财务会计与内部转移价格管理知识分析定义.pptx
8.6内部转移价格的含义及作用
全面预算概述内部转移价格的含义及制定原则《管理会计》内部转移价格的含义01在责任会计制度下，企业内部的每一个责任中心都应视作相对独立的会计主体而存在，为了分清各责任中心的经济责任，企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务，均应按一定价格计价结算。
在这个计价结算过程中使用的价格标准，称为内部转移价格或内部结算价格。
可用来衡量提供产品或劳务的责任中心的经营成果0102 03可用来反映接受产品或劳务的责任中心的成本费用使各责任中心的经济责任可用货币的形式表现出来，便于划清各责任中心的经济责任内部转移价格的制定原则形成内部转移价格的供求关系或供求双方都在一个企业里Ø两者的关系并不是一种完全的市场竞争关系，而是一种模拟市场竞争关系；Ø内部转移价格不完全按市场供求状况决定，只是一种模拟市场价格在其他条件不变的情况下，内部转移价格的变化，会使供求双方的收入或内部利润呈相反方向变化;Ø从整个企业角度看，一方增加的收入或利润正是另一方减少的收入或利润。
Ø一增一减，方向相反，金额相等。
从企业整体来看，内部转移价格无论怎样变动，企业利润总额不变，变动的只是企业内部各责任中心的收入和利润的分配数额。
制定内部转移价格的目的明确划分各责任中心的经济责任，使责任中心的业绩考核建立在客观、可比的基础上，促使各责任中心为了自己的利益对于价格中所包含的信息（如成本、价格、市场机会等）作出反应，从而做出最有利于企业的行动。
01建立责任会计制度的目的是要激励企业的各个部门和员工，使其更加努力地工作，以实现企业的经营目标。
能否产生激励作用是判断内部转移价格是否恰当的重要依据。
各责任中心具有相对独立性，有各自的责任和利益公平合理地反映各责任中心的工作业绩，不能使某些责任中心因价格上的缺陷而获得一些额外收益，而使另一些责任中心的利益受到损害。
内部转移价格的制定应确保提供产品的责任中心和接受产品的责任中心均感到公平合理02制定内部转移价格必须强调企业整体利益的一致性。
内部转移价格--中级会计师考试辅导《中级财务管理》第六章讲义8
中级会计师考试辅导《中级财务管理》第六章讲义8内部转移价格（三）内部转移价格的确定内部转移价格，是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。
【思考1】如果按照单位成本8元作为内部转移价格，乙是否接受？站在企业的角度，甲生产这种产品是否有利？【思考2】如果按照单位变动成本5元作为内部转移价格，乙是否接受？站在企业的角度，甲生产这种产品是否有利？【例·单选题】某企业甲责任中心将A产品转让给乙责任中心时，厂内银行按A产品的单位市场售价向甲支付价款，同时按A产品的单位变动成本从乙收取价款。
据此可以认为，该项内部交易采用的内部转移价格是（）。
A.市场价格B.协商价格C.双重价格D.以成本为基础的转移定价[答疑编号3261060708]『正确答案』C【例·单选题】（2010年）下列各项中，一般不作为以成本为基础的转移定价计价基础的是（）。
A.完全成本B.固定成本C.变动成本D.变动成本加固定制造费用[答疑编号3261060709]『正确答案』B『答案解析』以成本为基础的转移定价,包括完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式。
【例·计算题】D公司为投资中心，下设甲乙两个利润中心，相关财务资料如下：资料一：甲利润中心营业收入为38000元，变动成本总额为14000元，利润中心负责人可控的固定成本为4000元，利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为7000元。
资料二：乙利润中心可控边际贡献为30000元，部门边际贡献为22000元。
资料三：D公司利润为33000元，投资额为200000元，该公司预期的最低投资报酬率为12%。
要求：（1）根据资料一计算甲利润中心的下列指标：①边际贡献；②可控边际贡献；③部门边际贡献。
（2）根据资料二计算乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本。
（3）根据资料三计算D公司的剩余收益。
