特殊项目审计
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第十四章 特殊项目审计
一、期初余额 二、期后事项 三、或有事项 四、持续经营 五、关联方交易
第一节 期初余额审计
一、期初余额审计含义 首次接受委托的两类主要情况 1.在被审计单位首次接受审计的情况下会计
师事务所接受的委托； 2.在被审计单位上期财务报表由其他会计师
事务所审计的情况下接受的审计委托。
3．财务报表日后进一步确定了财务报表日前购人资产的 成本或售出资产的收入。
4．财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。
财务报表日后调整事项
财务报表日后非调整事项
1. 财务报表日后诉讼案件 结案；
2. 财务报表日后取得确凿 证据，表明某项资产在 财务报表日已发生减值 或需要调整已确认的减 值；
3. 财务报表日后进一步确 认了财务报表日前购入 资产的成本或售出资产 的收入；
如果相关事项直到财务报表日后才发生，就 不应将财务报表日后的信息并入财务报表中去。
(一)调整事项举例
1．财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在 财务报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与 该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
2．财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报 表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值 金额。
审计期初余额应把握的三个方面
1.期初余额是本期财务报表的基础，对本期财务 报表பைடு நூலகம்生重要影响，注册会计师应以高度的责 任感和慎重的态度判断期初余额对所审计财务 报表影响的程度。
2.注册会计师接受委托审计的是本期的财务报表， 如对期初余额审计过于详细，势必增加审计成 本，延长审计时间，加大审计费用。因此，对 期初余额审计应适度。
子公司； 8. 财务报表日后企业利润分配方案中
拟分配的以及经审议批准宣告发放 的股利或利润。
【例】A和B注册会计师负责对甲公司 2008年度财务报表 进行审计。在审计过程中，注意到下列事项：
2008年l2月，甲公司购入 500万元汽车电子仪表。 2009年 1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲 公司对 2008 年度财务报表做如下调整：借记“资产减 值损失”500万元，贷记“存货 ——存货跌价准 备”500万元。
同时要考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任 能力
3、在上期报表未经过审计且与前任沟通结果不满意的情 况下，注册会计师应实施下列审计程序
（自己审）
期初余额只跟资产负债表有关。
1. 对流动资产和流动负债的审计程序（未来一年有结 果、变化的） ——通过本期程序进行印证。
2. 存货。复核上期存货盘点记录和文件；检查上期存货 交易记录；运用 毛利率百分比法 进行印证。
3、无需对期初余额发表审计意见
二、期初余额的审计目标
注册会计师针对期初余额的目标是获取充分、适当的审 计证据以确定：
1.期初余额是否含有对本期财务报表产生 重大影响 的错 报；
2.上期余额已 正确结转至本期 ，或在适当的情况下已作 出重新表述。
3.被审计单位 一贯运用恰当的会计政策 ，或对会计政策 的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。企业采用 的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一 致，不得随意变更。
2.如导致前任发表非无保留意见的事项可能与对 本期不相关也不重大,本期无需发表非无保留意 见。
【多项选择题】如果期初余额存在对本期财 务报表产生重大影响的错报，且错报的影 响未能得到正确的会计处理和恰当的列报， 注册会计师在审计报告中发表的审计意见 的类型有（ ）。
A．无保留意见 B．保留意见 C．否定意见 D．无法表示意见
2.如上期财务报表由前任注册会计师审计，应考 虑提请管理层告知前任。
3.如错报影响未能得到正确的处理和恰当的列报， 应对财务报表发表保留或否定意见。
(三)前任对上期报表发表了非无保留意见
1.如导致出具非标准审计报告的事项对本期仍然 相关和重大，被审计单位继续坚持不在本期财务 报表附注中披露，应对本期发表非无保留意见。
日； (3)第三时段：财务报表报出日后。
? 财务报表日 是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；
? 财务报表批准日 是指被审计单位董事会或类似机构批准 财务报表报出的日期；通常与审计报告日是同一天。
