广告费业务宣传费扣除税法规定及企业所得税申报填写说明

企业所得税年度纳税申报表填报解析之二十六—A105060

纳税人根据税法、《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税[2017]41号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理、税收规定，以及跨年度纳税调整情况。

（二）填报说明

1、第1行“一、本年广告费和业务宣传费支出”：填报纳税人会计核算计入本年损益的广告费和业务宣传费用。

2、第2行“减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出”：填报税收规定不允许扣除的广告费和业务宣传费支出金额。

3、第3行“二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出”：填报第1-2行的余额。

4、第4行“三、本年计算扣除限额的销售（营业）收入”：填报当年销售（营业）收入。

5、第5行“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例。

6、第6行“四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额”：填报第4×5行的金额。

7、第7行“五、本年结转以后年度扣除额”：若第3行＞第6行,填报第3-6行的余额；若第3行≤第6行,填报0。

8、第8行“加：以前年度累计结转扣除额”：填报以前年度允许税前扣除但超过扣除限额未扣除、结转扣除的广告费和业务宣传费。

9、第9行“减：本年扣除的以前年度结转额”：若第3行＞第6行,填0；若第3行≤第6行,填报第6-3行与第8行的孰小值。

10、第10行“六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费”：填报签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业的一方，按照分摊协议，将其发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣

传费支出归集至其他关联方扣除的广告费和业务宣传费，本行应≤第3行与第6行的孰小值。

11、第11行“按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费”：填报签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业的一方，按照分摊协议，从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费。

12、第12行“七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额”：若第3行＞第6行,填报第2+3-6+10-11行的金额；若第3行≤第6行,填报第2+10-11-9行的金额。

13、第13行“八、累计结转以后年度扣除额”：填报第7+8-9行的金额。

二、《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》填报

（一）税务规定

1、扣除比例

（1）一般规定

《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（2）特殊行业规定

根据《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税[2017]41号）规定，自2016年1月1日起至

2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

2、计算扣除限额的基数

《国家税务总局关于通知》（国税函[2009]202号）规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。即扣除限额的基数包括收入总额和视同销售收入。根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

对于房地产开发企业，根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）的规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，可以作为计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数。需要注意的是，以后会计上结转预售账款到营业收入时，应调减广告费和业务宣传费扣除限额的基数。

对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），根据《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》的规定，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。对于这类企业来说，其投资收益和股权转让所得就是其主营业务收入，因此可以作为计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数。

3、筹建期间广告费和业务宣传费的扣除

根据《企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（公告[2012]15号）规定，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定（国税函[2009]98号和国税函[2010]79号文件）在税前扣除，即企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

4、广告费和业务宣传费的分摊

根据《广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税[2017]41号）规定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

（二）会计规定

企业在销售产品、提供劳务等过程中发生的广告费和业务宣传费，作为期间费用记入“销售费用”科目，期末转入“本年利润”科目。税法规定允许超过比例的广告费和业务宣传费，可以结转到以后年度扣除，对这部分结转到以后年度扣除费用就形成了暂时性差异。借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目，后期扣除时，再做相反分录予以冲销，即借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产”科目。

（三）税会差异

对于广告费和业务宣传费，会计上直接计入期间费用并转入本年利润，税务上则对广告费和业务宣传费规定了税前扣除标准，超过部分以后年度结转扣除，特定行业还不允许扣