2019年新政府会计 记账实务案例 应付职工薪酬
国库支付 应付职工薪酬账务处理实例
国库支付应付职工薪酬账务处理实例国库支付是指政府将支付给公务员、事业单位人员和其他用人单位的薪酬等费用直接从国库中支付出去的一种支付方式。
国库支付应付职工薪酬账务处理是指对这种支付方式下的应付职工薪酬进行会计账务处理的过程。
国库支付应付职工薪酬账务处理主要包括以下几个步骤：1. 凭证的填制：根据国库支付的相关凭证模板，填制好凭证。
凭证一般包括记账凭证和支付凭证两种。
记账凭证用于记录国库支付的相关账务信息，支付凭证用于支付给职工的薪酬等费用。
2. 凭证的审核：填制好凭证后，需要由相关财务人员进行审核。
审核的主要目的是确保凭证的准确性和合规性。
审核人员需要仔细核对凭证上的各项信息，确保填写准确无误。
3. 凭证的登记：审核通过的凭证需要进行登记，包括登记凭证的编号、日期、金额等信息。
登记的目的是方便后续的查询和核对。
4. 凭证的记账：凭证审核通过并登记完毕后，需要进行记账处理。
记账是将凭证上的借贷项分别录入到相应的会计科目中，以反映国库支付的相关账务变动。
5. 凭证的复核：记账完成后，需要由复核人员对记账凭证进行核对。
复核的目的是确保记账的准确性和合规性。
复核人员需要仔细核对凭证上的各项金额和科目，确保没有错误。
6. 凭证的归档：复核通过的凭证需要进行归档，即将凭证按照一定的顺序整理存档。
归档的目的是方便后续的查询和审计。
7. 凭证的支付：经过审核、登记、记账、复核和归档等一系列步骤后，支付凭证可以进行支付操作。
支付可以通过银行转账、现金支付等方式进行。
8. 凭证的结账：支付凭证支付完成后，需要进行结账处理。
结账是指将已支付的凭证进行结账处理，确保账务的准确性和完整性。
国库支付应付职工薪酬账务处理是一个相对复杂的过程，需要相关财务人员严格遵守会计原则和相关法规，确保账务处理的准确性和合规性。
只有做好账务处理，才能保证国库支付的顺利进行，确保职工薪酬的及时支付和准确记录。
同时，国库支付应付职工薪酬账务处理也是政府财务管理的重要环节，对于提高财务管理水平和效率具有重要意义。
通过实例，完整的应付职工薪酬业务的平行记账会计分录
通过实例，完整的应付职工薪酬业务的平行记账会计分录例：某行政单位为财政统发工资，该单位实发工资时为财政统发，社保及公积金等从零余额账户拨至基本户，个人所得税直接从零余额账户上交金库。
一、财政转来2019年元月份统发工资表如下：**单位2019年元月工资表应发部分职务工资级别工资补发工资生活性补贴职务津贴工龄津贴临时性补贴80,000.0150,000.0020,000.00180,000.090,000.0040,000.025,000.00密码人员岗位津贴纪检监察岗位补贴安全生产岗位津贴信访岗位津贴通信工具补助上下班交通补贴独生子女费2,000.00500.00500.00300.0030,000.0035,000.0100.00应发金额合计653,400.00扣款部分扣所得税扣住房公积金扣养老保险扣医疗保险扣款小计1,200.0090,000.0060,000.0012,000.00163,200.00实发工资490,200.00二、账务处理说明：按照政府会计制度核算的双基础，拆分工资表比较符合预算会计的现金流。
所以，将原工资表拆分为实发部分（见拆分工资表1）和扣款部分（见拆分工资表2）拆分工资表1（实发部分）实发部分 基本工资 补发工资 生活性补贴 职务津贴 工龄津贴 临时性补贴66,800.00 20,000.00 180,000.00 90,000.0040,000.025,000.00 密码人员岗位津贴 纪检监察岗位补贴 安全生产岗位津贴 信访岗位津贴 通信工具补助 上下班交通补贴独生子女费2,000.00500.00500.00300.00 30,000.0035,000.0100.00实发金额合计490,200.00 注：此处的基本工资=职务工资+级别工资-扣款数额 66800=80 000+150 000-163 200 拆分工资表2（扣款部分）扣款部分扣所得税 扣住房公积金 扣养老保险 扣医疗保险 扣款小计1,200.0090,000.0060,000.00 12,000.00 163,200.00三、会计分录（一）计算确认当期应付职工薪酬（统发工资表原件作为附件）1、财务会计借方 贷方业务活动费用—工资福利支出230,000.00 应付职工薪酬——基本工资 230,000.00 3,300.00应付职工薪酬——国家统一规定的津贴补贴3,300.00335,000.00 应付职工薪酬——规范津贴补贴（绩效工资）335,000.00业务活动费用—商品和服务支出65,000.00 应付职工薪酬——改革性补贴 65,000.00业务活动费用—对个人和家庭的补助支出100.00应付职工薪酬——其他个人收入100.00业务活动费用—工资福利支出20,000.00应付职工薪酬——基本工资（补发工资）20,000.00合计653,400.00合计653,400.00注①：此处的“国家统一规定的津贴补贴”=密码人员岗位津贴+纪检监察岗位补贴+安全生产岗位津贴+信访岗位津贴注②：此处的“改革性补贴”=通信工具补助+上下班交通补贴注③：此处的“规范津贴补贴”=生活性补贴+职务津贴+工龄津贴+临时性补贴2、预算会计不做账（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，按照实际支付的金额，借“应付职工薪酬”（拆分工资表1作为附件）1、财务会计借方贷方应付职工薪酬——基本工资66,800.00财政拨款收入——一般公共预算财政拨款——基本支出——人员经费490,200.00应付职工薪酬——国家统一规定的津贴补贴3,300.00应付职工薪酬——规范津贴补贴（绩效工资）335,000.00应付职工薪酬——改革性补贴65,000.00应付职工薪酬——其他个人收入100