商誉会计研究
关于商誉会计准则的国际比较研究
美国现行 的会计准则 ，是２０ 年 由Ｆ Ｓ 所颁布 的财务会 ０１ ＡＢ 计准． Ｓ Ａ １１ 在Ｓ Ａ １１ ￥ Ｆ Ｓ４ 号。 Ｆ Ｓ ４ 号文件《 ＇ ］ 企业合并》 中规定， 商誉
３ ４
民 间 非 营利 组 织
高 瑞
民 间非 营 利 组织 的经 间非 营利组织会计制度》 制度》 。《 第二条指 出，本制 度适 “
具 有 较 高 的 不确 定 性 ，所 以如 何 正 确 评 价 和计 量 以商 誉 为 代 表 的无 形资 产 ， 直 是会 计 学 上 的一 个 难 点 问题 。 一
面价值超过其内涵公允价值应将差额确定 为减值损失 。但确 定的减值损失不应 当超过商誉的账面价值。确认减值损失后 ，
商誉调整后的账 面价值将作为新的会计基础 ，一旦该损失计 量完成 ， 禁止确认其后的转 回。
当 ， 是企 业 资 产是 否 被 正 确计 量 和 评价 的重要 内容 。 由此 可 也
英 国最早对商誉会计进行 探讨始于 １８ 年Ｒ ｎ ｓ Ｈ ｖｓ ９ ８ ａｋ ｏｉ Ｍｃ ｏ ｇｌ Ｐ Ｃ Ｄ ｕ ａ Ｌ 公司在其 当年 的资产 负债表 中将该公 司的商 ｌ 誉价值以６ ８ ． 亿英镑计入资产而引发的。 ７ 当时审计机构对其行 为得出了“ 真实且公正的概括” 的结论。 其现行 的会计准则是Ａ Ｂ 英国注册会计师协会 ） １９ Ｓ（ 在 ９７ 年所颁布的财务报告准则第 １号《 ０ 商誉 与无形资产》 。该 准则 中规定 ： 外购商誉应作为资产 计帐 ， 在资产负债表中必须将资 产进行分类 ， 自创商誉不能作为资产计帐 。此外 ， 而 外购商誉 的使用年 限是有限的话 ， 根据 其使用年数 ， 以最 长不超过２ 年 ０ 为基准进行摊销。如其使用年限是不确定的话 ， 不应该进行摊 销， 其理由要在财务报告 上给予详细说 明， 并在 每个会计期末
国有企业合并商誉会计处理问题研究
【 关键词 】国有企业合并 合并商誉
权益结合法 购买法
《 企业会计准则第 ２ 号——企业合并 》规定 ，将企 Ｏ
业 合 并 分 为 同一 控制 下 的 企业 合 并 和非 同一 控 制 下 的企 业 合并 两 类 。对 于 同一 控 制下 的企业 合 并 ，采 用权 益 结 合 法进 行 会计 处 理 ；对 于 非 同一 控制 下 的企 业合 并 ，采 用 购买 法进 行 会 计处 理 。 同一 控 制下 企 业合 并 与 非 同一 控制 下 企 业合 并 的 主要 区别 在于 ，同一 控制 下 企 业合 并
会 计 准 则 Ｍ ｄｍ ｃｏ ｎ ｎ ｏ ｅ Ａ ｃｕ ｔ ｇ ｉ
国有 企 业 合 并 商 誉 会 计 处 理 问 题 研 究
厉凤霞
（ 上海 海 事大学 经 济管 理学 院 ２ ０３ ０ １５）
【 摘要 】 ０６ ２０ 年财政部颁布的企业会计准则，对企业合并的会计处理作 出了重大调整。本文探讨国有企业
时 对 于合 并 商 誉该 如 何 处理 的 问题 。 因此 笔者 认 为 有必
要将 国有企业的合并作为单独 的部分，对这种情况下的
合 并商 誉 的处 理 问题进 行特殊 分析 。
二 、准则对 国有 企业 的合 并可 能导致 的后 果分析
我 国国有企 业之 间合 并 的会 计处 理 ，有着 特殊性 。
其 交 易 的规 定 。 而我 国准则 规 定 ，仅 仅 同受 国家 控 制而 不存 在其 他关 联 关 系 的企业 不 构 成关 联方 。Ｉ Ｓ （ 际 ＡＢ 国 会计 准 则 理事 会 ） 我 们 的做 法 表 示理 解 ，承诺 将 在适 对 当 时候 对 准 则进 行修 订 。Ｉ Ｓ Ａ Ｂ曾前 后对 Ｉ Ｓ２ 进 行 了 Ａ ４ 几 次修 订 ，最 终在 ２０ 年 １ 月发 布 了修订后 的 Ｉ Ｓ２ ， ０９ １ Ａ ４ 此次 修 订 旨在 简 化对 与 政府 相 关 的实 体 的披 露 要 求 和 阐 明关联 方 的定义 。 方对 修订前 的披 露要 求 以及 “ 各 关联 方 ”
关于商誉的会计思考
关于商誉的会计思考商誉是企业在并购交易中支付的超出被收购公司净资产价值的部分，是在未来可带来经济利益的无形资产。
商誉是企业并购活动中一个重要的会计概念，但也是一个备受争议的话题。
对于商誉的会计处理，一直是会计领域的热点问题。
本文将从会计的角度对商誉进行思考，并探讨商誉在企业财务报表中的作用，以及商誉的价值和减值。
一、商誉在企业财务报表中的作用商誉在企业财务报表中属于无形资产，根据国际会计准则（IFRS）和中国会计准则（CAS），商誉需要在并购交易后确认并计入资产负债表中。
商誉的确认主要发生在企业收购其他公司时，当支付的价格高于被收购公司净资产的公允价值时，超出部分就是商誉。
商誉的确认可以反映企业在并购交易中所支付的溢价部分，也可以说明企业在并购交易中所获得的无形价值。
商誉在企业财务报表中的作用主要体现在资产负债表和利润表中。
在资产负债表中，商誉被计入无形资产项目，而在利润表中，商誉会影响企业的净利润和净资产。
商誉在企业财务报表中的确认，能够提高企业的资产规模和经济实力，也能够说明企业在并购活动中所获取的经济利益。
商誉的确认也能够提高企业的价值，吸引投资者对企业进行投资。
二、商誉的价值及减值商誉在企业财务报表中的确认虽然能够提高企业的价值，但商誉的价值也是需要被关注和评估的。
商誉有可能存在减值的风险，一旦商誉价值发生减值，就需要进行商誉减值测试，将商誉价值调整至减值后的价值。
商誉的减值主要受到市场环境、行业竞争、企业内部管理等多种因素的影响，因此在企业财务报表中，商誉的价值及减值一直备受关注并且备受争议。
商誉的价值及减值测试是企业会计工作中的一个重要环节。
商誉的价值需要进行评估，评估的方法主要包括成本法和市场法。
成本法是指以商誉确认时的收购成本为基础，逐年摊销商誉；而市场法则是以市场价格评估商誉价值，市场法更能够反映商誉的真实价值。
