作业成本法在我国发展的研究
作业成本法及其在我国制造企业的应用研究
作业成本法及其在我国制造企业的应用研究一、本文概述随着市场竞争的日益激烈和制造技术的飞速发展，制造企业面临着越来越大的成本压力。
作业成本法作为一种先进的成本管理方法，以其精细化的核算方式和对间接费用的合理分摊，逐渐受到国内外学者的广泛关注。
本文旨在探讨作业成本法的基本原理、特点及其在我国制造企业中的应用现状，分析作业成本法在实际应用中所面临的挑战，并提出相应的改进建议。
本文将简要介绍作业成本法的基本概念和理论基础，包括其与传统成本法的区别、核算流程以及优势。
通过案例分析，深入探讨作业成本法在我国制造企业中的实际应用情况，包括其实施效果、存在的问题以及改进措施。
结合我国制造企业的实际情况，对作业成本法的未来发展前景进行展望，以期为我国制造企业提高成本管理水平、增强市场竞争力提供有益的参考。
本文的研究不仅有助于推动我国制造企业成本管理的创新与发展，还能为相关学者和实务工作者提供有价值的理论支持和实践指导。
通过深入研究和探讨作业成本法在我国制造企业中的应用，我们期望能够为提升我国制造业的整体竞争力做出积极的贡献。
二、作业成本法的基本原理与核心思想作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种先进的成本计算方法，它突破了传统的以产品为成本计算对象的模式，而是将成本计算深入到作业层面，通过对作业成本的确认、计量，尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，增加“顾客价值”，最终为企业战略决策提供准确成本信息。
作业成本法的基本原理可以概括为“产品消耗作业，作业消耗资源”，其核心思想主要体现在以下几个方面：成本驱动因素多元化：作业成本法认为，成本的驱动因素不仅仅是数量，还包括一系列更为复杂的因素，如批次、时间、质量、服务等。
这些多元化的成本驱动因素使得成本计算更为精确，更能反映产品的真实成本。
成本分配的因果关系：作业成本法强调成本分配的因果关系，即成本对象（如产品、服务或客户）消耗作业，而作业又消耗资源。
作业成本法在我国企业中的应用探讨
会计实 务中很少被应用 。鉴于此 ， 本文就作业成本法的基本原 理、 特点以及在我国企业 应用 的前景作些粗浅的探讨 。
一
Байду номын сангаас
集得到的。从作业成 本法的运 行过 程分析 ， 它对直接 费用 的确 认与分配与 传统成本 计算方法并 无不同 ， 所不 同的只是作业成 本法对间接 费用 的分配是按成 本动 因将之分 配到各产品 ， 这比 传统的 以直 接人工 、 生产工时 、 机器工时 等单一 的标 准分配间 接费用更具科学 陛。作业成本计算法通过设置 多样化的成 本库 和采用 多种 成本动因 ， 可以使间接 费用也按产 品对象化 ， 从而 增加了成本的可归属性 ， 使产品成本能够 更加准确地 反映 产品 消耗资源的真实情况 ， 并最终使管理 者能够据 以进行正确 的经
控制的效果 。针对传 统成 本会 计不适应新制造环境的局面 ， 为 了适应新技 术革命和适时 制的要求 ，适应新型 企业 管理 的发 展， 西方发达 国家的学术界和实 务界开始积极研 究和推行一种 新的成本核算与管理方法——作业 成本法。于是 ， 作业成 本法
就 应 运 而生 了 。
二 、 业成 本 法 的特 点 作
作业成本法是西方发达 国家于上世纪 ８ ０年代末开始研究 ， ９ 年代 以来在 先进 制造企业 首先应用起来的一 种以作业为基 ０ 础 的成本计算和成本管理 系统 。短短 的十几年来 ， 它迅速在全
球先进 的制造企业和商品流通企业 等行业得 到了有效 的推广 。
作业成本法注重信息的准确性和费用分配 的科学 性 ， 从而提 高 决 策的科学性和有效性 。但是 由于诸 多因素 的制约 ， 作业成本
产 品成本计算的正确性 ， 还是从提高产品成本控制 的有效性上 看， 必须把 成本计算 的重点放在制造 费用上 ， 对制 造费用的分
我国作业成本法应用研究综述及展望
本核算制度（ 征求意见稿 ） ） 意见的函》 ， 该文件指出企业
要适当引入作业成本法 ， 这是企业应用作业成本法的政
策条件。十八大报告强调指出 ， 当代中国经济发展方式 展 方向，并且极大地拓展了我们对管理会计 更宽的组 转变的主攻方向是推进经济结构战略性调整。我国企业 织和社会背景 的理解 【 Ｂ ｏ ｂ Ｒ ｙ ａ ｎ ， ２ ０ ０ ２ ） 。 粗略地看 ， 我 产品生产制造环境正在发生重大变化 ， 直接生产成本 比 国在这方面研究数量相对比较多。 从研究视角方面 ， 大 重与传统制造环境相 比将有所下降， 同时制造费用剧 增 致把这些研究分为两类。第一类可能促进我们对社会
于社会理论方法 、 基于组织理论方法、 基于实地调查和 系 ； 潘飞等（ ２ ０ ０ ４ ） 阐述 了作业基础预算与企业战略 、 价 案例研究方法、 基于行为理论方法（ Ｂ ｏ ｂ Ｒ ｙ ａ ｎ ， ２ ０ ０ ２ ｏ 值链优化 之间的关系 ，并着重探讨 了作业基础预算的
．
ｊ
作业成本法应用理论为主的研究 ，而且不少业界人士 管理 ； 胡奕 明（ ２ ０ ０ １ ） 对我 国企成本法的应 用技术模式开 法和作业管理 的情况进 行了统计分析 和案例研究 ， 探 展 了较为全面 的探索。公认 的管理会计研究方法有基 讨 了作业成本管理运用与企业生产经营环境之间的关
［ ５ ］王成金 ， 马玉波 ， 侯元松． 排 污权交易总体框 架研究 ［ Ｉ ］ ． 北方环境 ， ２ ０ １ １ （ １ ２ ） ． ［ ６ ］雷玉桃 ， 周 雯． 构建广州市二氧化硫 排 污权 交易市
场探析 ［ １ ］ ． 经济师 ， ２ ０ １ １ （ １ ２ ） ．
ｔ ｒ ａ ｄ ａ ｂ ｌ ｅ Ｐ ｏ ｌ ｌ ｕ ｔ ｉ ｏ ｎ Ｐ ｅ ｒ ｍ ｉ ｔ ｍａ ｒ ｋ ｅ ｔ ｓ［ Ｊ ］ ．Ｅ ｕ ｒ ｏ Ｐ ｅ ａ ｎ
我国企业作业成本法的应用研究
我国企业作业成本法的应用研究一、本文概述1、研究背景：介绍我国企业面临的市场竞争环境及成本管理的重要性。
随着全球经济的深度融合和我国市场经济的不断发展，我国企业面临着日益激烈的市场竞争环境。
这种竞争不仅体现在产品质量、技术创新上，更体现在企业管理的精细化和成本控制的有效性上。
成本管理作为企业管理的核心环节，其重要性日益凸显。
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）作为一种先进的成本管理方法，以其对成本动因的深入分析和对资源消耗的精确计量，为企业提供了更加准确、全面的成本信息，有助于企业更好地进行决策和控制成本。
在我国，随着市场竞争的加剧和成本管理理念的更新，越来越多的企业开始关注并尝试应用作业成本法。
然而，由于作业成本法在我国的应用尚处于探索阶段，许多企业在应用过程中面临着诸多挑战和问题，如理论与实践的脱节、成本控制与业务发展的矛盾、成本核算的复杂性等。
因此，深入研究作业成本法在我国企业的应用实践，探索其在我国特定市场环境下的适用性和有效性，对于提升我国企业的成本管理水平、增强市场竞争力具有重要的现实意义和理论价值。
本研究旨在通过对我国企业应用作业成本法的现状进行梳理和分析，探讨其在实际应用中的成效与问题，以期为我国企业在激烈的市场竞争中实现成本管理的优化和升级提供有益的参考和借鉴。
2、研究目的：阐述本文旨在探讨作业成本法在我国企业的应用及其效果。
本文旨在探讨作业成本法在我国企业的应用及其效果。
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种先进的成本管理方法，它以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对准确的产品成本。
随着市场竞争的日益激烈，越来越多的企业开始意识到传统成本核算方法的局限性，并积极寻求更为精确、科学的成本管理方法。
因此，本文希望通过深入研究作业成本法在我国企业的实际应用情况，分析其对企业成本管理、产品定价、决策制定等方面的影响，以期为我国企业提供有益的参考和借鉴。
浅谈作业成本法及其在我国的应用
一
－
１ ３
