特殊项目审计
第十四章 特殊项目审计
(3)第三时段：财务报表报出日后。
• 财务报表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；
• 财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准 财务报表报出的日期；通常与审计报告日是同一天。
• 财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报 表的日期。
3.期后事项的种类
(1)调整事项
对财务报表日已经存在的情况提供证据的 事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了新 的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表 金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及 与之相关的披露信息
2．财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报 表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值 金额。
3．财务报表日后进一步确定了财务报表日前购人资产的 成本或售出资产的收入。
4．财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。
财务报表日后调整事项
财务报表日后非调整事项
1. 财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、
同时要考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任 能力
3、在上期报表未经过审计且与前任沟通结果不满意的情 况下，注册会计师应实施下列审计程序
（自己审）
期初余额只跟资产负债表有关。
1. 对流动资产和流动负债的审计程序（未来一年有结 果、变化的）——通过本期程序进行印证。
2. 存货。复核上期存货盘点记录和文件；检查上期存货 交易记录；运用毛利率百分比法进行印证。
注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非 调整事项的有( )。 A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项交易 性金融资产发生大幅贬值 B.20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼 C.20×9年2月15日，乙公司于20×8年确认的一笔 大额销售被退回 D.20×9年3月16日，乙公司发生企业合并
审计实务教学案例传统教学课件 13第十三章 特殊项目审计--持续经营审计：厦华电子审计案例
特殊项目审计—持续经营审计：厦华电子审计案例
案例背景
因2013年以来，厦华电子已连续4年因持续经营能力存在重大不确定性 被年审会计师出具带强调事项段的非标准无保留审计意见。公司年报信 息披露与年审会计师意见存在明显不一致。2017年03月10日上海证券交 易所（下文简称“上交所”）向厦门华侨电子股份有限公司（下文简称 “厦华电子”）发出了2016年年度报告的事后审核问询函（上证公函 〔2017〕0255号）。问询函中上交所要求厦华电子从可持续经营能力、 贸易业务经营模式等方面补充披露相关信息。
议案》，并重新编制了2016年财务报表。我们对厦华电子重
新编制的2016年财务报表出具了新的审计报告。
案情分析
• 2、上交所问询前后厦华电子对持续经营能力的披露
厦华电子面对上交所对公司2016年年报信息披露与年审会计 师意见存在明显不一致的问询，修订了2017年2月28日披露的 2016年年度报告，重新编制的2016年财务报告，年审会计师 事务所福建华兴会计师事务所（特殊普通合伙）出具了新的 审计报告。厦华电子在2016年4月28重新披露的年度报告中， 在可能面对的风险中指出，鉴于公司目前已终止重大资产重 组，公司的经营状况未得到实质性的改变，仍处于形成稳定 盈利模式的转型期，故公司持续经营能力尚存在重大不确定 性，敬请广大投资者注意投资风险。
案情分析
• 厦华电子连续四年被出具非标意见审计报告
项目 审计意见 说明段/强调事项段 年份
2016 年 带强调 强调事项： 2月 事项段 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表
的无保 附注二、（二）所述，截至财务报告报出日， 留意见 厦华电子已经终止经营原主营彩电业务，基
本完成原资产、负债、人员清理工作，但公 司尚处于形成稳定盈利模式的转型期，这种 情况表明厦华电子持续经营能力存在重大不 确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
特殊项目审计与终结审计
特殊项目审计与终结审计1. 引言特殊项目审计和终结审计是在传统审计基础上的两个特殊领域，分别用于对于特殊项目和项目的结束进行审计。
本文将介绍特殊项目审计和终结审计的概念、目标以及相关的程序和方法。
2. 特殊项目审计特殊项目审计是指对于公司在项目中的特殊经营活动进行审计。
特殊项目通常涉及公司在投资、合作、合同等方面的一些非常规业务，具有一定的风险和复杂性。
特殊项目审计的目标是评估项目的可行性、经济性和风险，并确保项目的目标能够顺利实现。
特殊项目审计的程序包括：2.1 调查和了解项目在进行特殊项目审计之前，审计师需要调查和了解项目的背景、目标、重要参数以及风险等方面的信息。
这可以通过与项目管理人员和相关方面的交流，以及查阅相关的文件和资料来完成。
2.2 评估项目的可行性和经济性审计师需要对项目的可行性和经济性进行评估。