商誉的减值测试也是企业会计工作中的一个关键环节，商誉的减值测试主要是通过比较商誉的账面价值和净现值来进行。
商誉会计文献综述与研究展望
商誉会计文献综述与研究展望作者：白露珍来源：《财会通讯》2012年第01期20世纪90年代以来，伴随着全球第五次并购浪潮的风起云涌，并购也在我国悄然兴起，并在促进我国企业改制、资产重组，推动产业结构调整等方面发挥着积极的作用。
与此同时，知识经济时代的到来也使得无形资产在企业中的地位日益突出，而商誉作为“最无形的无形资产”在企业中的作用更是举足轻重。
本文回顾了商誉会计相关研究文献，总结了商誉的本质、外购商誉和自创商誉的确认、计量、会计处理以及负商誉等方面的主要研究成果，简要评价了商誉会计的研究现状，以期探索未来商誉会计的研究方向。
一、商誉的本质杨汝梅（1926）将商誉的经济性质归纳为：“商誉为企业中特殊亲善之结果”、“商誉之持久性”、“商誉必有转让之可能性”以及“商誉必可以货币衡量”。
自此以后，有关商誉的研究成果不断出现。
1965年，美国著名会计学家Eldon S. Hendriksen在其著作《会计理论》中，总结了前人对商誉本质的研究成果，提出了“三元理论”，即好感价值论，超额收益价值论和总计价账户论。
（一）好感价值论好感价值论认为商誉产生于融洽的商业关系，企业与雇员的良好关系以及顾客对企业的好感。
这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置﹑良好的口碑﹑独占特权和管理有方等（汤有为、钱逢胜，1997）。
早在1888年，Bourne就提出商誉是“一个企业由于其顾客所拥有的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处”，也就是源于销售功能的商誉。
杨汝梅（1926）从企业环境发展变化的角度进行了分析，认为不仅有“销售之商誉”，还有“制造之商誉”、“理财之商誉”，并从“工人之友爱，投资家之融洽，与顾客之爱护”等方面对商誉进行了广义解说。
好感价值论的合理性在于“人们对企业的印象的确有好坏之分，良好的企业形象是企业获取超额收益的一个重要因素”。
不过，对企业好感的价值难以用货币计量，会计实务中无法对这些因素进行核算。
国际商誉会计比较研究
低估现 象经确 认的 负商誉应在 资产 负债
表 上 单 独 披 露 ， 在 可 预 见 的 受 益 期 内摊 并
国 际 商 誉 会 计 比 较 研 究
口 周 燕 娜
（ 锡 市 惠 山 区 交 通运 输 局 ， 苏 无 江 无锡 ２４７） １ １ ４
销 计入 损 益 账 户 。 （ ） 三 日本 对 商 誉 的会 计 处 理
日本 的特别之 处是 合并商誉 的计 算 按购 买价格与被 购企业 净资产账 面价值 而 非公允价值 的差额计算 。日本商法规定
判 明 该 差 额 是 由 于 企 业 的 长 期 超 额 能 力 所产 生的， 为商誉 ， 作 包括 在“ 形 资 产 差 无
额 ” 否则分摊入各相关资产 。 中。 商誉 可在
５年 内摊 销 ， 可 一 次 从 当 年 收 益 中冲 销 ， 也
但不可冲销准备金。日本政府为了提 高本
国企 业 的 国 际竞 争 力 ， 税 法 中 规 定 商 誉 在 的摊 销 可 以抵 扣税 前 利 润 。 （ 欧 盟 国 家对 商 誉 的会 计 处 理 四）
一
、
商 誉 的概 念
收 购 当 期 的非 常利 得 。 （ ） 国对 商 誉 的会 计 处 理 二 英 英 国 的 会 计 体 系 一 大 特 征 是 会 计 信 息透 明度 极 高 。 国 也 是对 商誉 研 究最 深 英 入 的 一个 国家 。 会 计 准 则 委 员 会 （ Ｂ 其 ＡＳ ） 颁布 了一系列准 则对 商誉和 负商誉作 了
详细 规 定 。
法 国、 国、 德 荷兰 等 国家 的商誉会 计
政 策 受 欧 盟 第 ７号 决 议 的 影 响 ， 用 母 公 采
商誉会计问题研究开题报告
国内外现状：美国是最早对商誉会计处理进行规范的国家，在美国商誉会计准则的变迁历史上，有两次关键的公告，其一是1970年发布的《企业合并》和《无形资产》，对商誉进行了带有争议、但统一的会计规范。
该公告规定企业合并可以同时采用权益联合法和购买法，并且要求在购买法下确认的外购商誉在不少于40年内摊销。
再就是2001年7月美国财务会计准则委员会颁布的《企业合并》和《商誉及其他无形资产》，对外购商誉的后续处理作了一次大胆的变革，规定取消权益联合法，要求企业合并统一采用购买法，并且改商誉的系统摊销为减损测试，商誉减损则确认损失，未减损则不予摊销。
这两次公告分别标志着商誉会计处理的定性和转折。
截至2003年，FASB共发布了6项与商誉密切相关的会计准则，可以说商誉会计经历了一个漫长而曲折的发展历程。
回顾国内，我国对商誉问题的研究可以说起步于20世纪80年代以后，尽管起步较晚，但是我们国家的会计学者对商誉问题还是很重视的，近几年，有很多的专家学者以出专著或发表文章的方式，对商誉的各方面问题进行了阐述。
如1995年，厦门大学会计系博士生方荣义发表了博士论文《论商誉会计》。
著名会计学家杨时展的博士生阎红玉于1999年也发表了自己的博士论文《商誉会计》。
2006年,我国新《企业会计准则》出台,2007年1月1日起已经在我国上市公司范围内施行新企业会计准则体系,并且鼓励其他企业执行。
就总体而言,我国目前尚未建立商誉会计体系,我国现行商誉会计理论的基本内容, 存在着一些不合理的成份,在新经济环境下,有必要重建我国商誉会计理论。
意义及目的：商誉作为企业重要的资产，他虽然是一项看不见的无形资源，却使对企业的现实收益与未来发展均产生重要影响的有形资产。
商誉在企业生存和发展中地位与日俱增，因此，商誉问题受到了理论界和实务界的普遍关注。