.00应付职工薪酬——基本工资（补发工资）20,000.00合计490,200.00合计490,200.002、预算会计借方贷方行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——工资福利支出——基本工资66,800.00财政拨款预算收入——一般公共预算财政拨款【功能分类】——基本支出——人员经费66,800.00行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——工资福利支出——津补贴3,300.003,300.00335,000.00335,000.00行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——商品和服务支出——其他交通费用35,000.00财政拨款预算收入——一般公共预算财政拨款【功能分类】——基本支出——日常公用经费35,000.00行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——商品和服务支出——邮电费30,000.030,000.00行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——工资福利支出——对个人和家庭的补助支出——奖励金100.00财政拨款预算收入——一般公共预算财政拨款【功能分类】——基本支出——人员经费100.00行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——工资福利支出——基本工资20,000.020,000.00合计490,200.00合计490,200.00三）代扣各类款项（拆分工资表2作为附件）1、财务会计【注意：扣款部分均是对应基本工资】借方贷方应付职工薪酬——基本工资163,200.00其他应交税费——应交个人所得税1,200.00应付职工薪酬——住房公积金——个人扣款90,000.00应付职工薪酬——社会保险费——基本养老保险——个人扣款60,000.00应付职工薪酬——社会保险费——医疗保险——个人扣款12,000.00合计163,200.00合计163,200.002、预算会计不做账（四）计提单位应该负担的三险一金1、财务会计借方贷方业务活动费用—工资福利支出450,000.00应付职工薪酬——社会保险费——基本养老保险——单位部分200,000.00应付职工薪酬——社会保险费——职业年金——单位部分80,000.00应付职工薪酬——社会保险费——基本医疗保险——单位部分80,000.00应付职工薪酬——住房公积金——单位部分90,000.00合计450,000.00合计450,000.00 2、预算会计不做账五）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金（三险一金单位部分计算表和拆分工资表2做附件）【注意：扣款部分均是对应基本工资】1、单位收到财政下达零余额账户用款额度时（三险一金单位及个人部分）①财务会计借方贷方零余额账户用款额度613,200.00财政拨款收入——一般公共预算财政拨款——基本支出——人员经费613,200.00②预算会计借方贷方资金结存——零余额账户用款额度613,200.00财政拨款预算收入——一般公共预算财政拨款【功能分类】——基本支出——人员经费613,200.002、从零余额账户转拨公积金、养老保险、职业年金及医疗保险（含单位及个人部分）至基本户时①财务会计借方贷方银行存款——基本户613,200.00零余额账户用款额度613,200.00②预算会计借方贷方资金结存——货币资金613,200.00资金结存——零余额账户用款额度613,200.003、从基本户上缴公积金、养老保险、职业年金及医疗保险（含单位及个人部分）①财务会计 【注意：扣款部分均是对应基本工资】借方贷方应付职工薪酬——住房公积金——个人扣款90,000.00银行存款 612,000.00应付职工薪酬——住房公积金——单位90,000.00应付职工薪酬——社会保险费——基本养老保险——个人扣款60,000.00 应付职工薪酬——社会保险费——基本养老保险——单位部分200,000.00 应付职工薪酬——社会保险费——医疗保险——个人扣款 12,000.00应付职工薪酬——社会保险费——基本医疗保险——单位部分80,000.00 应付职工薪酬——社会保险费——职业年金——单位部分 80,000.00 合计612,000.00 合计612,000.0②预算会计 【注意：扣款部分均是对应基本工资】借方贷方行政支出——财政拨款支出【功能分类】————基本支出——工资福利支出——基本工资90,000.00 资金结存——货币资金612,000.00行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出—90,000.00—工资福利支出——住房公积金行政支出——财政拨款支出【功能分类】————基本支60,000.00出——工资福利支出——基本工资行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出—200,000.00—工资福利支出——机关事业单位基本养老保险缴费行政支出——财政拨款支出【功能分类】————基本支12,000.00出——工资福利支出——基本工资行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出—80,000.00—工资福利支出——职工基本医疗保险缴费行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出—80,000.00—工资福利支出——职业年金缴费合计612,000.00合计612,000.00注：有些单位在上缴住房公积金或医疗保险采取预缴的方式，未收到发票时，可以暂列其他应收款科目，预算会计暂不记账。