这包括对项目的收入、成本、风险以及与公司整体战略和目标的契合度进行分析。
审计师还需要评估项目的预算和资金使用情况，以确保项目在财务上能够得到支持。
2.3 评估项目的风险特殊项目往往具有一定的风险性，审计师需要对项目的各个方面进行风险评估。
这包括对项目的市场风险、合作伙伴风险、技术风险等进行分析，并提出相应的风险控制措施。
2.4 评估项目的合规性在特殊项目中，公司需要遵守一定的法规和政策要求。
审计师需要对项目的合规性进行评估，确保项目在法律和政策框架下进行，并提出相应的合规建议。
3. 终结审计项目的终结审计是指在项目结束时对项目的整体情况进行审计。
终结审计的目标是评估项目是否达到预期目标，是否按照计划完成，并对项目的执行情况进行总结和反馈。
终结审计的程序包括：3.1 项目成果评估审计师需要对项目的成果进行评估，包括项目的交付物、成本和质量等方面。
审计师需要通过查阅项目文件和与项目相关人员交流来确认项目的成果，并评估其质量和完整性。
3.2 项目执行情况评估除了评估项目的成果，审计师还需要对项目的执行情况进行评估。
12第十二章 特殊项目审计--关联方审计：参仙源审计案例[9页]
![12第十二章 特殊项目审计--关联方审计：参仙源审计案例[9页]](https://img.taocdn.com/s3/m/15b5b085a417866fb94a8e8c.png)
NO.3 长期股权投资未进行减值测试
*ST弘高的子公司弘高设计的净利润 出现大幅下滑。*ST弘高母公司尚未 对其财务报表中的账面净值为人民 币2.82亿的长期股权投资——弘高 设计进行减值测试。
思考与讨论
3、案例中*ST弘高2016年度 为了“实现”企业的当年借 壳上市承诺的业绩，不惜多 次变更会计师事务所来寻求 合适的二次意见，接任的中 兴财光华所应采取哪些防范 措施来消除或降低被要求提 供二次意见的不利影响至可 接受的水平？
NO.2 违规调节收入和成本
* ST 弘 高 的 下 属 公 司 弘 高 设 计 和弘高装饰于2016年12月对不满 足收入和成本确认条件的工程项 目进行了调整，相关项目调减收 入人民币3.57亿元，调减成本人 民币2.79亿元。同时将与调整项 目相关的收到资金和支付资金计 入“其他应付款”和“其他应收 款”，并将其进行抵消处理。
第十二章
特殊项目审计—关联方审计：参仙源审计案例
案例背景
辽宁参仙源参业股份有限公司通过少计成本、价格不公允的 关联交易方式，虚增利润1.29亿余元，以致信息披露严重违 法违规。参仙源案是新三板领域证监会查处的首个财务造假 案例。证监会表示将不断加大对新三板违法违规行为的查处 力度，以有效的监管维护新三板市场的长期健康发展。
1、案例中*ST弘高在2017年 2月17日发布关于变更会计师 事务所的公告，由上会所变 更成天职所是否符合要求？ 上市公司变更会计师事务所 一般有什么理由？
2、案例中上会所对*ST弘高 2016年度出具无法表示意见 是否恰当？为什么？
谢谢！
主要会计问题
内部控制存在重 大缺陷
长期股权投资 未进行减值测 试
Hale Waihona Puke 违规调节收入和 成本NO.1 内部控制存在重大缺陷
特殊项目审计
特殊项目审计特殊项目审计，这几个字听起来是不是有点神秘又高大上？其实呀，它就像我们生活中的一个小侦探，专门去寻找那些隐藏在特殊角落里的秘密和真相。
我还记得有一次，我参与了一个关于环保项目的审计工作。
那是一个旨在改善城市空气质量的大型项目，投入了大量的资金和资源。
刚开始，我就像走进了一个迷雾重重的森林，不知道从哪里下手。
先来说说特殊项目审计的范围吧，那可真是五花八门。
从政府的重大基础设施建设，到企业的新型研发项目，再到社会组织的公益活动，都可能成为我们审计的对象。
就拿这个环保项目来说，要审查资金的使用是否合理，设备的采购有没有猫腻，项目的执行是不是按照计划进行。
审计的过程可不像我们想象的那么简单，得像个细心的猎人一样，不放过任何蛛丝马迹。
比如说，我们要检查各种合同和文件，看看条款是不是清晰，有没有漏洞。
有一次，我发现一份合同里关于设备维护的责任划分模糊不清，这可让我提高了警惕。
我赶紧和相关人员沟通，一点点理清头绪，就怕因为这个小细节影响整个项目的效果。
然后是对数据的分析，那一堆堆的报表和数字，简直让人眼花缭乱。
但是没办法，我们得从中找出规律和异常。
比如说，某个阶段的费用支出突然大幅增加，那就要好好探究一下原因，是因为项目需求的正常变动，还是有什么不规范的操作。
还有实地考察，这可是非常关键的一环。
我亲自跑到项目现场，看看那些设备是不是真的在运转，工作人员是不是在认真负责地工作。
有一次，我发现有几台号称在运行的净化设备居然没有开机，这可把我急坏了。
赶紧找负责人了解情况，原来是设备出了故障正在维修，但没有及时上报记录。
在特殊项目审计中，沟通也是一门大学问。
要和各种各样的人打交道，从项目负责人到基层员工，每个人都可能给你提供重要的信息。
但也不是每个人都那么配合，有时候会遇到一些抵触或者隐瞒的情况。
这时候，就得靠我们的耐心和技巧，让他们明白审计不是来找麻烦的，而是为了保证项目的顺利进行和资金的合理使用。
特殊项目审计也不是孤立的，它要和其他部门密切合作。
第24讲_第十七章 其他特殊项目的审计(1)
第十七章其他特殊项目的审计考情分析本章2015～2017年累计分值为46.65分，年均15.6分，排在审计各章的首位。
其中，选择题、简答题、综合题分值依次为28分、12.4分和6.25分，占比分比为60%、27%和13%。
考情统计本章习题[30题=11单+11多+7简+1综合]1.[多选]在实施风险评估程序和相关活动以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列( )内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。
