审计目标和程序◎所有者权益类31. 实收资本审计目标和程序32. 资本公积审计目标和程序33. 盈余公积审计目标和程序34. 未分配利润审计目标和程序◎损益类35. 产品销售收入审计目标和程序36. 产品销售成本审计目标和程序37. 产品销售费用审计目标和程序38. 管理费用审计目标和程序39. 财务费用审计目标和程序40. 产品销售税金及附加审计目标和程序41. 其他业务利润审计目标和程序42. 投资收益审计目标和程序43. 营业外收入审计目标和程序44. 营业外支出审计目标和程序45. 以前年度损益调整审计目标和程序46. 所得税审计目标和程序◇其它◇47. 或有损失审核程序48. 审计总体计划49. 审计标识50. 符合性测试常规程序－销售与收款循环51. 符合性测试常规程序－采购与付款循环52. 符合性测试常规程序－仓储与存货循环53. 符合性测试常规程序－生产循环54. 符合性测试常规程序－工薪与人事循环55. 符合性测试常规程序－融资与投资循环56. 符合性测试常规程序－现金和银行存款◇审计目标和程序◇资产类1. 货币资金审计目标和程序(1)审计目标①确定货币资金是否存在；②确定货币资金的收支记录是否完整；③确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；④确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
58_审计工作底稿编制指引——营业外收入
审计工作底稿编制指引—营业外收入一、会计记录概况ABC股份有限公司2008年度营业外收入发生额为314,427.33元，上年度发生额为10,580.00元。
具体数据见“营业外收入明细表”（底稿见索引SJ002）。
二、审计步骤第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表），及相关资料；第二步：获取或编制营业外收入明细表并复核；第三步：浏览营业外收入明细账，检查重大交易；第四步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第五步：与报表附注进行核对；第六步：其它需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制营业外收入明细表。
审计目标：准确性、分类审计过程：1、获取或编制营业外收入明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写本科目明细表（底稿见SJ002）；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符，并将相关核对结果在明细表标明“B”“G”“S” “T/B”等审计标识；审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
（底稿见SJ002）。
提示：1、审计人员在复核或编制明细表时，上期数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将上期数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中描述该事项。
2、营业外收入明细表中的项目一般包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、其他等。
（二）审计程序：营业外收入交易检查。
审计目标：发生、完整性、准确性审计过程：审计人员按照非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、其他等分项对营业外收入进行分项检查。
1.检查非流动资产处置利得：审计人员要与相关非流动资产的审计人员结合审计，检查在授权范围内是否履行了必要的批准程序，查阅非流动资产处置审批表等原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定，将检查结果记录于营业外收入检查情况表。
银行委托外部审计管理规定
银行委托外部审计管理规定标准化工作室编码[XX968T-XX89628-XJ668-XT689N]XXXXXX银行外部审计管理办法第一条为规范XXXXXX银行（以下简称“我行”）委托外部审计机构参与我行年度财务报告审计工作，提高审计效率和审计质量，促进我行各项业务稳健经营，根据《银行业金融机构外部审计监管指引》、《中国内部审计准则》、《XXXXXX银行内部审计制度》等制定本办法。
第二条我行内控风险管理部负责外部审计业务的委托、协调与评估，并指派专人负责。
第三条我行执行董事对外部审计结果负最终责任。
审计内容第四条对财务报表进行分析性复核1．资产负债表审查。
审查重点：金融企业信贷资金的风险大小、负债情况、资金的流动性，特别注意有关项目的编制是否正确。
2．利润表审查。
审查重点：企业的资本利润率，是否真实反映所有者投资的盈利水平。
3．所有者权益审查。
审查重点：企业资金的变动情况，分析资金流入或流出的原因，判断企业经营中的问题及财务核算、管理上是否稳健运作。
第五条对损益真实、合规性进行审计具体内容包括：营业利润的审计、投资收益的审计、营业外收入及营业外支出的审计，利润分配的审计等方面。
1．审计重点（1）营业收入，包括：利息收入、金融机构往来利息收入、其他营业收入（手续费收入、汇兑收入等）。
（2）营业成本，审计时注意资金的利率、期限和还息方式合规性及入账真实、及时性。
（3）贷款呆账准备、坏账准备、长期股权投资减值准备、持有到期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等减值准备的计提是否正确。
（4）债券投资业务授权审批的合规性、投资收益确认的及时性,正确性。
（5）存放中央银行准备金存款是否按国家规定的比例足额提取。
（6）关注营业外支出规范性。
审计委托第六条我行选择审计机构时应当委托具有独立性、专业胜任能力和声誉良好的外审机构从事审计业务。
对合格外审机构的评估包括但不限于以下因素：（一）在形式和实质上均保持独立性；（二）具有与委托银行业金融机构资产规模、业务复杂程度等相匹配的规模、资源和风险承受能力；（三）拥有足够数量的具有银行业金融机构审计经验的注册会计师，具备审计银行业金融机构的专业胜任能力；（四）熟悉金融法规、银行业金融机构业务及流程、内部控制制度以及各种风险管理政策；（五）具有完善的内部管理制度和健全的质量控制体系；（六）具有良好的职业声誉，无重大不良记录。