ｌ传统成本计算方法的不适应性 上发展起来的。 以亚当・ 斯密为代表的一大批经济 无效 作 业。 生产成本包括直接材料、 直接人工和制造费 和管理学者提出和发展了组织分工理论，在工业 准时制还是同步化生产。 所谓同步化 ， 就是要 提 即从采购 ， 生 用三部分。 中， 其 制造费用是一种间接费用。 成本 革命 以及后来相当长的一段时期内， 高了生产 求物料的运动完全与市场需求同步， 会计发展之初 ， 企业多数是劳动密集型的 ， 直接人 效率 ， 降低了成本， 尤其是对大量生产标准化产品 产到发货的任一环节都与市场合拍。生产 的同步 工成本是产品的重要组成部分，制造费用 数额较 的效果更为显著 ，由此大大促进了企业和社会 的 化通过‘ ‘ 后工序领取” 的方法来实现 。即把产品生 小 ，由于制造费用的发生与直接人工成本具有一 发展。 这种过细的分工 ， 把企业的业务流程和产 品 产流程中的后一工序视为前一工序 的用户，后一 定相关性 ， 且直接人工成本数据易 于取得 ， 因而， 工序分割得支离破碎 ， 造成了过多的工序 ， 不利于 工序在需要的时候 ， 向前工序领取必要工件 ， 面前 直接人工成本便成为制造费用 的分配标准。随着 作业和作业动因的归集。随着世界经济和科学技 工序提供该工件后 ， 为了补充被领取的量 ， 必然会 技术的发展 ， 现在的生产过程 日益高度 自动化 ， 生 术的迅猛发展 ， 作为市场经济主体的企业 ， 所面临 向更前一道工序领取所需零部件。这样逐层向前 产成本中的直接人工成本部分大大减少 ， 而制造 的社会和经营环境均发生了巨大变化 。过去曾经 工序领取 ， 直至粗加工以及原材料部门。 把各工序 这样每个工序都是根据需要生产， 就 费用部分显著增加，并且其发生与直接人工成本 行之有效的分工理论以及由此产生的企业组织结 都连接起来， 渐失相关性。 例如， 在完全 自 动化的高新技术环境 构 ， 管理体制与业务流程， 益呈现出不利于企业 避免了工件与半成品在工序之问的储存，消除无 日 下， 工人完全被 自动化设备所取代， 根本就没有直 生存与发展的弊端。企业业务流程再造正是为 了 效作业。 准时毒生产的同步化需要合理 的设备布置来 Ｉ 接人工成本 ， 取而代之的是大量的制造费用。这 克服这种弊端而应运而生的。 时， 传统成本计算方法的不适应性显而易见。 它导 企业业务流程再造是指对企业流程进行基本 保障。它要求各设备根据加工工件的工序顺序来 致一些产量大， 技术含量较低的产 品成本偏高 ， 而 的再思考和彻底地再设计， 它的一个根本设想 ， 就 布置 ，这样又减少了一部分产 品在工序之间的搬 产量低； 技术含量较高的产品成本成本偏低 ， 从而 是以首尾相接，完整的整合性过程来取代以往的 运量 。 扭曲了不同产品之间的成本，造成产品生产经 营 各部门割裂的、不易看见也难于管理的支离破碎 ３结论 决策尤其是定价决策的失误。 的流程。 它不是对企业进行肤浅的调整和修补 ， 而 企业流程再造和准时翻生产表面＿看只是对 匕 由于传统计算方法的不适应性 ， 就迫切需要 是进行脱胎换骨式的彻底改造 ， 抛弃现有的业务 企业流程和生产方式的改进 ， 但它们几乎涉及了 种新的成本计算方法来代替它，作业成本法无 流程和组织结构以及陈规陋习 ， 另起炉灶。 这种改 企业的全部。 它们的贯彻实施可以提高企业 的效 激发员工的积极性和创造性 ， 降 疑是一个不错的选择。 造摒弃 了 传统的 分工理论 ， 从核心业务流程入手， 率和产品的质量 ， ２作业成本法的局限性及应对措篪 对企业的生产流程 、 管理程序、 组织体制 、 人员组 低了企业的运营成本。 另外， 科学的流程设计和准 作业成本法（Ａ Ｃ ） Ｂ 法 是一种 以“作业 为 合等进行创新设计。 时制的生产方式能够灵敏地对顾客需求变化做出 基础， 以“成本驱动因素” 理论为基本依据 ， 通过 作业实际上就是业务流程。ｄ＿ 的业务流程 反应， ｒｋ ， Ｉ 提高了顾客满意度和企业的综合竞争能力。 分析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主 再造乃至企业再造本身就是企业作业链优化的表 更重要的事 ， 流程再造和准时制生产， 简化了生产 要 间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配 现形式。 经过再造之后 。 提高了企业效率和顾客满 流程， 减少或清除了无效作业 ， 降低 了作业和作业 的成本计算方法。 它与传统成本计算方法相比较。 意度 ， 精简了作业流程， 使原来许多的作业被较少 动因归集的难度 ，使作业成本法的推广应用成为 优点是显而易见的。但是作业成本法也有一定的 的作业或作业组所代替 ， 使作业和作业动因的归 可 能。 局 限性。 在现有生产条件下 ， 作业成本法在实际应 集变得相对容易， 减少了 作业成本归集的工作量。 作业成本法是一种先进的成本管理方法 ， 其 用过程中主要存在两个问题 ： 一是作业的划分 。 在 另外 ， 经过流程再造之后 ， 的生产流程更为通 应用必将推动企业管理水平的提高。 当然 。 企业 实施 作业过程中， 一些产品， 尤其是结构复杂的产品从 畅，减少或消除了原材料与 半成品在工序之间的 作业成本法是一项系统工程 ， 需要多方的配合。 除 原材料投人到产成品产出往往需要 几十甚 至上百 搬运量。 降低了无效作业对产品成本的影响。 了以＿提到的措旋外，还要求企业信息化水平 的 上 个工序 。 要按这样多的工序划分作业和作业动因 ２ ． 时制 生产 （ｒ ） ２准 Ｊｒ 提高 、 管理人员 及职工观念 的改变等方面的工作 ， 在传统的分工模式下，以搞恃为代表的大量 才能使作业成本法真正为企业管理决策服务。 来计算产品成本的 ， 话 会带来巨大的计算工作量。 参 考文 截 这在实践中几乎是不可能的。二是作业成本归集 生 产模式靠单一品种的规模生产来 降低 产品成 首先经过库存 ， 再 ｆ 冯根尧． ｌ 】 生产与运作管理 ｌ 重庆： 重庆大学出版 的准确性。在作业过程中， 一些无效作业， 主要是 本。大批的产品生产出来之后 ， 贮存和运输 ， 这些无效作业不增加产品价值 ， 却造 通过 市场营销舶诸多手段 推向市场 ，即传统的 社 ， ０ ３ ２０ ． ２胡玉明。 高级成本管理会计ｌ 厦门： Ｊ ． 厦门大学出 成费用 ， 增加产品成本， 造成产品真实成本信息的 “ 式生产。 推” 库存不会增加产品价值 ， 却增加了产 ｆ１ 歪曲反应。 鉴于此 ， 近几年来对作业成本法的研究 品的作业成本。另外 ， 随着社会的发展 ， 人们的经 版￣ ，０ Ｚ ２０ 主要集 中在作业成本法的可行性上 。国内学者普 济状况不断得到改善 ， 顾客的需求呈现出个性化、 【 爱丽． ３ 调 浅析作业成本法 会计之友， Ｏ （ ） ２ ４ Ｉ， Ｏ 遍认为“ 作业成本法在我国有较为广泛的适用性 多样化的趋势 ，消费者对产品质量的要求 也越来 【 汪应洛。 ４ 】 袁治平． 工业工程导论【 ） ＾． ： １北京 中国科 在这种背景下， 式 的大量生产方式的不 学技术出版社舢 “ 推” 而实施起来有一定的难度 ， 无法迅速推广。 还有学 越高。 者认为在我国现阶段推广作业成本法是不可行 适应性 日 益显露出来 ，准时稍生产就是在解决如 的。 何根据顾客需求组织多品种小批量生产的问题上 由局限性可以看 出，作业成 本法的推广应 发展起来的先进翻造方式。 用， 有赖于生产流程的优化和无效作业的消除。 随 准时制生产首先是生产方式的转变。它变传 着管理理论与技术的不断深入与发展 ，一些新的 统的“ 推式生产 拉式生产 即根据顾客需求 为“ ， 管理方法与技术为之提供了可能。 来安排“ 准时适量生产 ” 由于是按顾客订单来安 ， ２１企业流程再造（ Ｐ ． Ｂ Ｒ） 排生产计划 ， 产品生产出来之后 ， 无须经过库存 而 传统 的成本管理是在传统的分工理论基础 直接到达客户终端。这就消除了产成品的库存这
作业成本法的发展及理论研究
成本库 (Cost , pool ) 的建立进行了深人透彻的分
析 和探 讨 。这些论 文成 为人们研 究作业 会计 的必 备参 考文献 ，为此库 拍 和 卡普 兰也被 称 为作业 成 本会计 研究 的代 表人 物 。 此后 ， 科技 的发展 与应用 成为 时代 的主旋律 ， 学术界 也掀起 了对作业 成 本法 的研 究高 潮 ，其 中
作业 是 由人力 、机器 、技术或设 备执行 的任 务， 是企业 生产 经 营过程 中相互 联 系 的活动 ， 业 作 可 以作 为企业 划分控 制和管 理 的单元 。企业 经 营 过程 中的每项 环节或 生产过 程 中的每道工序都 可 以视 为一 项作业 。作业 的划分是 从产 品设计 开 始 到物料供应 ， 生产 工艺 流程 的各个 环节 、 从 质量 检 验 总装 到发运 销售 的金过 程 。
(二 )作业
料 ) 的核算仍然 与传统 成本 制 相 同。 作业成 本法 的 基本 思想在 于尽量 根据成本 发生 的因果关 系 ，将
资源耗费分配至产 品( 或其他成本计算对象 ) 上 。 二 、作 业成本 法在 国外会计界 的产 生及发 展
现状
最早 对 “ 作业 “ 进行 探讨 的是美 国杰 出的会 计 大 师 埃 里 克 科 勒 。科 勒 教 授在 1952 年 编著 的 《 会计师词典》 ， 中 首次提 出作业 、 作业帐户 、 作业 会计 等概念 。科 勒 的作 业会 计 思想 主要是 为 了适 应会计 预算 和控 制 的发 展需 要 ，但 在 实务 中并 没 有得 到认 可 。另一位 美 国人 乔 治 斯托 布斯 最早
