第三章----费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集课件
• 【例】某企业采用实际成本进行材料的总分 类核算，2000年8月份发出材料情况如下： （一）基本生产车间甲产品应用原材料 12000元，生产乙产品应用8000元；又生产 甲、乙产品共同耗用某种原材料2250公斤， 每公斤2元，该种材料按实际产量的定额耗 用量比例在甲、乙两种产品中进行分配，甲 产品单位定额为2公斤，投产1000件；乙产 品单位定额用量为1公斤，投产500件。（二） 机修车间耗用原材料800元；（三）第一基 本生产车间一般消耗原材料1000元；第二基 本生产车间消耗1200元；（四）厂行政管理 部门修理用原材料400元；（五）销售部门 领用原材料200元
情况，有利于加强成本管理。
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 为了简化核算工作，也可采用按定 额消耗量的比例直接分配材料费用的方 法。公式如下： 材料费用分配率=材料实际总消耗量× 材料单价÷各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品 的材料定额消耗量× 材料单价费用分 配率
• 【例】P28
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
•、 （2）定额费用比例分配 公式P29 【例】P29
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• 3．材料费用其账务处理。 应按材料 费用的用途，将其费用计人相应的成 本、费用账户，在实际工作中，材料 费用的分配是通过编制材料费用分配 表并根据分配表进行账务处理 ： 借：基本生产成本--××产品 辅助生产成本--××车间 制造费用--××车间 管理费用 销售费用 贷：原材料
费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集课件
• （三）燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1.在燃料费用占产品成本比重较大的情况下， 产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力” 成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账 户；燃料费用分配表应单独编制。 2.在燃料费用占产品成本比重较小的情况下， 产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力” 成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材 料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为 “原材料”账户的二级账户进行核算；燃料 费用分配可在材料费用分配表中加以反映。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
3.低值易耗品摊销
• 用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计 入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低 值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的 低值易耗品摊销，应计入销售费用。 • 低值易耗品的摊销方法： 一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月 （领用月份）产品成本、期间费用等。 分次摊销法：领用时记入“待摊费用”或“长期 待摊费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或 价值的大小在一定期限内分月平均摊销。 五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一 半，报废时再摊销其价值的另一半。
第三章
费用在各
种产品以及期费用
之间的分配和归集
本章内容
第1节 各项要素费用的分配 第2节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第3节 辅助生产费用的归集和分配
第4节 制造费用的归集和分配
第5节 废品损失和停工损失的核算
第6节 期间费用的核算
教学目的和要求
1.掌握各项要素费用的归集与分配
2.掌握待摊与预提费用的归集与分配
四、职工薪酬的分配
• 职工薪酬主要包括以下内容：
• 例3-4
某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本 为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。 每月摊销额为：48000÷12=4000元 编制会计分录如下： （1）领用时 借：待摊费用 48 000 贷：低值易耗品 48 000 （2）各月摊销时 借：制造费用 4 000 贷：待摊费用 4 000
贷：原材料
808 900
2.燃料费用的分配
按照产品品种（或成本计算对象）分别领 用的，直接记入各种产品成本明细账。 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的 ，采用适当的分配方法分配记入各种产品成 本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料 定额消耗量或定额费用比例进行分配。
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
课堂练习
❖ 材料按定额消耗量比例分配
某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种直接材料 1050千克，每千克10元。单件产品直接材料消耗定额为：甲产 品15千克，乙产品12千克。产量分别为：甲产品100件，乙产 品50件。
采用直接材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗 用直接材料费用。
定额费用比例分配
根据外购动力费用分配表编制会计分录
借：基本生产成本 ——甲产品 ——乙产品
辅助生产成本 ——供水 ——运输
制造费用 ——基本生产车间 ——供水车间 ——运输车间
管理费用 销售费用 贷：应付账款（或银行存款）
11 100 6 000
3 000 2 000
2 250 50 50
1 800 600
26 850
优点
各月成本、费用负担的低值易耗品摊销 额比较合理
缺点
工作量大
适用范围
单位价值较高、使用期限较长而不易 损坏的低值易耗品
低值易耗品的摊销方法