各科目审计程序
现金及银行存款审计步骤及程序1. 分析性复核程序a. 比较现金及银行存款余额，检查是否有异常。
b. 分析现金及银行存款期初及期末余额变动情况，并向管理层询问，以确定现金及银行存款的变动是否与公司的业务情况相符。
2. 实质性测试程序－总体a. 将报表数，总账数与明细账数合计数核对3. 函证银行存款余额并检查收支的正确截止a. 核对银行对帐单，并向所有银行发函；b. 编制询证函控制表；将回函情况登记于控制表中；c. 如在审计报告日仍未收到回函，执行替代程序，如取得并检查银行存款调节表等；4. 取得并检查银行存款余额调节表a. 检查调节表中未达账项的真实性；以及资产负债表日后的进账情况；对超过应调整的错报或漏报水平的应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。
5. 测试受限制的银行存款a. 检查的定期存款或限定用途的银行存款，并做出相应的记录，考虑在财务报表上的披露；b. 询问公司的银行账户用途及结构c. 询问是否有外部的店铺现金收入未及时统计, 如某部门单独开立银行账号，但在公司的报表中却反映为其他应收款中的备用金等。
d. 询问是否有在证券公司，信托投资公司等的存款e. 询问是否有不属于公司的账户，如职工上缴的住房基金，养老基金等f. 询问是否有以个人名义开立的账户6. 盘点现金a. 如果库存现金余额重大（超过应调整的错报或漏报水平），须在出纳员和公司会计主管人员在场的情况下盘点现金；编制库存现金盘点表；注明借条、未提现支票等，做出必要的调整；7. 计算现金及银行存款中的外币余额折算a. 用中国人民银行的期末汇率重新折算现金及银行存款中的外币余额，以确定外币存款余额计价是否正确；(cash reasonableness test)8. 检查现金及银行存款在财务报表上的披露a. 披露定期存款质押担保；b. 披露存期三个月以上的定期存款以及受限制的银行存款；Others:Current deposit and Time depositCash equivalent：少于3个月的短期投资审计步骤及程序1. 分析性复核程序a. 与管理层沟通，了解应收账款余额的变动原因。
国有企业审计实施方案
国有企业审计实施方案国有企业财务审计准则［试行］颁布单位：审计署发文字号：审法发[1999]10号颁布时间：1999-01-12实施日期：1999-01-12第一章总则第二章审计内容与目标第三章审计程序第四章审计方法第五章附则第一章总则第一条为了规范审计机关对国有企业（以下简称企业）的财务审计工作，提高审计质量，控制审计风险，根据《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）及其实施条例、《中华人民共和国国家审计基本准则》（以下简称《基本准则》）和其他有关企业审计的规定，制定本准则。
第二条审计机关依照《审计法》及其实施条例，以及其他有关法律、法规规定的职责、权限和程序，独立行使对企业的审计监督权，以法律、法规和国家其他有关财务收支的规定，评价被审计企业的资产、负债、损益的真实、合法、效益，处理、处罚其违反国家规定的行为。
第三条审计组及其审计人员在编制企业财务审计方案或者评价审计结果时，应当运用重要性原则，凭借专业判断，评估被审计企业会计报表或者会计报表中的单个项目反映的会计信息存在错报或者漏报的可能性，以及这种可能性对审计风险的影响程度，初步判断审计项目的重要性水平，并据以合理确定所需收集审计证据的数量，以便降低审计风险，确保审计工作质量。
本准则所称重要性，是指被审计企业会计报表中存在的错报或者漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响审计目标的实现和会计报表使用者的判断或者决策。
第四条审计机关及其审计人员对企业资产、负债、损益进行审计时，应当遵循法律、法规和国家审计准则的规定，在确定审计范围和审计方法、选择测试和审计程序、评价和报告审计结果时，应当运用专业判断，保持应有的专业谨慎。
第五条审计机关及其审计人员对企业资产、负债、损益进行审计时，被审计企业按照法律、法规的规定，及时向审计组及其审计人员全面提供真实、完整的会计资料和其他相关情况，并提供必要的工作条件，配合审计工作，是被审计企业法定代表人和其他有关人员的责任。
营业外支出的会计处理
营业外支出的会计处理营业外支出是指与企业日常经营活动无关的、非经常性的费用支出。
这些支出通常与企业并购、重组、处置资产、法律诉讼、自然灾害等相关。
在会计准则中，营业外支出被单独列为一个项目，需要进行独立的会计处理。
营业外支出的会计处理可以按照以下步骤进行：第一步：认定与确认营业外支出企业在发生营业外支出之前，首先需要认定该费用是否符合营业外支出的定义。
只有与日常经营活动无关且为非经常性的费用才可以被确认为营业外支出。
在对营业外支出进行确认时，企业应严格按照会计准则的规定进行，要求具备相关的凭证和合同，以确保支出是合法、合规的，并具备一定的证据证明。
例：某公司因突发火灾造成厂房停产，需要支付维修费用和临时租赁费用。
这些费用属于与日常经营无关的非经常性支出，可以被认定为营业外支出。
第二步：计量与记录营业外支出确认了营业外支出后，企业需要进行计量。
营业外支出的计量应该体现费用的真实性和公允性。
通常可以按照实际支付的金额予以计量。
在记录营业外支出时，需要按照会计准则的规定进行会计分录的编制。
具体的会计科目取决于支出的性质和种类。
营业外支出通常在资产负债表的利润表部分呈现。
例：对于某公司支付的维修费用和临时租赁费用，应该分别按照实际支付的金额进行计量，并在会计分录中将其分别列入相关科目（例如：维修费用科目、租赁费用科目）。
第三步：报表披露与审计营业外支出应在企业的财务报表中进行适当的披露。
根据会计准则的规定，企业需要在财务报表的注释中详细披露营业外支出的性质、金额和原因等信息。
同时，对于规模较大或对财务报表影响较大的营业外支出，企业还需要进行审计披露。
审计机构会对营业外支出的计量、记录和披露情况进行审查，以保证财务报表的准确性和可靠性。
例：某公司在年度财务报表的注释中披露了因突发火灾产生的维修费用和临时租赁费用，并提供了相关凭证和合同作为证据。
同时，该公司还将营业外支出的情况提交给独立审计机构进行审计。
营业外支出的会计处理对于企业的财务管理和经营决策具有重要意义。