在日益开放的中国，企业的经济实力不断增强，他们在长期的生产经营过程中，凭借各种主客观的因素建立起来各种可以使企业比同类企业获得更多收益的资源，这些资源在企业的发展过程中起到了举足轻重的作用。
商誉会计论文六篇
商誉会计论文六篇商誉会计论文范文1经济环境演化下的商誉会计理论重构分析随着市场经济高速进展，经济全球化步伐急剧加快，全球并购浪潮风起云涌。
在并购浪潮中，不能不关注这样一个事实—商誉问题。
国内外学者从不同角度对商誉问题进行过大量讨论，如20世纪20年月初期，杨汝梅先生在《无形资产论》中指出：“凡足以使一个企业产生一种较寻常收益为高之收益者，均得称之为商誉”（又称“超额收益观”）；70年月闻名美国会计学家亨德里克森在《会计理论》中提出了商誉“三元理论”，即好感价值论、超额收益论和总计价账户论；80年月，美国D. E. Kieso 和J.J.Weygrandt教授在《中级会计》一书中，将商誉的性质概括为两方面：一方面代表猎取净资产的代价与其公允价值之间的差额；另一方面代表企业高于社会平均水平的盈利力量，等等。
由于商誉会计的特别性与简单性，商誉至今仍深刻困扰着会计界，商誉及商誉会计仍是迄今为止会计领域中最富争议的论题之一。
本文综合前人的讨论成果，提出自己的一些见解。
商誉的内涵商誉是指可以在将来期间给企业带来超额利润的一种潜在力量，或者一家企业预期的获利力量超过了可辨认的正常获利力量之资本化价值。
商誉的产生有许多因素，如顾客形成的良好声誉、企业卓著的管理、较好的经营效率、生产技术垄断以及地理位置自然优势等。
商誉具有附着性特征，无法独立存在，它既不能单独转让、出售，也不能以独立的一项资产作为投资，它只能依附于企业整体。
良好的商誉可以使企业获得客户信任，扩大影响，进而提高经济效益。
商誉的来源。
综观以往的讨论，商誉可分为自创商誉和外购商誉（亦称合并商誉）。
自创商誉指在长期的生产经营过程中企业积累形成的能够带来超额利益的资源。
外购商誉是指通过产权交易行为（兼并购买）从企业外部的其他企业猎取的不行辨认的无形资源。
实际上，外购商誉仅是商誉在产权交易时点呈现的一个短暂状态，商誉更多是以自创商誉的状态而存在的，且外购商誉根源于自创商誉，不存在独立于自创商誉之外的外购商誉。
商誉减值会计研究
商誉减值会计研究商誉减值是会计领域一个热门的研究课题。
商誉是一家企业在并购或兼并活动中支付的超过被收购企业净资产的价值差额。
商誉的减值会计是根据会计准则的要求，对商誉进行定期的减值测试，以反映商誉的净现值是否低于其账面价值。
商誉减值的目的是维护财务报告的可靠性和公平性，确保企业在财务报表中正确处理商誉的价值。
商誉减值的会计研究可以从多个角度进行。
首先，可以从会计政策和会计准则的角度来研究商誉减值。
不同的国家和地区可能有不同的会计准则和政策，对商誉减值的要求和处理方式也会有所不同。
研究可以比较不同国家的会计准则和政策对商誉减值的要求和效果，以及其对企业财务报告的影响。
其次，可以从商誉减值的决策过程和影响因素的角度来研究。
商誉减值需要进行定期的减值测试，考虑到多个因素，如商誉的盈利能力、市场情况、行业竞争力等等。
研究可以探讨商誉减值的决策过程中，管理层的动机和因素，以及对企业财务报表和股东利益的影响。
另外，可以从商誉减值的会计方法和模型的角度来进行研究。
商誉减值的计算可以采用不同的会计方法和模型，如净现值法、收益法、市场价值法等。
研究可以比较不同的会计方法和模型在商誉减值计算中的有效性和适用性，以及其对企业财务报表和股东利益的影响。
此外，还可以从商誉减值的经济后果和市场反应的角度来研究。
商誉减值可能对企业的财务状况和股东权益产生重大影响，对企业价值和市场评估产生直接影响。
研究可以探讨商誉减值对企业股价、市值和投资者反应的影响，以及商誉减值对企业的财务和经营绩效的长期影响。
最后，可以从商誉减值的法律和道德问题的角度来进行研究。
商誉减值涉及到会计政策和会计估计的选择，管理层可能存在突出自身利益的动机，以及操纵财务报表的风险。
研究可以探讨商誉减值的法律规定和道德准则对企业和管理层的约束作用，以及对企业财务报表真实性和合规性的影响。
总之，商誉减值是一个复杂而重要的会计问题，涉及到会计准则、财务报表和企业价值等多个方面。
商誉会计研究的开题报告
商誉会计研究的开题报告
【研究题目】
商誉会计对企业价值的影响
【研究背景】
商誉是企业收购或合并后产生的差额资产，代表了企业在合并或收购交易中支付超过
被收购方净资产价值的部分。
商誉作为企业非物质资产，可以为企业带来很大的价值，但同时也存在一定的风险。
目前，商誉会计处理方式的规范不完整，会计处理方式不同可能导致财务报表准确性
不高，这可能会给潜在的投资者和利益相关者带来误导。
因此，分析商誉会计对企业
的影响，对于保护投资者和利益相关者的权益以及提高财务报表准确性具有重要的意义。
【研究目的】
本研究旨在深入探究商誉会计对企业价值的影响，包括商誉会计处理方式对企业价值
的影响，商誉会计处理方式对财务报表准确性的影响等。
【研究内容】
1. 商誉的概念及会计处理方式；
2. 商誉会计对企业价值的影响，包括商誉会计处理方式对企业价值的影响和商誉会计
处理方式对财务报表准确性的影响等；
3. 商誉会计处理方式的规范化建议，涉及会计准则的框架建议、商誉摊销政策的规范
化建议等。
【研究方法】
本研究将采用文献分析法和实证分析法相结合的方法，通过分析相关文献及案例，结
合实证数据进行分析，探究商誉会计对企业价值的影响。
【预期成果】
1. 深入探讨商誉会计对企业价值的影响，为投资者和利益相关者提供更加准确的信息；
2. 提出商誉会计处理方式规范化的建议，为相关政策制定提供参考。
商誉减值会计研究
、
引言
商 誉 是 企业 获 得 超 额 盈 利 的 能力 。 商 理分摊至查核 中的现金产 出单元： 比较现 值 ， 当 自购买 日起按照合理 的方法分摊 应