领用新的低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再 摊销其价值的另一半。
低值易耗品 ——在库低值易耗品 ——在用低值易耗品 ——低值易耗品摊销
从仓库领出交使用部门时 借：低值易耗品——在用
一般通过 “应付账 款”账户
核算
在有计量仪器记录的情况下 ，直接根据仪器所示的耗用 数量以及动力单价计算；在 没有计量仪器的情况下，要 按照一定的标准在各种产品 之间进行分配。
各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别 装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数 分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电 表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产 品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例 或其他比例分配。
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（一）外购动力费用的归集
一般通过“应付账款”科目核算
如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每 月付款日到月末的应付动力费用相差不多，也可 能不通过“应付账款”科目核算，而直接贷记 “银行存款？
24
（二）外购动力费用的分配
动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分 配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定 每一受益对象应负担的动力费用。 分配标准通常为仪表记录
要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原 材料费用。
13
（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克） 乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000（千克） （２）原材料消耗量分配率 ＝ 8 000 ÷(3 000+2 000) ＝１.6 （３）甲产品应分配的材料数量＝3000×1. 6 = 4800(千克) 乙产品应分配的材料数量＝2000×1.6 = 3200（千克） （４）甲产品应分配的材料费用＝4800×5.4＝25920（元） 乙产品应分配的材料费用＝3200×5.4＝17280（元） 此方法的优缺点：P30
2
第一节 各项要素费用的分配
一.要素费用分配概述
选择的分配标准依据：
（1）必须与分配对象有着较为密切的联系；
（2）资料比较容易取得。
1.费用分配标准的选择
（1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。
（2）消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、机 器工时、生产工资等。
（3）定额类：定额消耗量、定额费用等。
6
3.要素费用分配的基本核算程序 首先，根据计算出的各项要素费用的分配金额编制各种 费用分配表； 然后，根据这些费用分配表编制会计分录； 根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。
第三章费用在各种产品以及期间费用之间归集以及分配
图例
基本生产成本明细账
投产日期：5 月 20 日
产品名称：乙产品 批号：502# 批量： 件
完工日期：6 月 15 日
×× 年
月日
凭证 号码
摘要
直接 材料
直接 人工
制造 费用
5 31 略
材料费用分配表
267400
5 31
工资及福利费分配表
？
5 31
长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料千
克，每千克10元，共计600 000元(为了简化，假定该原材料
的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1 200件，单件甲
产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产
品原材料消耗定额为15千克。
原材料费用分配计算如下：
（1）甲产品原材料定额消耗量=1200×30=36 000（千克）
•行政管理费用
管理费用
•筹资费用
财务费用
第三章费用在各种产品以及期间费用之 间归集以及分配
3.选择适当方法分配各项间接计入费用 费用分配计算公式
费用分配率 ＝ 待分配费用总额 各分配对象分配标准合计
某分配对象 分配的任务 ＝
该分配对象的 分配标准额 ×
费用分配率
第三章费用在各种产品以及期间费用之 间归集以及分配
第3章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
第1节 各项要素费用的分配
第2节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第3节 辅助生产费用的归集和分配 第4节 制造费用的归集和分配
第5节 废品损失和停工损失的核算 第6节 期间费用的核算
第三章费用在各种产品以及期间费用之 间归集以及分配
费用在产品及期间费用之间的分配和归集
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6、意志坚强的人能把世界放在手中像 泥块一 样任意 揉捏。 2020年 8月22 日星期 六下午2 时10分 55秒14 :10:552 0.8.22
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7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我 。。20 20年8 月下午2 时10分 20.8.22 14:10A ugust 22,不要越轨。20 20年8 月22日 星期六2 时10分 55秒14 :10:552 2 August 2020
六、利息费用
利息费用不是产品成本的组成部分， 而是财务费用的组成部分，通常在财务费 用中为利息费用设立一个费用项目。利息 费用一般按季支付。为了正确划分各个月 份的费用界限，可以采用预提利息费用的 办法分月按计划预提，季末实际支付利息 费用时冲减预提费用。
七、税金
税金，如印花税、房产税、车船使用 税和土地使用税等，不是产品成本的组成 部分，而是管理费用的组成部分，可以在 管理费用中按照税金的种类分设几个费用 项目，也可以合并设立一个税金项目。
Aug-2020.8.22