[答疑编号3261060710]『正确答案』（1）①边际贡献总额＝38000－14000＝24000（元）②可控边际贡献＝24000－4000＝20000（元）③部门边际贡献＝20000－7000＝13000（元）（2）乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本＝30000－22000＝8000（元）（3）D公司的剩余收益＝33000－200000×12%＝9000（元）【例·计算题】ABC公司有三个业务类似的投资中心，使用相同的预算进行控制，其2010年的有关资料如下：单位：万元在年终进行业绩评价时，董事会对三个部门的评价发生分歧：有人认为C部门全面完成预算，业绩最佳；有人认为B部门销售收入和营业利润均超过预算，并且利润最大，应是最好的；还有人认为A部门利润超过预算并节省了资金，是最好的。
高级财务管理-企业转移定价战略PPT培训课件讲义
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包括三大内容： ①日常服务的提供：如提供会计、法律服务，一般要根据 服务的成本再加以合理比例的利润来决定报酬的收取或支付， 如果支付不是依据市场价格，就会出现转移定价问题。 ②提供生产和质量控制方面的技术协助。
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③提供管理性的服务。
（3）金融 主要表现在：
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①有关贷款利息率：企业内部部门之间提供贷款的利息率 如果与同样条件下市场利息率有差距，不论是过高还是过低， 都会被视为转移定价。
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“转移” 是一个中性词，强调空间上的变化。 其实真正从“转移定价”的初衷来看，它只是在企业内部 分权条件下，为了更好地对各部门进行业绩评价所采用的一种 管理手段。为了公平评价每一个部门业绩，要求制定转移定价 时做到公平、公正，对任何一个部门利益的倾斜都会影响整个 企业，因此它并不包含感情色彩，译作 “转移定价”也更确切， 因此基于以上考虑在本文中主要使用 “转移定价”的概念。其 中，转移价格是企业定价过程中最终的价格。 （二）关于转移定价概念的观点及解释 1.关于转移定价概念的争议 （1）最早认为企业内部的转移只是除最终产品以外的产品 的转移，例如：原材料、半成品等，并没有包括最终产品。 （2）早期的研究只把有形产品作为研究对象，而忽视了无 形产品的转移问题。
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（1）企业有两个部门，买方部门和卖方部门； （2）每个部门的经营成本是独立的，也就是我们所说的供 给独立；
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（3）每个部门的对外销售不能减少其它产品的外部需求；
（4）每个部门生产单一产品； （5）边际制造成本和边际生产成本是可计量的； （6）一个单位中间产品生产一个单位的最终产品。 在上述假设的前提下，通过研究三种情况下的转移定价： （1）当中间产品不存在外部市场，企业整个转移产品的数 量是由总边际成本等于总边际收入下确定的，该种情况下最终 确定的转移价格等于边际制造成本； （2）当市场在完美竞争条件下，该种情况下确定的转移价 格等于市场价格；
财务管理二版11-5-PPT课件
• （二）转账通知单方式
转账通知单方式是由收款一方根据有关原始凭证或业 务活动证明签发转账通知单，通知内部银行将转账通 知单转给付款一方，让其பைடு நூலகம்款的一种结算方式。
• （三）内部货币结算方式
内部货币结算方式是使用内部银行发行的限于企业内 部流通的货币（包括内部货币、资金本票、流通券、 资金券等）进行内部往来结算的一种方式。
从企业总体看，内部转移价格无论怎样变动， 企业利润总额不变，变动的只是企业内部各责 任中心的收入或利润的分配份额。
（三）内部转移价格的类型 1、市场价格 市场价格是根据产品或劳务的市场价格作 为基价的价格。 遵循以下三条原则：
（1）当供应方愿意对内销售，且售价不高于市价 时，使用方有购买的义务，不得拒绝“购进”； （2）当供应方售价高于市场价格，使用方有转向 市场购入的自由； （3）当供应方宁愿对外界市场销售，则应有尽 量不对内销售的权利 。