一 、 业成本 法 的基本概念 作 ( 一 ) 作 业成本 法的基 本假 定 作 业成本 法认 为: 作业 消耗 资 源 ， 成本对 象耗 用作 业 ; 作 业是 成本计算 的核 心 ，而产 品的成本 则 是制 造 和传 递产 品所需 全部 作业 的成本 总和 。 成本计算 的基 本对象是作 业 。
作业成本法在我国的发展应用研究
作业成本法在我国的发展应用研究一、本文概述Overview of this article随着经济的发展和科技的进步，企业的生产方式和管理模式都在发生深刻的变化。
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）作为一种先进的成本管理方法，自上世纪80年代末期引入我国以来，已经在许多企业中得到了广泛的应用。
本文旨在深入探讨作业成本法在我国的发展应用情况，分析其在实际应用中的优势、挑战及改进策略，以期为我国企业的成本管理提供有益的参考和借鉴。
With the development of the economy and the advancement of technology, the production methods and management models of enterprises are undergoing profound changes. Activity Based Costing (ABC), as an advanced cost management method, has been widely applied in many enterprises since its introduction to China in the late 1980s. This article aims to explore the development and application of activity-based costing in China, analyze its advantages, challenges, and improvement strategies in practical application, in order to provide useful referenceand inspiration for cost management in Chinese enterprises.本文将回顾作业成本法的发展历程和基本原理，介绍其在国际上的应用情况和成功经验。
作业成本法在我国企业的应用研究
作业成本法在我国企业的应用研究作业成本法是一种管理成本的技术，其原理是把制造成本划分到批量化生产中的“作业”上。
作业是生产过程中的一个环节，与特定的产品、部件或者批次相关联。
作业成本法主要用于计算和分配间接制造费用，以便更准确地核算成本和进行成本控制。
1. 企业规模较大的制造型企业中较多应用作业成本法在我国，一些规模较大的制造型企业在成本核算方面更注重精细化管理，因此更多地应用了作业成本法。
这些企业往往生产的产品种类繁多，生产工艺复杂，需要更加精准地掌控每一道工序的成本情况。
作业成本法能够将间接制造费用按照作业耗用情况进行合理分配，从而更准确地计算产品成本，为企业管理者提供决策依据。
2. 部分企业对作业成本法的理解和应用仍存在偏差尽管作业成本法在一些企业中得到了应用，但是在一些企业中，对作业成本法的理解和应用还存在一定的偏差。
这主要表现在两个方面：一是对作业的界定不清晰，导致成本分配不准确；二是对间接制造费用的分配方法不够科学，使得产品成本计算结果偏离实际情况。
这些问题导致作业成本法的应用效果不尽如人意，甚至引发了成本管理混乱的局面。
二、作业成本法在我国企业中的应用效果1. 提升了成本核算的精度和准确性作业成本法把各项间接制造费用按照作业的实际耗用情况合理分配到产品上，使得产品成本的核算更加精准和准确。
通过作业成本法，企业管理者可以清晰地了解到每个作业环节的成本情况，及时调整生产过程，减少浪费，提高生产效率和产品质量。
2. 增强了成本控制和管理的能力作业成本法的引入，使得企业更加关注各个作业环节的成本控制和管理。
通过对每个作业环节的成本进行分析和比较，企业可以及时发现成本异常，采取有效的措施进行调整，保障成本的控制在合理范围内。
这有利于企业更好地控制生产成本，提高经济效益。
3. 为企业决策提供了科学依据作业成本法的应用使得企业管理者更加深入地了解到产品成本结构和成本构成，为企业的定价、产品结构优化、生产计划制定等决策提供了科学依据。
关于作业成本法及其在我国的应用前景
提高产品定价和客户盈利能力：作业成本法能够提供更准确的成本信息，有助于企业制定更有 竞争力的产品定价和客户盈利能力分析。
数据获取难度较 大
成本较高
适用范围有限
实施效果受管理 层影响
实施难度大：我 国企业信息化水 平较低，数据收 集和处理难度大
成本较高：作业 成本法需要大量 的人力、物力和 财力投入
员工素质不足： 我国企业员工素 质参差不齐，难 以满足作业成本 法对高素质人才 的需求
缺乏成功案例： 我国企业应用作 业成本法的成功 案例较少，缺乏 经验和借鉴
越来越多的企业开始认识到作业成本法的 重要性，并开始尝试应用。
加强培训和教育： 提高员工对作业成 本法的认识和理解， 确保有效应用。
试点先行：选择具 有代表性的企业进 行试点，总结经验 教训，优化实施方 案。
强化沟通和协作： 加强企业内部各部 门之间的沟通与协 作，确保数据准确 性和一致性。
政策支持：政府将加大对作业成 本法的推广力度，鼓励企业采用。
企业需求：面对市场竞争，企业 将更加注重成本管理，作业成本 法将受到青睐。
随着信息技术的发展，作业成本法的实施 将更加便捷和高效。
未来，我国将有更多的企业采用作业成本 法，以提高成本核算的准确性和精细化管 理水平。
在市场竞争日益激烈的背景下，企业将 更加注重成本控制和管理，作业成本法 将成为企业降低成本、提高竞争力的关 键工具之一。
制定实施计划：明 确实施目标、步骤 和时间表，确保有 序推进。
间接费用分摊： 根据作业动因将 间接费用分摊到 产品或服务中
确定资源并分配到作业中心
作业成本法在我国企业中的应用现状
作业成本法在我国企业中的应用现状【摘要】作业成本法是一种重要的管理会计方法，在我国企业中逐渐被应用和推广。
我国企业对作业成本法的认知程度逐渐提高，已经在具体的生产管理中得到应用。
作业成本法在提高企业生产效率和管理水平方面发挥了积极作用，但也存在一些问题和挑战，如数据采集困难、成本核算不准确等。
未来，我国企业对作业成本法的应用预期逐渐增加，需要进一步完善和创新。
作业成本法在我国企业中的应用逐渐普及，已经在提高企业管理效率方面起到了积极的作用，但还需要进一步完善和发展。
【关键词】作业成本法、企业、应用现状、认知程度、生产效率、管理水平、问题、挑战、发展预期、应用普及、管理效率、完善、创新。
1. 引言1.1 背景介绍作业成本法是一种在企业管理中广泛应用的成本核算方法，通过将生产过程分解成若干个作业，分别核算各个作业的成本，从而更精确地评估产品的制造成本和生产效率。
在我国，随着市场竞争的日益激烈和企业管理水平的不断提高，作业成本法在企业中的应用也越来越广泛。
随着国内市场环境的变化和国际市场竞争的加剧，我国企业对作业成本法的需求也在不断增加。
作业成本法不仅可以帮助企业降低生产成本，提高产品质量，还可以帮助企业更好地应对市场变化，促进企业可持续发展。
了解我国企业对作业成本法的认知程度以及其具体应用情况，对于推动企业管理水平的提升具有重要意义。
1.2 作业成本法概述作业成本法是一种用于计算产品或服务成本的管理会计方法。
在制造业中，作业成本法通常用于跟踪并分配生产活动的成本，从而确定每个产品的生产成本。
作业成本法基于每个产品或批次的生产过程进行成本核算，将生产活动分为不同的作业或部门，通过跟踪每个作业的成本进行计算，最终确定产品的成本。
作业成本法包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用三个部分。
直接材料成本是生产中直接用于产品制造的原材料成本，直接人工成本是直接用于产品制造的人工成本，制造费用包括间接材料成本、间接人工成本和间接制造费用等成本。
作业成本法在我国企业中的应用探究
算方 法集 中关 注的是成本计算 的结果 ， 转而促使公 司各
级管 理人员更 多的去分析 各种成本产生 的成本 动因 ， 并 通 过这种成 本 的确认 和计量 进而有效 的对 生产经 营的
成本 进行控 制。 随着作业基础管理 系统 日益完善 ，现 在 Ａ Ｂ Ｃ法在
１１ ０