誉 的会 计 处 理 自 ２ ０世 纪 九 十年 代 起 一直 金 产 出 单元 的可 收 回 金额 与 账 面 金 额 ， 如 至相关的资产组 ， 如难以直接 分摊 至资产
主要 国家 已经达成一致， 即只确认外购商 层 级或 某 一 部 门 ，它 应 符 合 下列 条 件 ： 独 照 《 业 会 计准 则 第 ３ 企 ５号— — 分 部报 告》
誉 ， 会 计 处 理 主 要 有 两 种 方 法 ： 统 摊 立 核 算 的 经 济 主 体 ， 其 系 出具 财 务报 告 ， 营 所 确 定 的报 告 分 部 。 经 销 法 和减 值 测 试 法 。 随着 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ和 Ｉ Ｓ 成 果考 核 。 ＡＣ （ ） 誉 减值 测试 单 元 的选 择 。 国 三 商 我 要 求 采用 减值 测 试 法 ， 已经 有 越 来 越 多 的
第一步， 比较 报 告 单 元 的 公 允价 值 和 账 面 金额 。 果报 告 单 元 的公 允 价 值 小于 账面 如 三 、 国 商 誉减 值 的 具体 会 计 处 理 我
失。 资产组是指企业可 以认定的最小资产
（ ） 国商誉减值的会计确认。 《 一 我 企 组 合 。 国 的 资 产组 内涵 远 远 小 于 美 国 定 我
Hale Waihona Puke 金 额 ， 初 步 判 断 为 商誉 已减 值 ， 实 施 业 会 计 准则 第 ８号— — 资 产 减 值》 规 定 ： 义 的报告单元 ，并且概念本身十分抽象 ， 可 应 减 值 测 试 的 第 二 步 ， 计量 商誉 减 值 损 失 “ 以 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不 如何界 定最 小的概念在 实际操 作中 困难 的金 额 ： 二 步 ， 较 报 告 单 元 商 誉 的 公 确 定 的无 形 资产 ， 无 论 是 否 存 在 减 值 迹 较 大 。 出于 谨 慎 性 原 则 ， 国选 择 先 将 商 第 比 我 允 价 值 和账 面金 额 以计 量 减值 损 失 。 果 象 ， 年 都应 当进 行 减值 测 试 。 新 准 则 规 誉分摊至各资产， 如 每 ” 选用 了“ 步法 ” 一 对商誉 报 告 单元 商 誉 的账 面 金 额 超 过 其 公 允 价 定 对商 誉 的 后 续计 量 由原 来 的 １ 内摊 进 行 减值 测 试 ， 合 成 本 效 益 原 则 。 Ｏ年 符 值 ， 过 部 分 应作 为减 值 损 失 在 报 表 中 以 销 改为 减 值 测试 ， 超 体现 了与 国际 会 计 准 则 会计核算方法 的选择会 产生一 些特
【税会实务】外购商誉会计账务处理研究
【税会实务】外购商誉会计账务处理研究商誉是由企业过去的交易或事项形成的，它是一种具有超额盈利能力的资源（即预期会给企业带来未来经济利益），并且企业可以拥有或者控制这种资源。
它一般具有以下特征：存在的非独立性，构成要素的不可计量性以及确认的特殊性。
根据来源的不同，商誉可分为外购商誉和自创商誉。
外购商誉是指收购企业在收购或兼并其他企业时，支付的价款超过被收买企业各项净资产总额部分。
而自创商誉则是在企业内部形成的。
无论是外购商誉还是自创商誉，其所形成的商誉活动都是和企业整体活动、客观环境相联系的。
离开了企业的整体活动、客观环境的影响，商誉活动不能单独存在。
在会计实务中，通常不确认自创商誉，只确认外购商誉，因此本文只就外购商誉稍作分析。
一、外购商誉的确认商誉的确认，是关于将商誉认定为何种会计要素的何种细目、在何时认定以及这二者如何相互联系的问题。
通常我们在会计确认时应考虑如下标准：可定义性、可计量性、相关性、可靠性。
商誉是一种无形资产，在对其进行确认时也要符合以上标准。
外购商誉被认为是企业在发生并购时，收购企业所支付的总价款超过被收购企业净资产公允市价的那部分，被认为是收购企业伴随其他资产一同购入的被收购企业的商誉，又被称为购买商誉。
将外购商誉确认为一定的要素项目，是对其进行会计处理的起点。
针对外购商誉的确认，在国际会计准则第22号《企业合并》中，第41段规定“交易发生时，购买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分，应作为商誉并确认为一项资产”；美国第141号准则公告《企业合并》和第142号准则公告《商誉和无形资产》中规定“公司必须将商誉认列为财务报表的资产，并单独列示于资产负债表上。
并按第16号意见书的要求，以购买成本超过所取得资产和所承担债务金额的净额之差额来计量。
”可见，西方会计准则一般将购买成本与取得净资产的公允价值的差额确认为商誉，并将其加以系统摊销（或直接冲销股东权益）。
商誉会计准则的国际对比研究
商誉会计准则的国际对比研究商誉是企业在收购其他企业时额外支付的超出对方净资产的部分，它代表了企业对被收购企业未来盈利能力和市场地位的认可和信心。
商誉在企业财务报表中占据重要地位，但在不同国家的会计准则中，对于商誉的处理方式存在一定差异。
本文将从国际对比的角度研究商誉在不同国家的会计准则下的处理方式，分析其差异和影响。
我们来了解一下美国和中国对商誉的会计准则。
在美国，商誉是在收购时产生的，其会计处理方式主要有两种，即全面摊销和减值测试。
全面摊销是指将商誉在一定期限内线性摊销至零，而减值测试是指在每个会计期间对商誉进行减值测试，一旦商誉受到损害便进行减值。
而在中国，商誉的会计准则与美国存在较大差异，商誉主要采用摊销法进行会计处理，即在一定期限内摊销至零。
对比美国和中国的商誉会计准则可以发现，两国在商誉摊销方式上存在明显差异。
