生产循环审计
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(5)由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身 的E材料并无区别,故未单独摆放。E材料 的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料 的账面数确定;由XYZ公司代管的C材料不 安排盘点,库存数直接根据XYZ公司的记录 确定。
(6)废品与毁损品不进行盘点,以财务部 门和仓库部门的账面记录为准。
存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责 盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上, 另一套由其返还给盘点监督人员,由其将标签连同盘 点表交存财务部门。
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(5)盘点结束后,对出现盘盈或盘亏的存货, 由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录 调节相符。
存在缺陷。盘点结束后,对于盘盈或盘亏的存 货,不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存 货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或 盘亏进行分析和处理(复核确认),并将存货实物数量 和仓库记录调节相符。
(2)限于人力,在各商场寄销的电视机以各 办事处的账面记录为准,不进行盘点。
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(3)由于年底前后是销售旺季,在2008年 12月31日,生产34吋背投彩电的生产线不停 产,仓库除对发出34吋背投彩电之外,不再 对外发出其他存货。
(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记 录填写盘点清单、摆放存货,并填写连续编 号的盘点标签。
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1.存货整体盘点时间不正确,应安排在期末。 2.烧碱盘点时间不正确。A、B仓库的存货中均存在烧 碱,对于同一类型的存货,建议采用同时盘点的方法, 不应该安排在不同的时间。
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(2)存放在外地公用仓库存货的检查。对存放 在外地公用仓库的玻璃,检查公用仓库签收单, 请公用仓库自行盘点,并提供20×8年11月27日 的盘点清单。
存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存 货,应该选择的盘点方式,通常运用工程估测、 几何计算、高空勘测,并依赖详细的存货记录。如果 堆场中的存货堆不高,可进行实地监盘。
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(4)盘点标签的设计、使用和控制。对存放在 C仓库玻璃的盘点,设计预先编号的一式两联的 盘点标签。使用时,由负责盘点存货的人员将 一联粘贴在已盘点的存货上,另一联由其留存; 盘点结束后,连同存货盘点表交存财务部门。
两个目标: 1. 实质性程序目标 2. 控制测试目标
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(二)存货监盘计划 1.基本要求:符合企业的基本情况。 2.实施工作: ①存货项目的重要程度 ②了解与存货相关的内控 ③评估相关的重大错报风险和重要性 ④审阅以前年度的工作底稿 ⑤考虑实地查看存货的存放场所 ⑥利用专家的工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
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甲公司的存货盘点计划
(1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、 仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组, 在2008年12月31日进行盘点。办事处及境外存 货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负 责,在12月31日前后进行,盘点结束后分别将 盘点资料报送财务部门和仓库部门。
费,由制造费用调至管理费用 D 本年生产用固定资产大修理期间的停
工损失,由制造费用调至管理费用
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第三节 存货审计
一、存货监盘 (一)含义
存货监盘是指注会现场观察被审单 位存货的盘点,并对已盘点的存货进行 适当检查。
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两个步骤: 1. 制订存货的监盘计划 2. 实施程序 (首先观察,然后抽查)
B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报 表进行审计。乙公司为玻璃制造企业,20×8年 末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻 璃、煤炭、烧碱、石英砂,其中39%的玻璃存放 在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续 盘存制,与存货相关的内部控制比较薄弱。乙 公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货,盘 点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且 具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部 分内容摘录如下:
二、直接人工成本的审计 1.抽查产品成本计算单 2.前后期比较 3.年内月比较 4.抽查会计记录及处理 5.采用标准成本
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三、制造费用审计 1.审阅明细账 2.必要时,截止测试 3.检查分配的合理性 4.采用标准成本
四、主营业务成本审计----倒轧表
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注会决定实施的监盘计划部分内容如下: (1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘,其余 直接审阅其盘点记录及账面记录; (2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处 的账面记录为准; (3)对境外销售分公司的存货不进行监盘,直接 审阅其盘点记录及账面记录; (4)对XYZ公司代管的C材料,采取向XYZ公司函 证的方式确认;
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K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本, K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位:人民币万元)。假定不考虑其他因素,K 公司2008年度主营业务成本应为( )
存货项目金额 原材料余额 在产品余额 产成品余额
成产成本发生额
2008.12.31 7500 6800 13700
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(二)实施监盘程序 1.观察程序
(1)被审单位盘点前,观察盘点现场 纳入盘点 整理排列、标识? 未纳入盘点 查明原因?
(2)监盘过程中 盘点计划是否贯彻执行? 准确无误的予以记录?