（ 一） 作业成本法本身 尚存不 足 ， 很难适应我 国现实
三、 作业成本法在我国未能广泛应 用的原 因
公认 为作业成本法 的创始人之一 。 从此掀起 了会计界对 Ａ Ｂ Ｃ研究的热潮 ， 促使 Ａ Ｂ Ｃ研究 的全面兴起 。 可以说 ， 以作业为基础对 间接费用进行合理有效分 配， 这是 Ａ Ｂ Ｃ的本质 。 这就从 根本 上改变 了传统成本核
饿 嗡 作业成本法在我 国企 业中的应用探 究
曾瑞 花
摘要 ： 作业成 本法在 企业 的成本控 制中具有传统成本法无 可 比拟 的优势 ， 但 同时 由于种种原 因作业成 本制度 自 身也还存 在诸多不足之处 。伴 随着 中国经济社会的不断发展 ， 以及对 作业成本法不断地完ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 与创新 ， 该成 本核算方 法必将会在越来越多的企业成本控制乃至整个管理 系统 中发挥作 用。
利实施并加 以发展 。 现在英 国、 荷兰 、 １ ３ 本等发达国家的 许多先进企业 Ａ Ｂ Ｃ的运用也是 比较成 功的 ，其理论 与
实践 日趋成熟 。
二、 作业成本法在我国的引入及 应用现 状
上个世纪八十年代 ， 伴随着我 国改革开放政策 的实 施， 计 划经济逐 步向市场经 济过渡 ， 我 国企业 的市场 主
关键词 ： 作业成本法 ； 企业 ； 应用 作业成本法的概念 、 起源及发展 作业 成本 法（ Ａ ｃ ｔ ｉ ｖ ｉ ｔ ｙ — Ｂ ａ ｓ ｅ ｄ Ｃ ｏ ｓ ｔ ｉ ｎ ｇ ， 简称 Ａ Ｂ Ｃ ） ， 顾
作业成本法在我国的应用和发展
浅谈作业成本法在我国的应用和发展摘要成本管理和成本控制是企业管理的重要容。
随着企业发展的要求，成本管理如何从传统的“模糊”管理，逐步转变为与作业相关的“精细”成本管理，成为企业提升管理水平的重要需求。
作业成本作为一门新兴的学科也便应运而生，成为今后一段时期会计领域的关注重点和热门话题。
作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（Activity-based costing，ABC法），是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
它产生于20世纪80年代的美国，承接适时制的背景，后在世界围得以推广。
作业成本出现的背景也是市场经济环境的变化所形成的，在工艺流程不断改进、科技更新日益飞快的今天，过去那种传统的成本核算体系已显现出诸多弊端，由于间接费用在产品成本中所占比例越来越大，以“直接成本占主要比例”为基础的传统成本分配方式已落后于时代，那么，作业成本的出现也成为必然趋势。
可以说，它是成本会计发展历史上的一次改革。
作业成本法作为一种新兴的核算方法，在国外已得到了重视和使用，在我国，ABC的使用还处于起步和探索阶段。
笔者认为，我国目前在某种程度上和某个围来讲，ABC已具备实施的客观条件，比如我国一些先进企业本身的人员素质和硬件条件都非常优良，那么使用ABC进行成本核算和管理决策就具备了可能性。
而且，据笔者了解我国已有个别企业试用ABC，虽然结果并不都尽如人意，但毕竟为ABC在我国的应用打开了局面。
为了ABC能够更好地在国推广，笔者认为以下几个方面值得关注：一是国家应创造良好的经济环境，使经营者节约外部成本；二是各企业在试用过程中要在不断探索中前进，不可浅尝辄止；三是在应用过程中要结合企业自身情况，不可盲目照搬、照抄。
在我国市场经济蓬勃发展的今天，在面向世界、走向世界的新形势下，我国企业的生存发展不只要从生产上抓起，也要在管理上迈上一个新台阶。
作业成本法在我国的应用情况研究
小 企业 ， 应按合规性和 效益性 的 目标要求构建和完善 内部控 制。 另外 ， 中小企业要 发展壮 大必须充分认识到 自身在 内控方面 的不 通过加强和完善 内部控制制度 ， 使企业 资产多一份安全、经营 各种经济业务的职责分工和程序方法 。一般 而言 ， 处理每项 经济 足 ， 多一份谨慎 ， 从 而使企业经营少一份风 险， 为企业 目标的实现增添 业务的全过程或者在某几个重要环节都规定要有多个部门或者 多 个工作人员的参与 ， 从而起到相互控制 的作用。 保障。 （ 五） 加强 内部和外部 的内部控制监督 。内部控 制必 须要有监 督 。监督 是一种 随着时 间的推移而评估 制度执行 质量 的过程 。 参 考文献 ： １ 】唐铭 禹．我 国中小企业被捕 控制存 在 的问题 及对 策［ Ｊ ］ ．财 具体来说 ， 可 以从 以下方面来加强监督 ： （ １ ） 正确认 识内部审计的作 【
Ｓ ｗｅ ｅ ｐ ｉ ｎ ｇ Ｏ Ｖ ｅ Ｆ ｔ ｈ ｅ Ｍ ａ ｎ ａ ｇ ｅ ｍ ｅ ｎ ｔ Ｉ 管理纵横
作业成本 法在我 国的应 用情况研 究
邱 社 军 陕 西 省 商业 学 校 ７ ２ ３ ０ ０ ０
摘要 ： 作 业成 本法是 一种 以作 业 为基础 的成 本计算和 管理 系统 。它以作 业 为中心 ， 通过对作 业成 本的确认 、计量和 成 本动 因的选择 ， 提 供相对 准确真 实的产 品成本信 息 ， 从 而提 高决 策、计划 的科 学性和有 效性 。文章通过 对作业成 本法在我 国应 用现状 的研 究， 提 出 了作 业成 本法在我 国推 广应 用的 条件和应 对 策略 。 关键 词 ： 作 业成 本法 ； 现状 ； 应 用对 策
品设计 到 制造 ， 从 材料配 给 、仓 储到 产 品发运 等 ， 实现 了 自动 化， 取代 了传统 大批量 的生 产系统 。但 真正推 行作 业成本 法 的 企业仍然不多 ， 实 际运用 并取 得较好效果 的企业屈 指可数 。 １ ９ ９ ９ 年， 陈工 孟等 人撰 写了 （ （ 作业成 本法 在香 港应 用的调 查分析 》 ， 该 文采 用信 函调 查表 的形 式就作 业成本 法实 施情 况 对香港８ １ ０ 家公司进行 问卷调查 并分 析 ， 反 馈 回９ ０ 份 有效 的调 查 表， 反馈 率为 １ １ ％， 其 中包括４ ７ 家上市 公司和４ ３ 家非上 市公 司。 在９ ０ 家公 司 中有 １ ０ 家 已经实施作业 成本法 ， 仅 占１ １ ％。另有４ 家 即将 打算实施 。在没有使 用 、暂 时也 不打算使 用作业成 本法的 ７ ６ 家公 司中 ， 有３ ７ 家知道作业成本法 知识 ， 有３ ９ 家知之甚少 。 ２ ０ ０ ２ 年， 孟焰 、冯 巧根 等对 中 国企 业调 查作业 成本 法 的运 用状 况 ， 结果表 明 ， 作业成 本法在 中国企业 的应用 比例为 １ ２ ． ７ ％； 孟 焰（ ２ ０ ０ １ ） 还对 ４ ６ 家企业 各类 会计 人员进 行 问卷调 查 ， 结 果表 激 烈和 间接成本 比重 较高的高新技术企业得 到更广泛 的应用 。 明： 其 中对作业成本法 不 了解 的 占１ ３ ． １ ％， 了解一 些的 占４ ５ ． ６ ％， 作 业成 本 法在 我 国应 用 的现状 及 原 因 比较了解的只有 １ ５ ． ２ ％。 （ 一） 作业 成本 法在 我 国的 应用现 状 ２ ０ ０ ３ 年， 胡奕 明采 用 问卷调查 的方法 ， 对 我国企业成 本管理 近 年来 ， 我 国高 新 技术 迅速 发 展 ， 间接 费 用 的 比重大 大提 方法 进行 了调 查分 析 。其 研究 结果 表 明 ， 在其１ ８ ９ 个研 究样本 高， 同时 顾客 类 型 日益复杂 ， 产 品需 求 类型 的变 化速 度 日益 加 中， 我 国企业 自觉 或不 自觉 采用 作业成 本法 的只有６ 个 样本 ， 占 快， 企业 需要对此做 出准确而迅速 的反应 ， 于是一 些先进 的制造 ５． ２ ９ ％。 企业开 始努力尝 试进行作业成 本计算 。有 的企业 还在 作业成本 ２ ０ ０ ５ 年， 张鸣 、颜 昌军采用 问卷调查 的方法 ， 对 我国制造企 法基础 上采用 了 “ 柔性制造 系统” ， 生产灵 活、反应迅速 ， 从产 作业成本法（ ａ ｃ ｔ ｉ ｖ ｉ ｔ ｙ — ｂ ａ ｓ ｅ ｄ ｃ ｏ ｓ ｔ ｉ ｎ ｇ ） 简称 ＡＢＣ 法。它是２ ０ 世纪８ ０ 年代 由美 国学 者创建 的。作业成本 法是一种 以作业为基 础 的成本计 算和 的确 认 、计量和 成本动 因的选择 ， 提供 相对 准确 真实 的产 品成 本信 息 ， 从 而提高 决策 、计划 的科学 性和有 效性 。通 过对所 有 作 业活动 进行 动态地 追踪反 映和作 业分 析 ， 尽 可能 消除不增值 作业， 改 善增值作业 ， 提 高顾客价值 ， 提供及 时有用 的信息 ， 促使 损 失 、浪费减 少到最 低 限度 ， 从而 促进企 业管 理水 平的不 断提 高， 对各 种作业 的间接 费用 采用不 同 的间接费 用分 配率进 行成 本分 配的成本计算方法 。它是对传统 的成本计 算方 法的革新 。 作 业成 本法 已在 西方 国家 较多企 业 中获得 了应 用 ， 应 用行 业 也从 制造业 推广 到金融 业 、服务业 等众 多领域 ， 尤其在 竞争
