简单明了理解免抵退增值税

如何简单明了的理解“免、抵、退”

一，背景：自营企业

国家对出口实行零税率。对与出口对应的采购，比如采购加工费，原材料交纳的增值税进行退回。实际操作中考虑到生产是一个连续过程，所以很难区分加工费、原材料是用于内销还是出口。所以用简易办法处理。即核定一个退税率作为一个区分标准来计算退税。标准内的可退，标准外的就不能再抵也不能再退（退税差）。

理解：退税率可以理解为区分原材料是内销还是外销的标准，标准内的可以退税，标准外的不能退税，也不能低税。即是我们通常所说的“退税差”。即不能抵也不能退。二，理解“免抵退”

1，“免抵”同步：免了采购环节的增值税，如何免，用抵的方式免，抵内销销项的方式免。2，“退”：通过计算最后要退回给企业的税

三，计算方法:

1，统计出当期进项

2，统计出当期销项

3，计算出当期免抵退税额（退税额）理解：出口退税额

4，计算出当期免抵税额

5，计算出当期的出口退税差（无进口料的情况下就是退税差）

四，计算公式：

当期应纳税额= 当期内销销项-（当期内销进项-当期不得免不得抵）-上期期未留抵

理解：1当期应纳税额>0,即为当期应纳增值税，当期应纳税额<0，即为当期期未留抵 2现实中理解为（现金交给税局的增值税+免抵退税额）

3正常不能减全部进项，因为出口对应的进项是不能减的。这里减了，相当于国家要退的税已经提前给你抵了一部份。日后如果真金白银退的时候要把这部份扣除

免抵退税额＝出口货物离岸价×汇率×退税率－（免税进料*退税率）

理解：如果没有免税进料，即为按出口计算的出口退税额

免抵退不得免不得抵的税额=(出口*汇率-免税进料)*（征退税-退税率）理解：如果没有免税进料，即为“出口退税差”

应退税额=MIN(当期期未留抵，当期免抵退税额)

当期期未留抵<=当期免抵退税额，应退税额=当期期未留抵

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

当期期未留抵>当期免低退税额，应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

期末留抵税=当期期末留抵税--当期免抵退税额，下月继续抵扣

五，实际操作系统：

1，增值税销售发票开票系统

2，增值税采购发票认证系统

3，出口退税系统

4，增值税纳税申报表：期未留抵

六，举例（税率17%，退税率13%）

购料价100万，增值税17万

内销额58.5万,增值税8.5万

出口5万USD ，汇率8.3

1，购料：

借：原材料100

应交税金-应交增值税-进项17

贷：银行117

2，内销货物：

借：银行58.5

贷：主营业务收入50

应交税金-应交增值税-销项8.5

3，出口货物：

借：银行5*8.3=41.5

贷：主营业务收入41.5

4，不得抵、不得扣的进项

41.5*（17%-13%）=1.66

借：主营业务成本1.66

贷：应交税金-应交增值税-进项转出1.66

5，计算当期应纳税额

当期应纳税额= 当期内销销项-（当期内销进项-当期不得免不得抵）-上期期未留抵 =8.5-(17-1.66)-0=-6.84 期未留抵也是6.84

6, 计算免抵退税额

免抵退税额＝出口货物离岸价×汇率×退税率－（免税进料*退税率）=5*8.3*13%-0=5.395

7，计算应退税额

应退税额=MIN(当期期未留抵，当期免抵退税额)

=MIN(6.84，5.395)=5.395

借：应收出口退税5.395

贷：应交税金-应交增值税-出口退税5.395

8，收到退税款

借：银行存款5.395

贷：应收出口退税5.395

9，结转下期留抵税额6.84-5.395=1.445

假如本月进项税额为11万。其他条件不变。

1，进项11，销项8.5，进项转出1.66

2，当期应纳税额=8.5-（11-1.66）=-0.84 即为期未留抵税额0.84 3，应退税额=MIN(当期期未留抵，当期免抵退税额)

MIN(0.84，5.395)=0.84

当期免抵税额=5.395-0.84=4.555

借：应收出口退税0.84

应交税金—应交增值税—出口抵内销4.555

贷：应交税金—应交增值税--出口退税5.395

假如进项5万，其他条件相同。

1，进项5，销项8.5，进项转出1.66

2，当期应纳税额=8.5-（5-1.66）=5.16 即为期未留抵税额0，应纳税为5.16 3，应退税额=MIN(0，当期免抵退税额)

MIN(0，5.395)=0

当期免抵税额=5.395-0=5.395

借：应交税金—应交增值税—出口抵内销5.395

贷：应交税金---应交增值税—出口退税5.395

4，转出应交增值税

借：应交税金---应交增值税—转出未交增值税5.16

贷：应交税金—未交增值税5.16

研究讨论一下：将上述例子中的三种情况放一起。

实际操作中过程没有那么复杂难懂。应该是这样的一个过程

1，做采购，做内销，做外销，做出口退税差

2，做退税（免抵退税额）

借：应收出口退税5.395

贷：应交税金—应交增值税—出口退税5.395

3，调整实际应收出口退税

借：应交税金—应交增值税—出口抵内销4.555

贷：应收出口退税4.555

宏盈等自营企业进一步简化做法：不管实际“应收退税额”是多少而将所有的“免抵退金额”处理为“出口抵内销”金额即：即将所有的“出口退税”转为“出口转内销”（这种做法没有根据业务发生时间来做分录，是一种滞后的方法。没有如实及时的反应经常情况，也没有如实及时反应债权。但是这种方法取数方便，省略了计算“应收退税”的过程。

借：应交税金—应交增值税—出口抵内销5.395

贷：应交税金--应交增值税—出口退税5.395

如果有真实收到退税款时才做分录

借：应收出口退税0.84

贷：应交税金—应交增值税—出口抵内销0.84

借：银行0.84

贷：应收出口退税0.84