美国采用全面摊销和减值测试相结合的方式，注重商誉的潜在价值和损害情况，而中国则主要采用摊销法，强调商誉的有限寿命和稳健性原则。
这种差异带来了不同的会计处理效果和财务报表表现，也反映了两国在商誉会计准则上的不同理念和价值取向。
其次是商誉对利润表的影响。
在美国的会计准则下，商誉的减值损失计入损益表，直接影响企业利润水平。
而在中国的会计准则下，商誉的摊销数额计入损益表，同样对净利润水平有一定影响。
这表明，商誉会计准则的不同处理对企业的盈利水平和业绩表现造成了影响，也对投资者和利益相关方的财务分析和决策产生了影响。
我们来讨论商誉会计准则的国际对比研究对企业和国际贸易的影响。
首先是企业层面，商誉会计准则的差异直接影响了企业财务报表的呈现和财务指标的计算结果，对企业的财务分析、商业决策和绩效评价产生了影响。
其次是国际贸易层面，不同国家的商誉会计准则差异意味着跨国企业在全球范围内的财务报告和业绩比较存在一定困难，也给国际投资和并购活动带来了一定的挑战。
商誉会计准则在国际对比研究中呈现出明显的差异和影响。
企业合并过程中商誉的会计核算问题研究
企业合并过程中商誉的会计核算问题研究一、绪论随着全球化经济的发展，企业之间的并购与合并活动越来越频繁。
在合并过程中，商誉是一个重要的会计问题。
商誉反映了企业在合并过程中支付的超出被收购企业净资产公允价值的部分，是一种非物质资产。
对商誉的会计核算涉及到多方面的问题，包括商誉的确认、计量、减值测试等。
本文将围绕企业合并过程中商誉的会计核算问题展开研究，分析商誉的会计处理及影响，并提出相关建议。
二、商誉的确认和计量在企业合并过程中，商誉是由购买企业支付的对被收购企业净资产公允价值的超出部分所形成。
根据会计准则，商誉应当在并购交易中确认。
商誉的确认和计量主要涉及到以下几个问题。
1. 商誉的确认标准根据国际会计准则第3号和中国《企业会计准则》第37号的规定，商誉应在企业合并中确认。
而且必须是通过合并获取的。
2. 商誉的计量在确认商誉后，需要对商誉进行计量。
商誉的计量一般采用成本模式，即为购买企业对被收购企业净资产公允价值的超出部分。
商誉的计量涉及到交易价格的确定、合理性分析等，需要进行严谨的财务分析和核算。
三、商誉的减值测试商誉的减值测试是商誉会计核算中的一个重要环节。
商誉减值测试意味着企业需要对商誉进行定期的减值测试，以确定商誉是否存在减值迹象。
商誉存在减值迹象时，需要对商誉进行减值准备，反映商誉的减值损失。
商誉的减值测试主要涉及到以下几个问题。
商誉减值测试的时点是一个重要问题。
一般来说，商誉应当在每个会计年度末进行减值测试。
在有些特殊情况下，可能需要对商誉进行中期减值测试，比如发生了重大突发事件、业务发生重大变化等情况。
商誉减值测试的方法包括计量基准法和现金流量回收法。
计量基准法是将商誉的公允价值与账面价值进行比较，如果公允价值低于账面价值则确认商誉减值损失；现金流量回收法是通过将商誉的预期未来现金流量折现回现值，如果折现值低于商誉的账面价值则确认商誉减值损失。
四、商誉会计核算的影响商誉的会计核算对企业财务报表产生重要影响，主要表现在以下几个方面。
商誉会计文献综述与研究展望
力观点说 明了商誉 的基本性质 ，无形资基础上提 出“ ， 商誉是指企业拥有 的 ，
能使企业获取超额收益 的各种未入帐的无形资源” 。不过 ， 由于超 额收益 的计算 和折现过程 中涉及参数估计 ， 以 ， 所 超额收益价值论
可能会 给商誉估价带来偏误 ， 使商誉 的会 计计 量具 有不可操 作性 。 （ 总计 价账户论 总计价账 户论也叫“ 三） 剩余价值观”认 为商 ，
涌 ， 购也 在我 国悄 然兴起 ， 并 并在促进我国企业 改制 、 资产重组 ， 推
动产业结构调整等方面发挥着积极的作用。 与此 同时 ， 知识经济时 代 的到来也使得无形资产在企业 中的地位 日益突出 ，而商誉作 为 “ 最无形的无形资产” 在企业 中的作用更是举足轻重。本文回顾 了 商誉会计相关研究文献 ， 总结 了商誉 的本质 、 外购商誉和 自创商誉 的确认 、 计量 、 会计处理 以及负商誉等方 面的主要研究 成果 ， 简要
为无形资产具体存在形式时 的一种认识 ，并 以商誉命名之。朱 国 泓、 周波 （０ ０ 否定 了商誉 “ ２０ ） 无形资产 观” 提 出商誉 “ 理整合效 ， 管
率观” 。董 必荣 （ｏ ４ 、 ２ｏ ）张婷 、 余玉苗 （０ ８ 等从资源基 础理论 出 ２０ ） 发 ，认 为合并商誉 的实 质是被并 购企 业的异质性资源加入并购企 业所带来的商誉增 值。李玉菊（Ｏ Ｏ 从市场和企业及其互动过程 ２ Ｌ） 对商誉进行深入分析 ，认为商誉 的核 心要 素是 市场所密切关 注的 企业可持续的商业履约能力。
评价 了商誉会计 的研究现状 ， 以期探索未来商誉会计 的研究方 向。
一
誉是企业总体价值与账面净资产公 允价值的差额 （ｏｅ ．ａ ｎｎ ， Ｊｎ ｃｎ ｉｇ Ｂ
商誉的会计处理与分析方法
商誉的会计处理与分析方法商誉是指企业超过其净资产的价值，包括企业品牌、公司声誉、团队合作、客户关系等无形资产。
在企业并购、股权转让等交易中，商誉的存在是非常普遍的。
然而，商誉的会计处理和分析方法是一个非常重要的议题，对于企业财务报表的准确性和信息透明度有着直接的影响。
本文将讨论商誉的会计处理和分析方法，并对其进行深入探讨。
一、商誉的会计处理方法商誉的会计处理方法通常根据国际财务报告准则（IFRS）或中国会计准则（CAS）的规定来进行，主要包括商誉的确认、商誉的计量和商誉的摊销。
1. 商誉的确认商誉的确认要求满足一定的条件，包括：商誉是由一家企业自愿支付的超过净资产的价值；商誉是因为某种经济利益的预期而产生；商誉可以可靠地被识别和计量。
只有当这些条件同时满足时，企业才能确认商誉。