关于作业成本法及其在我国的应用
本科生毕业论文（设计）中文题目关于作业成本法及其在我国的应用学生姓名专业层次年级学号指导教师职称学习中心成绩年月日摘要作业成本法发展至今，备受关注，作为一种创新性极高的管理手段，其在会计管理领域的历史发展进程中，也占据了重要地位，贡献非凡。
然而我国科技发展水平相较于西方发达国家仍旧留有差距，对作业成本法重视不足，本篇文章通过介绍并分析其理论基础及推行问题，给予几点建议，希望推广作业成本法在国内的落地及应用。
全文总涵盖三大部分：一、对作业成本法作基本信息的介绍二、结合我国当下应用情况，给予案例分析其意义三、阐述其发展过程遇到的问题并提出建议关键词：作业成本法中间业务资源消耗目录第一章绪论 (1)1.1 研究背景及意义 (1)1.2 国内外研究现状 (1)1.3 研究主要内容 (2)第二章相关概述 (3)2.1 作业成本法概念 (3)2.2 作业成本管理 (4)第三章作业成本法在我国应用 (4)3.1 商业银行案例 (4)3.1.1 确认Z银行资源及资源动因 (4)3.1.2 确认、分配Z银行的作业成本 (5)3.1.3 后台支持性部门成本向营业部门分配成本 (9)3.1.4 Z银行案例总结 (10)3.2 作业成本法在我国应用现状分析 (10)3.2.1 国内商业银行发展详情 (10)3.2.2 我国商业银行中间业务应用作业成本法的可行性 (10)3.2.3 我国作业成本法技术工具及手段的支持 (11)3.2.4 商业银行中间业务资源耗费的确认 (11)第四章作业成本法在我国应用存在的问题 (12)4.1 成本管理意识淡薄 (12)4.2 成本核算范围不全面 (12)4.3 中间业务成本核算笼统 (13)4.4 缺乏有力的成本管理系统 (13)第五章作业成本法在我国应用问题解决对策 (13)5.1 提升成本意识 (13)5.2 完善成本核算范围 (14)5.3 明确中间业务成本核算 (14)5.4 健全有力的成本管理系统 (14)结论 (14)参考文献 (16)致谢 (17)第一章绪论1．1研究背景及意义1980年，作业成本法在美国异军突起，受到业界的广泛欢迎，作为一种具有高新技术性的成本核算方法，其被应用于经济、技术、医疗卫生等各个领域。
作业成本法在我国企业中的应用研究
作业成本法在我国企业中的应用研究【摘要】成本管理对于企业持续发展来说至关重要，随着我国企业数量以及规模的不断增多，企业想要在市场竞争中处于优势地位，就必须优化自身内部结构，从成本控制入手，对企业效益进行提升，这也是企业可持续发展的重中之重。
对于传统企业来说，其成本控制往往是针对产品进行核算，以数量作为重要依据进行资源分配，这种方式容易出现成本偏差。
作业成本法以作业为核算单位，可以缩小间接成本分配范围，更加科学合理的帮助企业实现成本控制。
本文综合分析了作业成本法应用的优势和必要性，以及目前作业成本法在我国企业中应用的现状及问题，从而提出推动作业成本法在我国企业中应用的对策。
【关键词】作业成本法；现状及问题；应用对策作业成本法自从上世纪80年代开始应用于企业成本管理中，目前已经深入普及到第三产业，我国的改革开放发展至今，企业已经逐步进入了现代化发展进程中，在这种背景下企业的生产自动化以及智能化程度较高，人工成本出现了较大程度的下降，同时人们的需求开始增多对企业生产的多样化带来要求，导致企业生产成本上升。
作业成本法可以帮助企业进行成本控制理念更新，提升企业生产经营效率，全方位优化配置企业资源，从而提高市场竞争力。
从理论角度来说，我国企业一直以来都在探索一种能够直接影响企业效益的成本管理办法，在国家节能减排、可持续发展理念的推动下，传统的成本管理理论已经过时，对作业成本法应用进行研究能够极大的更新成本管理理论基础，从而为企业成本控制提供良好方式。
作业成本法的应用同样具有较高的实践意义，一方面可以解决传统成本管理的信息失真情况，有效的实现企业会计目标，增强企业内部管理效率，另一方面能够突破传统会计的不足，对企业战略决策理念进行改良，帮助企业做到资源优化配置，实现规模效益目标。
一、作业成本法概述（一）作业成本法的概念作业成本法一般指ABC成本法，按照企业在生产中的经济、技术运用等内容特性，通过数理统计方式找出作业中的主要矛盾，划分出普通作业与重点作业，进而有针对性的根据不同活动采取定量成本管理方法，简单来说作业成本法就是“以不同活动特性为中心的成本管理”。
作业成本法在我国制造业中的应用
产业经济
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
作业成本法在我国制造业中的应用
张伟杰
摘 要： 随着社会的迅速发展，我国各方面都取得了突破性的进 步， 成 本 和 质量 成为 衡 量 一 个企业 最 重要的指 标。 近 些年高新技术日渐兴起，各种新技术、新思想都运用到了企业中，目 的 都 是 减 少 企业 资 源 和成 本的 浪 费， 其 中作业 成 本 法 在会计中应用最为广泛。不仅仅因为它有自身的优势与特点，更重要的 是 在 实 际 中能 减 少 公司的 支 出， 节 约 成 本。 然 而 目 前我国企业作业成本法的技术还不够娴熟，在实际应用中存在很多 问 题， 一 些 措施 也 正 在 改进。 但 是 今后 作业 成 本 法 在 我 国制造企业的应用将会越来越广泛。 关键词： 作业成本法，制造业，措施 一、作业成本法在我国制造业应用的现状 在制造业中传统的成本理论仅仅注重经济效益，对于经济 形成的过程没有给与太多关注，作业成本法则在整个经济利益 形成的过程中都有各种作业链接在一起，有利于分析成本的消 耗。当前作业成本法在我国制造业的应用还不够成熟，但是越 累越多的企业注意到了它的性价比。 从产品的特征来看，当前作业成本法主要应用在那些工艺 流程复杂、小批量生产的企业中，但是它的适用范围其实也可 以用在大批量、 工艺流程简单的企业，所以作业成本法在我国 制造企业应用的范畴还有很大的提升空间，应该得到更为广泛 的推广。 从质量管理方面来看，很多作业成本法的制造业都应用了 全面质量管理方法，然而作业成本法和全面质量管理法在企业 的运行上得不到和谐统一，两者之间还存在一些差距。 就像很 多作业成本法的制造业在产品设计、 制造、 售后服务等整个流 程中都还缺乏质量管理。 所以，制造业中不仅仅要应用作业成 本法，还应该注意到与其他管理方法的统一性。 二、作业成本法的优势 作业成本法在企业中应用非常广泛，一方面因为它在实践 中有很重要的意义，另一方面也与它自身的优势有关。 （ 一） 有利于提高成本信息准确性 作业成本法在计算成本时综合了制造的整个环节，它首先 把作业中心的各种资源汇总然后分配到产品上，在计算成本时 灵活的采用了各种标准，处理起来非常方便，对成本信息的整 合也非常准确。 同传统的成本计算方法相比，内容更为丰富， 而且不在利用单一的计数单位进行分配，保障了信息的准确性。 （ 二） 有利于明确成本计算目的 作业成本法在计算成本时将作业 、 产品和企业联系起来， 之间形成了价值链，这样计算成本非常清晰。 同时作业成本法 要求管理者首先要 进行动因分析，知晓作业成本形成的原因， 然后才对其进行分析。 所以作业成本法整个流程都很明确，便 于直接计算成本。 （ 三） 有利于改善企业管理水平 作业成本法着重于成本形成的前因后果，对于产品成本具 体消耗的资源都有详细的记录。 而在产品评价指标上，作业成 本法不再采用简单的财务指标，像管理决策、 劳动生产率等一 些非财务指标都在实际中应用非常广泛。 这就为企业合理分配 资源提供了保障，能够改善企业管理水平，提高企业对外的竞 争力。 三、作业成本法在制造业应用中存在的问题 作业成本法在我国制造业应用的发展历程还不是很长，一 些技术还不够成熟，来自企业内部和外部的一些不同看法致使 作业成本法在应用中存在很多问题。 （ 一） 实施作业成本法阻力较大 作业成本法相对于传统的计算方法是一种革新，由于发展 历程不长，很多企业领导都没有很好的理解其真正精髓，这就 导致企业不敢冒险应用作业成本法，在现实中中真正实施起来 受到了很大的阻碍。 另一方面，企业内部的员工由于知识的匮 乏性，对作业成本法的认识过于偏见，再加上一些老员工的传 统思想，都直接导致他们无法接受新型的作业成本法 。 总之企 业领导和内部员工对作业成本法的不全面认识严重阻碍了其在 生活中的应用。 （ 二） 实施作业成本法前期成本较高 前面也说过作业成本法相对于传统的计算方法是一种革新， 这就要求它进行新的研发、 安装、 调试等关节，这样在实施作 业成本法前期探索的过程中就要花掉一大部分成本 。 