第 五 节 责 任 结 算 与 核 算
• 一、内部转移价格
• 二、内部结算方式 • 三、责任成本的内部结转
一 、 内 部 转 移 价 格
（一）内部转移价格的含义 内部转移价格是指企业内部各责任中心之 间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部 结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。 （二）内部转移价格的制定原则 1、全局性原则 2、公平性原则 3、自主性原则 4、重要性原则
2、协商价格 协商价格也可称为议价，是企业内部各责 任中心以正常的市场价格为基础，通过定期 共同协商所确定的为双方所接受的价格。 协商价格的上限是市价，下限是单位变动 成本，具体价格应由各相关责任中心在这一 范围内协商议定。 协商价格也存在一定
的缺陷：一是协商定价 的过程要花费人力、物力和时 间；二是协商定价各方往往会相持不下，需 企业高层领导裁定，这样，弱 化了分权管理的作用。
利润报告资金内部转移价格的制定方法(PPT 40页)
• 人民银行的再贷款利率发挥货币政
策的指导作用，会影响市场上的其
它利率
• 但工行深圳分行不能自由地从人行
借款
银行间(同业) 资金市场
• 工行深圳分行可自
由参与的市场，但 是由于有总行政策 的影响，利率水平 可能有扭曲
• 在发达国家被广泛
地采用作为转移价 格基准利率，是工 行未来确定转移价 格的基准
的利息收入与支出（包括 资金管理部门）应加总为 整个银行的净利息收入
原因
• 各业务经理应集中精力进行吸收存
款、发放贷款等业务，而不应在利 率上进行投机，资金利率管理部门 应负责管理期限及利率风险
• 最好由资金利率管理部门集中管理
与控制利率的风险，便于最有效地 利用资金
设计要求
• 由资金利率管理部门根据市场
汇质押保证金存
款
• 中间业务保证金
存款
• 活期存款 • 定期存款
• 票据贴现 • 流动资金贷款 • 房地产业贷款 • 固定资产贷款 • 公司信用卡透支
• 股票质押贷款
8
内容提要
ICBC010420BJ(GB)-MOR
• 银行资金内部转移价格的概念 • 制定银行资金内部转移价格的原则 • 资金内部转移价格制定的具体方法与步骤
复杂的工作, 在 “理论”与“现实” 之间要做许多妥协
• 做法多样
–领先银行采用市 场利率确定每项 产品的转移价格
–许多银行采用内 部确定的转移价 格
市场 利率
内部 确定 相应 利率
目前中国的 银行所采用
有限的 资产负 债产品 种类
最佳做法(国际 领先银行采用)
工商银行目前 可能采用的方 式 - 参考对应 的市场利率， 制定内部转移 价格
第五章 跨国公司的内部贸易与转移价格管理 《跨国公司经营与管理》PPT课件
汇管制
第四节 各国政府对跨国公司 转移价格的管理
一、母国政府对转移价格的管理 二、东道国政府对转移价格的管理 三、加强海关对外资企业进出口货物的监
管作用 四、建立和健全审计制度，严格审议外资
企业财务账目
第五章 跨国公司的内部贸易与转移价格 管理
本章教学重点：
通过本章的学习应掌握：跨国公司的内 部贸易是一种特殊形式下的国际贸易；内 部贸易以转移价格为基础，根据跨国公司 的全球略目标谋取高额利润。
本章教学重点与难点
跨国公司内部贸易的特点；转移价格是 跨国公司的重要经营策略；各国政府应防 止公司滥用转移价格。
（二）跨国公司内部贸易产生的原因 二、跨国公司内部贸易的特点
第二节 跨国公司的转移价格管理
一、转移价格的依据 ● 转移价格是根据跨国公司的全球战略目
标和谋求最大限度利润的目的，由总公 司上层决策者人为确定的。 二、转移定价的程序 三、转移定价的方法 （一）有形商品的定价 （二）无形商品的定价
第三节 跨国公司转移价格的 经济利益
本章复习思考题
1. 何谓跨国公司的内部贸易?公司内部贸易的特点是什么? 2. 试述跨国公司内部贸易与传统的国际贸易有何异同。 3.二战后跨国公司内部贸易迅速发展的原因是什么? 4.何谓转移价格?跨国公司如何进行转移定价? 5.跨国公司转移定价有哪几种方式？ 6.试分析跨国公司使用转移价格的经济效益。 7.第二次世界大战后各国政府对跨国公司转移价格采取了 哪些具体措施? 8.你认为我国政府应该如何防止跨国公司利用转移价格使 中方蒙受经济损失?