? 财务报表报出日 是指被审计单位对外披露已审计财务报 表的日期 。
3.期后事项的种类
(1)调整事项
4.财务报表日后发现了财 务报表舞弊或差错。
1. 财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、 承诺；
2. 财务报表日后资产价格、税收政策 、外汇汇率发生重大变化；
3. 财务报表日后因自然灾害导致资产 发生重大损失；
4. 财务报表日后发行股票和债券以及 其他巨额举债；
5. 财务报表日后资本公积转增资本； 6. 财务报表日后发生巨额亏损； 7. 财务报表日后发生企业合并或处置
对财务报表日已经存在的情况提供证据的 事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了新 的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表 金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及 与之相关的披露信息
(2)非调整事项
这类事项虽不影响财务报表金额，但可能 影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管 理层在财务报表附注中作适当披露。
3．对非流动资产和非流动负债的审计程序。（未来一年 没有结果、变化的的） —与本期项目一起审。
四、期初余额的审计对审计报告的影响
(一)审计后不能获取有关期初余额的充分、适 当的审计证据，发表保留意见或无法表示 意见；
(二)期初余额存在对本期财务报表产生重大影响 的错报
1.如期初余额存在对本期财务报表产生重大影响 的错报，应告知管理层，提请被审计单位进行 调整；
【答案】 BC
第二节 期后事项
一、期后事项的时段与种类 1.期后事项的概念 ——是指资产负债表日至审计报告日之间发生的
事项以及审计报告日后发现（知悉）的事实。
审计报告日就是对期后事项实施主动审计 的截止日
2.期后事项的时段 (1)第一时段：资产负债表日后至审计报告日； (2)第二时段：审计报告日后至财务报表报出
三、期初余额的实质性程序（怎么审） 1、考虑被审计单位运用会计政策的 恰当性和一贯性 。
分析被审计单位 上期运用的会计政策是否恰当 ，以 及这些会计政策 是否在本期财务报表中得到 一贯运用。
2、上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的 审计程序。
如上期财务报表已经审计，查阅前任审计工作底 稿，以获取期初余额的审计证据.
一、期初余额 二、期后事项 三、或有事项 四、持续经营 五、关联方交易
第一节 期初余额审计
一、期初余额审计含义 首次接受委托的两类主要情况 1.在被审计单位首次接受审计的情况下会计
师事务所接受的委托； 2.在被审计单位上期财务报表由其他会计师
事务所审计的情况下接受的审计委托。
3．财务报表日后进一步确定了财务报表日前购人资产的 成本或售出资产的收入。
4．财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。
财务报表日后调整事项
财务报表日后非调整事项
1. 财务报表日后诉讼案件 结案；
2. 财务报表日后取得确凿 证据，表明某项资产在 财务报表日已发生减值 或需要调整已确认的减 值；
3. 财务报表日后进一步确 认了财务报表日前购入 资产的成本或售出资产 的收入；
如果相关事项直到财务报表日后才发生，就 不应将财务报表日后的信息并入财务报表中去。
(一)调整事项举例
1．财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在 财务报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与 该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
2．财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报 表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值 金额。
审计期初余额应把握的三个方面
1.期初余额是本期财务报表的基础，对本期财务 报表பைடு நூலகம்生重要影响，注册会计师应以高度的责 任感和慎重的态度判断期初余额对所审计财务 报表影响的程度。
2.注册会计师接受委托审计的是本期的财务报表， 如对期初余额审计过于详细，势必增加审计成 本，延长审计时间，加大审计费用。因此，对 期初余额审计应适度。
子公司； 8. 财务报表日后企业利润分配方案中
拟分配的以及经审议批准宣告发放 的股利或利润。
【例】A和B注册会计师负责对甲公司 2008年度财务报表 进行审计。在审计过程中，注意到下列事项：