• 14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自 己眷恋了。20.8.2214:10:5522 August 202014:10
第二节待摊费用和预提费用的归集 和分配
一、待摊费用的归集和分配 待摊费用是指本期支付（发生）的，
但应由本期和以后各期负担的，摊销期在 一年以内的各项费用。待摊费用的特点是 先支付，后分期摊人成本、费用。
二、预提费用的归集和分配
预提费用是指预先计人成本、费用， 在以后月份才支付的费用，是应付而未付 的费用，实质是企业的一项负债。预提费 用的特点是先计人成本、费用，后支付费 用。可以预提的费用，一般有银行借款利 息费用、固定资产的修理费用、租金和保 险费等。预提费用的预提期限应根据该费 用的受益期限确定（预提费用的受益期限 一般不得超过一年），以保证各月生产费 用的合理负担和正确计算产品成本。
成本会计学课后习题参考答案
《成本会计学》课后部分习题参考答案第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配1．按定额消耗量比例分配原材料费用（1）甲、乙两种产品的原材料定额消耗量A材料：甲产品定额消耗量＝100×10＝1000（千克）乙产品定额消耗量＝200×4＝800（千克）合计 1800（千克）B材料：甲产品定额消耗量＝100×5＝ 500（千克）乙产品定额消耗量＝200×6＝1200（千克）合计 1700（千克）（2）计算原材料消耗量分配率A材料消耗量分配率＝ 1782/1800 ＝ 0.99B材料消耗量分配率＝ 1717/1700 ＝ 1.01（3）计算甲、乙两种产品应分配的原材料实际消耗量甲产品应分配的A材料实际数量＝1000×0.99＝990（千克）乙产品应分配的A材料实际数量＝800×0.99＝792（千克）甲产品应分配的B材料实际数量＝500×1.01＝505（千克）乙产品应分配的B材料实际数量＝1200×1.01＝1212（千克）（4）计算甲、乙两种产品应分配的原材料计划价格费用甲产品应分配的A材料计划价格费用＝990×2＝1980（元）甲产品应分配的B材料计划价格费用＝505×3＝1515（元）合计 3495（元）乙产品应分配的A材料计划价格费用＝792×2＝1584（元）乙产品应分配的B材料计划价格费用＝1212×3＝3636（元）合计 5220（元）（5）计算甲、乙两种产品应负担的原材料成本差异甲产品应负担的原材料成本差异＝3495×（－2％）＝－69.9（元）乙产品应负担的原材料成本差异＝5220×（－2％）＝－104.4（元）（6）计算甲、乙两种产品的实际原材料费用甲产品实际原材料费用＝3495－69.9＝3425.1（元）乙产品实际原材料费用＝5220－104.4＝5115.6（元）（7）根据以上计算结果可编制原材料费用分配表（8）根据原材料费用分配表，编制会计分录如下 ： 1）借：基本生产成本—— 甲产品 3495—— 乙产品 5220贷：原材料 87152） 借：基本生产成本——甲产品——乙产品贷：材料成本差异2．采用交互分配法分配辅助生产费用 （1）交互分配供水劳务分配率＝ 19000/20000 ＝ 0.95 运输劳务分配率＝20000/40000 ＝ 0.5供水车间应分配的运输费＝0.5×1500＝750（元） 运输车间应分配的供水费＝0.95×1000＝950（元） （2）交互分配后的实际费用供水车间实际费用 ＝19000+750－950＝18800（元） 运输车间实际费用 ＝20000+950－750＝20200（元） （3）对外分配供水劳务分配率＝18800/19000＝0.989474 运输劳务分配率＝20200/38500＝0.524675基本生产车间应分配的供水费 ＝0.989474×16000＝15832（元） 基本生产车间应分配的运输费 ＝0.524675×30000＝15740（元）合计 31572（元）企业管理部门应分配的供水费 ＝0.989474×3000＝2968（元） 企业管理部门应分配的运输费 ＝0.524675×8500＝4460（元）合计 7428（元）1）交互分配借：辅助生产成本—— 供水 750—— 运输 950贷：辅助生产成本——供水 950——运输 7502）对外分配借：制造费用——基本生产车间 31572管理费用 7428贷：辅助生产成本——供水 18800——运输 202003．采用计划成本分配法分配辅助生产费用（1）按实际耗用量和计划单位成本计算分配辅助生产费用供水车间动力用电应分配电费＝2000×0.6＝1200（元）供水车间照明用电应分配电费＝1000×0.6＝600（元）基本生产车间动力用电应分配电费＝25000×0.6＝15000（元）基本生产车间照明用电应分配电费＝ 5000×0.6＝ 3000（元）企业管理部门照明用电应分配电费＝7000×0.6＝ 4200（元）合计 24000（元）供电车间应分配的供水费＝500×5＝2500（元）基本生产车间应分配的供水费＝4000×5＝20000（元）企业管理部门应分配的供水费＝1000×5＝5000（元）合计 27500（元）（2）计算辅助生产实际成本供水车间实际成本＝25620＋（1200＋600）＝27420（元）供电车间实际成本＝22780＋2500＝25280（元）（3）计算辅助生产成本差异供水车间成本差异＝27420－27500＝－80（元）供电车间成本差异＝25280－24000＝1280（元）（4）根据以上计算结果编制辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表借：辅助生产成本—— 供水（直接燃料及动力） 1200基本生产成本—— ×产品 （直接燃料及动力） 15000 制造费用——基本生产车间 23000——供水车间 600 ——供电车间 2500管理费用 9200贷：辅助生产——供水车间 27500——供电车间 240002）结转辅助车间制造费用借：辅助生产成本—— 供水车间 19380—— 供电车间 11580贷：制造费用——供水车间 19380——供电车间115803）结转辅助生产成本差异 借：管理费用 1200贷：辅助生产成本——供水车间——供电车间第4章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配1．采用约当产量比例法分配完工产品与在产品费用 1）直接材料费用分配分配率＝21000/(500+200) ＝30完工产品应分配的直接材料费用＝500×30＝15000（元） 在产品应分配的直接材料费用 ＝200×30＝6000（元） 2）直接燃料和动力费用的分配 分配率＝3600/（500+100）=6完工产品应分配的直接燃料和动力费用＝500×6＝3000（元） 在产品应分配的直接燃料和动力费用 ＝100×6＝600（元） 3）直接人工费用的分配分配率＝8400/（500+100）=14完工产品应分配的直接人工费用＝500×14＝7000（元） 在产品应分配的直接人工费用 ＝100×14＝1400（元） 4）制造费用的分配分配率＝5400/（500+100）=9完工产品应分配的制造费用 ＝500×9＝4500（元） 在产品应分配的制造费用＝100×9＝900（元）（3）登记甲产品成本明细账产品成本明细账借：库存商品——甲产品 29500贷：基本生产成本——甲产品 295002．