2. 商誉的计量商誉应按照购买企业的成本计量，包括对购买商誉的支付、对商誉所需的债务和权益的处理以及与购买商誉相关的费用等。
对于已经确认的商誉，企业应当按照规定的方法对其进行准确计量。
3. 商誉的摊销商誉的摊销期限通常为有限期限，超过摊销期限的商誉应当进行减值测试。
对于减值的商誉，企业应当根据规定的方法对其进行准确计量，并在财务报表中进行相应的处理。
二、商誉的分析方法商誉的分析方法主要包括商誉的价值、商誉持续性、商誉的可比性和商誉的质量等方面的分析。
1. 商誉的价值对于商誉的价值分析，可以采用多种方法，例如收益贴现模型、市净率和市销率等。
这些方法可以帮助分析师评估商誉的价值，判断其对企业未来经济利益的影响。
2. 商誉的持续性商誉的持续性是指企业是否能够持续获得商誉所代表的经济利益。
分析师可以通过对企业的财务报表和相关业务数据进行综合分析，评估企业持续获取商誉的能力和潜力。
3. 商誉的可比性商誉的可比性是指商誉在不同企业之间的可比性和比较性。
分析师可以通过对不同企业的商誉情况进行比较，评估商誉的可比性，并结合其他财务指标进行综合分析。
关于商誉的会计思考
关于商誉的会计思考商誉是指企业在收购其他公司时支付的超出被收购公司净资产价值的部分，也称为溢价。
商誉的存在是因为被收购公司的品牌、市场份额、客户关系等无形资产和商誉产生的。
商誉的会计处理一直备受争议，很多公司和投资者对商誉的核算和摊销方式存在不同的看法。
在这篇文章中，我将就商誉的会计处理进行一些思考和探讨。
商誉的核算方式是一个争议点。
目前国际会计准则和中国会计准则规定，在收购交易中，应按照被收购公司的净资产公允价值计量金额和商誉计量金额的差额，确认商誉。
而商誉的计量是根据通过对被收购公司的合理估值来确定，通常是根据未来现金流的折现值计算的。
这就导致了商誉的金额可能与实际发生的情况有一定的差异，从而引发了商誉的准确性和公允性争议。
商誉的摊销方式也是一个值得探讨的问题。
目前国际会计准则和中国会计准则规定商誉不进行摊销，而是进行减值测试。
这意味着企业需要定期对商誉进行减值测试，以确认商誉是否存在减值迹象。
如果存在减值迹象，则需要进行商誉减值处理，计提商誉减值准备。
这种处理方式对企业来说具有一定的灵活性，但也可能影响到财务报表的准确性和真实性，因为商誉减值的识别和计提存在一定的主观性。
商誉的会计处理也会对企业的财务状况和经营绩效造成一定的影响。
商誉是一种无形资产，它反映了企业在市场中的影响力和竞争力。
对商誉的正确处理能够反映企业的真实价值和实力，但如果商誉的计量和摊销不合理，就会对企业的财务报表造成误导。
商誉的存在也会对企业的财务指标和经营绩效产生影响，如资产负债表的总资产和净资产，利润表的净利润等，这就需要投资者和利益相关方对企业的商誉进行深入理解和分析。
如何合理处理商誉成为企业面临的一个重要问题。
一方面，企业需要在收购交易中尽可能准确地确定商誉的金额，可以通过进行相关的评估和估值工作，尽量避免商誉的过高或者过低计量。
企业需要加强商誉的减值测试和识别，及时发现商誉减值问题，避免对财务报表的影响。
监管部门和会计师事务所也需要对商誉的核算和摊销进行更加清晰的规定和指导，确保商誉的会计处理符合真实性、公允性和准确性的要求。
商誉的会计处理
商誉的会计处理商誉在会计领域指的是企业因收购其他公司或进行合并而形成的无形资产，它代表了超过被收购公司净资产价值的差额。
对于企业来说，商誉通常是一种重要的资产，对其价值的准确计量和会计处理具有重要意义。
本文将探讨商誉的会计处理方法及相关问题。
1. 商誉的确认和计量商誉的确认是在企业实施收购或合并交易后进行的，当企业支付的对价超过被收购公司净资产的公允价值时，商誉发生。
商誉的计量是根据收购交易对价和被收购公司净资产的公允价值之差确定的。
2. 商誉的摊销与减值测试商誉通常不能以确定的期限摊销，而是按照“减值测试”的方法进行会计处理。
减值测试是指定期间内对商誉计量是否存在减值进行评估。
如果商誉的可收回金额低于其账面价值，就需要进行商誉减值损失的确认，该损失金额应当计入当期损益。
3. 商誉减值测试的方法商誉减值测试通常分为定性测试和定量测试两个步骤。
定性测试是对商誉相关风险和不确定因素进行评估，以决定是否需要进行进一步的定量测试。
定量测试是通过比较商誉的账面价值与可收回金额，来确定商誉是否存在减值。
4. 商誉减值损失的会计处理当商誉减值测试确认商誉存在减值时，企业需要确认商誉减值损失，并计入当期损益。
商誉减值损失的计量应根据减值测试的结果进行，确保损失金额准确反映商誉价值的下降。
5. 商誉减值后的会计处理一旦商誉发生减值，将对企业的财务状况和经营业绩产生影响。
在商誉减值后，企业需要根据实际情况调整商誉的账面价值，以反映其当前的公允价值。
此外，商誉减值可能会导致企业净利润下降、负债增加等影响。
6. 商誉的披露要求商誉作为重要的会计信息，需要在企业的财务报表中进行充分披露。
在财务报表中应包括商誉的计量方法、商誉减值测试的结果、商誉减值损失的金额等详细信息，以便投资者和利益相关者了解企业商誉的状况。
总结：商誉在企业会计中具有重要的地位，在收购和合并等交易中产生，并需要通过减值测试来保证其计量的准确性。
商誉减值后的会计处理也对企业的财务状况和经营绩效产生重要影响。
商誉会计问题研究
、
商 誉 的性 质
第一 ， 可定义性 。 Ｉ Ａ Ｓ Ｂ概念框架指出“ 资产是指主体控制的 由于过 去事 项而形成 的 、 预期会导致未来经济利益流入主 体的
商誉～词最早出现在 １ ２ 世纪 。 １ ９ 世纪晚期 ， 商誉首次 出现 在企业的会计账簿中 。关于商誉 的性 质早在 １ ９ 世纪末期就存
—■＿ — ６ ０
财 经 论 坛
文 从 商誉 的 性 质 出发 ， 探 讨商 誉的确认 、 计量 、 列报与披 露 问 题 。通 过 对 国 内外 学 者观 点 的研 究 以及 中外 商誉 会 计 准 则 的 比