2019初级会计实务第一轮负债第二讲：应付职工薪酬
第三节应付职工薪酬★一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬主要包括以下内容：（一）短期薪酬短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12 个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴、2. 职工福利费、3.医疗保险费、4.住房公积金、5.工会经费和职工教育经费、6.短期带薪缺勤、7.短期利润分享计划、8. 其他短期薪酬（二）离职后福利离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
一、职工薪酬的内容（三）辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
（四）其他长期职工福利其他长期职工福利指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
二、应付职工薪酬的科目设置“应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。
三、短期薪酬的核算（一）货币性职工薪酬1. 工资、奖金、津贴和补贴企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，确认职工薪酬：借：生产成本制造费用劳务成本管理费用销售费用贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴【例3－13 】甲企业2017年7 月份应付工资总额693 000 元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480 000 元，车间管理人员工资为105 000 元，企业行政管理人员工资为90 600 元，专设销售机构人员工资为17 400 元。
新会计制度下行政事业单位“应付职工薪酬”科目财务核算的衔接及会计实例
新会计制度下行政事业单位“应付职工薪酬”科目财务核算的衔接及会计实例新会计制度下行政事业单位“应付职工薪酬”科目财务核算的衔接及会计实例[摘要] 财政部先后于2012年、2013年颁布了新的《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》，并规定分别于次年的1月1日起施行。
新制度增设了“应付职工薪酬”科目，对行政事业单位工资、津贴、补贴的会计核算和会计管理作出了进一步的规范。
新制度的这一增设，较好地衔接了新旧制度中关于职工薪酬的会计核算，在当前全面推进现代财政体制改革的背景下，不仅可以极大的提高预算执行的精准度，而且也是行政事业单位会计制度向企业会计制度接轨的创新实践。
本文采集自网络，本站不保证该信息的准确性、真实性、完整性等，仅供学习和研究使用，文中立场与本网站无关，版权和著作权归原作者所有，如有不愿意被转载的情况，请通知我们删除已转载的信息。
更多资料[关键词] 行政事业单位;应付职工薪酬;会计核算实例doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 015[中图分类号] F231 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194(2016)23- 0030- 031 “应付职工薪酬”科目的定义及账户设置1.1 “应付职工薪酬”科目的定义及核算内容应付职工薪酬是指行政事业单位为获得职工提供的服务，按照有关规定应付给职工的各种形式的报酬以及为职工支付的其他相关支出。
其核算内容主要包括基本工资、奖金、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。
1.2 “应付职工薪酬”科目账户的设置行政事业单位新会计制度中指出，各行政事业单位应当根据国家有关规定在“应付职工薪酬”科目账户下分别设置“工资(离退休费)”、“地方(部门)津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等二级科目进行明细核算。
2 “应付职工薪酬”科目财务核算的衔接及会计实例2.1 新旧会计制度下“应付职工薪酬”衔接的要点2.1.1 准确衔接新旧科目，正确导入科目余额2.1.1.1 工资薪金科目的衔接及余额导入20世纪90年代颁布实施的行政事业单位会计制度，并未对应付职工的各种薪酬设置相应的会计科目进行核算。
2019年新政府会计制度“应付职工薪酬”会计分录
2019年新政府会计制度“应付职工薪酬”会计分录
某学校2019年1月应发工资（含退休费）总额200000元，（用于学校干部人员20000元、后勤人员10000元、退休人员10000元、专任教师160000元）。
其中代扣住房公积金10000元，代扣养老保险16000元，代扣医疗保险3000元，失业保险1000，代扣个税1000元，代扣小电费1000元。
工资财政直发，代扣款拨基本帐户。
数据提取分类：
表一
表二
1、计算工资
2
5、缴住房公积金、社会保险费、个人所得税等
把代扣的“住房公积金”“社保费”等代扣款放到“应付职工薪酬”中核算，虚增了“应付职工薪酬”总帐科目的发生额，代扣了多少就虚增了多少。
2、如果完全按照“应付职工薪酬”科目的有关规定做，即实发工资时，预算会计事业支出只记实发部分；待实际缴社保费、住房公积金、个税时，事业支出再记代扣部分。
这样做出来的帐非常混乱。
因为我们会计在代扣社保费和个税时不一定完全与实际缴的相符，如果缴多了，“应付职工薪酬”总帐科目借方就有余额，说明超支（本月事业支出也多记了），不看过程的话就说明单位有多发工资的嫌疑；缴少了，“应付职工薪酬”总帐科目贷方就有余额，说明单位有拖欠工资的嫌疑（本月事业支出也少记了）。