A.了解适用的财务报告编制基础的要求B.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计C.了解管理层如何作出会计估计D.了解会计估计与实际结果之间的差异[答案]ABC[解析]对于管理层在期末做出的会计估计，其实际结果通常在未来才能出现，注册会计师无法了解D中所述的差异。
建议记忆A、B、C。
2.[单选]针对会计估计实施风险评估程序时，注册会计师复核上期会计估计的目的不是( )。
A.质疑管理层上期做出会计估计时所作出的判断B.评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险C.证实管理层是否评估及如何评估估计不确定性的影响D.获取与识别和评估重大错报风险相关的信息[答案]A[解析]注册会计师审计的是本期财务报表，复核上期估计的目的是评估与本期会计估计相关的重大错报风险(B、C)，D是复核的重点。
A中信息与上期会计估计有关，不是复核的目的。
3.[多选]评价会计估计的假设是否合理时，注册会计师可能需要考虑的有( )。
A.假设是否相互依赖且具有内在一致性B.假设汇总起来考虑时，是否显得合理C.公允价值会计估计假设是否恰当地反映可观察到的市场假设D.假设是否与未来的实际情况一致[答案]ABC[解析]注册会计师无法核实假设与未来的实际情况一致，因此无需考虑。
4.[多选]下列各项因素中，影响会计估计的估计不确定性程度的有( )。
A.管理层在作出会计估计时是否利用专家工作B.是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术C.是否能够从外部来源获得可靠数据D.会计估计对假设变化的敏感性[答案]BCD[解析]估计不确定性程度影响因素有四，除B、C、D之外，还包括管理层对会计估计偏向的敏感性。
特殊项目审计报告哪些内容
特殊项目审计报告哪些内容引言特殊项目审计报告对于特定领域或项目的审计结果进行总结和分析，以便对相关问题进行评估和解决。
本文将介绍特殊项目审计报告的内容，包括项目介绍、审计目的、审计范围、审计方法、审计结果、风险评估和建议等。
项目介绍在特殊项目审计报告中，首先需要对审计的特殊项目进行介绍。
项目介绍应包括项目的名称、开展背景、项目目标、相关业务流程和组织结构等信息。
项目介绍的目的是使读者对项目背景和环境有一个基本的了解，并为后续的审计分析做好准备。
审计目的在特殊项目审计报告中，明确审计目的十分重要。
审计目的可以根据不同项目的需求而定，例如评估项目的合规性、效率和风险管理情况等。
审计目的的明确有助于提高审计的针对性和有效性，为后续的审计工作提供指导。
审计范围特殊项目审计报告还应明确审计的范围。
审计范围可以包括项目的组织结构、业务流程、财务状况、资源利用情况等。
对于特殊项目，审计范围通常较为专注和具体，因此需要在报告中明确说明审计的范围，以准确传达审计的对象和内容。
审计方法在特殊项目审计报告中，需要详细介绍审计采用的方法和程序。
审计方法可以包括文件和记录的核查、现场调查、访谈等。
审计程序应根据项目的具体情况进行设计和实施。
对于特殊项目，可能需要采用一些特殊的审计方法和工具，例如模拟测试、数据挖掘等。
在报告中，应对每个审计方法进行详细的描述和说明，以保证审计的科学性和可靠性。
审计结果特殊项目审计报告的核心部分是审计结果的陈述。
审计结果应包括审计发现的主要问题、违规行为或异常情况等。
在陈述审计结果时，需要确保数据的准确性和可靠性，并提供充分的证据和支持。
审计结果的陈述应遵循客观、公正、明确和可读性的原则，以便读者正确理解和评估审计结果。
风险评估特殊项目审计报告中，风险评估是非常重要的一部分。
根据审计结果，对发现的问题和违规行为进行风险评估，以确定其对项目的影响程度和可能的后果。
风险评估应基于合理的方法和标准，如可能性和影响程度的评估，以提供有关风险的客观和准确的信息。
审计：其他特殊项目的审计考试题(题库版)
审计：其他特殊项目的审计考试题（题库版）1、多选注册会计师审计导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项有（）。
A.管理层如何使用假设B.管理层如何评估会计估计不确定性对财务报表中会计估（江南博哥）计的确认的恰当性可能产生的影响C.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响D.管理层对会计估计的相关披露的充分性正确答案：B, C, D参考解析：在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响（选项B、C）；（2）相关披露的充分性（选项D）。
2、多选注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据包括（）。
A.会计估计所依据假设B.管理层是否利用内部审计人员的工作C.作出会计估计的方法是否已经发生变化D.作出会计估计的相关控制正确答案：A, C, D参考解析：选项B错误，注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据时，需要关注管理层是否利用专家的工作，而不是是否利用内部审计人员的工作。
注册会计师应当了解下列管理层作出会计估计的方法和依据：（1）用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；（2）相关控制（选项D）；（3）管理层是否利用专家的工作；（4）会计估计所依据的假设（选项A）；（5）用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因（选项C）；（6）管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。
3、多选注册会计师应对审计时获取的关联方信息保持警觉，下列事项可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的有（）。