较， 提 出对 商誉 会 计 处 理 的 看 法 。
形成 过程复 杂 ， 难 以确 定哪些因素形成 商誉 ， 它的价值 也难以 可 靠地计量 。第三 ， 价值存在不确定性 ， 企业经营状况受到 多种 因素的影响 ， 进而导致商誉价值的波动。
标准。
收购 Ｉ Ｂ Ｍ 的全球 Ｐ Ｃ业务部 ， 其 中外购商誉达 １ ０ ２ ． ４ 亿元 ， 占总 支付对价的 ９ ８ ． ４ ６ ％ 。 ２ ０ １ １ 年欧洲企业对过去并购企业的估值严 重看跌 ， 斯托克欧洲 ６ ０ ０ 指数成份股公 司 ２ ０ １ １ 年商誉减值共计 ７ ６ ０亿欧 元。 这 些数据无不彰显出商誉的魅力。 在经济活动 日益 纷繁复杂的今天 ， 研究商誉会计具有重要的意义 。
第二 ， 可计量性 。虽然商誉难 以计量 ， 但它仍然可 以计量 ， 目前各 国普 遍以支付对价 的公允价值 与取得的 可辨认净 资产
的公允价值的差额作为关性 。商誉作为一种具有价值 ｝ 生、 稀缺性 、 不完全 可模仿性和不完全可 替代性 的无形资源 ， 是 企业 竞争 优势的价
无形资产中商誉的会计研究
利润 。 ３商誉是一个企业的总计价账户 。 总计价账户” （） “ 是继续 经 营价值概念和 未入账 资产概念 的产物继 续经 营价 值概 念认 为商誉本身 不是一项单独 的会 生息资产 ，而 只是特 殊计价 账 户， 它表明该 实体各项资产 合计 的价 值 ， 过 了它们个别 价值 超 的总和即整体大于其各组成部分的总和 。
２剩余价值观 、
（ ） 誉既不能单 独存在 ， １商 也不能把 它与其 所依赖 的企业 的其他无形资产和有形资产分割开来。（） 企业合并时 ， ２在 确认 商誉的价值与建立商誉过程 中所发 生的成本没有 因果关 系 ， 商 誉的存在 ， 未必有为建立它而发生 的各种成本。（ ） ３ 商誉是可以 以货币来计量 ， 其确定 的依据就是企业 某一时点整体可以转让 价值与其各项有形资产及可辨认无形资产的公允价值的差额。 （） ４商誉 只有在发 生企业合并 ， 转让和出售时 ， 才能在收受企业 与出让企业会计记录 中得 以体 现和 反映 。（ ） ５ 商誉 的构成 因素 会随环境变化而发生变化 。（ ） 的价值在相对短 的时期 内 ６商誉 随企业内部或 外部环境 的变化而产生较大的变化 。
三 、核心商誉” “ 及商誉的实质 １ 商誉的要素及“ 、 核心商誉” 美 国财务会计准 则委 员会认为 ， 商誉可以描述 为六个要 素
持这种观 念的人认 为商誉 是企业 总体价 值与单 项可辨认 有形资 产和 无形 资产价 值 的未来现 金净 流量 贴现 值 的差额 。 “ 剩余价值观 ” 超额 盈利观 ” 与“ 实质上是一脉相承 的。“ 超额 盈 利观 ” 是从总体 上理解商誉 ， 由于未 来超 额利润很难 直接确定 ， 要在 实际 工作 中计量商誉则困难 重重 。人们便设想从能够较准 确计量的那些资产人手 ， 即先确认单项 有形资产和可辨认 无形 资产的未来现金净流量 的贴现 值 ， 再计 算企业总体价值 与这 一 价值的差额 ， 将差额确认 为商誉 ， 这样 的情况下 ， 在 某主体 的净
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摘要
随着经济的迅速发展，商誉作为企业一项重要的资产，对企业的现实收益和未来发展均产生重要影响，在企业生存和发展中的地位和日俱增。
在全球经济一体化的今天，研究商誉会计有助于会计信息使用者特别是企业外部的会计信息使用者了解企业资产的真实价值，有助于企业充分利用资源，提高其在国际市场上的竞争能力。
本文以国内外已有的成果为基础，结合我国的经济环境和企业现状，采用规范性研究方法进行理论分析的同时，本文的研究还将运用案例研究方法，为规范分析提出的理论提供实证支持和检验。
在对国内外基本理论和相关准则的比较和分析的基础上，对商誉的概念、确认、计量和披露等方面的问题进行探讨。
本文的主要内容分五章：第一章是绪论部分，主要综述国内外学者对商誉会计研究的现状及研究中存在的问题，从而引出作者本文研究思路及创新点。
第二章，有关商誉的确认、计量和披露。
重点讨论了自创商誉的确认和披露，从资产确认标准和会计原则视角进行分析，认为不确认自创商誉有悖会计计量的基础和基本的会计原则，因此，在新经济环境下，自创商誉确认的条件已经成熟，可以分步骤地进行确认和披露。
第四章和第五章，针对前面的理论分析结合我国的实际，提出我国商誉会计中存在的问题。
最后，通过一个企业并购案例进行商誉会计处理的分析，剖析不同的商誉会计对企业产生的不同的经济后果，以及其中存在的问题。
通过以上分析，以期进一步完善商誉会计的研究，指导实践，更好的促进企业的发展。
关键词商誉会计；超额收益；外购商誉；自创商誉
Abstract
With rapid economic development, as an important asset of the enterprise，goodwill has an important impact on the survival and development of enterprises. The integration of the global economy，goodwill accounting information can help the users who use the accounting information to understand the true value of enterprise assets，and help enterprises to fully utilize the resources and enhance its international competitiveness on the market.