跨国公司如何利用转移价格获取高额利 润。
中级财务管理全套教学课件pptx-2024鲜版
案例分析
通过实际案例，讲解如何运用评 估方法和指标体系对投资项目进
行全面、客观的分析和评价。
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14
股票、债券等金融产品投资分析
1
股票投资分析
包括基本面分析、技术分析等，用于评估股票的 内在价值和市场走势，为投资决策提供依据。
2 3
债券投资分析
包括信用评级、利率风险、久期等概念，用于评 估债券的风险和收益，帮助投资者选择合适的债 券产品。
分析不同融资方式的成本构成，为企业选择最合适的融资方式提供 依据。
融资风险控制
探讨短期融资过程中可能出现的风险及其控制措施，确保企业融资 安全。
21
提高资金使用效率途径探讨
利用企业内部资本市场，实现资 金在不同项目间的优化配置。
运用大数据、人工智能等金融科 技手段，提升企业财务管理的智 能化水平。
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成本计算
资金成本率、综合资金成本率、边 际资金成本率等
影响因素
筹资规模、筹资期限、筹资方式、 企业风险等
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权益性筹资和债务性筹资比较
01
02
03
权益性筹资
发行股票、吸收直接投资 等
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债务性筹资
银行借款、发行债券、租 赁等
比较分析
资金成本、财务风险、控 制权、灵活性等
何制定科学合理的并购策略。
并购后整合管理
03
探讨并购后企业在文化、组织、人力资源等方面的整合管理，
以确保并购成功并实现预期目标。
16
风险识别、评估及应对措施
风险识别
介绍常见的投资风险类型，如市场风险、信用风险、操作风险等 ，并讲解如何识别这些风险。
会计从业辅导：什么是内部转移价格
制定转移价格的⽬的有两个：防⽌成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中⼼都能作为单独的组织单位进⾏业绩评价；作为⼀种价格引导下级部门采取明智的决策，⽣产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。
但是，这两个⽬的往往有⽭盾。
能够满⾜评价部门业绩的转移价格，可能引导部门经理采取并⾮对企业最理想的决策；⽽能够正确引导部门经理的转移价格，可能使某个部门获利⽔平很⾼⽽另⼀个部门亏损。
我们很难找到理想的转移价格来兼顾业绩评价和制定决策，⽽只能根据企业的具体情况选择基本满意的解决办法。
可以考虑的转移价格有以下⼏种： 1．市场价格 在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费⽤，是理想的转移价格。
产品内在经济价值计量的⽅法是把它们投⼊市场，在市场竞争中判断社会所承认的产品价格。
由于企业为把中间产品销售出去，还需追加各种销售费⽤，如包装、发运、⼴告、结算等，因此，市场价格减去某些调整项⽬才是⽬前未销售的中间产品的价格。
从机会成本的观点来看，中间产品⽤于内部⽽失去的外销收益，是它们被内部购买部门使⽤的应计成本。
这⾥失去的外销收益并⾮是市场价格，⽽需要扣除必要的销售费⽤，才是失去的净收益。
完全竞争市场这⼀假设条件，意味着企业外部存在中间产品的公平市场，⽣产部门被允许向外界顾客销售任意数量的产品，购买部门也可以从外界供应商那⾥获得任意数量的产品。
由于以市场价格为基础的转移价格，通常会低于市场价格，这个折扣反映与外销有关的销售费，以及交货、保修等成本，因此可以⿎励中间产品的内部转移。
如果不考虑其他更复杂的因素，购买部门的经理应当选择从内部取得产品，⽽不是从外部采购。
如果⽣产部门在采⽤这种转移价格的情况下不能长期获利，企业是停⽌⽣产此产品⽽到外部去采购。
同样，如果购买部门以此价格进货⽽不能长期获利，则应停⽌购买并进⼀步加⼯此产品，同时应尽量向外部市场销售这种产品。
这样做，对企业总体是有利的。
管理会计学内部转移价格
责任会计的会计主体：责任中心 各责任中心相互提供产品或劳务 内部结算：内部转移价格
1. 内部转移价格的含义
●是指企业各责任中心之间相互提供产 品和劳务或进行责任成本内部结转时所使 用的一种内部结算价格。