而实际上财政每月工资是足额准确拨款的，根据国库集中支付的有关规定，“财政直接支付入帐通知书”既是单位收入的记帐凭证也是单位支出的记帐凭证，而新政府会计制度要把“应发工资”的收入和支出人为的分开显然是不合理的。
应付职工薪酬案例
案例二：福利费核算案例
总结词
福利费核算案例主要涉及公司为职工提供的非货币性福利的计算、分配和管理。
详细描述
某公司为职工提供住房补贴、交通补贴、健康保险等福利。在核算过程中，需根据职工的岗位级别、 工作年限等因素，确定福利费的发放标准和金额。同时，还需关注福利费的使用是否符合相关法律法 规和公司规定，确保福利费使用的合规性和透明度。
感谢您的观看
应付职工薪酬的核算科目
应付职工薪酬核算科目包括应付工资 、应付福利费、其他应付款等。
应付职工薪酬的核算科目应根据企业 实际情况和会计准则进行设置，以便 准确记录和反映企业应付职工薪酬情 况。
应付职工薪酬的核算内容
应付职工薪酬的核算内容包括工资、奖金、津贴和补贴、职 工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育 经费等。
缴纳方式
企业所得税通常由企业自行申报缴纳 ，税款通过银行转账等支付方式缴纳 。
其他相关税费的计算与缴纳
01
02
03
社保费
企业需为员工缴纳社保费， 包括养老保险、医疗保险、 失业保险等。
公积金
企业需为员工缴纳公积金， 用于员工住房补贴。
其他税费
如印花税、车船使用税等， 根据具体情况计算缴纳。
05 应付职工薪酬的风险防范
工资核算的风险防范
总结词
工资核算的准确性是防范风险的关键，应确保工资数据与考勤记录、工作量统 计等数据一致。
详细描述
工资核算涉及员工的基本工资、加班费、奖金等各项费用，需要严格按照企业 制度进行计算，确保数据的准确性。同时，应定期与考勤记录、工作量统计等 数据进行核对，及时发现和纠正误差。
福利费核算的风险防范
企业应根据职工提供服务的具体情况，按照企业会计准则和 相关规定，准确计算和确认应付职工薪酬的金额，并及时支 付。
政府会计工资业务平行记账实例
商品和服务支出
220107009误餐及夜餐费
30106伙食补助费
220107010独生子女父母奖励，计划生育目标奖
其他对个人和家庭的补助——30309奖励金
独生子女费、计划生育目标奖
220107011其他一次性奖励
30103奖金
二、案例
一、某事业单位（假设今年车改实行货币化）2019年6月份工资表如下：
政府会计工资业务平行记账实例
——应付职工薪酬业务记账
（2019年7月24日）
工资业务是会计最常用的基础核算工作，大家要根据各单位的性质、发放模式、扣缴方式等具体问题具体分析，其实原理都是一样的。比如当月应发100万元工资、代扣税费10万元，实发为90万元，则无论如何发放和扣缴，对应的业务活动费用/单位管理费用、行政支出/事业支出的总额都恒为100万元。
22010304绩效工资
30107绩效工资
事业单位绩效工资
4
220104改革性补贴
22010401住房物业补贴
30102津贴补贴/其他对个人和家庭的补助——30301离休费、30302退休费
津贴补贴及对个人和家庭的补助支出
22010402购房补贴
22010403采暖补贴
22010404提租补贴
22010405公务交通补贴
30114医疗费
反映未参加医疗保险单位的医疗经费和单位按规定为在职职工支出的其他医疗费用。如职工体检费、大病统筹等
6
220106住房公积金
22010601单位部分
30113住房公积金
《政府会计制度》明确单位从职工工资中代扣代缴的住房公积金也在本明细科目核算。
22010602个人扣款
7
2019年新政府会计制度“发工资”会计分录(完全按新制度要求)
2019年新政府会计制度“发工资”会计分录(完全按新制度要求)In 2019.the new government accounting system for "payroll" accounting entriesIn January 2019.a certain school should pay a total of 200,000 yuan in salaries (including retirement benefits)。
of which 20,000 yuan is for school cadres。
10,000 yuan is for logistics personnel。
10,000 yuan is for retirees。
and 160,000 yuan is for full-time teachers。
Among them。
10,000 yuan is withheld for housing provident fund。
16,000 yuan is withheld for endowment insurance。
3,000 yuan is withheld for medical insurance。
1,000 yuan is withheld for unemployment insurance。
1,000 yuan is withheld for personal e tax。
and 1,000 yuan is withheld for small electricity bills。
The salary is directly issued by the finance。
and the withholding amount is allocated to the basic account。
(When setting up the accounts payable for employee n。
2019年新政府会计制度“发工资”会计分录(完全按新制度要求)