This article is based on domestic and foreign existing literature achievements ,combing our country ‘s economic environment reality and enterprise’s state ，and then establishes the theoretical analysis model. At the same time, this text also does the case study to positively provide and examine the theory proposed by the normative analysis. We discussed the nature, recognition, measurement and disclosure of goodwill by comparing and analyzing of the basic theory and relevant domestic home and broad.
The main content of this paper is divided into five chapters. The first chapter is an introductory remark, a summary of goodwill accounting study made by domestic and foreign scholars as well as the innovations and research methods of this paper. Chapter 2 shows an explore of the nature of goodwill, including the recognition, measurement and disclosure, of goodwill. It focused on the recognition and disclosure of internally generated goodwill from the asset recognition criteria and accounting principles angle. And got the view that not confirming the internally generated Goodwill is contrary to the basis of accounting measurement and accounting principles. Therefore, under the new economic environment, the conditions for recognizing goodwill have been mature. It is the right time for us to use scientific methods to measure underlying goodwill. This part, ncluding chapters 4 and 5, which put forward problems in the goodwill accounting by Combining the preceding discussions and analysis together with the reality. Finally, we make an analysis of goodwill accounting by a M&A case, dissect the different economic consequences caused by different goodwill accounting and the problem. Through the analyzing, we hope to perfect the study of goodwill accounting, guide the practice, and
promote the developing of firms better.
K ey words Goodwill accounting; Extra profit; Purchased goodwill; Internally generated Goodwill
目录
第1章绪论 (1)
1.1 研究背景及意义 (1)
1.2研究内容和论文结构 (2)
1.3 研究思路和方法 (4)
1.4 国内外研究现状评述和商誉基础理论 (4)
1.4.1 文献综述 (4)
1.4.2 商誉概念的演进 (6)
1.4.3 商誉概念的三元理论 (7)
1.4.4 商誉的本质 (8)
第2章商誉的确认 (10)
2.1 自创商誉的确认 (10)
2.1.1自创商誉确认的理由剖析 (10)
2.1.2 从会计原则角度来看自创商誉的确认 (11)
2.2 负商誉的确认 (14)
2.2.1 负商誉产生的原因 (14)
2.2.2 对负商誉产生的因素分析 (14)
2.2.3 负商誉的确认方法 (15)
2.3 外购商誉的确认 (16)
第3章商誉的计量和报告 (17)
3.1 初始计量 (18)
3.1.1 商誉的计量方法 (18)
3.1.2 商誉计量方法的评价和比较 (20)
3.2 商誉的后续计量 (21)
3.3商誉的会计信息披露 (21)
第4章我国商誉会计存在的问题 (25)
4.1目前我国商誉会计存在的问题 (25)
4.2 对策及建议 (27)
第5章圣亚实业吸收合并山东龙喜的商誉会计处理分析 (29)。