第六章 企业所得税法剖析

2018年12月14日
信息商务学院
五、企业所得税的优惠政策
税基
×税率
=税额
缩小税基
降低税率
减、抵、免税额
2018年12月14日
信息商务学院
项 目
内
容
①高新技术企业税率减按15%；②经济特区的高新技术企业“二免 促进技术创新 三减半”；③ “三新”研究开发费用加计50%扣除；④创业投资企 和科技进步方 业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；⑤固定资产加速 面 折旧；⑥符合条件的技术转让所得减免税。 鼓励基础设施 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减 建设方面 半” 扶持农、林、 免税8个方面；减税2个方面 牧、渔方面 ①环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”；②资源综合利 节能、环保、 用减按90%计入收入；③购置环保、节能节水、安全生产专用设备 综合利用方面 投资额的10%可以从企业当年及以后5年的应纳税额中抵免；
2018年12月14日
信息商务学院
一、应税所得额的计算
（一）利润总额的确定 净利润 利润总额 营业利润 营业收入 -营业成本 -营业税金及附 加 -期间费用 -资产减值损失 +公允价值变动 收益 +投资收益 营业利润 +营业外收入 - 营业外支出 纳税调整 的基础 利润总额 -所得税费用
2018年12月14日
（1）分类所得税制
企业所得税的 （2）综合所得税制 类型 （3）分类综合所得税制
（4）地方所得税制
2018年12月14日
信息商务学院
（1）征税对象是所得额
企业所得税 （2）符合税收公平的原则 的特点 （3）计征比较复杂
（4）税收负担不易转嫁
企业所得税的作用： 是调节国家与企业单位之间分配关系的重要工具 有利于强化国家对经济的监督力度
信息商务学院
经济后果：企 业纳税减少
经济后果：企 业纳税增加 纳税调整增加额 会
利 润 总 额 按会计制度
计 制 纳税调整减少额 度 与 税 境外所得调整 法 差 弥补亏损调整 异
2018年12月14日
应 纳 税 所 得 额 按税法规定 日常备查登记 汇算清缴查阅
信息商务学院
（二）纳税调整项目
1．确定收入类调整项目
信息商务学院
2018年12月14日
四、企业所得税的税率
企 业 所 得 税 适 用 比 例 税 率
居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机 构、场所有关联的非居民企业，适用税率为25% 在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所 但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民 企业，适用税率为20% 。享受减半征收优惠，实际税 率为10% 符合条件的小型微利企业，适用税率为20% 国家需要重点扶持的高新技术企业，适用税率为15％
2．确定扣除类调整项目 3．确定资产类调整项目 4．确定准备金调整项目 5．确定房地产企业预计利润
6．确定特别纳税调整应税所得
2018年12月14日
信息商务学院
主要原因：会计 核算时按会计制 度规定未确认收 益，而税法规定 企业应当计算收 益。
主要原因：会计 核算时按会计制 度规定确认收益， 而税法规定企业 不计算收益或可 以少计算收益。
调增
2018年12月14日
信息商务学院
例：国债利息收入
持有国债期 间获得的利 息
主要原因：会 计核算时按会 会计处理：确 计制度规定确 认为投资收益 认收益，而税 法规定企业不 计算收益或可 以少计算收益。 调减
利息 收入
会计 利润
税法规定： 国债利息收 入免税
- 免税收入
应源自文库 所得
例：企业购买国债，做为持有至到 期投资核算。持有期间获得的利息 收入。
指依照外国（地区） 法律成立且实际管理 机构不在中国境内， 但在中国境内设立机 构、场所，或在中国 境内未设立机构、场 所，但有来源于中国 境内所得的企业
特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人
2018年12月14日
信息商务学院
三、企业所得税的征税对象
征税范围 （空间）
（内容）
境内、境外所得
第六章
企业所得税法
2018年12月14日
信息商务学院
内容提要
企业所得税概述 企业所得税税款计算
企业所得税纳税申报
2018年12月14日
信息商务学院
第一节
企业所得税概述
2018年12月14日
信息商务学院
一、企业所得税的性质
企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征
收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。
生产经营 所得
其他所得
清算所得
共性特征：合法所 得；扣除成本费用 后的纯收益；实物 或货币所得
2018年12月14日
信息商务学院
所得来源地的确定规则
项目 销售货物所得 提供劳务所得 不动产转让所得 动产转让所得 权益性投资资产转让所得 股息、红利等权益性投资所得 利息、租金、特许权使用费所得 来源地 交易活动发生地 劳务发生地 不动产所在地 转让动产的企业或机构、场所所在地 被投资企业所在地 分配所得的企业所在地 负担支付所得的企业或机构、场所所 在地，或负担支付所得的个人住所地
可能调增也可能 调减，主要原因 与前述相同
调增
调减
视情况而定
1、收入类调整项目
2018年12月14日
其他 项目
信息商务学院
例：货物捐赠
例：将本企业生产的货物对外捐赠。
主要原因：会 计核算时按会 计制度规定未 确认收益，而 税法规定企业 应当计算收益。
会计处理：未收到任何对价，固只确 认损失。
税法规定：对外捐赠视同销售，按该 货物计税价格计算收入，同时按实际 情况计算成本。
是国家筹集财政收入的重要渠道
是维护国家主权的重要手段
2018年12月14日
信息商务学院
二、企业所得税的纳税人
企业所得税纳税人
在我国境内的企业和其 他取得收入的组织
指依法在中 国境内成立， 或依照外国 （地区）法 律成立但实 际管理机构 在中国境内 的企业
居民企业
非居民企业
负无限纳 税义务
负有限纳 税义务
①公益性捐赠按利润额的12%限额扣除； ②残疾人员工资100%加 公益事业和照 计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；③民族地区视情况减 顾弱势群体 免；④符合条件的小型微利企业的税率20%（年应税所得额10万元 以下的，减按50% 计入）； 2018 年12月14日 信息商务学院
第二节
企业所得税税款计算
2018年12月14日