2019年新政府会计制度“发工资”会计分录某学校2019年1月应发工资（含退休费）总额200000元，（用于学校干部人员20000元、后勤人员10000元、退休人员10000元、专任教师160000元）。
其中代扣住房公积金10000元，代扣养老保险16000元，代扣医疗保险3000元，失业保险1000，代扣个税1000元，代扣小电费1000元。
工资财政直发，代扣款拨基本帐户。
（大家在设应付职工薪酬的明科目时，注意在医疗保险、失业保险、住房公积金、养老保险、职业年金等后面再加一级明细分单位部分和个人部分用于核算代扣的医疗保险、失业保险、住房公积金、养老保险、职业年金等）数据提取分类：表一表二1、计算工资2）5、缴住房公积金、社会保险费、个人所得税等1、我觉得这样做是最接近新会计制度关于“应付职工薪酬”科目的有关规定，但是新政府会计制度中“应付职工薪酬”科目规定本身的不合理，把代扣的“住房公积金”“社保费”等代扣款放到“应付职工薪酬”中核算，虚增了“应付职工薪酬”总帐科目的发生额，代扣了多少就虚增了多少。
2、如果完全按照“应付职工薪酬”科目的有关规定做，即实发工资时，预算会计事业支出只记实发部分；待实际缴社保费、住房公积金、个税时，事业支出再记代扣部分。
这样做出来的帐非常混乱。
因为我们会计在代扣社保费和个税时不一定完全与实际缴的相符，如果缴多了，“应付职工薪酬”总帐科目借方就有余额，说明超支（本月事业支出也多记了），不看过程的话就说明单位有多发工资的嫌疑；缴少了，“应付职工薪酬”总帐科目贷方就有余额，说明单位有拖欠工资的嫌疑（本月事业支出也少记了）。
而实际上财政每月工资是足额准确拨款的，根据国库集中支付的有关规定，“财政直接支付入帐通知书”既是单位收入的记帐凭证也是单位支出的记帐凭证，而新政府会计制度要把“应发工资”的收入和支出人为的分开显然是不合理的。
实操政府会计制度下工资业务的会计处理
实操政府会计制度下工资业务的会计处理2019年行政事业单位全面实行《政府会计制度》，可以说与过去老会计制度相比有了较大的变化，尤其是同一帐套体系中平行记账，很让人不适应不习惯，制度规定涉及部门预算管理的现金收支业务既要财务会计核算又要预算会计核算，所以你先要区分是否部门预算管理资金收支再确定是否平行记账，科目名称的雷同也容易让人混淆。
新制度强化了财务会计功能，引入权责发生制，导入坏帐准备、资产减值、摊销、支出预提、待摊及预计负债等内容，增加了核算的繁琐和复杂，改革也主要是填补这块空白，包括资产、负债、净资产、收入和费用五大会计要素；完善了预算会计功能，实行收付实现制，只核算预算资金收入、支出、结余三个会计要素，增设了债务收支内容，我们比较熟悉，更好满足了预算执行管理的要求；整合了基建会计，统一在大账框架中核算，不再单独建帐，这倒是对有基建业务的单位大大减少了核算和并帐工作量。
其他方面，大家都是同一起跑线，处于学习摸索、消化吸收阶段，小编刚接触感觉是对原有知识的颠覆，体验有些糟糕，常常新老知识在脑海交叉打架，只能对着新制度去按部就班，慢慢刷新，想必大家也如是。
所以还得“先做减法再做加法”，把原有固化知识清理再置入新的知识内容。
财政部在业务辅导方面一直没有更多的作为，光依靠地方三两天突击培训填鸭式教学，鸡同鸭讲，效果甚微，倒不如拿几十万块聘请专业师资力量录制几期教学视频课件挂在官网供大家下载学习，再人性化点可以购买专业服务人员进行在线辅导，这样既有利于新制度推行，提高培训效果，又给地方和部门节约大量培训经费。
当然，那些老大爷是看不到的，只任大家在苦海里折腾，然后不对的时候又抡起大棒。
大家还得四处掏钱买教材、听课程，厚着脸皮去求人。
但小编还是要告诫大家：没有谁有义务为你的弱小买单，莫怨没人教没人带，大家何尝不是这样过来的。
都是成年人走向职业生涯，适应工作是最基本的技能，同时需要掌握学习方法和处世之道，尽量少麻烦人，对于新知识新工作，先要熟悉制度流程和操作技巧，善于学习借鉴和独立思考，再去针对性地提出问题，就会事半功倍。
2019年新政府会计制度“应付职工薪酬”会计分录
2019年新政府会计制度“应付职工薪酬”会计分录
某学校2019年1月应发工资（含退休费）总额200000元，（用于学校干部人员20000元、后勤人员10000元、退休人员10000元、专任教师160000元）。
其中代扣住房公积金10000元，代扣养老保险16000元，代扣医疗保险3000元，失业保险1000，代扣个税1000元，代扣小电费1000元。
工资财政直发，代扣款拨基本帐户。
数据提取分类：
表一
表二
1、计算工资
2
5、缴住房公积金、社会保险费、个人所得税等
把代扣的“住房公积金”“社保费”等代扣款放到“应付职工薪酬”中核算，虚增了“应付职工薪酬”总帐科目的发生额，代扣了多少就虚增了多少。
2、如果完全按照“应付职工薪酬”科目的有关规定做，即实发工资时，预算会计事业支出只记实发部分；待实际缴社保费、住房公积金、个税时，事业支出再记代扣部分。
这样做出来的帐非常混乱。
因为我们会计在代扣社保费和个税时不一定完全与实际缴的相符，如果缴多了，“应付职工薪酬”总帐科目借方就有余额，说明超支（本月事业支出也多记了），不看过程的话就说明单位有多发工资的嫌疑；缴少了，“应付职工薪酬”总帐科目贷方就有余额，说明单位有拖欠工资的嫌疑（本月事业支出也少记了）。
而实际上财政每月工资是足额准确拨款的，根据国库集中支付的有关规定，“财政直接支付入帐通知书”既是单位收入的记帐凭证也是单位支出的记帐凭证，而新政府会计制度要把“应发工资”的收入和支出人为的分开显然是不合理的。
新政府会计制度下应付职工薪酬核算实务探析
新政府会计制度下应付职工薪酬核算实务探析王丹摘要：新政府会计制度的执行创建了财务会计和预算会计“平行记账”，政府财务报告和行政事业单位预决算报告双并行的新形势，满足了不同维度的会计信息采集要求。