A.超出正常经营过程的重大交易B.复杂的股权交易C.对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价D.在合同期限届满之前变更条款的交易正确答案：A, B, C, D参考解析：上述四项均为可能存在未识别的关联方关系或关联方交易。
第十一章 特殊项目的审计习题
第十一章特殊项目审计的习题一、单选题1、注册会计师对期后事项的专门审计,一般应安排在 ( ) 时进行。
A. 审计的计划阶段B. 审计的实施阶段C. 临近审计工作结束日D. 签约时2、注册会计师对期后事项的处理原则应当是( ) 。
A. 拒绝进行调整比拒绝进行披露的性质更为严重B. 拒绝调整可能会被出具否定意见,而拒绝披露至多被出具保留意见C. 拒绝进行调整与拒绝进行披露都可能发表保留或否定意见报告D. 拒绝进行披露比拒绝进行调整的影响更为严重二、多项选择题1. 在确定有关期初余额的审计证据的充分性和适当性时 , 注册会计师应当考虑下列( ) 事项。
A. 被审计单位运用的会计政策B. 上期财务报表是否经过审计; 如果经过审计,审计报告是否为非标准审计报告C. 账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险D. 期初余额对于本期财务报表的重要程度2. 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用 , 并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当出具 ( ) 的审计报告。
A. 带强调事项段的无保留意见B. 保留意见的审计报告C. 否定意见的审计报告D. 无法表示意见的审计报告3. 在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时,下列属于注册会计师应当关注的重要事项的有 ( ) 。
A. 重要项目的会计政策和行业惯例B. 重大和异常交易的会计处理方法C. 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域,采用重要会计政策产生的影响D. 会计政策的变更和被审计单位何时及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度4. 注册会计师专为发现审计年度必须弄清的期后事项而向被审计单位管理当局询问的内容包括 ( ) 。
A. 是否发生新的担保或承销 B、被审计单位资产负债表日后编制的内部报表C. 是否发生了非常项目D. 会计政策是否已发生或预计将发生重大变更5. 对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项,如果被审计单位不接受调整或披露建议,注册会计师视其具体情况可能发表的审计意见包括( ) 。
注册会计师-《审计》基础讲义-第十七章 其他特殊项目的审计(20页)
第四编对特殊事项的考虑——第十七章其他特殊项目的审计考情分析本章属于非常重要的章节。
主要包括审计会计估计、关联方审计、考虑持续经营假设和首次接受委托时对期初余额的审计。
本章既可以考查客观题，也特别可能在简答题或综合题中涉及到，分值相对较高。
本章主要内容：【知识点】审计会计估计会计估计的审计思路注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估被审计单位会计估计中的重大错报风险，进而有针对性地设计和实施进一步审计程序，最终形成审计结论。
一、会计估计的性质★（一）什么是会计估计会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。
会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。
（二）会计估计产生的重大错报风险会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断。
由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
三、识别和评估重大错报风险★★在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。
四、应对评估的重大错报风险★★基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定：（1）管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定；（2）作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。
测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据五、实施进一步实质性程序以应对特别风险★★在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价（确认、计量、披露）：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；（2）相关披露的充分性。
特殊目的业务审计操作规程
特殊目的业务审计操作规程一、引言特殊目的业务审计是指针对特定业务领域或者特定目的进行的审计活动。
为了确保审计的准确性和有效性，制定本操作规程，明确特殊目的业务审计的流程和要求。
二、审计范围特殊目的业务审计适合于以下业务领域：1. 资产负债表项目审计：包括现金与现金等价物、应收账款、存货、固定资产等资产项目，以及对付账款、长期负债等负债项目的审计。
2. 利润表项目审计：包括营业收入、营业成本、营业费用、税费等利润表项目的审计。
