税收原理和中国税制

税收原理与中国税制
中南财经政法大学财税学院
第十章 营业税
本章重点内容 ：
营业税的征税范围 营业税的计税依据 营业税的计算
第一节 营业税的概述
一、概念： 营业税是对在我国境内 提供应税劳务、转让无 形资产和销售不动产的 单位和个人征收的商品 劳务税
二.营业税的特点
以营业收入全额作为计税依据 按行业设计税目、税率 广泛筹集财政资金
解：① 自建行为应纳税额=1050×（1+15%）/（13%）×3%=37.35（万元） ②销售行为应纳税额=1600×5%=80（万元） ③该房屋开发公司共计应纳营业税 =37.35+80=117.35（万元）
第四节 营业税的减免税
起征点 1)按期纳税：月营业额1000-5000元 2)按次纳税：每次（日）营业额100元 免税项目
娱乐业的计税依据
经营娱乐业向顾 客收取的各项费用： 门票收费、台位费、 点歌费、烟酒、饮 料销售额和其他收 费。
服务业的计税依据
‼ 代理业：以向委托方实际收取的报酬为营业额 ‼ 租赁业：取得的租金收入全额 ‼ 旅游业：境内旅游以收取的旅游费减去替旅游者支付
给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费 用后的余额；
主要体现在文化教育卫生、社会福利以及农 业上
第五节 营业税的征收与缴纳
营业税的纳税时间
营业税的纳税期限：
一般规定 ：以月为一期的，期满之日起10日内缴
纳营业税；以日为一期的，期满之日起5日内预缴， 下月1——10日申报纳税，并结清上月应纳税。
特殊规定：金融业（不包括典当业）的纳税期限为
一个季度，自纳税期满之日起10日内申报纳税；保 险业的纳税期限为1个月。
营业额—纳税人提供应税劳务、转让无形 资产、销售不动产向购买方收取的全部价款 和价外费用。
（二）计税依据的具体规定
交通运输业(实际的营业额作为计税依据)
（1）载运旅客或货物出境 （2）联运业务
建筑业
（1）转包或分包:应以支付给转包人或分包人以后 的余额为营业额 （2）其他工程作业
金融保险业的计税依据
三、营业税的作用
1、广泛筹集财政资金 2、体现国家政策，促进各行业协调发展 3、促进企业改善经营管理
第二节 营业税的征税范围、纳 税人和税率
一.纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售
不动产的单位 和个人（属地原则） 扣缴义务人：税法规定负有代扣代缴义务的单位和 个人 1.金融业：受托发放贷款的金融机构 2.建筑业：转包和分包业务以总承包人 3.文化业演出业务：售票人 4.其他：款项的支付者
业税;如果未能分别核算,统一征收增值税。
Ω增值税和营业税的划分： 1)建筑业务征税问题；2)邮
电电信业务征税问题 ；3)服务业务征税问题
三.税率
3%：交通运输业、建筑业、文化体
育业、邮政电信业
5%：金融保险业、服务业、转让无
形资产、销售不动产
5%-20%：娱乐业
第三节 营业税的计算
一、计税依据 （一）计税依据的一般规定
例2
某运输公司某月取得运营收入总额600万元， 从中支付了100万元给联运企业。计算该公司 本月应纳营业税。
解：①适用税率：金融保险业3% ②应纳营业税=（600—100）×3%=15
（万元）
例3：
某房屋开发公司2019年自建写字楼出售，销售额为 1600万元，建筑安装成本为1050万元。试计算该公 司发生自建楼宇行为和销售楼宇行为分别应纳的营 业税额（当地税务机关规定成本利润率为15%）
×适用税率 3、按组成计税价格计税 应纳税额=组成计税价格×适用税率
例1：
某汽车运输企业某月取得客运收入12万元， 价外收取各种费用0.7万元。计算该企业本月 应纳营业税税额。
解：①适用税率：交通运输3% ②计税收入额=120000+7000 =127000（元） ③应纳营业税=127000×3% =3810（元）
一般贷款业务 转贷业务:贷款利息-借款利息 融资租赁: 金融商品转让（股票、债券、外汇等）:
卖出价-买入价
邮电通信业的计税依据
邮政业务：传递函件、邮汇、报刊发
行、邮政储蓄、邮政物品销售等收入
电信业务：提供电报、电话、电传、
电话安装、电信物品销售等
文化体育业的计税依据
单位或个人进行演出， 以全部票价收入或包场 收入减去支付给提供演 出场所的单位或演出公 司或经纪人的费用后的 余额。
营业税的纳税地点
营业税纳税地点原则上采取属地征收办法，即在应税项目发生 地纳税。
注意以下特别问题： 运输业务、转让土地使用权以外的无形资产、跨省承包工程等， 纳税地点为纳税机构所在பைடு நூலகம்； 营业税的扣缴义务人也应向其机构所在地主管税务机关申报缴 纳其扣缴的营业税税款； 建筑安装工程业务的总承包人扣缴承包或转包的非跨省（自治 区、直辖市）工程的营业税税款，应当向分包或转包工程的劳务发生 地主管税务机关解缴。
二. 一般征税范围
1.应税劳务 A.交通运输业 B.建筑业 C.文化体育业 D.邮政电信业 E.金融保险业 F.娱乐业 G.服务业 2.转让无形资产 3.销售不动产
三、特殊征税范围
Ω混合销售（从事运输业务的单位和个人，发生销售货
物并负责运输货物的混合销售行为，征增值税）
Ω兼营增值税应税项目： 应分别核算，缴纳增值税或营
‼ 饮食业：向顾客提供饮食消费而收取的餐饮收入 ‼ 广告业：向委托方收取的全部价款和价外费用减去支
付给广告发布者的广告发布费后的余额
‼ 仓储业：经营仓储业务向顾客收取的全部费用 ‼ 旅店业：提供住宿服务的各项收入
转让无形资产、销售不动产的计税依据
以转让额和销售额作为计税依据，若以无 形资产或不动产投资入股，不纳营业税，但若 转让股权，也不纳税。 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让 的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地 使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、 土地使用权，以全部收入减去抵债时该不动产
或土地使用权作价后的余额为营业额。
(三)计税依据的其他规定
Ω 组成计税价格=营业成本×（1+成本利润率） /（1-营业税税率）
Ω 组成计税价格=成本× (1+成本利润率)+营 业税税额
二、应纳税额的计算
1、按营业收入全额计税 应纳税额=营业收入全额×适用税率 2、按营业收入差额计税 应纳税额=（营业收入—规定扣除项目的金额）