（1）内部转移价格供求双方的关系不是 完全的市场竞争关系。
增加变动成本，不增加固定成本 价格＞单变成
边际贡献增加 利润增加
（3）双重价格
供应方： 市场价格
最高市价
需求方： 单变成 双重转移价格
最低市价 双重市场价格
●原因：企业制定内部转移价格的主要原因 是为了对各责任中心的业绩进行考核和评价， 因而其应具有激励和整合作用，而当单一的 内部转移价格不能发挥上述作用时，则应采 取双重价格。
供应方 现有生产能力
对外出售
市场价格
二者择一
内部转移
内部转移价格
●内部转移价格=市场价格—销售费用税金
（2）协商价格
●协商范围：市场价格——单位变动成本
●适用条件：一是中间产品外部存在不完全 竞争的市场；二是中间产品供应方有闲置的 生产能力。
供应方 现有生产能力
对外出售 剩余：生产用于内部转移中间产品
要求：分别考虑在下列情况下，公司如何进 行该项追加订货的决策。
（1）以市场价格作为甲半成品的内部转移价 格。
公司： 单价 ＞ 单变成
பைடு நூலகம்
接受
A企业： 单价 ＞ 单变成
接受
B企业： 单价 ＜ 单变成
不接受
结论：该内部转移价格不具有整合作用
（2）以协商价格作为甲半成品的内部转移价 格。
A企业可接受的最低价格： 20元 B企业可接受的最高价格：65-30=35元 协商范围：20——35元 如公司确定的协商原则为：平均分享利益 则：内部转移价格为（20+35）/2=27.5元
内部转移价格
四、运用内部转移价格进行内部结算和责任结转 （二）责任结转
责任结转是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承 担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行赔偿的账务处理过程。
双重价格通常有两种形式：
双重市场价格，就是当某种产品或劳务的市价不同时，供应方采用 最高市价，使用方采用最低市价； 双重转移价格，就是供应方按市场价格或议价作为基础，而使用方 按供应方的单位变动成本作为计价的基础。
三、内部转移价格的类型 （四）双重价格
采用双重价格的原因：
采用双重价格的原因是内部转移价格主要是用于对企业内部各责任中心 的业绩进行评价和考核，只要能保证企业的整体利益最大化，各相关责任中 心所采用的内部转移价格并不需要完全一致，可分别选用对自己最有利的价 格作为计价依据。
四、运用内部转移价格进行内部结算和责任结转 （一）内部结算
2．转账通知单结算方式
转账通知单结算方式是指收款单位向付 款单位提供产品或劳务后，签发转账通知单， 并附有关原始凭证，通知企业内部结算中心 将转账通知单转给付款单位，发生业务往来 的双方和企业结算中心则根据转账通知单分 别记账的一种结算方式。
例如，对产品的卖方责任中心，可按协商的市场价格作为内部转移价格 进行计价，而对于买方责任中心，则按卖方产品的单位变动成本计价；差额 最终由会计部门调整。
四、运用内部转移价格进行内部结算和责任结转 （一）内部结算
1．内部支票结算方式 内部支票结算方式是指当企业发生业务往来 时，由付款单位以签发内部银行支票的方式，通 知内部银行从账户中支付款项的结算方式。
内部转移价1
内部转移价格[编辑]什么是内部转移价格[1]内部转移价格又称调拨价格,就是指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成品或劳务而引起的相互结算、相互转账所需要的一种计价标准。
内部转移价格与公司经营战略和公司的内部控制、管理制度相关。
一般由进货价格、流通费用和利润构成。
内部转移价格是“封闭市场价格”的一种形式，而“封闭市场价格”是指买卖双方在一定的约束条件下形成的价格。
当然制定内部转移价格，也需要遵循一定的原则：中心的经济责任；测定各责任中心的资金流量；科学考核各责任中心的经营业绩。
[编辑]内部转移价格的原则第一，内部转移价格的制定要有利于分清各责任中心的成绩和不足；第二，内部转移价格的制定要公平合理，避免主观随意性；第三制定内部转移价格要为供求双方自愿接受。
内部转移价格的类型主要包括：实际成本法、实际成本加成法、标准成本法、标准成本加成法、市场价格法、双重市场价格法、协商价格法等。
[编辑]内部转移价格的形式目前，制定内部转移价格的方法根据不同的计价基础，大致上可以分为三大类：以市场为基础的转让定价在存在完全竞争的市场条件下，一般采用市场价格。