2008年l2月，甲公司购入 500万元汽车电子仪表。 2009年 1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲 公司对 2008 年度财务报表做如下调整：借记“资产减 值损失”500万元，贷记“存货 ——存货跌价准 备”500万元。
同时要考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任 能力
3、在上期报表未经过审计且与前任沟通结果不满意的情 况下，注册会计师应实施下列审计程序
（自己审）
期初余额只跟资产负债表有关。
1. 对流动资产和流动负债的审计程序（未来一年有结 果、变化的） ——通过本期程序进行印证。
2. 存货。复核上期存货盘点记录和文件；检查上期存货 交易记录；运用 毛利率百分比法 进行印证。
3、无需对期初余额发表审计意见
二、期初余额的审计目标
注册会计师针对期初余额的目标是获取充分、适当的审 计证据以确定：
1.期初余额是否含有对本期财务报表产生 重大影响 的错 报；
2.上期余额已 正确结转至本期 ，或在适当的情况下已作 出重新表述。
3.被审计单位 一贯运用恰当的会计政策 ，或对会计政策 的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。企业采用 的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一 致，不得随意变更。
2.如导致前任发表非无保留意见的事项可能与对 本期不相关也不重大,本期无需发表非无保留意 见。
【多项选择题】如果期初余额存在对本期财 务报表产生重大影响的错报，且错报的影 响未能得到正确的会计处理和恰当的列报， 注册会计师在审计报告中发表的审计意见 的类型有（ ）。
A．无保留意见 B．保留意见 C．否定意见 D．无法表示意见
2.如上期财务报表由前任注册会计师审计，应考 虑提请管理层告知前任。
3.如错报影响未能得到正确的处理和恰当的列报， 应对财务报表发表保留或否定意见。
(三)前任对上期报表发表了非无保留意见
1.如导致出具非标准审计报告的事项对本期仍然 相关和重大，被审计单位继续坚持不在本期财务 报表附注中披露，应对本期发表非无保留意见。
日； (3)第三时段：财务报表报出日后。
? 财务报表日 是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；
? 财务报表批准日 是指被审计单位董事会或类似机构批准 财务报表报出的日期；通常与审计报告日是同一天。
? 财务报表报出日 是指被审计单位对外披露已审计财务报 表的日期 。
3.期后事项的种类
(1)调整事项
4.财务报表日后发现了财 务报表舞弊或差错。
1. 财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、 承诺；
2. 财务报表日后资产价格、税收政策 、外汇汇率发生重大变化；
3. 财务报表日后因自然灾害导致资产 发生重大损失；
4. 财务报表日后发行股票和债券以及 其他巨额举债；
5. 财务报表日后资本公积转增资本； 6. 财务报表日后发生巨额亏损； 7. 财务报表日后发生企业合并或处置
对财务报表日已经存在的情况提供证据的 事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了新 的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表 金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及 与之相关的披露信息
(2)非调整事项
这类事项虽不影响财务报表金额，但可能 影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管 理层在财务报表附注中作适当披露。
3．对非流动资产和非流动负债的审计程序。（未来一年 没有结果、变化的的） —与本期项目一起审。
四、期初余额的审计对审计报告的影响
(一)审计后不能获取有关期初余额的充分、适 当的审计证据，发表保留意见或无法表示 意见；
(二)期初余额存在对本期财务报表产生重大影响 的错报
1.如期初余额存在对本期财务报表产生重大影响 的错报，应告知管理层，提请被审计单位进行 调整；
【答案】 BC
第二节 期后事项
一、期后事项的时段与种类 1.期后事项的概念 ——是指资产负债表日至审计报告日之间发生的
事项以及审计报告日后发现（知悉）的事实。
审计报告日就是对期后事项实施主动审计 的截止日
2.期后事项的时段 (1)第一时段：资产负债表日后至审计报告日； (2)第二时段：审计报告日后至财务报表报出
三、期初余额的实质性程序（怎么审） 1、考虑被审计单位运用会计政策的 恰当性和一贯性 。
分析被审计单位 上期运用的会计政策是否恰当 ，以 及这些会计政策 是否在本期财务报表中得到 一贯运用。
2、上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的 审计程序。
如上期财务报表已经审计，查阅前任审计工作底 稿，以获取期初余额的审计证据.