（1）采用定额比例法分配完工产品与在产品费用1）计算完工产品和月末在产品定额直接材料费用和定额工时完工产品定额直接材料费用＝100×80＝8000（元）在产品定额直接材料费用＝3000＋7000－8000＝2000（元）完工产品定额工时＝100×40＝4000（小时）在产品定额工时＝2000＋3000－4000＝1000（小时）2）分配直接材料费用分配率＝（3500+7500）/（8000+2000）＝1.1完工产品应分配直接材料费用＝8000×1.1＝8800（元）在产品应分配直接材料费用＝2000×1.1＝2200（元）3）分配直接人工费用分配率＝（2500+3500）/（4000+1000）＝1.2完工产品应分配直接人工费用＝4000×1.2＝4800（元）在产品应分配直接人工费用＝1000×1.2＝1200（元）4）分配制造费用分配率＝（1500+2500）/（4000+1000）＝0.8完工产品应分配制造费用＝4000×0.8＝3200（元）在产品应分配制造费用＝1000×0.8＝800（元）5）登记产品成本明细账产品成本明细账（2）编制完工产品入库的会计分录借：库存商品——丙产品 16800贷：基本生产成本——丙产品16800第6章产品成本计算的基本方法1．分批法（1）登记2月份和3月份402批号Ａ产品成本明细账，计算402批号全部Ａ产品的实际成本402 批号Ａ产品成本明细账如下表：产品成本明细账投产日期：2月完工日期：3月产品批号：402 购货单位：××公司（2月提前完工2台）（2402 批号全部Ａ产品的实际总成本＝5040＋41080＝46120 （元）402 批号Ａ产品的平均单位成本＝46120/20 ＝2306(元)2．平行结转分步法（1）采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用第一生产步骤产成品与广义在产品分配费用：1）直接材料费用分配分配率＝38500/（335+30+20） =100应计入产成品的份额＝335×100＝33500 （元）月末在产品成本＝50×100＝5000 （元）2）直接人工费用的分配分配率＝14680/（335+30×40%+20）＝40应计入产成品的份额＝335×40＝13400 （元）月末在产品成本＝32×40＝1280（元）3）制造费用的分配分配率＝18350/（335+30×40%+20）＝50应计入产成品的份额＝335×50＝16750 （元）月末在产品成本＝32×50＝1600（元）第二生产步骤产成品与广义在产品分配费用：1）直接材料费用的分配分配率＝14200 /（335+20）＝40应计入产成品的份额＝335×40＝13400（元）月末在产品成本＝20×40＝800（元）2）直接人工费用的分配分配率＝20700/（335+20×50%）＝60应计入产成品的份额＝335×60＝20100（元）月末在产品成本＝10×60＝600（元）3）制造费用的分配分配率＝27600/（335+20×50%）＝80应计入产品的份额＝335×80＝26800（元）月末在产品成本＝10×80＝800（元）（2）登记各步骤产品成本明细账，见下表：产品成本明细账（3完工产品成本计算表第7 章产品成本计算的辅助方法1．分类法（1）计算编制耗料系数计算表，见下表（2直接材料分配率＝67200÷4200＝16直接材料人工分配率＝12750÷25500＝0.5制造费用分配率＝38250÷25500＝1.52．定额法（1）月末在产品直接材料定额成本＝（1000－100）+9000－8100＝1800（元）（2）脱离定额差异分配率＝（－200－97）÷（8100＋1800）＝－3％（3）材料成本差异＝（9000－97）×（+1％）＝89.03（元）（4）完工产品应负担的脱离定额差异＝8100×（－3％）＝－243（元）（5）在产品应负担的脱离定额差异＝1800×（－3％）＝－54（元）（6）完工产品直接材料实际费用＝8100－243＋89.03＋100＝8046.03（元）（7）在产品直接材料实际费用＝1800－54＝1746（元）3．标准成本法（1）计算标准固定制造费用标准固定制造费用＝7000×2×2＝28000 （元）（2）用三差异分析法对固定成本差异进行分析固定制造费用耗费（预算）差异＝14700×1.8－15000×2＝－3540（元）固定制造费用能力差异＝（1500－14700）×2＝＋600（元）固定制造费用效率差异＝（14700－7000×2）×2＝＋1400（元）第 10 章成本报表与成本分析1．利用全部产品生产成本表（按产品种类反映）首先可以总括地分析全部产品成本计划的完成情况、各种产品成本计划的完成情况，以及可比产品成本降低计划的完成情况。
费用在各种产品以及期间费用之间归集和分配
材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。
材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。
涉及材料成 本确认及发 出计价计算
本节重点讲 解部分
二、材料费用的归集和分配
（一）原材料费用的分配
1、原材料费用的分配去向
如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法， 分配记入几种产品成本明细账的“直接材料”、“/3/11
6
一、费用归集和分配的概述
（二）基本生产车间费用分配的要求
2.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、 但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用 于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账 户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基 本生产成本”总账及各种产品成本明细账的 “制造费用”成本项目中。
二、材料费用的归集和分配
2、原材料费用分配方法
（2）计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率
原材料消耗总量 各产品原材料定额消耗量之和
（3）计算各产品应分配的原材料实际消耗量
某产品应分配原材料实际消耗量
分配率
该产品原材料定额消耗量
二、材料费用的归集和分配
2、原材料费用分配方法
（4）计算各产品应分配的原材料实际费用 某产品应分配的实际原材料费用
二、材料费用的归集和分配
（一）原材料费用的分配
1、原材料费用的分配去向
（4）基本生产车间一般消耗用的材料，记入 “制 造费用”账户；
（5）管理部门领用的材料，记入“管理费用”账 户；
（6）专设销售机构领用的材料，记入“销售费用” 账户。
二、材料费用的归集和分配