但是伴随着制度变更，不同行业部门对新制度的理解也各有不同，造成了不少会计科目核算出现不同声音的探讨，本文将新政府会计制度下的“应付职工薪酬”作为重点研究对象，以相关单位的类似业务具体实务操作作为事例以供参考。
关键词：应付职工薪酬;新政府会计制度;预算会计一、研究背景为了贯彻落实《政府会计准则》《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新政府会计制度），满足权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，2019年1月1日全国行政事业单位开始全面实施新政府会计制度。
新制度的执行对于提高预算工作效果、强化财务管理制度、落实服务全面深化财政体制改革要求、提升政府会计信息质量、建立现代财政制度都具有里程碑和划时代的意义。
在新制度实施之前，行政事业单位各行各业会计制度繁多，口径不一，为不同部门之间预算数据编制的汇总造成了一定困难，加之，仅仅以收付实现制为基础的会计核算，已经无法提供最准确的数据信息要求。
所以新制度的出台无疑为解决历史问题提供了良好的基础。
但是伴随着制度变更，不同行业部门对新制度的理解也有偏差，造成了不少会计科目核算出现不同声音的探讨，本文将新政府会计制度下的“应付职工薪酬”作为重点研究对象，从理论和实务两个方面进行探讨分析。
二、新政府会计制度下应付职工薪酬的会计核算问题（一）财务会计与预算会计科目核算不对应的问题科目“应付职工薪酬”用来核算各个单位按照相关要求应当支付给职工（包含长期聘用人员）的各种薪酬，其中包括岗位工资（职务工资）、薪级工资（级别工资）、规范后津贴补贴（绩效奖励）、国家统一规定的津贴补贴、改革性补贴、社会保险费（如基本养老保险费、职业年金）、住房公积金等。
新政府会计制度下，财务会计对本科目的核算同企业会计核算类似，比较下我们可以看出，预算会计和财务会计的差异主要体现在代扣代缴个人所得税、住房公积金及社会保险费等款项时的差异。
应付职工薪酬的核算举例
应付职工薪酬的核算举例（二）核算举例[例13-3]收到代理银行转来的《财政授权支付入账通知书》397000元和本月单位工资发放清单，“工资汇总表”中有关资料如下：应付基本工资300 000元，应付津贴14 000元，应付奖金等30 000元，应付退休人员费用10 000元。
应付职工薪酬合计354 000元。
应由单位承担的职工社会保险费4 800元以及住房公积金35 400元。
本月按单位实有职工人数和规定标准计提职工福利费800元以及按规定标准计提工会经费2 000元，拨交单位工会账户。
单位应承担部分经费合计为43 000元。
应扣在职人员房租8 000元，应扣离退休人员房租800元，应扣在职人员水电费4 000元，应扣离退休人员水电费400元，应代扣个人所得税10 800元,应代扣职工承担社会保险费3 600元以及住房公积金35 400元。
应扣职工薪酬合计63 000元。
代理银行实发单位职工个人银行卡金额为291 000元。
①计算应发职工薪酬工资，会计分录为：借：经费支出—基本支出—工资福利支出--基本工资300 000 --津贴补贴 14 000--奖金 30 000--社会保障缴费 4 800--商品和服务支出—福利费 800--工会经费 2 000--对个人和家庭补助支出—退休费 10 000--住房公积金 35 400 贷：应付职工薪酬 397 000②按实际发放职工薪酬,会计分录为:借:应付职工薪酬 291 000贷:零余额账户用款额度 291 000③缴纳单位承担的社会保障缴费和住房公积金，会计分录为：借:应付职工薪酬 40 200贷:零余额账户用款额度 40 200④划转单位承担的职工福利费和工会经费，会计分录为：借：应付职工薪酬 2 800贷：零余额账户用款额度 2 800⑤代扣垫付水电费部分，会计分录为：借：应付职工薪酬--基本工资 4 400贷：其他应收款 4 400⑥代扣房租部分，会计分录为：借：应付职工薪酬--基本工资 8 800贷：其他应付款----房管部门 8 800⑦代扣代缴个人所得税，会计分录为：借:应付职工薪酬 10 800贷:应缴税费 10 800⑧代扣职工应缴社会保障缴费和住房公积金，会计分录为：借:应付职工薪酬 39 000贷:其他应付款—社保管理中心 3 600 --住房管理中心 35 400⑨根据代理银行转来的《财政授权支付入账通知书》，会计分录为：借：零余额账户用款额度 397 000贷：财政拨款收入—基本支出拨款 397 000 本例，如果单位工资实行财政直接支付，财政部门根据单位提交的工资清单中的代扣项目直接支付申请，经审核后的本单位工资清单项目中应扣职工薪酬合计数仍为63 000元，包括代扣房租、水电费、个人所得税、职工承担的社会保险费以及个人承担的住房公积金部分，根据《财政直接支付入账通知书》，款项已直接支付相关部门或单位，则第⑨项会计分录改为：借：其他应收款—职工水电费 4 400应缴税费 --个人所得税 10 800其他应付款—房管部门 8 800--社保管理中心 3 600--住房管理中心 35 400贷：财政拨款收入—基本支出拨款 63 000同时，将第②③④三对会计分录的贷方“零余额账户用款额度”应替换为“财政拨款收入—基本支出拨款”。
新政府会计制度下应付职工薪酬会计核算研究
L i f e g u i d e生活指南新政府会计制度下应付职工薪酬会计核算研究■ 文 / 齐宝君摘要：《政府会计制度》在2019年1月1日正式开始实施了，在双基础、双制度、双报告核算模式下，对行政事业单位应付职工薪酬的核算方式产生了重大影响。
在实际工作中根据不同地区财政部门拨款方式的不同，其核算办法也各有不同，但其基本核算原理是相同的。
本文结合本地区财政拨款方式就应付职工薪酬会计账户的具体核算方式进行介绍，并对其核算中存在的问题进行了研究探讨。
