生产循环审计
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生产循环审计
控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算 表，并核对员工工资手册、员工手册等。
4．采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致； 采用适当的账务处理流程。
控制测试：选取样本测试工薪费用的归集和分配；测 试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理。
5．人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。
控制测试：询问和观察各项职责执行情况。来自 表 15—4 存货计价审计表
品名
购入
发出
余额
日期 及规
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
格
1．计价方法说明： 2．情况说明及审计结论：
（四）存货成本项目的计价测试
1、直接材料成本的审计
一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用 凭证。主要审计程序通常包括：
(1)分析比较同一产品前后各年度的单位直接材料成本，如 有重大波动应查明原因。
第三节 存货计价审计
存货计价测试，主要是针对被审计单位所使用的存 货单位成本是否正确所做的测试（成本会计学）。 （一）选择测试样本 1、从已经盘点、单价和总金额均已计入存货汇总表 的结存存货中选择。 2、着重选择结存金额较大、价格变化频繁的项目， 并考虑样本在各类存货中的代表性 。 3、抽样方法一般采用分层抽样法。 （二）计价方法的确认 审计人员不仅要了解、掌握企业的存货计价方法， 还要关注这种计价方法的合理性和一贯性。 包括：原材料、产品成本计算、期末存货的计价
(2)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正 确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否 与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。
(3)检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料 计入直接材料费用。
4．采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致； 采用适当的账务处理流程。
控制测试：选取样本测试工薪费用的归集和分配；测 试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理。
5．人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。
控制测试：询问和观察各项职责执行情况。来自 表 15—4 存货计价审计表
品名
购入
发出
余额
日期 及规
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
格
1．计价方法说明： 2．情况说明及审计结论：
（四）存货成本项目的计价测试
1、直接材料成本的审计
一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用 凭证。主要审计程序通常包括：
(1)分析比较同一产品前后各年度的单位直接材料成本，如 有重大波动应查明原因。
第三节 存货计价审计
存货计价测试，主要是针对被审计单位所使用的存 货单位成本是否正确所做的测试（成本会计学）。 （一）选择测试样本 1、从已经盘点、单价和总金额均已计入存货汇总表 的结存存货中选择。 2、着重选择结存金额较大、价格变化频繁的项目， 并考虑样本在各类存货中的代表性 。 3、抽样方法一般采用分层抽样法。 （二）计价方法的确认 审计人员不仅要了解、掌握企业的存货计价方法， 还要关注这种计价方法的合理性和一贯性。 包括：原材料、产品成本计算、期末存货的计价
(2)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正 确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否 与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。
(3)检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料 计入直接材料费用。
审计课件第十一章 生产循环审计
第十一章 生产循环审计
通过本章的学习，掌握生产循环的特征，生产循环的风险评估与控制测试，生产循环的实质性测试程序。
凯歌电子电器生产成本造假案 1989年，江门市江海区政府，黄仕灵及上海凯歌三方合资，在江门成立了凯歌电子电器江门股份有限公司，主要生产凯歌牌电视，当时每年生产10万台黑白电视。1996年，东菱集团董事长黄仕灵增资扩股，凯歌电子江门股份有限公司正式更名为广东高路华电视机有限公司，当年7月扩大生产规模，彩色电视销量达到100万台，名列中国彩电销量第七名。2000年自称“电视营销大师”的总经理陆强华开始担任东菱集团总裁兼销售总经理，2001年黄仕灵与陆强华共同努力，彩电销量一下飞升到180万台，进入中国彩电销售前5名。然而，2002年4月5日陆强华被东菱董事会暂停行使总裁的职权，同时进行账面审计，2002年7月，高路华的创始人黄仕灵被上海警方正式拘捕。 广东粵诚会计师事务所审计中发现，东菱公司2001年3月至2002年3月的生产成本在原账面数的基础上调增约7 000万元，2000年11月至2002年3月的产品销售成本在原账面数的基础上调增约5.7亿元（把客户返利视同销售处理）。据以上审计结果，会计师事务所怀疑陆强华已经在财务成本上造假“6.4亿元”之巨，这一造假触目惊心。东菱集团后任总经理夏泽民认为仅凭5.7亿元销售成本的“虚假造假”，陆强华实际上已经构成了严重的刑事犯罪。
第二阶段
定义营业收入、营业成本和存货可以接受的重大差异额
第三阶段
比较存货余额和预期周转率
第四阶段
计算实际数和与预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。
第五阶段
调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险
第六阶段
形成结论
存货循环的实质性分析程序
通过本章的学习，掌握生产循环的特征，生产循环的风险评估与控制测试，生产循环的实质性测试程序。
凯歌电子电器生产成本造假案 1989年，江门市江海区政府，黄仕灵及上海凯歌三方合资，在江门成立了凯歌电子电器江门股份有限公司，主要生产凯歌牌电视，当时每年生产10万台黑白电视。1996年，东菱集团董事长黄仕灵增资扩股，凯歌电子江门股份有限公司正式更名为广东高路华电视机有限公司，当年7月扩大生产规模，彩色电视销量达到100万台，名列中国彩电销量第七名。2000年自称“电视营销大师”的总经理陆强华开始担任东菱集团总裁兼销售总经理，2001年黄仕灵与陆强华共同努力，彩电销量一下飞升到180万台，进入中国彩电销售前5名。然而，2002年4月5日陆强华被东菱董事会暂停行使总裁的职权，同时进行账面审计，2002年7月，高路华的创始人黄仕灵被上海警方正式拘捕。 广东粵诚会计师事务所审计中发现，东菱公司2001年3月至2002年3月的生产成本在原账面数的基础上调增约7 000万元，2000年11月至2002年3月的产品销售成本在原账面数的基础上调增约5.7亿元（把客户返利视同销售处理）。据以上审计结果，会计师事务所怀疑陆强华已经在财务成本上造假“6.4亿元”之巨，这一造假触目惊心。东菱集团后任总经理夏泽民认为仅凭5.7亿元销售成本的“虚假造假”，陆强华实际上已经构成了严重的刑事犯罪。
第二阶段
定义营业收入、营业成本和存货可以接受的重大差异额
第三阶段
比较存货余额和预期周转率
第四阶段
计算实际数和与预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。
第五阶段
调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险
第六阶段
形成结论
存货循环的实质性分析程序
第十章 生产循环审计
第17页
《审计实务》
3/8/2020
（七）审查存货跌价准备
1.获取或编制存货跌价准备明细表，复 核加计正确，并与报表数、总账数和明 细账合计数核对是否相符。
2.检查被审计单位是否于期末对存货作 检查分析，存货跌价准备计提的依据、 方法是否合理，前后各期是否一致；计 算及会计处理是否正确。
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《审计实务》
配的测试 。
（四）薪酬内部控制的测试
1 .检查工资汇总表 。 2 .审查所选取的样本 。
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《审计实务》
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第三节 生产循环主要账户的实质性测试
一、存货账户的实质性测试 （一）核对各存货项目明细账与总账、报
表的余额是否相符 （二）存货的分析性复核
第12页
《审计实务》
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1.进行分析性复核。