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集(DOC)
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配第一节各项费用要素的分配一、各项费用要素分配的通用公式前面讲过，生产费用按照计入到产品成本的方式方法的不同，可以分为直接计入生产费用和间接计入的生产费用。
对于直接计入的生产费用，可以根据原始凭证来编制记账凭证，直接计入相关的各种产品的明细分类账中去，而对于间接计入的生产费用，则应该采用科学合理的方法进行分配，编制费用分配表，再计入到相关的各种产品的明细分类账中去。
本节所讲述的各项生产费用要素的分配，实际上就是指间接计入的生产费用如何分配，最终计入到产品成本中去的方法。
1.确定分配标准生产费用要素的分配，首先应确定分配标准，分配标准选择合理与否，直接影响分配的结果的准确性、合理性。
分配标准主要有：成果类：产品重量、体积、产量、产值等。
消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量、原材料成本费用定额类：原材料定额消耗量、定额工时、定额成本费用2.计算费用分配率费用分配率= 待分配费用总额/ 分配标准总和某对象应分配的费用= 该对象的分配标准×费用分配率二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配1.主要材料费用的分配用于产品生产并构成产品实体的原材料费用，在产品成本中一般占有较大比重，按照重要性原则，规定有单独的成本项目，通常是按照产品品种分别领用，属于直接计入的费用，可以直接计入各种产品成本的明细分类账中“原材料”成本项目；对于不能按照产品品种分别领用、而是几种产品共同耗用的原材料，属于间接计入费用，应采用科学合理的方法，在各种产品之间进行分配，再计入各种产品成本明细分类账的“原材料”成本项目中。
A.定额耗用量比例分配法在企业生产多种产品共同耗用一种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例或定额费用的比例来进行分配。
（1）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量= 该种产品实际产量* 单位产品原材料定额消耗量（2）计算原材料费用的分配率原材料费用的分配率= 原材料实际费用总额/ 各种产品原材料定额消耗量之和（3）计算各种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用= 该种产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率B.定额费用比例分配法在企业生产多种产品共同耗用多种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额费用的比例来进行分配。
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配
将生产制造过程的变动成本（直接材料、直接人工、 变动制造费用）计入产品成本，而将固定制造 成本列为期间费用的成本计算制度。
第 产量 三 基础 组 成本
计算 制度
作业 基础 成本 计算 制度
以产量作为分配间接费用的基础，这种成本计算制度往 往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成 本，并导致决策错误。
（2）直接用于产品生产，但没有专设成本项目以及 间接用于产品生产的各项费用－－先记入制造费用 明细账，转入或分配转入基本生产生产成本明细账 中的制造费用项目（及总账）。
（3）辅助生产费用（以后详细学习）
2、间接计入费用的分配
（1）分配方法适当
① 分配标准与分配对象关系密切
② 分配资料比较容易取得，计算比较简便
（3）适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业。
（1）建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有 “同质性”，即被同一个成本动因所驱动。
（2）间接成本的分配应以成本动因为基础。 （3）适用于新的高科技领域。 【提示】在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人
工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而 且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本 分配的基础。
（2）分配标准 ① 成果类 ② 消耗类 ③定额类
如工作量 法
（3）分配公式
① 费用分配率（单位标准所应负担的费用额）
=待分配费用总额/分配标准总额
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配(PPT 136页)
第一节 各项要素的费用分配
某种原材料定额消耗量＝该种产品实际产量 单位产品原材料定额消耗量
原材料消耗量分配率＝
原材料实际消耗总量
各种产品原材料定额消耗量之和
某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量
原材料消耗量分配率
某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量 材料单价
• 【例3-4】某工业企业铸造车间领用专用模 具一批，其实际成本为48000元，该批低值 易耗品在一年内按月平均摊销。
•
每月摊销额
48000 12
400（0 元）
编制会计分录如下：
（1）领用时
借：待摊费用
48 000
贷：低值易耗品
48 000
（2）各月摊销时
借：制造费用
4 000
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贷：待摊费用
• 计算分配如下：
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第一节 各项要素的费用分配
（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9 000（元） B材料定额费用=15088=9 600（元） 甲产品材料定额费用合计18 600（元）
乙产品：A材料定额费用=120910=10 800（元） B材料定额费用=12058=4 800（元） 乙产品材料定额费用合计15 600（元） 37620
——供水车间 ——运输车间 管理费用
销售费用
贷：原材料
465 200
267 400 42 000 22 000 5 000 2 000 1 500 2 000 1 800 808 900
2021/2/2
第一节 各项要素的费用分配
• 2.燃料费用的分配 • 按照产品品种（或成本计算对象）分别领