关键词：政府会计制度；应付职工薪酬；会计核算一、应付职工薪酬会计核算存在的问题（一）应付职工薪酬账户核算内容重复应付职工薪酬科目下“社会保险费”“住房公积金”明细科目核算内容不应包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金。
新政府会计制度专门设置“应付职工薪酬”科目核算行政事业单位应付给在职职工（含长期聘用人员）的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。
制度中提到的社会保险费、住房公积金是行政事业单位应承担部分，对于单位从职工个人工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，在未向社会保险机构和住房公积金管理部门上交前，应属于行政事业单位的其他应付款。
如果这部分代扣代缴资金再计入应付职工薪酬会计账户，就会造成资金重复记入，应付职工薪酬会计账户金额不能正确反映单位职工薪酬真实情况等的问题。
（二）年终奖金会计处理不正确行政事业单位当年奖金应记入当年收入和费用，应纳入当年的预算和决算中。
在实际工作中，行政事业单位年度奖金（也有简称13薪的）一般都是下年1至2月份发放上年度的奖金。
这部分款项按照权责发生制记账基础应属于上年度收入和费用，实际中却作为下年度的收入和费用，造成奖金收入和费用的所属期和支付期不配比，不符合会计信息的及时性和可比性原则。
政府会计制度工资发放账务处理
一、工资发放会计核算令狐采学目前，我县行政事业单位职工工资发放模式为财政部门将人员经费拨付到单位代理银行工资代发户，通过银行代发户发放；基本养老保险费、医疗保险金、工伤保险，个人所得税，通过银行代发户扣款缴纳；住房公积金和职业年金财政代扣个人应负担部分，连同单位负担部分直接支付到相关部门。
（一）行政单位案例1．2019年1月应发工资475721.85元，各项目分别为基本工资225071.00元、津贴补贴150999.85元、绩效工资99651.00元；财政代扣个人应负担的职业年金18357.60元、住房公积金61396.93元,计79754.53元；单位代扣个人应负担的基本养老保险金36715.10元、医疗保险金9178.78元、个人所得税2944.00元，计48837.88元；单位本月实发工资为347129.44元（475721.85-79754.53-48837.88）。
2．1月份单位应负担基本养老保险金91787.80元、医疗保险金32125.73元、职业年金18053.69元、工伤保险917.93元，住房公积金61396.93，计204282.08元。
3．1月8日单位代理银行代发户收到财政拨款520798.78元，包括：工资款项395967.32元（475721.85-79754.53）；单位负担的基本养老保险费91787.80元、医疗保险金32125.73元、工伤保险917.93元，计124831.46元。
4、1月10日，单位工资347129.44元，银行代发成功；基本养老保险金128502.90元、医疗保险金41304.51元、工伤保险917.93元，计170725.34元扣款成功；当日财政部门将单位负担和代扣个人的住房公积金和职业年金，直接支付到相关部门，其中公积金122793.86元（各负担50%），职业年金36411.29元(18053.69+18357.60)。
5、2月15日申报个人所得税并扣款成功。
政府会计工资业务平行记账实例
政府会计工资业务平行记账实例政府会计工资业务平行记账实例——应付职工薪酬业务记账工资业务是会计最常用的基础核算工作，需要根据各单位的性质、发放模式、扣缴方式等具体问题具体分析。
无论如何发放和扣缴，对应的业务活动费用/单位管理费用、行政支出/事业支出的总额都恒为100万元。
一、应付职工薪酬明细科目设置参考根据《政府会计制度》规定，“应付职工薪酬2201”科目应设以下明细科目：序号二级明细三级明细四级明细1 基本工资部门预算编制时的分类及说明2 2211 基本工资 xxxxxxxx 在职人员基本工资其他对个人和家庭的福利支出3 xxxxxxxx 离休费（含离退休费）补助——离休包括离休人员增发的离休金4 xxxxxxxx 退休费补助——退休退休费5 奖金年终一次性奖励（即13月工资）xxxxxxxx年终一次性奖金6 xxxxxxxx 地区附加津贴国家统一规定的津贴补贴7 xxxxxxxx 艰苦边远地区津贴8 xxxxxxxx 特殊岗位津贴9 xxxxxxxx 生活性补助10 xxxxxxxx 工作性津贴11 津贴补贴津贴补贴在职人员津补贴12 xxxxxxxx 离退休人员补贴其他对个人和家庭的政绩奖、综治奖，离休人员的特殊补助，退休人员的大病统筹、医疗费补助等13 xxxxxxxx 绩效工资14 xxxxxxxx 住房物业补贴 xxxxxxx改革性补贴15 xxxxxxxx 购房补贴16 绩效工资事业单位绩效工资17 津贴补贴/其他津贴补贴及对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助支出18 xxxxxxxx 采暖补贴19 xxxxxxxx 提租补贴20 xxxxxxxx 公务交通补贴预算编制时公务员交通补贴放在其他交通费用“日常公用支出——其他交通费用”21 xxxxxxxx01 单位部分机关事业单位基本养老缴费以上是《政府会计制度》规定的“应付职工薪酬2201”科目下的明细科目。
在实际操作中，需要根据具体情况进行设置和调整。
2019初级会计实务 第三章章 负债(应付职工薪酬)
• 【例题3-20计算题】甲公司为家电生产企业， 共有职工200名，其中170名为直接参加生产 的职工，30名为总部管理人员。2×18年12 月，甲公司以其生产的每台成本为900元的 电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。
该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，