2.审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范 围是否正确。
3.检查制造费用的分配是否合理。
4.对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制 造费用的确定是否合理，计入成本计算单的
数额是否正确，制造费用的计算、分配与会
计处理是否正确，并查明制造费用在本年度 内有无重大变动。
第24页
《审计实务》
第十章 生产循环审计
《审计实务》
第一节 生产循环概述
一、生产循环审计的范围 （一）企业有关存货、费用等生产循环内部
控制制度的健全性及有效性 （二）证实生产循环业务活动的合规性、合
法性及其相关项目余额的真实性、正确性 二、生产循环所涉及的主要凭证记录 （一）生产指令 （二）领料单 （三）产量和工时记录
审计意见：
第14页
复核意见：
《审计实务》
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第九章生产循环审计cunr
生。
放等不相容职务分离。
内部控制的评价内容包括
1、生产循环内部控制是否健全完善； 2、生产循环内部控制是否得到有效执行； 3、生产循环内部控制的整体强弱及各个部分的强 弱； 4、生产循环内部控制可依赖性及控制风险的大小。 通过评价，了解那些属于控制较强的部分，哪些属 于较弱的部分，依据对内部控制的可依赖程度，确 定循环实质性测试的程序和重点。
检查有关出勤档案，了解员 工出勤是否经过恰当的审计 程序。
第二，所记录的工薪是真实 的，没有虚构。
出勤有专人负责，并尽可能 实行工时打卡制。工资计算 以经过核准的出勤记录为依 据。
检查出勤记录是否有专人负 责，出勤记录是否经过人事 部门核准，工资计算是否以 经过核准的出勤记录为依据
第三，所记录的工薪是完整 工资轨迹与分配表必须完整 检查与工薪记录有关单据的
（2）库存商品D：账面余额50万元，无跌价准备，目前该 商品供销两旺。未发现减值情况。甲公司按照10%计提跌价 准备5万元
（3）库存商品E:账面余额15万元，无跌价准备，现有条件 下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。甲公 司未计提跌价准备
要求：指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议
解析
第三节 实质性测试运用
• 生产成本审计 • 制造费用审计 • 主营业务成本审计 • 存货审计 • 应付工资审计
范例： 生产成本及销售成本倒轧表
被审计单位名称：ABC公司 审计项目：主营业务成本 会计期间：2010年
编制人 复核人
签名 日期 李明 2010年2月10日 张华 2010年2月10日
索引号 B1–1∕1 页次 1
• 检查制造费用分配是否合理
• 对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费
审计第六章生产循环审计
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三、 生产循环的审计目标 1、存在或发生
资产负债表上的存货确实存在； 存货代表为销售而持有的项目或企业正常经营过程中使用的项目；
销售成本代表被审期间所发出商品的成本；
2、完整性
存货数量包括所有的库存产品、原材料和物料；
存货数量包括属于企业所有的在途或储存在企业之外的其他 地点的产品、原材料和物料;
返回
• （3）成本核算要以经过审核的生产通知 单、领料单、人工费用分配表和制造费 用分配表等原始凭证为依据。 • （4）尽可能采取永续盘存制进行存货管 理。 • （5）领料单、生产通单、工资费用分配 表和制造费用分配表等应顺序编号。 • 4、实物控制 • （1）建立产成品、在产品等的保管和移 交制度。
可归为以下五大类： 1、材料类。企业各种原材料、辅助材料及燃料 2、在制品与半成品 3、产成品。包括库存产品或寄销外地的产成品 4、包装物 5、低值易耗品 通过对存货的分类，企业可针对不同类别存货的特点， 制定相应的管理制度，进行有效管理。 • 存货审计是审计人员依法对被审单位存货的真实性、 合法性进行审查、核实和评价。 返回
二、生产循环涉及的主要凭证和会计记录 生产循环所涉及的主要业务活动： 1、计划和安排生产； 2、发出原材料； 3、生产产品； 4、核算产品成本； 5、储存产成品； 6、发出产成品； 生产循环所涉及的凭证和记录主要包括：
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• • • • • • • •
1、生产指令（生产任务通知单） 2、领发料凭证 3、产量和工时记录 4、工资汇总表及人工费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配汇总表 7、成本计算单 8、存货明细账
返回
• （4）抽查材料发出及领用的原始凭证、 检查领料单的签发是否经过授权，材料 发出汇总表是否经过适当的人员复核， 除了单位成本计价是否适当，是否正确 及及时入账。 • （5）对采用定额成本或标准成本的企业， 应检查直接材料成本差异的计算。分配 与会计处理是否正确并查明直接材料的 定额成本、标准成本在本年度内有无重 大变更。
三、 生产循环的审计目标 1、存在或发生
资产负债表上的存货确实存在； 存货代表为销售而持有的项目或企业正常经营过程中使用的项目；
销售成本代表被审期间所发出商品的成本；
2、完整性
存货数量包括所有的库存产品、原材料和物料；
存货数量包括属于企业所有的在途或储存在企业之外的其他 地点的产品、原材料和物料;
返回
• （3）成本核算要以经过审核的生产通知 单、领料单、人工费用分配表和制造费 用分配表等原始凭证为依据。 • （4）尽可能采取永续盘存制进行存货管 理。 • （5）领料单、生产通单、工资费用分配 表和制造费用分配表等应顺序编号。 • 4、实物控制 • （1）建立产成品、在产品等的保管和移 交制度。
可归为以下五大类： 1、材料类。企业各种原材料、辅助材料及燃料 2、在制品与半成品 3、产成品。包括库存产品或寄销外地的产成品 4、包装物 5、低值易耗品 通过对存货的分类，企业可针对不同类别存货的特点， 制定相应的管理制度，进行有效管理。 • 存货审计是审计人员依法对被审单位存货的真实性、 合法性进行审查、核实和评价。 返回
二、生产循环涉及的主要凭证和会计记录 生产循环所涉及的主要业务活动： 1、计划和安排生产； 2、发出原材料； 3、生产产品； 4、核算产品成本； 5、储存产成品； 6、发出产成品； 生产循环所涉及的凭证和记录主要包括：
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• • • • • • • •
1、生产指令（生产任务通知单） 2、领发料凭证 3、产量和工时记录 4、工资汇总表及人工费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配汇总表 7、成本计算单 8、存货明细账
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• （4）抽查材料发出及领用的原始凭证、 检查领料单的签发是否经过授权，材料 发出汇总表是否经过适当的人员复核， 除了单位成本计价是否适当，是否正确 及及时入账。 • （5）对采用定额成本或标准成本的企业， 应检查直接材料成本差异的计算。分配 与会计处理是否正确并查明直接材料的 定额成本、标准成本在本年度内有无重 大变更。
生产循环审计
用，由制造费用调至管理费用 B 本年发生的生产设备大修理费，由制
造费用调至管理费用 C 本年发生的车间生产人员的劳动保护
费，由制造费用调至管理费用 D 本年生产用固定资产大修理期间的停
工损失，由制造费用调至管理费用
第三节 存货审计
一、存货监盘 （一）含义
存货监盘是指注会现场观察被审单 位存货的盘点，并对已盘点的存货进行 适当检查。
直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用
本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品
产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额
产品销售成本
审计结论
未审数 调整和重分类金额（贷） 审定数
K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
第11章 存货与生产循环审计
第一节 第二节 第三节 第四节
存货与生产循环概述 生产成本及营业成本审计 存货审计 应付职工薪酬的审计
麦克逊‧罗宾斯公司破产案
该公司及其子公司10年来均由美国一流的 普赖斯‧沃特豪斯会计公司审计，对其出具了 无保留意见审计报告。1938年初，其债权人 米利安‧汤普森发现发现了该公司的财务资料 有异常之处。
存货项目金额 原材料余额 在产品余额 产成品余额
成产成本发生额
2008.12.31 7500 6800 13700
2008年度 175000
2007.12.31 4800 5300 12400
2007年度 119000
<例>下列有关制造费用的审计调整建议 中，正确的是（ ） A 本年未使用的生产设备计提的折旧费
造费用调至管理费用 C 本年发生的车间生产人员的劳动保护
费，由制造费用调至管理费用 D 本年生产用固定资产大修理期间的停
工损失，由制造费用调至管理费用
第三节 存货审计
一、存货监盘 （一）含义
存货监盘是指注会现场观察被审单 位存货的盘点，并对已盘点的存货进行 适当检查。