3. 现金流量表项目审计：包括经营活动、投资活动、筹资活动等现金流量表项目的审计。
4. 其他特殊目的业务审计：根据需要，可以对其他特定业务领域进行审计。
三、审计程序特殊目的业务审计的程序如下：1. 确定审计目标和范围：明确特殊目的业务审计的目标和范围，确定需要审计的具体业务领域。
2. 制定审计计划：根据审计目标和范围，制定详细的审计计划，包括审计时间、审计人员、审计方法等。
3. 采集审计证据：通过查阅相关文件、记录和资料，采集与特殊目的业务相关的审计证据。
4. 进行审计测试：根据审计计划，进行抽样测试，验证特殊目的业务的准确性和合规性。
5. 分析审计结果：对采集到的审计证据进行分析，评估特殊目的业务的风险和问题。
6. 编写审计报告：根据审计结果，编写详细的审计报告，包括审计发现、问题建议等内容。
7. 审计报告审核和发布：对编写的审计报告进行审核，并由审计负责人签字确认后发布。
四、审计要求特殊目的业务审计应满足以下要求：1. 独立性：审计人员应独立、客观地进行审计活动，避免利益冲突。
2. 专业性：审计人员应具备专业知识和技能，能够准确判断特殊目的业务的风险和问题。
3. 审计证据：审计人员应采集充分的审计证据，确保审计结论的准确性和可靠性。
4. 保密性：审计人员应对采集到的审计资料和信息进行保密，不得泄露给未授权的人员。
5. 沟通和合作：审计人员应与被审计单位的相关人员进行沟通和合作，确保审计活动的顺利进行。
审计学第十八章特殊项目审计
三、期后事项审计结果的处理
审计报告日前识别的期后事项
对审计报告日前识别的期后事项，注册会计师首先应当根据其主要情况 出现的时间确定期后事项的类型
审计报告日后至财务报表报出日前知悉的期后事项
在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序 对在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的可能对财务报表产生重大 影响的期后事项，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理 层讨论，同时根据具体情况采取相应措施
一、会计估计的含义及审计目标
——相关术语解释
注册会计师的点估计或区间估计
——是指从审计证据中得出的、用于评价管理层点估计的金额或金额 区间
估计不确定性
——是指会计估计和相关披露在计量方面对固有不精确性的敏感性
管理层偏向
——是指管理层在编制和列报信息时缺乏中立性
管理层的点估计
——是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额
复杂金融工具，并且该金融工 具在活跃和公开市场中没有交易
股份支付 持有待清理的财产或设备 在企业合并中取得的特定资产 或负债，包括商誉和无形资产
涉及无货币考虑的独立企 业之间的资产或负债审计交学第换十八章特殊项目审计
一、会计估计的含义及审计目标
审计目标 ——注册会计师的目标是，获取充分、适当的审 计证据以确定
结合对财务报表项目执行的实质性程序审计期后事项
注册会计师在对财务报表的某些项目执行实质性程序时，截止测试通常 是需要执行的一项审计程序
在进行截止测试时，注册会计师显然会涉及许多资产负债表日后发生的
交易或事项，并接触到许多相关资料，因而能从中发现、确认可能存在的
或发生的期后事项
审计学第十八章特殊项目审计
特殊项目审计
是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括未决诉讼、未决仲裁、附追索权的票据贴现、产品质量保证、对外债务担保等。 企业不应当确认或有负债和或有资产。 或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有事项的审计程序
特别要防止不充分披露问题，常采用的程序为： 询问被审单位管理当局及有关人员，了解确定和评价或有事项的政策和程序，或有事项的具体内容及会计披露 审阅有关资料，如董事会记录、与银行的业务往来函件、管理费用帐户等 向被审单位的法律顾问、律师和与被审计单位有业务 往来的银行函证 与税务部门联系 获取声明书 确定或有事项在会计报表的披露是否恰当
案例1续1：
该案例所暴露的问题： (1) 学报编辑部的经费支出使用，均由编务一人具体操作，负责人很少过问和检查。 (2) 负责人在审签侯某填写的支款单时，虽然注意核对作者人数和支款单张数，但对填写内容没有认真审查，对侯某不写明作者姓名的做法不以为然；有的严重违反财务管理规定，在空白支款单上签字。 (3) 侯某虚报冒领稿费一案，也反映出该校财务管理存在一些问题。如对支款单填写要求不规范、审核不严格；对代领数额较大的，没有进行必要的核实。侯某大额的、后附多达十几、二十几人的代领款，竟没有引起校财务人员的注意，要求他拿出经负责人审签的支付作者稿酬登记表予以核实。
函证银行存款： 注册会计师应向银行（或其他金融机构）函证客户的银行存款（包括余额为零的账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息。 银行询证函通常采用肯定式函证，可由注册会计师根据客户的账面记录填写银行存款、借款、资产抵押、为其他企业提供担保等事项，由银行确认，也可由注册会计师列明需要函证的内容（如存款、借款、资产抵押、为其他企业提供担保等事项），再由银行根据其记录填写具体内容。
第17章 特殊项目审计
5.3 审计结论和报告
