关联方资金占用
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北亚实业(集团)股份有限 公司海南公司
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合计
占用方与上市公司的关 上市公司核算的 2010年期初占用资金
联关系
会计科目
余额
其他关联方
其他应收款
29 810.15
子公司
本案例中的资金占用金额年末与年初数据完全一样，说明了什么
期初与期末数据完全一样，说明子公司没有还款的意愿，上 市的母公司也没有催款。母公司与子公司联手控制公司上市
案例资料 公司的财务状况，以此规避或转移上市公司的资金增加上市
公司的财务负担，降低了上市公司的利润，对小股东是极为 不利的。
分析与思考
上市公司2010年度控股股东及其他关联方资金占用情况汇总表
上市公司名称：北亚实业(集团)股份有限公司截至2010年12月31日止 单位：万元
资金占用方名称
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上海北亚瑞松贸易发展有限 公司
绥芬河市福全经贸有限责任 公司
黑龙江北亚经贸有限公司
天津凯德投资发展有限责任 公司
影响
1、关联方占用资产主要体现在公司应收账款科目和其他应收款科目， 均属流动资产，流动资产与固定资产相比，有形态具有多样性、周转速 度快、变现能力强这几个特点。
2、上市公司中普遍存在关联企业、特别是大股东占用公司资产的情况， 案例中的子公司占用资金期限长、数额大，严重干扰公司的正常生产运 营和资金使用计划，增Baidu Nhomakorabea财务负担，最终影响其盈利能力，侵害中、小 股东权益。从占用资金的数额来看，101 923.06万元，从期初与期末余 额对比情况看没任何变化。 3、它加剧了上市公司的隐含风险，使投资者面临巨大的投资风险。
关联方资金占用与资产质量 ——北亚实业2010
目录
案例资料 分析与思考
案例资料
案例资料：下面的内容摘自天健
正年信4月案会2计7例日师出资事具料务的所“有关限于公北司亚20实1业1
(集团)股份有限公司控股股东及 其他关联方资金占用情况的专项
说明分”析的部与分思内考容(资料来源：天
健正信会计师事务所有限公司的 “关于北亚实业(集团)股份有限 公司控股股东及其他关联方资金 占用情况的专项说明”)。
分析与思考 3）．利用其他应收款核算对外投资，隐藏关联交易实体，对该类
企业实施控制；或替其他出资人垫资创建企业，形成无法收回的坏账 。
4）．利用其他应收款核算工程进度，将生产经营资金大量囤积于 此，已完工程或已达到预定可使用状态的工程迟迟不予转资，不按规 定标准计提折旧，借此调节利润。
5）．通过其他应收款——备用金核算应付职工薪酬，规避五险一 金的提取，利用周转金形式向职工提供正常工作需要外的借款，恶意 侵占公司财产，造成不良影响。
子公司占用的上市公司资金，其质量将取决于什么
质量取决于是否有坏账存在、占用资金比例大小、 占用时间长短等
上市公司的应收账款与主营业务利润具有显著的相关性 ， 这在一定程上反映出子公司及其他关联方通过关联交
分析与思考 易，特别是主营业务的往来占用上市公司的资金，即经
营性款项的占款比例较大，应收账款不会产生现金流， 但它有可能成为经营活动产生的现金流量减少的重要原 因。 这反映出关联占款对上市公司的业绩具有较大的蚕 食性， 从而影响了上市公司的实际质量。
子公司
其他应收款
20.00
101 923.06
20lO年末占用资金 余额
29 810.15
23 652.05
21 121.43
14 261.01 5 475.22
3 911.06 2 731.37 769.34
133.52
37.91
20.OO
101 923.06
分析与思考
关联方对上市公司的资金占用在“其他应收款”项目中 核算，对上市公司的流动资产质量有什么影响?
4、关联方占款对上市公司的实际财务质量的产生严重影响。
法律要求
为了规范上市公司与关联方的资
案例资料 金往来，2003年8月18日证监会和
国资委联合颁布了《关于规范上 市公司与关联方资金往来及上市 公司对外担保若干问题的通知》 ，规定控股股东及其他关联方与
分上市析公司与发生思的考经营性资金往来
中，应当严格限制占用上市公司 资金，并严格限制了上市公司对 控股股东及其他关联方提供资金 的途径，同时规定违规的资金占 用量每个会计年度至少下降30％ 。
子公司占用的上市公司资金，其质量将取决于什么?
分析与思考
本案例中的资金占用金额年末与年初数据完全一样，说 明了什么?