直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用
本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品
产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额
产品销售成本
审计结论
未审数 调整和重分类金额（贷） 审定数
K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
第11章 存货与生产循环审计
第一节 第二节 第三节 第四节
存货与生产循环概述 生产成本及营业成本审计 存货审计 应付职工薪酬的审计
麦克逊‧罗宾斯公司破产案
该公司及其子公司10年来均由美国一流的 普赖斯‧沃特豪斯会计公司审计，对其出具了 无保留意见审计报告。1938年初，其债权人 米利安‧汤普森发现发现了该公司的财务资料 有异常之处。
存货项目金额 原材料余额 在产品余额 产成品余额
成产成本发生额
2008.12.31 7500 6800 13700
2008年度 175000
2007.12.31 4800 5300 12400
2007年度 119000
<例>下列有关制造费用的审计调整建议 中，正确的是（ ） A 本年未使用的生产设备计提的折旧费
生产循环审计
案例二：某食品加工企业的质量审计
总结词
严格把关、追溯管理
详细描述
该食品加工企业对其产品进行了严格的质量审计，重点关注食品安全和质量控制 。审计内容包括原材料采购、生产过程监控、成品检验等方面，并建立了完善的 产品追溯管理制度。
案例三：某化工企业的安全审计
总结词
风险评估、预防为主
详细描述
该化工企业对其生产过程中的安全风险进行了全面评估，并采取了一系列预防措施。审计内容包括设备安全检查 、操作规程审查、应急预案制定等方面，以确保生产安全。
生产安全审计
安全管理制度
评估安全管理制度的完善性和执行情况，检查 安全事故的预防措施。
设备维护与检查
审查设备的维护和检查记录，确保设备安全运 行。
员工安全培训
核查员工的安全培训情况，提高员工的安全意识和操作技能。
05 审计结果和建议
审计结果总结
生产流程效率
经过审计，发现生产流程存在效率低下的问题，主要表现在设备维 护、生产调度和物料管理等方面。
审计目标
确保生产流程符合相关法规和标准， 提高生产效率和产品质量，降低生产 成本，并识别和解决潜在的风险和问 题。
02 生产循环概述
生产循环的定义
生产循环是指企业从原材料采购、生 产加工、产品检验、包装运输到销售 的整个过程。
它是一个不断重复、循环的过程，是 企业生产经营活动的重要组成部分。
生产循环的组成部分
建立长效机制，将生产循环审计纳入日常管理，不断完善和优化生产流程 、质量控制和安全生产等方面的管理体系。
06 案例研究
案例一：某制造企业的生产循环审计
总结词
全面覆盖、重点关注
详细描述
该制造企业对其生产循环进行了全面审计，重点关注关键生产流程和设备，确 保生产过程的安全、质量和效率。审计内容包括设备维护、工艺控制、原材料 验收等方面。
生产业务循环审计生产与费用循环的内部控制及测试
存货的实质性程序审査
3.存货的监盘 （1）存货监盘概述 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的
盘点，并进行适当的检查。其意义如下： ①明确监盘的责任 ②明确监盘目的 ③明确监盘的意义 ④充分考虑存货监盘的局限性，必要时应实施追加的
审计程序
存货的实质性程序审査
（2）制订存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、
特殊的存货 ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的
工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
存货的实质性程序审査
（3）存货监盘程序 ①现场观察 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 ②检查 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检 查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应 记录
存货的实质性程序审査
6.审查存货跌价准备 主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、
计提方法是否合理、计提金额是否正确、计 提存货跌价准备的会计处理是否合规 7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善 程度 8.审查存货在会计报表上披露的恰当性
存货的实质性程序审査
已销存货的实质性程序审查 该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细
生产与费用循环的内部控制及测 试
2.人事与薪酬内部控制 （1）职务分离控制 （2）建立原始记录制度 （3）授权批准 （4）完善账户记录
生产与费用循环的内部控制及测 试
生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 （1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，
审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、 预算制度 （2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归 口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与 评价制度 （3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否 完整，手续是否齐全，计算是否正确 （4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度 及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘 （5）审查成本核算制度的执行
第11章 生产循环的审计
1、生产指令 • 生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达
制造产品等生产任务的书面文件，用以通知生产 车间组织产品制造、供应部门组织材料发放、会 计部门组织成本计算。
2、领发料凭证 • 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种
凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、 领料登记簿、退料单等。
2019/5/16
一、存货的监盘P266 • （一）存货盘点计划
– 1．被审计单位计划盘点时应考虑的因素 – 2．被审计单位编制的盘点指示 – 3. 审计人员的监盘计划
• （二）观察存货的实地盘点 • （三）索取并验证存货盘点汇总表，撰写盘点备
忘录
• （四）检查存货的质量和所有权
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• （二）成本会计控制 • （三）永续盘存控制 • （四）工资控制
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二、生产循环的控制测试与交易实质性测试 • P263-264
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第三节分析性程序的运用
• P264
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第四节 存货和销售成本的报表余额测试
第12章 生产循环的审计
本章重点： • 生产循环的特点 • 生产循环的内部控制、控制测试和业务实
质性测试 • 分析性程序的应用 • 存货和销售成本的报表余额测试
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第一节 生产循环的特点
• 一、生产循环所涉及的主要业务活动
1、计划和安排生产
• 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售 预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定 授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部 门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记 录控制。
制造产品等生产任务的书面文件，用以通知生产 车间组织产品制造、供应部门组织材料发放、会 计部门组织成本计算。
2、领发料凭证 • 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种
凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、 领料登记簿、退料单等。
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一、存货的监盘P266 • （一）存货盘点计划
– 1．被审计单位计划盘点时应考虑的因素 – 2．被审计单位编制的盘点指示 – 3. 审计人员的监盘计划
