应付职工薪酬审计案例(附答案)

应付职工薪酬审计案例及答案

案例资料：

华兴公司是一家电脑生产企业，2010年12月有关业务发生如下，

1.本月应付工资总额231000元，工资费用分配汇总表中列示的车间产品生产人员工资为160000元，车间管理人员工资为35000元，行政管理人员工资为30200元，销售人员工资为5800元。

2.本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计32340元，其中，应计基本生产成本的金额为22400元，应计入制造费用的金额为4900元，应计入管理费用的金额为5040元。

3.该公司共有职工400名，其中300名为直接参加生产的职工，60名为车间管理人员，40名为企业管理人员，该公司决定将其生产的每台成本为18000元的笔记本电脑发放给职工作为福利。该型号的电脑市场售价为每台20000元，该公司使用的增值税税率为17%。

4.该公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。假定公司总部共有部门经理以上职工10名，为每人提供一辆捷达汽车免费使用。假定每辆捷达汽车每月计提折旧1500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员3名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套15000元。

5.该公司根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额231000元，代扣职工个人所得税20500元，企业代垫职工家属医药费1500元，实发工资209000元。

6.该公司以现金支付职工生活困难补助1600元。

7.该公司以银行存款缴纳职工社会保险费200000元。

8.该公司向职工发放笔记本电脑作为福利，同时根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。

9.该公司支付副总裁以上高级管理人员住房租金。

10.该公司管理层于2010元6月1日决定缩减管理人员，提出了没有选择权的辞退计划，拟辞退5人，并于2010元12月1日起执行，被辞退人员已经接到公司通知，该公司董事会批准，辞退补偿每人12万元。根据以上资料，华兴公司进行了一下有关应付职工薪酬的会计处理：

（1）借：生产成本——基本生产成本160000

制造费用35000

管理费用30200

销售费用5800

贷：应付职工薪酬——工资231000

（2）借：生产成本——基本生产成本22400

制造费用4900

管理费用5040

贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险）32340

（3）从银行提取现金：

借：库存现金209000

贷：银行存款209000

发放工资，支付现金时：

借：应付职工薪酬——工资209000

贷：库存现金209000

结转代扣款项时：

借：应付职工薪酬——工资22000

贷：应交税费——应交个人所得税20500

其他应收款——代垫医药费1500

（4）借：应付职工薪酬——职工福利1600

贷：库存现金1600

（5）借：应付职工薪酬——社会保险费200000

贷：银行存款200000

该公司认为业务3、业务4、业务8、业务9、业务10不属于于应付职工薪酬的核算范围，因此没有进行应付职工薪酬的会计处理。

要求：

1.指出你是否认同华兴公司的会计处理，并说明原因。如果不认同，请给出调整分录。

2.讨论该如何对应付职工薪酬展开审计。

答：1..不认同华兴公司对业务3、业务4、业务8、业务9、业务10的会计处理，分录如下：

业务（3）

借：生产成本——基本生产成本7020000

制造费用1404000

管理费用936000

贷：应付职工薪酬9360000

业务（4）

借：管理费用45000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利45000

借：应付职工薪酬——非货币性福利15000

贷：累计折旧15000

业务（8）

借：应付职工薪酬——非货币性福利9360000

贷：主营业务收入800000

应交税费-应交增值税（销项税）136000

借：主营业务成本7200000

贷：库存商品7200000

业务（9）

借：应付职工薪酬——非货币性福利45000

贷：银行存款45000

业务（10）

借：管理费用120000

贷：应付职工薪酬——辞退福利120000

2.

（一）获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（二）实施实质性分析程序：

针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：

(1)比较被审计单位员工人数的变动情况，

(2)比较本期与上期工资费用总额，

(3)结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支；

（4）核对下列相互独立部门的相关数据：

①工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；

②工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。

（5）比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。

2．确定可接受的差异额；

3．将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；

4．如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证）；5．评估分析程序的测试结果。

（三）检查工资、奖金、津贴和补贴：

1．计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试；

2．检查分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行处理：

(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；

(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产；

(3)作为外商投资企业，按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，是否相应计入“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目；

(4)其他职工薪酬，计入当期损益；

（四）检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确，依据是否充分。

（五）检查辞退福利下列项目:

1．对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确；2．对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准（该标准确定）等计提辞退福利负债金额是否正确；

3．检查实质性辞退工作在一年内完成,但付款时间超过一年的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理；

4．检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计入当期管理费用；

5．检查辞退福利支付凭证是否真实正确。

六）检查非货币性福利：

（七）检查以现金与职工结算的股份支付：

（八）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。