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2.检查程序
(1)目的
①盘点计划适当实施?(控制测试)
②期末存货实物总额?(实质性程序)
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(5)在甲公司盘点后,审计人员按存货期 末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2% 的,则不要求甲公司重新盘点;
(6)审计人员在复盘结束后,与公司盘点人 员分别在盘点清单上签字,并视情况考虑是否 索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单) 和最后一张货运单(或出库单)。
(2)存货的状况 (毁损、陈旧、过时及残次 等存货的处置及存货跌价准备)
(3)存货的截止测试(应关注入库单和装运 凭证在截止日期前的最后编号)
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四、监盘结束时的工作
(1)再次回到现场,观察现场,确定有无漏盘存货 (2)检查盘点单是否连续编号并全部收回(包括作 废和未使用的); (3)如果盘点日不是12月31日,注会确定盘点日与 12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录; (4)被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大 差异,如果有重大差异,注册会计师应通过追加 审计程序查明原因。
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3.监盘计划的主要内容 ①存货监盘的目标、范围及时间安排 ②存货监盘的要点及关注事项 ③参加存货监盘人员的分工 ④检查存货的范围
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甲公司主要生产和销售电视机。甲公司生 产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分 公司销售。办事处除自行销售外,还将一部分 电视机寄销在各商场。各月初,办事处将上月 的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门 和销售部门,财务部门作相应会计处理;甲公 司生产的电视机约有30%出口,出口的电视机先 发往境外销售分公司,再分销到世界各地。
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2020/11/24
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麦克逊‧罗宾斯公司破产案
该公司及其子公司10年来均由美国一流的 普赖斯‧沃特豪斯会计公司审计,对其出具了 无保留意见审计报告。1938年初,其债权人 米利安‧汤普森发现发现了该公司的财务资料 有异常之处。
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美国证交委对其的调查结果如下: 1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表 中总资产8700万美元,其中1907.5万美元属虚假 资产(存货1000万,银行存款7.5万)。1937年 度该公司合并损益表中虚假销售收入1820万美元, 虚假毛利180万美元。
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<例2>如果在抽查时发现甲类存货盘点有误, 则下列处理恰当的是( )
A 增加抽查范围,必要时提请客户重新盘点 该类存货
B 查明原因,并及时提请客户更正 C 提请客户重新盘点所有存货,并更正 D 将有关情况记录于审计工作底稿
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三、特别关注 (1)存货的移动控制(防止遗漏和重复)
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(1)存货盘点范围、地点和时间安排
地点 存货类型 估计占存货总额的比例 盘点时间
A仓库 B仓库 C仓库
烧碱、煤炭 烧碱10%、煤炭5%
烧碱、石英 烧碱10%、石英10%
玻璃
玻璃26%
20×8.11.25 20×8.11.26 20×8.11.27
外地公 玻璃 用仓库
玻璃39%
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d.盘点前的会议及任务布置 任务下达小组的每位成员
e.存货的整理与排列 挂上连续编号的盘点单,残次冷背与正常区分
f.计量工具和计量方法 g.在产品完工程度的确定方法 h.存放在外的存货盘点安排 i.存货收发截止的控制 j.存货移动控制 k.盘点表单 l.盘点结果的处理
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(2)范围
数量:至少抽点全部存货的10%
重点:难以盘点,隐蔽性较强,金额大
注意:应尽可能避免让被审单位事先了解将抽
取检查的存货项目。
(3)方法
①盘点记录
存货实物
②存货实物
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盘点记录
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(4)检查差异的处理 ①查明原因提请更正 ②扩大检查范围或要求其重新盘点
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一般局限于某种存货或某盘 点小组,即局部重新盘点
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a.盘点时间 时间是否合理,监盘计划和其一致
盘点日11.30
12.31
X + 入库 - 出库 = Y
如果重大错报风险高,应安排在期末,尽可 能与资产负债表日接近的时间。 b.盘点范围和场所
产权属于企业的存货均应纳入盘点范围 c.人员分工及胜任能力
一组盘点,另一组复核
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2008年度 175000
2007.12.31 4800 5300 12400
2007年度 119000
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<例>下列有关制造费用的审计调整建议 中,正确的是( ) A 本年未使用的生产设备计提的折旧费
用,ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ制造费用调至管理费用 B 本年发生的生产设备大修理费,由制
造费用调至管理费用 C 本年发生的车间生产人员的劳动保护
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<例1>注会正在对A公司2008年12月31日的存 货进行监盘,则下列做法正确的是( )
A 监盘前将抽查范围告知A公司,以便其做 好相关准备
B 索取全部盘点表并按编号顺序汇总后,进 行账账、账实核对
C 抽盘后将抽盘记录交予A公司,要求其据 以修正盘点表
D 未能监盘期初存货,根据期末监盘结果倒 推出期初余额,并予以确认
存在缺陷。外地公用仓库的存货―玻璃占存货总 额的比例达到39%,所以应该考虑采用实地盘点的 方式。
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(3)存货数量的确定方法。对于烧碱,煤炭和 石英砂等堆积型存货,采用观察以及检查相关 的收、发、存凭证和记录的方法,确定存货数 量;对于存放在C仓库的玻璃,按照包装箱标明 的规格和数量进行盘点,并辅以适当的开箱检 查。
生产 产品
核算产品成本 储存产成品 (成本计算单) (入库单)
发出产成品 (出库单)
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第二节 生产成本及营业成本审计
一、直接材料审计 1.抽查产品成本计算单 2.检查耗用材料的真实性 3.前后期比较 4.抽查材料领发凭证 5.采用定额或标准成本
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主营业务成本倒轧计算表
项目
原材料期初余额 加:本期购进 减:原材料期末余额 其他减少额
直接材料成本 加:直接人工成本 制造费用 本期生产费用 加:期初在产品 减:期末在产品
产品生产成本 加:产成品期初余额 减:产成品期末余额
产品销售成本
审计结论
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未审数 调整和重分类金额(贷) 审定数
2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名 并有诈骗犯罪前科,其3位兄弟均使用化名在 公司任要职。他们合伙舞弊,利用公司内部 控制薄弱,贪污巨款。
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第一节 存货与生产循环概述
内容
循环所涉及的主要凭证和会计记录 本循环中的主要业务活动
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计划和安排生产 发出原材料 (生产通知单) (领发料凭证)