• （二）观察存货的实地盘点 • （三）索取并验证存货盘点汇总表，撰写盘点备
忘录
• （四）检查存货的质量和所有权
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• （二）成本会计控制 • （三）永续盘存控制 • （四）工资控制
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二、生产循环的控制测试与交易实质性测试 • P263-264
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第三节分析性程序的运用
• P264
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第四节 存货和销售成本的报表余额测试
第12章 生产循环的审计
本章重点： • 生产循环的特点 • 生产循环的内部控制、控制测试和业务实
质性测试 • 分析性程序的应用 • 存货和销售成本的报表余额测试
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1
第一节 生产循环的特点
• 一、生产循环所涉及的主要业务活动
1、计划和安排生产
• 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售 预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定 授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部 门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记 录控制。
生产循环审计
5．对于采用标准成本法的企业，应抽查 标准制造费用的确定是否合理，计入成 本计算单的数额是否正确，制造费用的 计算、分配与会计处理是否正确，并查 明标准制造费用在本年度内有无重大变 动。
案例分析：
某企业发出材料按全月一次加权平均法计 价，审计人员审查该企业上年12月甲材料的 明细账时发现：月初结存500吨，单价120元， 12月份只购进一批500吨，单价130元。该 月份发出一批450吨，单价130元，全部记入 “生产成本”账户。经查该批材料为本企业 在建工程领用，该工程目前尚未完工。
三、生产循环内部控制测试
（一）存货内部控制测试
1、观察和询问职责分工情况 2、抽查存货入库业务。 从存货明细账中抽取部分存货入库业务，检查每
笔业务是否都附有验收报告。
3、抽查存货的出库业务。 从存货明细账中抽取部分出库业务，检查是否每
笔业务都附有经批准的领料单和提货单，检查 领料单和提货单是否经过批准。
（4） 工资汇总表及人工费用分配表
前者是企业进行工资费用分配的依据，后 者反映了各生产车间、各产品应负担的 生产工人工资及福利费。
（5） 材料费用分配表
材料费用分配表是用来汇总反映各生产车 间各产品所耗费的材料费用的原始记录。
（6） 制造费用分配汇总表
制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生 产车间各产品所应负担的制造费用的原 始记录。
4、实物控制 （1）建立产成品、在产品等的保管和
移交制度。
（2）按类别存放存货，并定期巡视。 （3）只有经过授权的人才能接触存货 实物及相关文件。
（4）存货的入库需经过验收，存货的 出库需有经批准的提货单。
5、定期盘点 应定期对存货进行盘点，以确保账实
相符。
（二）描述内部控制
生产循环审计生产循环概述
生产循环审计生产循环概述生产循环审计是一种旨在评估和改善企业生产过程的管理和效率的方法。
该审计方法强调通过识别和消除浪费、提高资源利用效率以及优化生产流程来实现生产效益的最大化。
本文将对生产循环审计进行概述，介绍其基本原理、重要性以及实施步骤。
一、生产循环审计的基本原理生产循环审计是以生产活动的循环为核心的审计方法。
它基于以下三个基本原理：1. 资源循环利用：生产循环审计强调在生产过程中有效利用资源。
通过减少浪费和损耗，最大限度地保护环境并降低生产成本。
2. 过程优化：生产循环审计旨在通过识别和消除生产过程中的瓶颈和不必要的步骤，提高生产效率并缩短生产周期。
3. 持续改进：生产循环审计强调持续改进生产过程，在不断学习和调整的过程中提高生产能力和质量。
二、生产循环审计的重要性生产循环审计在企业管理中具有重要意义。
它帮助企业实现以下目标：1. 降低成本：通过减少浪费和资源消耗，生产循环审计可以显著降低企业的生产成本。
2. 提高效率：通过优化生产流程，生产循环审计可以提高生产效率，减少生产周期，提升企业竞争力。
3. 保护环境：生产循环审计强调资源的循环利用和减少环境污染，有利于企业实现可持续发展，并承担社会责任。
4. 优化质量：生产循环审计通过分析生产过程中的问题和风险，帮助企业改善产品质量并满足客户需求。
三、生产循环审计的实施步骤生产循环审计的实施需要遵循以下步骤：1. 收集信息：收集与生产过程相关的数据，包括生产能力、生产周期、资源利用情况等。
2. 分析和评估：对收集到的数据进行分析和评估，找出生产过程中存在的问题和改进的潜力。
3. 制定改进计划：基于分析结果制定改进计划，并确定实施的优先级。
4. 实施改进措施：按照制定的计划，逐步实施改进措施，包括优化生产流程、减少浪费等。
5. 监控和评估：对改进措施进行监控和评估，及时调整和改进。
6. 持续改进：生产循环审计是一个持续的过程，企业应该不断地进行审计和改进，以达到最佳的生产效益。
生产与存货循环审计
存货分类管理
审查存货是否按照产品类别、生产日期、保质期等进行分类管理， 以确保存货的有效利用和安全。
存货出入库管理
检查存货的入库、出库记录是否完整，审批流程是否合规，防止未 经授权的出入库行为。
生产流程审计
生产计划与实际生产情况
核对生产计划与实际生产情况是否一致，分析 生产过程中的瓶颈和问题，提出改进建议。
内部控制的测试和评估
控制测试
通过观察、检查和询问等手段，测试内部控制的设计和执行是否有效。
风险评估
识别和分析生产和存货循环中的潜在风险，评估其对企业的可能影响。
缺陷认定
根据测试和评估结果，确定内部控制是否存在缺陷及缺陷的严重程度。
改进建议
针对发现的缺陷，提出改进措施和建议，以完善内部控制体系。
CHAPTER 03
生产与存货循环内部控制的关键要素
授权与批准
确保生产和存货活动经过适当的授权和审批 ，防止未经授权或越权的行为。
记录控制
建立和维护完整的生产和存货记录，包括入 库、出库、转移等，以便追踪和核实。
资产保护
采取措施确保生产和存货资产的安全，防止 盗窃、损坏或浪费。
内部审计
定期对生产和存货循环进行内部审计，以评 估内部控制的有效性。
生产与存货循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目 录
• 生产与存货循环概述 • 生产与存货循环内部控制 • 生产与存货循环审计程序 • 生产与存货循环审计要点 • 生产与存货循环审计案例分析
CHAPTER 01
生产与存货循环概述
生产与存货循环的定义
生产与存货循环是指企业从原材料采 购、生产、存储到销售的整个过程， 包括生产计划、生产控制、存货管理 等活动。
审查存货是否按照产品类别、生产日期、保质期等进行分类管理， 以确保存货的有效利用和安全。
存货出入库管理
检查存货的入库、出库记录是否完整，审批流程是否合规，防止未 经授权的出入库行为。
生产流程审计
生产计划与实际生产情况
核对生产计划与实际生产情况是否一致，分析 生产过程中的瓶颈和问题，提出改进建议。
内部控制的测试和评估
控制测试
通过观察、检查和询问等手段，测试内部控制的设计和执行是否有效。
风险评估
识别和分析生产和存货循环中的潜在风险，评估其对企业的可能影响。
缺陷认定
根据测试和评估结果，确定内部控制是否存在缺陷及缺陷的严重程度。
改进建议
针对发现的缺陷，提出改进措施和建议，以完善内部控制体系。
CHAPTER 03
生产与存货循环内部控制的关键要素
授权与批准
确保生产和存货活动经过适当的授权和审批 ，防止未经授权或越权的行为。
记录控制
建立和维护完整的生产和存货记录，包括入 库、出库、转移等，以便追踪和核实。
资产保护
采取措施确保生产和存货资产的安全，防止 盗窃、损坏或浪费。
内部审计
定期对生产和存货循环进行内部审计，以评 估内部控制的有效性。
生产与存货循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目 录
• 生产与存货循环概述 • 生产与存货循环内部控制 • 生产与存货循环审计程序 • 生产与存货循环审计要点 • 生产与存货循环审计案例分析
CHAPTER 01
生产与存货循环概述
生产与存货循环的定义
生产与存货循环是指企业从原材料采 购、生产、存储到销售的整个过程， 包括生产计划、生产控制、存货管理 等活动。
审计生产循环课件
04
审计生产循环的控制和测试
内部控制的评估和测试
80%
评估内部控制环境
了解企业的组织结构、职责划分、 内部审计和外部审计等内部控制 环境因素，评估其合理性和有效 性。
100%
测试内部控制流程
针对企业的重要业务流程，测试 其内部控制流程是否健全、合理、 有效，是否存在漏洞或缺陷。
80%
评估内部控制风险
审计结果汇总
对审计过程中发现的问题、缺陷和 风险进行汇总，形成完整的审计结 果报告。
编写审计报告和分析
01
02
03
报告内容
审计报告应包括以下内容： 审计目的、范围、方法、 结果、结论及改进建议等。
数据分析
对审计结果进行深入分析， 运用统计方法或其他分析 工具，挖掘问题的本质和 根源。