问题一
其他应收款 其他应收款风险
影响 法律法规要求
其他应收款
应收的各种 赔款、罚款
其他各种的应收、
案例资料 暂付款项
应收出租包 装物的租金
其他应收款
备用金
应向职工收取的 各种垫付款项
案例资料 其他应收款
23 652.05
子公司
其他应收款
21 121.43
子公司 子公司
子公司 子公司 子公司
其他应收款
14 261.01
其他应收款
5 475.22
分析与思考 其他应收款
3 911.06
其他应收款
2 731.37
其他应收款
769.34
子公司
其他应收款
133.52
子公司
其他应收款
37.91
存出的保证金，如租 入包装物支付的押金
其他应收款风险
1）．利用其他应收款向其他企业提供担保。此类担保存在潜在风险 ，若对方有涉诉事项或其作为担保人所担保的企业存在涉讼事项、经 营状况恶化、面临破产清算等导致企业无法继续进行生产经营时，会
案例资料 连带本企业面临巨额债务，甚至破产清算的风险。 2）．利用其他应收款向关联方提供借款，提供生产经营资金，使 得关联企业现金流量非正常增加，加大报告期净现金流量，使会计报 告使用者误认为该企业现金流充足，达到粉饰其现金流量的目的 。
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联关系
会计科目
余额
其他关联方
其他应收款
29 810.15
子公司
本案例中的资金占用金额年末与年初数据完全一样，说明了什么
期初与期末数据完全一样，说明子公司没有还款的意愿，上 市的母公司也没有催款。母公司与子公司联手控制公司上市
案例资料 公司的财务状况，以此规避或转移上市公司的资金增加上市
公司的财务负担，降低了上市公司的利润，对小股东是极为 不利的。
分析与思考
上市公司2010年度控股股东及其他关联方资金占用情况汇总表
上市公司名称：北亚实业(集团)股份有限公司截至2010年12月31日止 单位：万元
资金占用方名称
黑龙江北亚房地产综合开发 有限公司
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黑龙江北亚经贸有限公司
天津凯德投资发展有限责任 公司
影响
1、关联方占用资产主要体现在公司应收账款科目和其他应收款科目， 均属流动资产，流动资产与固定资产相比，有形态具有多样性、周转速 度快、变现能力强这几个特点。
2、上市公司中普遍存在关联企业、特别是大股东占用公司资产的情况， 案例中的子公司占用资金期限长、数额大，严重干扰公司的正常生产运 营和资金使用计划，增Baidu Nhomakorabea财务负担，最终影响其盈利能力，侵害中、小 股东权益。从占用资金的数额来看，101 923.06万元，从期初与期末余 额对比情况看没任何变化。 3、它加剧了上市公司的隐含风险，使投资者面临巨大的投资风险。
关联方资金占用与资产质量 ——北亚实业2010
目录
案例资料 分析与思考
案例资料
案例资料：下面的内容摘自天健
正年信4月案会2计7例日师出资事具料务的所“有关限于公北司亚20实1业1
(集团)股份有限公司控股股东及 其他关联方资金占用情况的专项
说明分”析的部与分思内考容(资料来源：天
健正信会计师事务所有限公司的 “关于北亚实业(集团)股份有限 公司控股股东及其他关联方资金 占用情况的专项说明”)。
分析与思考 3）．利用其他应收款核算对外投资，隐藏关联交易实体，对该类
企业实施控制；或替其他出资人垫资创建企业，形成无法收回的坏账 。
4）．利用其他应收款核算工程进度，将生产经营资金大量囤积于 此，已完工程或已达到预定可使用状态的工程迟迟不予转资，不按规 定标准计提折旧，借此调节利润。
5）．通过其他应收款——备用金核算应付职工薪酬，规避五险一 金的提取，利用周转金形式向职工提供正常工作需要外的借款，恶意 侵占公司财产，造成不良影响。
子公司占用的上市公司资金，其质量将取决于什么
质量取决于是否有坏账存在、占用资金比例大小、 占用时间长短等
上市公司的应收账款与主营业务利润具有显著的相关性 ， 这在一定程上反映出子公司及其他关联方通过关联交
分析与思考 易，特别是主营业务的往来占用上市公司的资金，即经
营性款项的占款比例较大，应收账款不会产生现金流， 但它有可能成为经营活动产生的现金流量减少的重要原 因。 这反映出关联占款对上市公司的业绩具有较大的蚕 食性， 从而影响了上市公司的实际质量。
子公司
其他应收款
20.00
101 923.06
20lO年末占用资金 余额
29 810.15
23 652.05
21 121.43
14 261.01 5 475.22
3 911.06 2 731.37 769.34
133.52
37.91
20.OO
101 923.06
分析与思考
关联方对上市公司的资金占用在“其他应收款”项目中 核算，对上市公司的流动资产质量有什么影响?
4、关联方占款对上市公司的实际财务质量的产生严重影响。
法律要求
为了规范上市公司与关联方的资
案例资料 金往来，2003年8月18日证监会和
国资委联合颁布了《关于规范上 市公司与关联方资金往来及上市 公司对外担保若干问题的通知》 ，规定控股股东及其他关联方与
分上市析公司与发生思的考经营性资金往来
中，应当严格限制占用上市公司 资金，并严格限制了上市公司对 控股股东及其他关联方提供资金 的途径，同时规定违规的资金占 用量每个会计年度至少下降30％ 。
子公司占用的上市公司资金，其质量将取决于什么?
分析与思考
本案例中的资金占用金额年末与年初数据完全一样，说 明了什么?
问题一
其他应收款 其他应收款风险
影响 法律法规要求
其他应收款
应收的各种 赔款、罚款
其他各种的应收、
案例资料 暂付款项
应收出租包 装物的租金
其他应收款
备用金
应向职工收取的 各种垫付款项
案例资料 其他应收款
23 652.05
子公司
其他应收款
21 121.43
子公司 子公司
子公司 子公司 子公司
其他应收款
14 261.01
其他应收款
5 475.22
分析与思考 其他应收款
3 911.06
其他应收款
2 731.37
其他应收款
769.34
子公司
其他应收款
133.52
子公司
其他应收款
37.91
存出的保证金，如租 入包装物支付的押金
其他应收款风险
1）．利用其他应收款向其他企业提供担保。此类担保存在潜在风险 ，若对方有涉诉事项或其作为担保人所担保的企业存在涉讼事项、经 营状况恶化、面临破产清算等导致企业无法继续进行生产经营时，会
案例资料 连带本企业面临巨额债务，甚至破产清算的风险。 2）．利用其他应收款向关联方提供借款，提供生产经营资金，使 得关联企业现金流量非正常增加，加大报告期净现金流量，使会计报 告使用者误认为该企业现金流充足，达到粉饰其现金流量的目的 。