另外作业 成本法的应用意味着传统的计算方法在企业的终止，而终止原 系统的成本损失费用就必须要考虑。 所以实施作业成本法前期 成本较高。 （ 三） 短期内实施作业成本法效果不明显 作业成本法在应用中有很强的实际意义，很多企业通过利 用作业成本法也取得了很明显的效绩，比如提高了企业的核心 竞争力，增加了企业利的润，改善了企业的经营效率等等。 但 是这种成果是作业成本法长期应用的表现，在短期内作业成本 法的效果不明显。 正因为如此，很多企业都在应用作业成本法 的道路上无法始终贯彻下去，中途就放弃作业成本法的思想 。 短期内作业成本法不明显的效果给很多企业都带来了压力，同 时也导致了作业成本法无法正常的在企业中应用。 四、作业成本法在制造业应用中存在问题的原因 作业成本法是一种新型的计算方法，在实际应用中遇到了 很多难题，分析其原因，既有来自外部制度及技术水平的原因， 又有来自企业内部环境差及员工素质低的原因。 （ 一） 缺乏会计法规制度的支持 作业成本法作为一种新发展起来的计算方法，很多企业都 有自己的管理制度，但是由于各企业成本原因的差异性，作业 成本法在会计法规制度上达不到统一。 各企业制度的差异性不 便于作业成本法的正常实施，即使应用也只能进行内部管理， 所以会计法规制度的匮乏支持无法保证作业成本法的全面实施。 （ 二） 计算机等技术的应用水平较低 作业成本法由于成本动因和成本对象的多样性，这就要求 管理人员在收集和处理数据必须有效率，传统的人工处理远远 不能满足要求，计算机处理就成为一种必然选择 。 一方面我国 计算机应用水平跟国外相比还有很大的差距，另一方面企业内 部懂的计算机技术的人不是很多，所以计算机技术的不先进也 会影响作业成本法在企业的正常实施。 （ 三） 企业管理环境差 企业管理环境不仅仅包括员工的工作环境，还涉及到很多 其他技术问题。 比如管理中要应用到财务软件，而财务软件的 应用水平低，不利于企业进行产品的采购、 生产及成本的管理， 同时由于软件的应用不合理，会导致企业发展不平衡。 总之企 业管理环境的落后是作业成本法在实际生活中广泛应用的又一 个障碍。 （ 四） 企业员工素质低 （ 上转第 129 页） 员工素质既指他们做事的态度又指
作业成本法在我国运用的思考
以及各种售后服务费用等， 都是传统成 本法无 的落后严重制约了其在我国的应用 。 ２ ０世纪七十年代 以来，基 于高新技术 下 法解决 的问题 。 作业成本法以作业为联系费用 ２部分高级管理层不认可作业成本法。 、 实 的电子技术革命使生产高度电脑化、自 动化， 和产 品的桥梁 ， 能够将产品开发费用和售后服 施 作业 成本法 不仅 与管理会 计人 员有 很大 的 电脑一体化制造系统形成 。 高新技术在生产领 务费用分别归入不同的产品。 同时也需要 企业 内部其他 部门， 如营销、 以作业为基础进 关系，
一
、
作业成本法概述
到作业 上， 过作业 动因的确 认、 再通 计量， 归集 源消耗 ， 寻求最有利的产品和顾 客及相应 的最 计算系统提供信息 的准确度不满意。 作业 成本 作业成本 到产品或顾 客上去的 间接 费用分 配 有利 的投资方 向， 并将企业置于不断改进 的环 法 的适用范围包括 ： Ｊ述条件 的企业可以 具备 二 方法。 Ｂ Ａ Ｃ为作业经营过程 、 品服务、 产 客户等 境中， 以促进企业生产经营整个价值链 水平得 将作业 成本计算 和作业成本 分析相 结合加 以 提供 了一 个更精确 的分配间接成本 和辅助 资 以不断提高。 实 施， 充分发挥作 业成本法 的优点 ； 不具备 上 源的分配方法。 Ｂ Ａ Ｃ的 目标是把所有为不同顾 三、 作业成本法将是企业成本会计发展的 述 条件 的企业 可以考虑 以作 业分析 为基础 的 客和产 品提供作业 （ 包括辅助作 业） 所耗 费的 个方 向 作业成本管理。
成 本管理足企业 管理的一个重要方面 ， 提 品上去 ，从而使成本的可归属性大大提高 ， 因 具备下列 条件的企业 应用作业成 本法较 为有
供准确 的会计信息 资料 ， 于企业各项改革 而所得 的产 品成本能 比较准 确地反映产 品消 利： 有利 间接费用所占的 比重较大； 产品品种繁多 ； 措施协调一 致、 齐头并进地推动各项 企业管理 耗资源的真实情况。同时， 通过作业成本计算 产 品生产工艺复杂多变； 各产品需要 的技术服 朝着科 学的方 向发展。 所提供 的数据分析产 品成 本中哪些费 用是必 务 的程度 不同： 生产 经营活动 十分复杂 ； 经常
作业成本法在我国企业的应用分析
我 国引入作业成本 法以来 ， 不仅仅在银 行 、 医疗 、 饭店等 企 完善与社会大环境是密不可分的 ，所有研究成果也是在该国特 业有所应用 ， 在制造业 中的应用更为广泛。 作业成本法的使用虽 定环境下形成 的。作业成本法的推广与实施也会受到社会背景 然 取得 了一 定成效 ，但 是我们 更应该看到该 方法在我国企业应 的影响 。 作业成本法属于管理会计 的范畴 ， 而管 理会计最初形成
和挑 战 。
和服务也更加普遍 ，这种现状也对传统 的成本计算提 出了质 疑 会计信息失真 。 但是 ， 信息 的扭曲不仅仅是 由于客观计算方法的
其次 ， 当企业生产多种产品或者有多个销售市场时 ， 如 果采 成本法 的应用需要一个 良好的 内部环境 ， 因此 ， 企业需要结合 自
用传统单一 的分 配率来分 配间接成本 ，将会使成本计算 出现误 身现实状况 ， 不断完善 内部制度 ， 如： 设立 内部审计 ， 岗位监 督与
用过程 中的一些制约 因素和问题 。 究仍处 于初 级阶段 ， 我们对于作业成本法 的了解仍然 只是皮 毛。
于二十世纪初 的西方资本主义 国家 ，我国于 ２ ０世 纪 ７ ０年代后
全适用于我 国企业 。这就需要我 国在参考 自身实际情况 的前提
１ ． 理论和技术的欠 缺。从理论上来说 ， 管理会计在我 国的研 才逐渐引入 。在资本主义体制下形成 的作业成本法也许并不完
一
三、 在我国企业实施作业成本法的对策建议
、
ห้องสมุดไป่ตู้
作业成本法在我国中小型制造企业的应用
作业成本法在我国中小型制造企业的应用一、引言作业成本法是一种管理会计方法，旨在帮助企业控制和管理生产过程中的成本。
它适用于各种规模的制造企业，包括中小型制造企业。
作为我国制造业中的重要组成部分，中小型制造企业一直在积极探索适合自己发展的管理会计方法，作业成本法便是一种值得重视和应用的管理会计方法。
本文将以作业成本法在我国中小型制造企业的应用为主题，介绍作业成本法的相关概念和特点，并分析其在中小型制造企业中的应用现状和优势，最后提出在实际应用中需要注意的问题。
二、作业成本法的概念和特点作业成本法是一种以产品作业为基础的成本核算方法，即根据产品的作业过程来确定产品的成本。
它将生产过程划分为各个作业，通过对每个作业的成本进行核算和管理，最终计算出产品的成本。
作业成本法强调对产品成本的费用分配，使企业能够清楚地了解每一个产品的成本构成和价格形成。
（1）注重每一个作业的成本核算。
作业成本法将生产过程细化为各个作业，对每一个作业都进行成本核算和管理，有利于深入了解各个作业的成本情况。
（2）适用于生产过程复杂、工序繁多的企业。
作业成本法适用于生产过程复杂、工序繁多的企业，可以更好地掌握生产成本的分布情况。
（3）能够清晰地了解产品成本构成。
通过作业成本法，企业可以清晰地了解每一个产品的成本构成，有助于企业合理定价和成本控制。
1.应用现状我国中小型制造企业在管理会计方面的应用相对滞后，但近年来随着管理理念的更新和信息技术的发展，越来越多的中小型制造企业开始尝试使用作业成本法进行成本核算和管理。
一些先进的制造企业已经成功应用了作业成本法，取得了明显的成本控制和管理效益。
2.优势（2）有助于分析生产过程中的成本分布情况。
通过对每一个作业的成本核算，企业可以更加清晰地了解生产过程中成本的分布情况，有利于生产流程的优化和管理。
（3）有助于提高生产效率。
作业成本法可以帮助企业找出生产过程中的瓶颈和成本集中点，有利于改进生产流程和提高生产效率。
作业成本法在我国企业应用现状分析
作业成本法在我国企业应用现状分析摘要作业成本法产生于20世纪40年代，随着社会经济的不断发展，该方法在世界上许多企业得到了推广应用。
通过实施作业成本法，提高了企业管理水平，增强了企业竞争力，取得了良好的经济效益。
在信息化和工业化高速发展的今天，作业成本法显示出传统成本法所不可比拟的优势，而且在以制造企业为主体的行业需求上也越来越强烈。
由于高新技术在生产领域的广泛应用改变了企业产品成本结构，间接费用比重大幅度上升，同时，产品的个性化使间接费用的发生与直接人工成本渐失相关性。
传统成本法分配间接费用导致重大的成本扭曲，影响企业正确进行战略决策。
因此，处于激烈竞争氛围之下的企业，制定各种各样的战略使企业获得竞争优势，作业成本法成为企业战略强有力的支持工具。