风险评估
评估被审计单位面临的风 险，为改进建议提供依据 和参考。
案例二：某制造企业的生产循环审计案例
总结词
某制造企业是一家以机械制造为主的制造企业，其生产循环审计案例具有一定的借鉴意 义。
详细描述
该企业在生产循环中，首先对原材料进行严格的筛选和检验，确保原材料的质量和数量 符合生产计划。同时，在生产过程中，采用先进的生产技术和设备，提高生产效率和产
品质量。最后，在产品完工后，进行严格的检验和测试，确保产品符合客户的要求。
评估生产流程绩效
结合财务数据和生产数据，评 估生产流程的绩效，分析生产 效率和成本控制等方面的问题。
财务报表的审查和测试
财务报表的审查
财务报表的综合分析
对企业财务报表进行详细审查，包括 资产负债表、利润表、现金流量表等， 分析其合规性、真实性和完整性。
结合审查和测试结果，对财务报表进 行综合分析，评估企业的财务状况和 经营成果，提出审计意见和建议。
生产循环审计
生产循环审计一、大纲（一）生产循环的特性（二）内部控制测试和交易的实质性测试（三）存货成本审计（四）分析性复核（五）存货的监盘（六）存货计价审计和截止审计（七）应付工资审计（八）其他相关账户审计二、本章重点、难点（一）生产循环的特性2.主要业务活动及凭证和会计记录表12-2 生产循环中主要业务活动及对应的凭证及记录（二）内部控制测试和交易的实质性测试1.生产循环内部控制测试（1）成本会计制度的测试①直接材料成本测试根据计算所需的凭证和记录复核计算, 还需要注意下列事项:A采用定额单耗生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当, 在当年度有何重大变更。
B非采用定额单耗领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当, 在当年度有何重大变更。
C采用标准成本法成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。
②直接人工成本测试计时工资制、计件工资制、标准成本法③制造费用测试④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试（2）工薪内部控制的测试包括工资汇总表和工资单的审查。
在生产循环账户余额测试中, 存货的实质性测试占有重要位置。
（1）存货是资产负债表中的主要项目, 是流动资产中的最大项目。
（2）存货流动性强、周转快, 受市场因素和生产计划的影响很大, 在各年度之间往往不平衡, 对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。
（3）存货对应的账项很多, 其真实性与正确性, 直接影响到其他会计账项。
（三）存货成本审计l. 直接材料成本的审计直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手, 抽查有关的费用凭证, 验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。
其主要内容包括:（1）抽查产品成本计算单, 检查成本计算, 费用的分配标准与计算方法, 与材料费用分配汇总表相核对。
（2）审查耗用数量的真实性, 有无将非生产用材料计入直接材料费用。
生产与仓储循环审计概述
生产与仓储循环审计概述生产与仓储循环审计是指对企业生产和仓储过程进行全面审查和评估的一种审计活动。
它涵盖了生产流程的各个环节，包括原材料采购、产品制造、产品入库以及产品出库等环节。
通过对这些环节进行审计，可以确保企业的生产和仓储过程符合相关的法规和标准，同时也能检查企业的内部控制机制是否有效，从而保护企业的利益。
在进行生产与仓储循环审计时，审计人员需要首先了解企业的生产和仓储流程，并分析相关的风险和控制点。
通过对生产和仓储流程的全面审查，审计人员可以确定潜在的风险和问题，并提出相应的建议和改进措施。
具体来说，生产与仓储循环审计主要包括以下几个方面的内容：1.原材料采购审计：审计人员需要审查企业的原材料采购政策和程序是否合规，是否与供应商签订了合同，并核实采购记录的准确性。
此外，还需要审查企业是否对原材料进行有效的验收和入库，并检查存货管理制度是否健全。
2.生产过程审计：审计人员需要审查企业的生产计划和排程制度是否合理，并核实生产记录的真实性和准确性。
同时，也需要检查生产设备的运行情况和维护保养记录，以确保设备的正常运行。
3.成品入库审计：审计人员需要核实成品入库记录的准确性，并检查成品入库程序是否符合企业的规定。
此外，还需要审查成品质量检验和验收制度是否有效，并检查成品库存的管理情况。
4.产品出库审计：审计人员需要审查产品出库程序和记录的准确性，核实销售订单和产品出库记录是否一致。
同时，也需要检查产品出库是否按照相关的授权程序进行，并核实产品销售的合规性。
5.仓储管理审计：审计人员需要审查企业的仓储管理制度是否健全，并核实仓库管理人员的职责和权限。
同时，也需要检查仓库的安全措施和防火措施是否到位，以保护企业的资产安全。
综上所述，生产与仓储循环审计是对企业生产和仓储过程进行全面审查和评估的一种重要方式。
通过对这些流程进行审计，可以发现问题和潜在的风险，并提出相应的改进措施，以保障企业的正常运营和利益最大化。
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生产循环审计
K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
存货项目金额 原材料余额 在产品余额 产成品余额
成产成本发生额
2008.12.31 7500 6800 13700
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生产循环审计
注会决定实施的监盘计划部分内容如下： （1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余 直接审阅其盘点记录及账面记录； （2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处 的账面记录为准； （3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接 审阅其盘点记录及账面记录； （4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函 证的方式确认；
存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责 盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上， 另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘 点表交存财务部门。
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生产循环审计
（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货， 由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录 调节相符。
存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存 货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存 货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或 盘亏进行分析和处理(复核确认)，并将存货实物数量 和仓库记录调节相符。
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生产循环审计
a.盘点时间 时间是否合理,监盘计划和其一致
盘点日11.30
12.31
X + 入库 - 出库 = Y
如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可 能与资产负债表日接近的时间。 b.盘点范围和场所
产权属于企业的存货均应纳入盘点范围 c.人员分工及胜任能力
一组盘点，另一组复核
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生产循环审计
（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身 的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料 的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料 的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不 安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录 确定。
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部 门和仓库部门的账面记录为准。
2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名 并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在 公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部 控制薄弱，贪污巨款。