如果注册会计师无法就关联方及交易获取充分、适当的审 计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表 的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告； 如期被审计单位未能在财务报表中对关联方及其交易进行 充分披露，应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意 见或否定意见的审计报告； 如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合相关要求， 应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意 见的审计报告； 如果管理层拒绝签署必要的声明，应视为审计范围受到限 制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
－异常原因导致停工、停产； －有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响； －经营期限即将到期且无意继续经营； －投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能 造成重大不利影响； －因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。
4.3 持续经营审计目标
确定被审计单位的持续经营假设是否合理； 根据被审计单位持续经营假设的情况，确定会计报表项目 的分类及计价基础是否需做调整。
1.3 期初余额审计的重要程序
利用其他注册会计师的工作； 一贯性审查； 查阅前期会计资料； 通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。
1.3 期初余额审计的重要程序
利用其他注册会计师的工作
－沟通方式：举行会谈、电话咨询、发送调查问卷以及查 阅审计工作底稿；
－在与前任CPA沟通时，注册会计师应当考虑其的独立性 和专业胜任能力； －注意事项：不得蓄意侵害前任CPA的合法权益、关注换 所原因、征得被审计单位授权、前任CPA的答复义务、发 现已审前期报表存在问题的处理。
1.4 期初余额审计对审计报告的影响
期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其 获取充分、适当的审计证据，CPA出具保留意见或无法表 示意见的审计报告； 如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，如 被审计单位不接受建议，CPA应当对本期会计报表发表保 留意见或否定意见； 如果与期初余额相关的会计政策在本期未能得到一贯运用， 且会计政策的变更未能得到正确的处理和列报，CPA应出 具保留意见或否定意见的审计报告； 如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，CPA应当 考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响未消除， CPA仍应在审计报告中进行恰当的反映。
货币资金与特殊项目审计
货币资金与特殊项目审计一、内部控制测试(一)概述根据财政部于2001年7月12日发布的《内部会计控制规范――货币资金（试行）》，货币资金的内部控制包括以下内容：1.岗位分工及授权批准(多看)(1)单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务不相容岗位相互分离、制约和监督。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程⑵单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批⑶单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务(4)单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范依法、侵占、挪用货币资金等行为2.现金和银行存款的管理⑴单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行⑵单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。
不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
⑶单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。
因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。
⑷单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
⑸单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。
单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。
单位应当加强对银行结算凭证的十进制、仁慈及保管等环节的管理与控制⑹单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有奖金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和全权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行帐户⑺单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款金额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节。
特殊项目审计特殊项目通常具有内容特殊性质敏
(7) (三) 1. (1) (2) (3) (4) (5)核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与对关联方进行审计的注册会计师沟
(6) 2. 3.