甲公司适用的增值税税率为16%。
3、国家规定标准计提职工薪酬 借：生产成本（生产工人的薪酬） 制造费用（车间主任的薪酬） 劳务成本（提供劳务人员的薪酬） 管理费用（行政管理人员的薪酬） 销售费用（销售人员的薪酬） 在建工程（在建工程人员的薪酬） 研发支出（研发人员的薪酬） 贷：应付职工薪酬 ——工资、奖金、津贴和补贴 ——职工福利费 ——工会经费和职工教育经费 ——社会保险费（企业负担部分） ——住房公积金等（企业负担部分）
1.以自产产品作为职工薪酬的确认和发放
• 企业以其自产产品作为非货币性福利发 放给职工的，应当根据受益对象，按照 该产品的公允价值和相应的增值税销项 税额之和，计入相关资产成本或当期损 益，同时确认应付职工薪酬。
29
确认时： 借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费 用等（公允价值+销项税额等） 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 实际发放时： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 如果该产品需要计算缴纳消费税： 借：营业税金及附加（不计入应付职工薪酬） 贷：应交税费——应交消费税
480000 105000 90600 17400
实际发放员工工资时：
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款（实际支付到员工个人工资卡的钱） 应交税费——应交个人所得税（企业替员工 代扣代缴的个人所得税） • 其他应付款（应由个人负担的五险一金部分）
2019年初级会计实务真题及答案：应付职工薪酬
【导语】2019年初级会计实务真题及答案：应付职⼯薪酬，为⼴⼤考⽣整理了这⼏天考试的真题和答案涉及知识点，考⽣可以⾃⾏校对，估算⾃⼰的成绩，仅供参考，祝⼤家取得优异成绩！
真题考点：
负债——应付职⼯薪酬
对应试题：
下列各项中，企业应计⼊“应付职⼯薪酬”科⽬贷⽅的是()
A.发放职⼯⼯资
B.确认因解除与职⼯劳动关系应给予的补偿
C.⽀付职⼯的培训费
D.缴存职⼯基本养⽼保险费
参考答案：BD
参考解析：考察知识点：负债——应付职⼯薪酬。
A选项，计提时是计⼊“应付职⼯薪酬”科⽬贷⽅，但实际发放时，借
记“应付职⼯薪酬”，贷记“银⾏存款”等科⽬;同理可得C选项，也是⽀付时，⽽不是计提时。
应付职工薪酬账务例子
应付职工薪酬账务例子企业应发工资为31250元，扣统筹（个人）2755.5元，扣个人所得税413.45元，采暖补贴986元，实发工资29067.05元，午餐补助1936元。
31 250+986=2 755.50+413.45+29 067.05，采暖补贴属于工资的一部分。
严格来说，应按工资表上人员所属部门，确定应进的成本费用项目：借：生产成本——直接人工借：制造费用——工资借：管理费用——工资借：销售费用——工资等贷：应付职工薪酬——应付工资 32 236 （=31 250+986）发放时：借：应付职工薪酬——应付工资 32 236贷：库存现金 29 067.05贷：应交税费——代扣代缴个人所得税 413.45贷：应付职工薪酬——XX保险 2 755.50午餐补助进福利费借：生产成本——直接人工借：制造费用——福利费借：管理费用——福利费借：销售费用——福利费等贷：应付职工薪酬——应付福利费 1 936发放时：借：应付职工薪酬——应付福利费 1 936贷：库存现金 1 936交个人所得税时：借：应交税费——代扣代缴个人所得税 413.45贷：银行存款 413.45交保险时：借：应付职工薪酬——XX保险 2 755.50贷：银行存款 2 755.50应付职工薪酬-社保个人和单位部分是如何进行账务处理的？计提工资时：借：相关费用--工资贷：应付职工薪酬--应付工资发放工资时：借：应付职工薪酬--应付工资贷：银行存款/库存现金应交税费--个人所得税其他应付款--社会保险（个人部分）缴纳社会保险时：借：相关费用--社会保险（单位部分）其他应付款--社会保险（个人部分）贷：银行存款如果社保保险是先计提再缴纳，应该做：借：相关费用--社会保险（单位部分）贷：其他应付款--社会保险（单位部分）缴纳时：借：其他应付款--社会保险（单位部分）其他应付款--社会保险（个人部分）贷：银行存款谢谢，解答的很详细，可是我有一个疑问，书中说的社保是应付职工薪酬中的一项，为何计提的时候是其他应付款而不是应付职工薪酬--社保。
2019中级会计实务96讲第45讲应付职工薪酬
第十章职工薪酬及借款费用本章考情分析本章阐述应付职工薪酬和借款费用的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题，分数适中。
从近三年出题情况看，本章内容比较重要。
考点年份/题型借款费用开始资本化的时点2018年单选题短期薪酬核算的内容2018年多选题借款费用的会计处理2018年计算分析题非货币性福利的计量2017年单选题借款费用非正常中断的会计处理2017年判断题职工薪酬的内容2016年多选题2019年教材主要变化删除负债内容，将一般公司债券核算移到金融工具一章。
主要内容第一节应付职工薪酬第二节借款费用第一节应付职工薪酬◇职工薪酬的内容◇职工薪酬的确认和计量一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
【例题•多选题】下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有（）。
（2018年）A.由企业负担的职工医疗保险费B.向职工发放的高温补贴C.由企业负担的职工住房公积金D.向职工发放的工资【答案】ABCD【解析】短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。