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生产循环审计
第一节 存货与生产循环概述
内容
循环所涉及的主要凭证和会计记录 本循环中的主要业务活动
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生产循环审计
计划和安排生产 发出原材料 （生产通知单） （领发料凭证）
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生产循环审计
甲公司的存货盘点计划
（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、 仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组， 在2008年12月31日进行盘点。办事处及境外存 货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负 责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将 盘点资料报送财务部门和仓库部门。
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生产循环审计
<例2>如果在抽查时发现甲类存货盘点有误， 则下列处理恰当的是（ ）
A 增加抽查范围，必要时提请客户重新盘点 该类存货
B 查明原因，并及时提请客户更正 C 提请客户重新盘点所有存货，并更正 D 将有关情况记录于审计工作底稿
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生产循环审计
三、特别关注 (1)存货的移动控制（防止遗漏和重复）
存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存 货，应该选择的盘点方式，通常运用工程估测、 几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。如果 堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。
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生产循环审计
（4）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在 C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的 盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将 一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存； 盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
生产循环审计
d.盘点前的会议及任务布置 任务下达小组的每位成员
e.存货的整理与排列 挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分
f.计量工具和计量方法 g.在产品完工程度的确定方法 h.存放在外的存货盘点安排 i.存货收发截止的控制 j.存货移动控制 k.盘点表单 l.盘点结果的处理
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生产循环审计
2008年度 175000
2007.12.31 4800 5300 12400
2007年度 119000
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生产循环审计
<例>下列有关制造费用的审计调整建议 中，正确的是（ ） A 本年未使用的生产设备计提的折旧费
用，由制造费用调至管理费用 B 本年发生的生产设备大修理费，由制
造费用调至管理费用 C 本年发生的车间生产人员的劳动保护
二、直接人工成本的审计 1.抽查产品成本计算单 2.前后期比较 3.年内月比较 4.抽查会计记录及处理 5.采用标准成本
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生产循环审计
三、制造费用审计 1.审阅明细账 2.必要时，截止测试 3.检查分配的合理性 4.采用标准成本
四、主营业务成本审计----倒轧表
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生产循环审计
(2)存货的状况 (毁损、陈旧、过时及残次 等存货的处置及存货跌价准备)
(3)存货的截止测试（应关注入库单和装运 凭证在截止日期前的最后编号）
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生产循环审计
四、监盘结束时的工作
(1)再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货 (2)检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作 废和未使用的）； (3)如果盘点日不是12月31日，注会确定盘点日与 12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录； (4)被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大 差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加 审计程序查明原因。
----
1.存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。 2.烧碱盘点时间不正确。A、B仓库的存货中均存在烧 碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法， 不应该安排在不同的时间。
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生产循环审计
（2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放 在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单， 请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日 的盘点清单。
生产循环审计
<例1>注会正在对A公司2008年12月31日的存 货进行监盘，则下列做法正确的是（ ）
A 监盘前将抽查范围告知A公司，以便其做 好相关准备
B 索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进 行账账、账实核对
C 抽盘后将抽盘记录交予A公司，要求其据 以修正盘点表
D 未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒 推出期初余额，并予以确认
费，由制造费用调至管理费用 D 本年生产用固定资产大修理期间的停
工损失，由制造费用调至管理费用
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生产循环审计
第三节 存货审计
一、存货监盘 （一）含义
存货监盘是指注会现场观察被审单 位存货的盘点，并对已盘点的存货进行 适当检查。
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生产循环审计
两个步骤： 1. 制订存货的监盘计划 2. 实施程序 （首先观察，然后抽查）
B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报 表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年 末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻 璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中39%的玻璃存放 在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续 盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙 公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘 点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且 具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部 分内容摘录如下：
生产循环审计
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2020/11/24
生产循环审计
麦克逊‧罗宾斯公司破产案
该公司及其子公司10年来均由美国一流的 普赖斯‧沃特豪斯会计公司审计，对其出具了 无保留意见审计报告。1938年初，其债权人 米利安‧汤普森发现发现了该公司的财务资料 有异常之处。
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生产循环审计