采用市场价格法可以解决各部门间可能产生的冲突，生产部门有权选择其产品是内部转移还是卖给外部市场，而采购部门也有权自主决定。
如果与市场价格偏离，将会使整个公司的利润下降。
市场价格比较客观，能够体现责任会计的基本要求，但市场价格容易波动，在我国现阶段，信息处理能力较低，市场价格的准确性与可靠性受影响，甚至有些产品无市场价格作为参考，市场价格作为内部转移价格有很大的限制。
成本为基础的转让定价它包括完全成本法、成本加成法、变动成本加固定费用等方法。
这里的成本，不是采取公司的实际成本而是标准成本，以避免把转出部门经营管理中的低效率和浪费转嫁给转入部门。
这种方法应用简单，以现成的数据为基础，但标准成本的制定会有偏差，不能促进企业控制生产成本，容易忽视竞争性的供需关系。
协商价格还有一类是位于市场定价和成本定价之间，即采用协商价格。
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X部件外 部市场
A部门 X部件
某企业
B部门 Y产品
Y产品外 部市场
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管 理
会 计
情形（I）：A部门生产的X部件有外部市场 A、B两部门的有关收入、成本及利润资料如下表所示：
X的市场售价 单位变动成本 单位边际贡献 销售数量 贡献边际
A部门 （120元）
150元
30元 500单位 15000元
• 从企业总体利益来看，综合A、B两部门，每件最终产品的变动成本 为282元，每件提供贡献边际18元，合计贡献边际9000元，比A部门 直接对外销售X部件减少贡献边际6000元。因此，无论从A、B各部门 的要求或从该企业的总体利益考虑，在A部门生产能力充分运用的情 况下，发生产品的内部转移都是不经济的。
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管 理
会 计
第一节
内部转移价格的定义及 其制定原则
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管
理
什么是内部转移价格
会
计
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管
理
转移价格的意义
会
计
（一）有助于划分各个责任中心的经济责任
（二）有助于调动各责任中心的积极性
（三）有助于考核各责任中心的经营业绩
（四）有助于进行正确的经营决策
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管
理 内部转移定价政策三个基本原则
会 计
• 内部转移定价政策应该满足三个基本原则：
– 产生激励作用 – 目标一致性 – 保留自主权
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管 理
会 计
第二节
内部转移定价的一般规则， 及其简单应用
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管 理
会 计
• 机会成本法，作为内部转移定价的一般规则
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管 理
会 计
• 情形（I-3）：A部门有剩余生产能力 • 在这种情况下， A部门对内提供时并没有放弃任何外部销售机会，即
并没有因内部转让而放弃任何边际贡献，所以内部转让X产品的机会 成本等于零。 • 现在假设A部门有剩余生产能力，可以提供500单位X产品，那么X部 件的最低转移价格=每件实支成本+机会成本=120+0=120元。而B部 门的最高转移价格仍旧为138元。因为A部门要求的最低价格120元低 于B部门所能支付的最高价格138元，所以这笔交易是可以发生的。
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管 理
会 计
• 情形（II）A部门生产的X产品不存在外部市场 • 如果X产品直接从A部门进入B部门，不能对外销售，这样
也就没有边际贡献可以放弃，所以内部转移X产品的机会 成本是零。根据上述一般原则，A部门的最低转移价格是 实支成本每件120元。这种情况和情形（I-1）相似。 • 综合以上四种情况，我们可以发现，只有在销售分部无剩 余生产能力，且有自由决定对内还是对外销售权力的时候 才会发生机会成本，其他三种情况机会成本均为零