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
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辅助车间的制造费用怎么办？
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会计系 林青
第三章 费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配
本章重点：
1. 材料等要素费用的归集和分配 2. 辅助生产费用的归集和分配 3. 制造费用的归集和分配 4. 生产损失的核算
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第一节 要素费用的归集和分配
在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、 动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本 节就这些比较有代表性的费用支出进行核算， 并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。
【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同 领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发 生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6 千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为 20元/千克。 要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料 费用。
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件，工废20件；乙产品全部合 格。该职工的小时工资率为5元 ，甲产品的定额工时为30分钟 ，乙产品的定额工时为2小时。 要求：根据上述资料，计算张 丽新本月份的应付计件工资。
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三、职工薪酬的归集和分配
职工薪酬费用的分配
工资费用分配率
某车间生产工人计时工资总额 该车间各产品生产工时总和
20800
--乙产品
11700
贷：应付账款
32500
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三、职工薪酬的归集和分配
职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下 内容：
第三章费用在各种产品产品以及期间费用的的分配与归集
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确定劳动报酬的方法
工资核算的原始记录 工资的构成及计算
成本管理会计
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考勤记录
产量与工时记录 其他记录
工资核 算的原 始记录
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职工薪酬包括的内容
医保、养老 保险、社保
职工工资、奖金、津贴 和补贴
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五•五摊销法会计处理
领用时 借：低值易耗品—在用低值易耗品 贷：低值易耗品—在库低值易耗品
****** ******
摊销一半价值时：
借：制造费用
******
管理费用等
******
贷：低值易耗品—低值易耗品摊销
******
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加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点 工资
特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规 和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、 事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义 务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付 的工资；（二）附加工资、保留工资。
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计时工资的计算
工资标准有按月计算 的，也有按日或按 小时计算的。一般 采用月薪制 。
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Let’s investigate
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月薪制计时工资的计算公式如下 :
应付月计时工资＝月标准工资－缺勤天数x日工 资率－病假天数x日工资率x扣款率
工会经费、职 工教育经费
职工福利费
非货币性福利
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集课件
该对象的分配标准额*费用分配率
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述 （一）基本生产车间发生的费用
3、用于组织和管理基本生产车间或分厂 生产的各项间接费用和不设成本项目的产 品成本，应根据有关费用凭证记入“制造 费用”借方。
本章内容
第一节、各项要素费用的分配 第二节、待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节、辅助生产费用的归集和分配 第四节、制造费用的归集和分配 第五节、废品损失和停工损失的核算 第六节、期间费用的核算
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
第一节 各项要素费用的分配
本节内容： 一、要素费用分配概述 二、材料费用的分配 三、外购动力的分配 四、工资及福利费的分配 五、固定资产折旧费用的分配 六、利息费用 七、税金 八、其他费用
要求：计算甲产品、乙产品应分配的原 材料费用。
第三章、费用在各种产品及 期间费用之间的分配和归集
教学目的和要求： • 掌握各项要素费用的归集与分配 • 掌握待摊与预提费用的归集与分配 • 掌握辅助生产费用的归集与分配 • 掌握制造费用的归集与分配 • 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 • 掌握期间费用的归集与结转
