刘永泽《中级财务会计》笔记和课后习题(含考研真题)详解(所有者权益)

第11章所有者权益
11.1 考点难点归纳
一、所有者权益概述
1．企业组织形式
（1）非公司型企业，包括独资型企业和合伙型企业。

（2）公司型企业，包括有限责任公司和股份有限公司。

2．所有者权益的含义及构成
（1）所有者权益的含义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

（2）所有者权益的来源构成
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

3．所有者权益的确认
所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

二、投入资本
1．投入资本概述
（1）投入资本的含义
投入资本是投资人提供给公司的资本，它是由实收资本(或股本)和资本公积(其中的股本或实收资本溢价)两部分构成的。

（2）投入资本的主要法律规定
①注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。

②企业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的20％，最高不得超过30％。

③企业收到投资者投入企业的资本时，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。

投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立后，有抽逃行为的，责令改正，处以抽逃资金的5％以上10％以下的罚款。

构成犯罪的，依法追究刑事责任。

④在经营过程中，如果出现实收资本比原注册资金数额增减超过20％时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。

如擅自改变注册资金，要受到工商行政管理部门的处罚。

（2）投入资本的分类
投入资本一般按投资主体分类，分为国家资本、法人资本、个人资本和外商资本四类。

2．投入资本的会计处理
（1）一般企业投入资本
收到投资人投入的现金，应当于实际收到或存入企业开户银行时，按实际收到的金额借记“库存现金”、“银行存款”科目；以实物资产投资的，应在办理实物产权转移手续时，借记有关资产科目；以无形资产投资的，应在按合同、协议或公司章程规定移交有关凭证时，借记“无形资产”科目，同时，按投入资本在注册资本或股本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。

（2）股份有限公司投入资本
①股票的认购
公司发行股票，一般需要经过股东认购、实收股款、发行股票等阶段，通常应设置“应收认股款”和“已认股本”两个账户，记录认购和实收股款的全过程。

②股票的发行
股票的发行价格，可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。

在发行时，记入“股本”科目的金额必须按照股票的票面金额入账。

超过部分作为股票溢价，记入“资本公积——股本溢价”科目。

（3）资本公积
①资本溢价和股本溢价产生的资本公积
②其他资本公积，包括采用权益法核算的长期股权投资、可供出售金融资产公允价值的变动、投资性房地产的转换差额、权益结算的股份支付。

三、留存收益
1．留存收益的性质
留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年剩余的净收益累积而成的资本。

在我国实务中，为了约束企业过量分配，有关法规均规定企业必须留有一定积累，如提取盈余公积，以利于企业持续经营、维护债权人利益。

留存收益可分为两部分：已拨定的留存收益与未拨定的留存收益。

2．留存收益的构成
（1）盈余公积，包括法定盈余公积和任意盈余公积。

（2）未分配利润。

3．留存收益的会计处理
（1）盈余公积的会计处理
企业应设置“盈余公积”科目。

企业提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积(法定盈余公积、任意盈余公积)”科目；企业用提取的盈余公积转增资本，借记“盈余公积”科目，贷记“股本”科目；企业将盈余公积转增股本时，应当按照转增股本前的股本结构比例，将盈余公积转增股本的数额记入“股本”科目下各股东的明细账，相应增加各股东对企业的股本投资。

（2）未分配利润的会计处理
企业未分配利润的核算，通过“利润分配——未分配利润”科目进行。

企业当年盈利，转入“利润分配——未分配利润”科目进行分配。

（3）弥补亏损的会计处理
企业在当年发生亏损的情况下，应当将本年发生的亏损自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。

4．股利分派
（1）股利分派的限制：法律上的制约；现金支付能力的制约；与优先股股东的契约；董事会自行限制；股东要求与税收政策的制约。

（2）股利分派的有关日期
①宣告日。

指董事会宣告分派股利的日期。

②股权登记日，指公司宣告股利后所定下的在该日截止过户登记的日期。

③分派日，是指实际支付股利的日期。

（3）股利的种类
①现金股利；
②财产股利；
③负债股利；
④股票股利；
⑤清算股利。

5．股票分割
（1）股票分割的含义和性质
股票分割是指公司征得董事会和股东的认可后，将一张较大面值的股票拆成几张较小面值的股票。

股票分割时，虽然股票股数增加、面值变小，但股本的面值总额及其他股东权益并不因之而发生任何增减变化，故不必作任何会计处理。

（2）股票分割与股票股利
两者的区别表现在：股票分割不影响公司的留存收益及股本总额，仅使每股面值减少；而股票股利将使股本总额扩大，公司留存收益减少，但每股面值不变。

从两者对市场的影响来看，股票分割导致股票的市价下降是必然的，而股票股利的发放不一定使股票市价下降。

因为大额的股票股利会使股票市价大幅下降，若是小额的股票股利，则对股票市价影响较小。

11.2 课后习题详解
1．简述企业的组织形式及特征。

答：企业的组织形式及特征如下：
（1）独资型企业，企业的最简单、最原始的组织形式。

企业的所有权与经营权统一。

独资企业不具有法人资格，企业的所有者对企业的债务负有无限的清偿责任。

（2）合伙型企业，是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。

其最大的特点是，合伙人对债务承担无限连带责任。

不具有法人资格。

（3）有限责任公司，是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。

有限责任公司的股东不限于自然人，也可以是法人和政府。

有限责任公司对公司的资本不分为等额股份，不对外公开募集股份，不能发行股票。

（4）股份有限公司，是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。

它与有限责任公司的主要区别就是，公司的资本总额平分为金额相等的股份，并通过公开发行股票向社会筹集资金。

同时，公司的股份可以自由转让，股票可以在社会上通过公开交易、转让，但不能退股。

股份有限公司彻底实现了所有权与经营权的分离。

2．简述投入资本的主要法律规定。

答：（1）注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。

（2）企业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的20％，最高不得超过30％。

（3）企业收到投资者投入企业的资本时，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。

投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立后，有抽逃行为的，责令改正，处以抽逃资金的5％以上10％以下的罚款。

构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（4）在经营过程中，如果出现实收资本比原注册资金数额增减超过20％时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。

如擅自改变注册资金，要受到工。