美国证交委对其的调查结果如下： 1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表 中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假 资产（存货1000万，银行存款7.5万）。1937年 度该公司合并损益表中虚假销售收入1820万美元， 虚假毛利180万美元。
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各 办事处的账面记录为准，不进行盘点。
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生产循环审计
（3）由于年底前后是销售旺季，在2008年 12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停 产，仓库除对发出34吋背投彩电之外，不再 对外发出其他存货。
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记 录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编 号的盘点标签。
(2)范围
数量：至少抽点全部存货的10%
重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大
注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽
取检查的存货项目。
(3)方法
①盘点记录
存货实物
②存货实物
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盘点记录
生产循环审计
(4)检查差异的处理 ①查明原因提请更正 ②扩大检查范围或要求其重新盘点
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一般局限于某种存货或某盘 点小组，即局部重新盘点
生产 产品
核算产品成本 储存产成品 (成本计算单） （入库单）
发出产成品 （出库单）
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生产循环审计
第二节 生产成本及营业成本审计
一、直接材料审计 1.抽查产品成本计算单 2.检查耗用材料的真实性 3.前后期比较 4.抽查材料领发凭证 5.采用定额或标准成本
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K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
存货项目金额 原材料余额 在产品余额 产成品余额
成产成本发生额
2008.12.31 7500 6800 13700
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生产循环审计
注会决定实施的监盘计划部分内容如下： （1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余 直接审阅其盘点记录及账面记录； （2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处 的账面记录为准； （3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接 审阅其盘点记录及账面记录； （4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函 证的方式确认；
存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责 盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上， 另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘 点表交存财务部门。
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生产循环审计
（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货， 由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录 调节相符。
存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存 货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存 货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或 盘亏进行分析和处理(复核确认)，并将存货实物数量 和仓库记录调节相符。
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生产循环审计
a.盘点时间 时间是否合理,监盘计划和其一致
盘点日11.30
12.31
X + 入库 - 出库 = Y
如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可 能与资产负债表日接近的时间。 b.盘点范围和场所
产权属于企业的存货均应纳入盘点范围 c.人员分工及胜任能力
一组盘点，另一组复核
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生产循环审计
（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身 的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料 的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料 的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不 安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录 确定。
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部 门和仓库部门的账面记录为准。
2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名 并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在 公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部 控制薄弱，贪污巨款。
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生产循环审计
第一节 存货与生产循环概述
内容
循环所涉及的主要凭证和会计记录 本循环中的主要业务活动
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生产循环审计
计划和安排生产 发出原材料 （生产通知单） （领发料凭证）
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生产循环审计
甲公司的存货盘点计划
（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、 仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组， 在2008年12月31日进行盘点。办事处及境外存 货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负 责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将 盘点资料报送财务部门和仓库部门。
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生产循环审计
<例2>如果在抽查时发现甲类存货盘点有误， 则下列处理恰当的是（ ）
A 增加抽查范围，必要时提请客户重新盘点 该类存货
B 查明原因，并及时提请客户更正 C 提请客户重新盘点所有存货，并更正 D 将有关情况记录于审计工作底稿
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生产循环审计
三、特别关注 (1)存货的移动控制（防止遗漏和重复）
存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存 货，应该选择的盘点方式，通常运用工程估测、 几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。如果 堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。
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生产循环审计
（4）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在 C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的 盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将 一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存； 盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