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
①原材料定额消耗量比例法
ⅲ某种产品应分配的原材料实际消耗量= 该种产品原材料定额消耗量×
原材料消耗量分配率 ⅳ某种产品应分配的实际原材料费用= 该种产品应分配的实际原材料费用
×材料单价
费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集
第一节 各项要素费用的分配
①原材料定额消耗量比例法
为简化，可直接计算费用分配率 原材料费用分配率= 原材料实际费用总额/
费用在各种产品以及期间费用之间的分配与归集
甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）
B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）
甲产品材料定额费用合计 18600（元）
乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）
B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）
乙产品材料定额费用合计
15600（元）
（2）材料费用分配率
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五、固定资产折旧费用的分配
按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后 与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本 和期间费用。 （一）折旧的计提（中级财务会计已学） （二）折旧费用的分配
借：制造费用 辅助生产成本 管理费用 销售费用等
贷：累计折旧
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六、利息费用
计入“销售费用”、“管理费用”总帐及其所属的明细帐有关项目
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5、费用分配的账务处理 借：？ 贷：燃料（或原材料）
６、举例
华润工厂６月份生产甲、乙两种产品共同耗用燃料２２００元。甲产品 本月生产１００件，燃料消耗定额３公斤；乙产品本月生产１２５件， 燃料消耗定额４公斤。
要求：编制燃料费用分配表并据以编制会计分录
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（三）包装物的发出和摊销
1.包装物的发出
（1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，记入“基 本生产成本”等总账科目。
（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售 费用，记入“销售费用”科目。
（3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业 务费用，记入“其他业务支出”科目。
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集
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第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配一．单项选择题1．直接用于产品生产的燃料费用，应记入的科目是（）。
A. “制造费用”B.“管理费用”C“销售费用”D “基本生产成本”2．在不设“直接染料和动力”成本项目的情况下，直接用于产品生产的动力费用在发生时，应记入的会计科目是（）。
A. “制造费用”B.“管理费用”c.“销售费用”D. “基本生产成本”3．基本生产车间耗用的机物料费用，应记入的会计科目是（）。
A. “基本生产成本”B. “管理费用”C. “辅助生产成本”D. “制造费用”4．产品销售过程中发生的各项费用，应记入的会计科目是（）。
A. “制造费用”B. “管理费用”B. “销售费用”D. “财务费用”5．原材料费用的分配方法中，有利于加强原材料消耗的实物管理方法是（）。
A. 按产品的原材料定额消耗量比例分配B. 按产品的原材料定额费用比例分配C. 按产品的体积分配D. 按产品的重量分配6．企业在生产多种产品时，几种产品共同耗用的生产工人的计时工资属于（）。
A. 直接计入费用B. 间接计入C. 间接生产费用D. 制造费用７．基本生产车间计提的固定资产折旧费，应借记（）科目。
A. “基本生产成本”B.“管理费用”C.“制造费用”D.“财务费用”８．企业行政管理部门计提的固定资产折旧费，应借记（）科目。
A. “制造费用”B. “财务费用”C. “管理费用”D. “销售费用”9．生产费用要素中的税金，发生或支付时应借记（）科目。
A. “辅助生产成本”B. “制造费用”C. “管理费用”D. “销售费用”10．下列方法中，属于辅助生产费用的分配方法是（）。
A. 计划成本分配法B. 年度计划分配率分配法C. 约当产量比例法D. 定额比例法11．辅助生产费用的直接分配法，是将辅助生产费用（）。
A. 直接计入基本生产成本的方法B. 直接计入辅助生产成本的方法C. 直接分配给辅助生产车间以外各受益单位的方法D. 直接分配给所有受益单位的方法12．辅助生产费用的交互分配法，进行一次交互分配时是在（）。
A. 各受益单位之间进行分配B. 辅助生产车间之间进行分配C. 辅助生产车间以外受益单位之间进行分配D. 各受益的基本车间之间进行分配13．辅助生产费用交互分配后的实际费用，再在（）。
A. 辅助生产车间以外的受益单位之间分配B. 各受益单位之间分配C. 各辅助生产车间之间分配D. 各受益的基本车间进行分配14．辅助生产各种分配方法中，能分清内部经济责任、有利于实行厂内经济核算的是（）。
A. 直接分配法B. 交互分配法C. 顺序分配法D. 计划成本分配法15．基本生产车间管理人员的薪酬费用，应记入的科目是（）。
A. “基本生产成本”B“制造费用”C.“销售费用”D. “管理费用”16．基本生产车间耗用的消耗性材料的费用，应记入的科目是（）。
A. “制造费用”B. “基本生产成本”C. “管理费用”D. “财务费用”17．季节性生产的车间分配制造费用适用的方法是（）。
A. 生产公式比例法B. 生产工资比例法C. 机器工时比例法D. 按年度计划分配率分配法18．制造费用分配以后，“制造费用”科目月末一般应无余额，只有在采用（）时，“制造费用”科目月末才有余额。
A. 按年度计划分配率分配法B. 机器工时比例法C. 生产工时比例法D. 生产工资比例法19．期间费用核算内容不应包括（）。
A. 财务费用核算B. 管理费用核算C. 销售费用核算D. 制造费用核算20．各期间费用科目期末结转损益后应（）。