第二节 期后事项和或有事项审计
1. (1) (2) 2. (1)结合对会计报表项目进行的实质性测试程序进行审计。 (2)专为发现所审会计期间必须弄清的事项另行实施的审计程序。 3. (1)对能为资产负债表日已存在的情况提供证据的事项，提请被审计单位调整会计报表。
(2)对不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位
7、检查在非货币性交易中，收到补价时损益的确认是否正确。 8、审核非货币性交易中发生的相关税金及教育费附加、资产评估费、运杂费等其他费
用的会计处理是否恰当。 9、必要时，对非货币性交易所涉及的重要资产应发函询证。 10、检查有关非货币性交易的披露是否恰当。
第四节
(一) (1)提醒被审计单位管理当局的会计责任。 (2)保护注册会计师。
(3) (二) (三) 如果被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名，注册会计师就应考虑签发保留或
(一)
(二)内容与格式 律师声明书所用的格式和措辞并没有定式，其内容应包括被审计单位叙述和评 价与该律师业务有关的情况。律师的责任在于声明被审计单位对有关期后事项和 或有事项等的叙述是完整的(或指明其疏漏)，并对被审计单位就有关期后事项和
(3) (4)分析被审计单位的法律费用。 (5)向被审计单位的法律顾问和律师函证。 (6)审阅董事会股东大会记录。 (7) (8)查找被审计单位对未来事项和协议的财务承诺。
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一、期初余额 二、期后事项 三、或有事项 四、持续经营 五、关联方交易
第一节 期初余额审计
一、期初余额审计含义 首次接受委托的两类主要情况 1.在被审计单位首次接受审计的情况下会计
师事务所接受的委托； 2.在被审计单位上期财务报表由其他会计师
事务所审计的情况下接受的审计委托。
审计期初余额应把握的三个方面
1.期初余额是本期财务报表的基础，对本期财务 报表产生重要影响，注册会计师应以高度的责 任感和慎重的态度判断期初余额对所审计财务 报表影响的程度。
2.注册会计师接受委托审计的是本期的财务报表， 如对期初余额审计过于详细，势必增加审计成 本，延长审计时间，加大审计费用。因此，对 期初余额审计应适度。
同时要考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任 能力
3、在上期报表未经过审计且与前任沟通结果不满意的情 况下，注册会计师应实施下列审计程序
（自己审）
期初余额只跟资产负债表有关。
1. 对流动资产和流动负债的审计程序（未来一年有结 果、变化的） ——通过本期程序进行印证。
2. 存货。复核上期存货盘点记录和文件；检查上期存货 交易记录；运用 毛利率百分比法 进行印证。
子公司； 8. 财务报表日后企业利润分配方案中
拟分配的以及经审议批准宣告发放 的股利或利润。
【例】A和B注册会计师负责对甲公司 2008年度财务报表 进行审计。在审计过程中，注意到下列事项：
2008年l2月，甲公司购入 500万元汽车电子仪表。 2009年 1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲 公司对 2008 年度财务报表做如下调整：借记“资产减 值损失”500万元，贷记“存货 ——存货跌价准 备”500万元。
3．对非流动资产和非流动负债的审计程序。（未来一年 没有结果、变化的的） —与本期项目一起审。
四、期初余额的审计对审计报告的影响
(一)审计后不能获取有关期初余额的充分、适 当的审计证据，发表保留意见或无法表示 意见；
(二)期初余额存在对本期财务报表产生重大影响 的错报
1.如期初余额存在对本期财务报表产生重大影响 的错报，应告知管理层，提请被审计单位进行 调整；
4.财务报表日后发现了财 务报表舞弊或差错。
1. 财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、 承诺；
2. 财务报表日后资产价格、税收政策 、外汇汇率发生重大变化；
3. 财务报表日后因自然灾害导致资产 发生重大损失；
4. 财务报表日后发行股票和债券以及 其他巨额举债；
5. 财务报表日后资本公积转增资本； 6. 财务报表日后发生巨额亏损； 7. 财务报表日后发生企业合并或处置
三、期初余额的实质性程序（怎么审） 1、考虑被审计单位运用会计政策的 恰当性和一贯性 。
