企业所得税准则讲解课程

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（二）资产负债表债务法的理论基础 从资产负债表角度考虑，资产的账面价值代表的 是某项资产在持续使用过程中和最终处置时为企业带 来未来经济利益的总额，而资产的计税基础代表的是 该项资产在持续使用过程中和最终处置时按照税法规 定可以在税前扣除的总额。 1.当资产的账面价值大于计税基础时 一项资产的账面价值大于其计税基础的，表明该 项资产在未来期间流入企业的经济利益高于按照税法 规定允许税前扣除的金额，两者之间的差额不能在税 前扣除，而会增加企业在未来期间的应纳税所得额和 应交所得税，增加未来期间企业经济利益的流出，从
4.确定应纳税所得额和应交所得税 企业应当对当期发生的交易或事项，按照适用的 税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得 额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所
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得税。 5.确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用，包括当期所得税（当期
应交所得税）和递延所得税两个组成部分。企业在计 算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或 得税准则讲解
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（一）应收款项 1.初始计量——会计准则与税法规定相同 会计准则与税法对应收款项确认的时间基本相同, 一般不产生暂时性差异。 2.后续计量 ⑴会计准则规定 账面价值＝账面余额－坏账准备 当应收款项的可收回金额低于其账面价值时，应 当计提坏账准备，并计入当期损益。 ⑵税法规定 计税基础＝账面余额 企业计提的坏账准备不允许税前扣除。
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企业所得税核算方法的的演变： （一）原制度
应付税款法 企业所得税 的核算方法 以利润表为基础的 递延法
纳 税 影 响 会计法 债务法 （二）新准则 资产负债表债务法
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一、资产负债表债务法的定义和理论基础 （一）资产负债表债务法的定义 资产负债表债务法要求企业从资产负债表出发， 通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准 则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基 础，确定暂时性差异，并分别应纳税暂时性差异与可 抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债与递延所 得税资产；在此基础上，确定每一会计期间利润表中 的所得税费用（包括当期所得税费用和递延所得税费 用）。
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比较分析资产、负债的账面价值与计税基础之间 的差异及其性质，除所得税准则中规定的特殊情况以 外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确 定递延所得税负债与递延所得税资产的期末（资产负 债表日）应有余额，并与递延所得税负债与递延所得 税资产的期初余额相比，确定当期应予进一步确认或 转销的递延所得税负债与递延所得税资产金额，作为 递延所得税。
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确定资产、负债的账面价值
确定资产、负债的计税基础
比较资产、负债的账面价值与计税基础, 确定暂时性差异和递延所得税
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
递延所得税负债
递延所得税资产
确定应纳税所得额和应交所得税
确定利润表中的所得税费用
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第二节 资产、负债的计税基础 一、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业在收回资产账面价值 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应 税经济利益中抵扣的金额，即：在计算应纳税所得额 时，某项资产在未来持续使用过程中和最终处置时按 照税法规定可以在税前扣除的金额。用公式表示: 某项资产的计税基础＝该项资产在未来期间计税 时可以在税前扣除的金额
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二、资产负债表债务法的基本核算要求 （一）核算时点 1.一般情况：在资产负债表日（会计期末） 2.特殊情况：在确认资产、负债时 在因企业合并等特殊交易或事项发生而确认所取 得资产、负债时，就应当确认相关的所得税影响。
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（二）所得税会计核算的一般程序 1.确定资产、负债的账面价值 资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计 准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的资产、 负债的金额。对于计提了减值准备的各项资产，是指 其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。即： 账面价值＝账面余额－已计提的减值准备 2.确定资产、负债的计税基础 计税基础，是指按照适用的税收法规的规定确定 的一项资产或负债当前应有的金额。 3. 比较资产、负债的账面价值与计税基础，确定 暂时性差异和递延所得税
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其产生时点来看，应当确认为递延所得税负债。 2.当资产的账面价值小于计税基础时 一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该
项资产在未来期间流入企业的经济利益低于按照税法 规定允许税前扣除的金额，两者之间的差额能够在税 前扣除，会抵减企业在未来期间的应纳税所得额和应 交所得税，减少未来期间企业经济利益的流出，从其 产生时点来看，应当确认为递延所得税资产。
所得税准则讲解 江苏苏亚金诚会计师事务所 江苏省注册会计师协会课题开发组
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个人简介
江苏苏亚金诚会计师事务所副所长 中国注册会计师协会专业指导委员会委员 江苏省注册会计师行业会计学科带头人 江苏省注册会计师行业师资 江苏省注册税务师行业师资 江苏省注册资产评估师行业师资 江苏省注册咨询专家 注册会计师（证券期货相关业务） 注册资产评估师 高级会计师
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讲课提纲
第一节 所得税会计概述 第二节 资产、负债的计税基础 第三节 暂时性差异 第四节 递延所得税的确认与计量 第五节 所得税费用的确认与计量 第六节 所得税准则的新旧衔接
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第一节 所得税会计概述 企业的会计核算和税务处理分别遵循不同的原则, 服务于不同的目的。 我国的会计核算（即确认、计量、记录和报告） 应当遵从企业会计准则的规定，目的在于真实、完整 地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为财 务会计报告使用者提供对其决策有用的会计信息。从 企业所得税核算的角度，主要目的是为了确定利润表 中的所得税费用。 税法以课税为目的，根据国家有关税收法律法规 的规定确定纳税人在一定时期内应纳税额。从企业所 得税的角度，主要是确定企业的应交所得税。