本文在分析作业成本法应用范围的基础上，探讨了作业成本法在我国企业的应用现状，指出作业成本法还未在我国企业全面推广应用，进而分析了影响作业成本法在我国实施的多方面原因。
然后又结合案例从管理和操作两个层面分析了我国企业应用作业成本法过程中出现的问题，最后从企业内、外部环境等方面探讨了作业成本法在我国企业推广应用的措施。
关键词：作业成本法；企业竞争力；应用AbstractActivity-based costing arises in the 1940s. With the continuous development of socio-economic, the method has been applied by many enterprises in the world. Enterprises have improved their management level, increased the competitiveness and achieved good economic results through the implementation of The Activity-based costing. Along the information and the rapid development of industrialization today, the ABC show unmatched advantages by that of the traditional cost. What’s more, the demand of it is more and stronger in the industry which makes create enterprises as the mainstay. Because of high technology's application to production, the cost structure of products changes. Products' overhead costs surge, what's more, because of produc ts’ personality, overhead costs are not relative to direct labor cost any more, consequently, the traditional costing theories and methods are challenged and traditional costing is no longer suitable to the new environment that leads to businesses' making wrong decision. So, with the global competition becoming tenser, businesses must make lots of strategies to gain competitive advantages. Under that background, ABC theories become strong supplementary tools of business strategy. Based on the introduction which company can use ABC, this paper studies the application status of ABC in China's enterprises and suggests that ABC has not yet fully applied in China's enterprise. It also analyses what impact on ABC theory’s application. With a case, this article shows the emerging issues from the management and operation aspects in the process of the application of the ABC method in Chinese enterprises. Finally, discuses measures from some aspects to promote the ABC method in Chinese enterprises.Key Words:Activity-based costing; enterprises’competitveness; application目录引言 (1)一、我国企业应用作业成本法的现状 (2)（一）作业成本法的应用范围 (2)（二）作业成本法在我国企业的应用现状 (3)1．应用现状分析 (3)2．影响作业成本法在我国实施的原因 (4)二、作业成本法在我国企业应用中存在的问题分析 (4)（一）管理层面的问题 (5)1．缺乏战略支持 (5)2．制度制约 (5)（二）操作层面的问题 (5)1．成本动因太多 (5)2．有些作业成本法的应用没有体现出明确的目的 (5)3．成本库和作业中心内部缺乏管理 (5)4．各作业中心之间成本协调、配套管理跟不上 (5)5．过分强调标准成本 (6)三、案例分析 (6)（一）公司简介及问题的提出 (6)（二）作业成本法的实施 (6)1．依据生产流程归集建立各个作业 (6)2．把资源费用分配至各个作业 (6)3．确定主要作业，构建同质成本库 (7)4．根据选择的成本驱动因素，计算成本库分配率 (7)5．分配费用至产品，计算产品成本 (7)（三）作业成本计算方法与传统成本计算方法的对比 (7)1．两种方法对成本计算的影响 (7)2．两种方法对产品定价决策的影响 (8)3．两种方法对取舍定单决策的影响 (8)（四）该公司实施作业成本法的总结 (8)1．作业成本核算系统提供了更加准确的成本数据和完整的成本信息 (8)2．企业实施作业成本法必须要以完善的计算机系统为基础 (8)3．作业成本法的实施应注意成本与效益的关系 (8)四、推进作业成本法在我国企业应用的具体措施 (9)（一）建立有助于作业成本法推广的外部环境 (9)（二）建立有助于作业成本法实施的内部环境 (10)（三）结合企业具体情况采取相应的对策 (11)参考文献 (13)致谢 (14)引言当今社会是高新技术迅速发展，由工业社会向知识经济社会迅速转化的社会，其中以计算机技术、通讯技术和网络技术为代表的信息革命是其核心，它将给人类社会的各个方面带来巨大的影响。
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浅析作业成本法在我国发展的研究摘要作业成本法自提出以来,在理论界广受推崇,被视为当代管理会计的重大发展成就之一,也被视为新一代革命性的成本管理系统。
随着高科技在企业中的应用、市场竞争的加剧和顾客需求的多样化,我国理论界和企业越来越开始关注作业成本法在中国的应用。
本文在详细介绍国内外作业成本法理论发展的基础上,结合我国企业的应用状况,针对推行作业成本法过程中存在的问题,分别从传统会计成本观、平衡计分卡关系这两个个角度,通过比较分析,提出一些解决我国企业实施作业成本法的对策。
关键词:作业成本法传统成本观平衡计分卡对策目录1 引言 (1)2 文献回顾及代表人物 (1)3 作业成本法概述 (2)3.1作业成本法的基本概念和基本思想 (2)3.2 实施作业成本法的原则和步骤 (3)4 作业成本法在我国的应用 (5)4.1我国应用作业成本法的基本思路 (5)4.2 作业成本法在我国应用存在的问题 (6)5 我国推行作业成本法实施的对策 (8)5.1从与传统会计成本观比较的角度分析我国实施作业成本法的对策 (8)5.2 从与平衡计分卡的相关性角度分析我国实施作业成本法的对策 (10)6 思考与总结 (12)参考文献 (14)1 引言近年来,我国不断提高的信息技术水平正在改变着传统的成本管理理念,自动化的不断实现与普及造成成本结构的重大变化,这对我国企业加强成本管理提出了更高的要求,然而传统成本核算方法提供的信息己不能很好的满足这一更高要求。
在现代企业管理中,成本管理是企业内部管理的核心内容,且其地位和作用越来越突出,甚至成为决定企业核心竞争力的关键所在。
为了提升企业核心竞争力,满足内部需要,加强成本管理,其中一个重要的举措就是对己经不能满足内部管理需要的传统成本体制进行改革,加强作业成本管理生产经营过程中的应用。
20世纪80年代初,作为一种高新技术产品和服务的成本核算方法,作业成本法获得了企业青睐,它最早在美国得到广泛应用。