分析被审计单位 上期运用的会计政策是否恰当 ，以 及这些会计政策 是否在本期财务报表中得到 一贯运用。
2、上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的 审计程序。
如上期财务报表已经审计，查阅前任审计工作底 稿，以获取期初余额的审计证据.
2.如上期财务报表由前任注册会计师审计，应考 虑提请管理层告知前任。
3.如错报影响未能得到正确的处理和恰当的列报， 应对财务报表发表保留或否定意见。
(三)前任对上期报表发表了非无保留意见
1.如导致出具非标准审计报告的事项对本期仍然 相关和重大，被审计单位继续坚持不在本期财务 报表附注中披露，应对本期发表非无保留意见。
对财务报表日已经存在的情况提供证据的 事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了新 的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表 金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及 与之相关的披露信息
(2)非调整事项
这类事项虽不影响财务报表金额，但可能 影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管 理层在财务报表附注中作适当披露。
3、无需对期初余额发表审计意见
二、期初余额的审计目标
注册会计师针对期初余额的目标是获取充分、适当的审 计证据以确定：
1.期初余额是否含有对本期财务报表产生 重大影响 的错 报；
2.上期余额已 正确结转至本期 ，或在适当的情况下已作 出重新表述。
3.被审计单位 一贯运用恰当的会计政策 ，或对会计政策 的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。企业采用 的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一 致，不得随意变更。
【答案】 BC
第二节 期后事项
一、期后事项的时段与种类 1.期后事项的概念 ——是指资产负债表日至审计报告日之间发生的
事项以及审计报告日后发现（知悉）的事实。
审计报告日就是对期后事项实施主动审计 的截止日
2.期后事项的时段 (1)第一时段：资产负债表日后至审计报告日； (2)第二时段：审计报告日后至财务报表报出
如果相关事项直到财务报表日后才发生，就 不应将财务报表日后的信息并入财务报表中去。
(一)调整事项举例
1．财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在 财务报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与 该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
2．财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报 表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值 金额。
日； (3)第三时段：财务报表报出日后。
? 财务报表日 是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；
? 财务报表批准日 是指被审计单位董事会或类似机构批准 财务报表报出的日期；通常与审计报告日是同一天。
? 财务报表报出日 是指被审计单位对外披露已审计财务报 表的日期 。
3.期后事项的种类
(1)调整事项
2.如导致前任发表非无保留意见的事项可能与对 本期不相关也不重大,本期无需发表非无保留意 见。
【多项选择题】如果期初余额存在对本期财 务报表产生重大影响的错报，且错报的影 响未能得到正确的会计处理和恰当的列报， 注册会计师在审计报告中发表的审计意见 的类型有（ ）。
A．无保留意见 B．保留意见 C．否定意见 D．无法表示意见
3．财务报表日后进一步确定了财务报表日前购人资产的 成本或售出资产的收入。
4．财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。
财务报表日后调整事项
财务报表日后非调整事项
1. 财务报表日后诉讼案件 结案；
2. 财务报表日后取得确凿 证据，表明某项资产在 财务报表日已发生减值 或需要调整已确认的减 值；
3. 财务报表日后进一步确 认了财务报表日前购入 资产的成本或售出资产 的收入；