生产循环审计
d.盘点前的会议及任务布置 任务下达小组的每位成员
e.存货的整理与排列 挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分
f.计量工具和计量方法 g.在产品完工程度的确定方法 h.存放在外的存货盘点安排 i.存货收发截止的控制 j.存货移动控制 k.盘点表单 l.盘点结果的处理
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生产循环审计
2008年度 175000
2007.12.31 4800 5300 12400
2007年度 119000
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生产循环审计
<例>下列有关制造费用的审计调整建议 中，正确的是（ ） A 本年未使用的生产设备计提的折旧费
用，由制造费用调至管理费用 B 本年发生的生产设备大修理费，由制
造费用调至管理费用 C 本年发生的车间生产人员的劳动保护
二、直接人工成本的审计 1.抽查产品成本计算单 2.前后期比较 3.年内月比较 4.抽查会计记录及处理 5.采用标准成本
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三、制造费用审计 1.审阅明细账 2.必要时，截止测试 3.检查分配的合理性 4.采用标准成本
四、主营业务成本审计----倒轧表
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(2)存货的状况 (毁损、陈旧、过时及残次 等存货的处置及存货跌价准备)
(3)存货的截止测试（应关注入库单和装运 凭证在截止日期前的最后编号）
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四、监盘结束时的工作
(1)再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货 (2)检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作 废和未使用的）； (3)如果盘点日不是12月31日，注会确定盘点日与 12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录； (4)被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大 差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加 审计程序查明原因。
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1.存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。 2.烧碱盘点时间不正确。A、B仓库的存货中均存在烧 碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法， 不应该安排在不同的时间。
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（2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放 在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单， 请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日 的盘点清单。
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<例1>注会正在对A公司2008年12月31日的存 货进行监盘，则下列做法正确的是（ ）
A 监盘前将抽查范围告知A公司，以便其做 好相关准备
B 索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进 行账账、账实核对
C 抽盘后将抽盘记录交予A公司，要求其据 以修正盘点表
D 未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒 推出期初余额，并予以确认
费，由制造费用调至管理费用 D 本年生产用固定资产大修理期间的停
工损失，由制造费用调至管理费用
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第三节 存货审计
一、存货监盘 （一）含义
存货监盘是指注会现场观察被审单 位存货的盘点，并对已盘点的存货进行 适当检查。
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两个步骤： 1. 制订存货的监盘计划 2. 实施程序 （首先观察，然后抽查）
B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报 表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年 末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻 璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中39%的玻璃存放 在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续 盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙 公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘 点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且 具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部 分内容摘录如下：
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2020/11/24
生产循环审计
麦克逊‧罗宾斯公司破产案
该公司及其子公司10年来均由美国一流的 普赖斯‧沃特豪斯会计公司审计，对其出具了 无保留意见审计报告。1938年初，其债权人 米利安‧汤普森发现发现了该公司的财务资料 有异常之处。
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美国证交委对其的调查结果如下： 1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表 中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假 资产（存货1000万，银行存款7.5万）。1937年 度该公司合并损益表中虚假销售收入1820万美元， 虚假毛利180万美元。
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各 办事处的账面记录为准，不进行盘点。
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（3）由于年底前后是销售旺季，在2008年 12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停 产，仓库除对发出34吋背投彩电之外，不再 对外发出其他存货。
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记 录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编 号的盘点标签。
(2)范围
数量：至少抽点全部存货的10%
重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大
注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽
取检查的存货项目。
(3)方法
①盘点记录
存货实物
②存货实物
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盘点记录
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(4)检查差异的处理 ①查明原因提请更正 ②扩大检查范围或要求其重新盘点
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一般局限于某种存货或某盘 点小组，即局部重新盘点
生产 产品
核算产品成本 储存产成品 (成本计算单） （入库单）
发出产成品 （出库单）
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第二节 生产成本及营业成本审计
一、直接材料审计 1.抽查产品成本计算单 2.检查耗用材料的真实性 3.前后期比较 4.抽查材料领发凭证 5.采用定额或标准成本
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