A. 有借方余额B. 有贷方余额C. 无余额D. 有借方余额或贷方余额21．各种废品损失，不应包括（）。
A. 修复废品人员薪酬费用B. 修复废品领用材料C. 不可修复废品的报废损失D. 实行“三包”损失二．多项选择题1．生产经营过程中领用的材料，按照用途进行归类，生产产品耗用、生产车间耗用、企业行政管理部门耗用，应分别记入（）科目。
A.“基本生产成本”B.“制造费用”C.“管理费用”D.“销售费用”2．材料费用的分配标准有（）。
A. 材料定额消耗量B. 材料定额费用C. 产品体积D. 产品工时定额3．计入产品成本的各种职工薪酬费用，按其用途分配，应记入的会计科目有（）。
A.“销售费用”B.“基本生产成本”C.“制造费用”D.“管理费用”4．生产经营过程中发生的职工薪酬费用，按照用途进行分配，可能计入的会计科目有（）。
A.“基本生产成本”B.“制造费用”C.“销售费用”D.“管理费用”5．用于企业生产经营的固定资产的折旧费用，按照用途分配，可能记入的会计科目有（）。
A.“基本生产成本”B.“制造费用”C.“销售费用”D.“管理费用”6．用于企业生产经营的低值易耗品的摊销，按照用途进行分配，可能计入的会计科目有（）。
A.“基本生产成本”B.“制造费用”C.“销售费用”D.“管理费用”7．计入产品成本的职工薪酬费用是（）。
A. 生产工人的薪酬费用B. 车间或分厂管理人员的薪酬费用C. 生产车间技术人员的薪酬费用D. 企业专设销售机构人员的薪酬费用8．低值易耗品的摊销方法通常有（）。
A. 一次摊销法B. 分次摊销法C. 五五摊销法D. 直接摊销法9．在辅助生产费用的分配方法中，对各受益单位均分配费用的方法有（）。
A. 顺序分配法B. 直接分配法C. 交互分配法D. 代数分配法10．有的企业辅助生产车间不设“制造费用”科目核算时因为（）。
A. 辅助生产车间规模较小，发生制造费用较少B. 辅助生产车间不对外销售产品C. 为了简化核算工作D. 没有必要11．下列方法中，属于辅助生产费用分配方法的有（）。
A. 定额比例法B. 交互分配法B. 代数分配法 D. 顺序分配法12．辅助生产费用进行两次或两次以上分配的分配方法有（）。
A. 计划成本分配法B. 交互分配法B. 代数分配法 D. 顺序分配法13．辅助生产费用的直接分配法（）。
A. 适用于辅助生产车间之间不相互提供劳务B. 适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务不多C. 计算工作简便D. 计算结果比较准确14．按计划成本分配法分配辅助生产费用的优点有（）。
A. 分配结果最正确B. 简化和加速了分配的计算工作C. 便于考核和分析各受益单位的经济责任D. 能够反映辅助生产车间产品或劳务实际成本脱离计划的差异15．制造费用的分配方法有（）。
A. 生产工时比例法B. 机器工时比例法C. 计划成本分配法D. 按计划分配率分配法16．废品损失应该包括（）。
A. 不可修复废品的报废损失B. 可修复废品的修复费用C. 不合格品的降价损失D. 产品保管不善的损坏变质损失17．不可修复废品的成本，可以按（）计算。
A. 废品所耗实际费用B. 废品所耗定额费用C. 废品售价D. 废品残值18．“废品损失”科目借方对应科目可能有（）。
A.“基本生产成本”B.“制造费用”C.“应付职工薪酬”D.“原材料”19．“废品损失”科目贷方反映的项目有（）。
A. 废品残值回收的价值B. 各种应收的赔款C. 同种合格品应负担的废品净损失D. 降价出售不合格产品损失20．期间费用包括（）。
A. 财务费用B. 营业外支出C. 管理费用D. 销售费用21．下列各项费用中，属于管理费用的有（）。
A. 行政管理部门人员的薪酬费用B. 行政管理部门人员办公费、差旅费C. 技术转让费D. 印花税、房产税、车船税、土地使用税22．下列各项费用中，属于销售费用的有（）。
A. 为销售企业产品而专设销售机构的各项经费B. 广告费C. 销售运输费D. 委托代销手续费23．下列各项费用中，属于财务费用的有（）。
A. 利息支出（减利息收入）B. 汇兑损失（减汇兑收益）C. 调剂外汇手续费D. 金融机构手续费三．计算题1．辅助生产费用分配的直接分配法：【资料】某企业设有供水车间和运输队两个辅助生产部门，辅助生产部门的制造费用，不通过“制造费用”明细账核算。
供水车间本月发生费用43 800元，提供水38 000立方米，其中为运输队供水 1 500立方米，为基本生产车间供水 36 000立方米（基本生产车间一般耗用），为行政管理部门供水500 立方米。
运输队本月发生费用64 000元，提供运输劳务64 500 吨公里，为行政管理部门提供4 000 吨公里。
【要求】采用直接分配法分配辅助生产费用，并根据分配结果编制有关会计分录。
2．辅助生产费用分配的交互分配法和代数分配法【资料】某企业设有供水车间和供电车间两个辅助生产部门，辅助生产部门的制造费用，通过“制造费用”明细账核算。
本月各辅助生产车间发生的费用和提供的产品数量见表1-1。
【要求】1）采用交互分配法分配辅助生产费用，并根据分配结果编制有关会计分录。
2）采用代数分配法分配辅助生产费用，仅列示代数方程组。
3．辅助生产费用分配的计划成本分配法【资料】某企业设有供水车间和运输队两个辅助生产部门，辅助生产部门的制造费用，通过“制造费用”明细账核算。
本月两个辅助生产部门的费用和提供的产品或劳务的数量见表1-2。
【要求】采用计划成本分配法分配辅助生产费用（列示计算过程）。
1）计算按计划成本分配合计数额。
2）计划辅助生产（供水、运输）实际成本数额3）计划辅助生产成本差异4）编制按计划成本分配辅助生产成本及其差异的会计分录（“辅助生产成本”、“制造费用”科目列示明细科目）。
4．制造费用的归集和分配的核算【资料】某工业企业设有一个基本生产车间、一个辅助生产车间。
基本生产车间生产甲、乙两种产品，辅助生产车间提供一种劳务。
9月份发生有关经济业务如下：1）领用原材料，直接用于产品生产60 000元，用于基本生产车间机物料消耗20 000元；直接用于辅助生产 30 000元，用于辅助生产车间机物料消耗6 000元；用于行政管理部门4 000元，共计120 000元。
2）工资分配，基本生产车间生产工人工资60 000元，车间管理人员工资10 000元；辅助生产车间生产工人工资20 000元，车间管理人员工资5 000元；行政管理人员工资5 000元，共计100 000元。
3）按工资的40%计提本月的各项其他职工薪酬费用。
4）计提固定资产折旧，基本生产车间计提折旧20 000元，辅助生产车间计提折旧10 000元，行政管理部门计提折旧10 000元，共计40 000元。
5）用银行存款支付其他费用20 000元。
其中基本生产车间10 000元，辅助生产车间5 000元，行政管理部门5 000元。
该企业辅助生产的制造费用要通过“制造费用”科目核算。
基本生产车间的制造费用按产品生产工时比例分配，生产工时：甲产品2 500小时，乙产品1 500小时。
辅助生产车间提供的劳务采用直接分配法分配，基本生产车间负担70 000元，行政管理部门负担16 000元。