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管 理
会 计
Y的单位市场价格 变动成本： X部件（市场价格） 加工费 销售费 单位贡献边际 销售数量 贡献边际
B部门产品Y
（150元） （138元） （ 500单位 （6000元）
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管 理
会 计
• 可以看出，B部门如果按照市场价格以每单位150元从A部门购入X部 件，加工后向外出售，每单位亏损12元，合计减少贡献边际6000元， 则B部门从其自身利益出发，不会愿意向A部门购买X部件，它或是转 向企业外部市场，寻求较低价格的产品；或是努力降低加工和销售成 本，还可能转向生产其他产品。
Y的市场售价 变动成本： X部件（变动成本） 加工费 销售成本 单位贡献边际 销售数量 贡献边际
B部门
（120元） （123元） （39元）
300元
（282元） 18元
500单位 9000元
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管 理
会 计
• 情形（I-1）：A部门无剩余生产能力，且必须优先满足目标一致性 • 在这种情况下，由于一致性目标的约束，A部门必须将产品优先满足
管 理
会 计
《管理会计》第十二章
转移定价
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管
理
学习要点
会
计
• 什么是内部转移价格，它的制定要服从什么原则？ • 机会成本法，作为内部转移定价的一般原则，基本原理
是什么？
• 内部转移定价的三种基本模型具体怎么运用？它们各有 什么优缺点？
• 跨国转移定价政策主要考虑哪些因素，以及现有国家税 制的限制有哪些？
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管 理
会 计
产品Y
Y的单位市场价格 变动成本：
X部件（实支成本） （120元）
加工费
（123元）
销售费
（ 39元）
单位贡献边际
销售数量
贡献边际
300元
（282元） 18元
500单位 9000
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管 理
会 计
• 从企业的总体利益角度看，B向A购买500单位X部件是有 利的，Y产品可以增加边际贡献9000元。在120元到138元 之间的一系列转移价格都可以促使A部门将产品X卖给B部 门，这时，公司既可以使用以成本为基础确定转移定价， 也可以让双方自行议价。
内部转移价格＝单位实支成本+单位机会成本
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管
理
例
会
计
• 某企业有A、B两个生产部门，A部门生产的X部件是B部 门生产Y产品所需的一种配件，Y产品作为最终产品向外 部市场销售。A、B部门均为利润中心。X部件如果是以A 部门的变动成本作为转移价格
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管 理
会 计
上海财经大学 会计学院
管 理
会 计
• 情形（I-2）：A部门无剩余生产力，且可以自由决定对内 或对外销售
• 在这种情况下，对于A部门而言，内部转让X产品的机会 成本是由于不把X卖给外部市场而放弃的30元的边际贡献， 因此X产品最低转移价格=每件实支成本+机会成本=120 元+30元=150元，恰好等于每件市价。而B部门所能支付 的最高转移价格仍然为138元。因为A部门要求的最低价 格150元高于B部门所能支付的最高价格138元，所以如果 由两部门自主决定的话，内部产品转移是不可能发生的。
内部供应需要，因此不存在因放弃对外销售而产生的机会成本，所以 其最低转移价格就为单位变动成本120元。而B部门所能支付的最高 价格为300-123-39=138元。因为A部门要求的最低价格120元低于 B部门所能支付的最高价格138元，所以内部转移是可行（而且必须 发生）的。但如果按照A部门的最低转移价格进行转移定价，则A部 门的利润为0，这样就不能满足“激励”原则。解决这一问题的办法 可以是让B部门定期向A部门支付一笔费用来补偿A部门的固定成本， 增加其经营利润，以使A部门继续按实支成本120元向B部门转让产品。