随着作业成本理论的不断完善以及在美国的成功运用,其在世界范围内产生了积极影响,中国正是受其影响,从20世纪90年代中期将其引入国内对进行研究,但到目前为止,我国企业整体发展水平还不算高,部分企业不具备实施作业成本法的条件,针对这种情况,本文结合国内外作业成本法的理论和实践经验,提出几点解决对策,尽快促进作业成本法在我国的实施和应用。
2 文献回顾及代表人物对作业成本法的研究最早起源于美国,我国的学者对此研究相对较晚。
(一)国外学者的研究理论1.埃里克.科勒的观点。
科勒发现水力发电生产过程中,直接成本比重很低、间接成本很高,从根本上冲击了传统的按照工时比例分配间接费用的成本核算方法。
科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中,首次提出作业、作业帐户、作业会计等概念。
科勒的作业会计思想主要是为了适应会计预算和控制的发展需要,但在实务中并没有得到认可。
2.乔治.斯托布斯的观点。
美国人乔治.斯托布斯最早提出会计是一个信息系统,他在1953-1954年撰写的博士论文《收益的会计概念》中,揭开了会计目标决策有用论的序幕。
在此基础上,斯托布斯教授认为“作业会计”是一种和决策有用性目标相结合的会计模式,虽然他的观点在当时受到质疑,但对作业会计理论框架的形成有着十分重要的意义。
1971年,乔治.斯托布斯在《作业成本计算和投入产出会计》中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。
(二)国内学者的观点1.余绪缨教授的观点。
我国学者对作业成本法并不陌生,早在1984年余绪缨教授就将乔治.斯托布斯的《作业成本计算与投入产出会计》选作硕士研究生教材,并在有关文章中予以介绍。
1987年作业成本初具雏形,余绪缨教授率先向我国引进,并在1993-1994年间亲自主持了以作业成本计算和管理为题的国家自然科学基金项目。
此后,作为研究成果,余绪缨教授的项目组在《当代财经》上连续发表了8篇论文,全面介绍和探讨了作业成本计算与管理及其框架、内容和内在联系,探讨了作业成本计算与管理在我国应用的可行性。
2.朱宅仁、于增彪的观点。
在1986年第12期《河北财会》上朱宅仁、于增彪也详细介绍了此部著作"并对该著作的部分内容进行进一步解释和说明。
目前,国内对作业成本法的研究主要集中在两个方面:一是作业成本最新理论介绍方面,二是作业成本在国内使用条件是否成熟方面。
就其应用研究而言,作业成本法最初在加工制造业中应用,随后作为一种先进的管理理念在项目管理、商品批发、零售业、金融保险业、服务行业中的运用并取得了不错的成绩,但国内还没有有关作业成本法在农业企业中运用。
对于作业成本法在中国企业中的适用性研究,国内外相当一部分学者认为中国目前应用作业成本法的条件还不成熟或大部分企业不适用。
中国会计教授会1998年年会观点综述指出:作业成本法能否在中国企业应用还值得进一步研究。
3 作业成本法概述随着当代科技的不断进步,社会生产力也在高速发展,在电子革命的基础上,产生了越来越多的高度自动化的先进制造企业。
在这种新的制造环境下,产品的直接生产费用成本比例大大下降,而固定性制造费用成本比例却大大增加。
制造环境的变化,必然推动企业成本管理的变革与发展,作业成本会计就是为了适应这种制造环境的变化而出现的一种新的成本核算管理制度。
3.1作业成本法的基本概念和基本思想1.作业成本法的基本概念作业成本法 (简称ABC),即基于作业成本的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。
作业成本法认为:作业消耗资源,成本对象耗用作业,作业是成本计算的核心,而产品的成本则是制造和传递产品所需全部作业的成本总和。
成本计算的基本对象是作业。
作业是由人力、机器、技术或设备执行的任务,是企业生产经营过程中相互联系的活动,作业可以作为企业划分控制和管理的单元。
企业经营过程中的每项环节或生产过程中的每道工序都可以视为一项作业。
作业的划分是从产品设计开始到物料供应,从生产工艺流程的各个环节、质量检验总装到发运销售的全过程。
Cooper(1990)将作业按作业水平的不同,分为单位水平作业、批次水平作业、产品水平作业、维持水平作业四类。
这种分类方法也是作业成本法在我国的发展应用研究作业成本计算中常见的分类。
2.作业成本法的基本思想作业成本法并不是对传统成本制的代替,而只是对传统成本制中扭曲成本信息的“间接成本”部分的核算进行了改进,提出了一套新的核算方法,对“直接成本” (其中包括直接人工和直接材料)的核算仍然与传统成本制相同。
作业成本法的基本思想在于尽量根据成本发生的因果关系,将资源耗费分配至产品或其他成本计算对象上。
3.2 实施作业成本法的原则和步骤1 实施作业成本法的原则作业成本法作为新型的以作业为中心的成本管理方法,其管理体系也是逻辑严密的。
作业成本法的实施原则包括:真实性原则、相关性原则、可行性原则、成本效益原则和可控性原则。
笔者认为实施作业成本法应格外遵循成本效益原则,任何一个成本系统并不是越准确就越好,关键还须考虑其成本。
作业成本法增加了大量的作业分析确认、记录和计量,增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作,支付成本大增。
特别注意的是:作业成本库的选择,可使成本一效益平衡。
2.实施作业成本法的步骤实施作业成本法步骤:企业在开展作业成本管理的过程中,必须结合自身实际情况分步骤的实施。
但不同企业的应用也有相当多的共性因素所在,我们将之归纳为作业成本法的八大实施步骤。
(1)作业调研:了解企业的运作过程、收集作业信息:目标是详细了解企业的经营和作业过程,理清企业的成本流动次序和导致成本发生的因素,了解各个部门对成本的责任,便于设计作业以及责任控制体系。
(2)作业认定:掌握作业流程并分解归并作业往往分散在企业的组织结构中,随着企业的规模、工艺和组织形式的不同而不同,认定作业可采用几种方法,一是绘制企业的生产流程图,企业的各种经营过程以网络的形式表现出来,每一个流程都分解出几项作业,最后将相关或同类作业归并起来。
另一种办法是从企业现有的职能部门出发,通过调查分析,确定各个部门的作业,再加以汇总。
(3)成本归集:汇集和分析相关成本和成本动因:各类的资源成本在发生时,由传统会计进行了记录,反映在应付工资、应付账款、存货等日记账中,在本步骤要找出与各项作业相关的资源成本,可以通过现有的计量指标直接进行分配,而后,根据作业的类型和资源成本的性质来确定成本动因。
(4)建立成本库:按照同质的成本动因将相关的成本入库:一旦选定作业成本动因后,就可按照同质的成本动因将相关的成本归集起来。
每个成本库可以归集然人工、直接材料、机器设备折旧、管理性费用等。
有几个成本动因,就建立几个成本库。
建立不同的成本库按多个分配标准分配制造费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。
(5)设计模型:建立作业成本核算模型:在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上,设计企业的作业成本核算模型,主要确定以下内容:企业资源、作业和成本对象的确定,包括他们的分类,与各个组织层次的关系,各个计算对象的责任主体,资源作业分配的成本动因,资源到作业的分配关系,作业到产品的分配关系建立。
(6)应用软件:选择/开发作业成本实施工具系统:作业成本管理中需要的比传统会计更比丰富的信息,是建立在大量的计算上的"因此作业成本的实施离不开应用软件工具的支持,软件工具有助于完成复杂的核算任务,有助于对信息进行分析。
作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具,可以帮助建立和管理作业成本核算体系,并完成作业成本核算。
(7)运行分析:作业成本运行和结果分析:在建立作业成本核算体系的基础上,输入具体的数据,运行作业成本法。
对作业成本的计算结果进行分析与解释,如成本偏高的原因,成本构成的变化等；(8)持续改进:开展相关改进工作以实现增值作业:对作业成本实施过程中发现的问题采取相应措施,实现持续的效果改进,如考核组织和员工,重塑企业生产经营流程,消除不增值作业,提高增值作业运行效率等等。
4 作业成本法在我国的应用作业成本法是一种全新的成本计算系统,它对准确地提供成本信息,发挥着不可估量的作用。
截止2000年底,作业成本法己被广泛应用于预测采购量、成本管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面,作业成本法在我国也有一些成功的应用案例,例如许继电器成功地利用作业成本法控制了销售费用。
但作业成本法的成功率并不高。
虽然目前我国的应用条件还有些欠缺,但也不能对作业成本法还停留在一般的介绍上,而应该创造条件在应用上下功夫,把着眼点放在实务操作上。