审计学课件

第一章绪论第一节审计的定义与本质一、审计的定义审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。

二、审计的本质与基本特征●审计的本质是一种具有独立性的经济监督活动。

审计的基本特征：（一）独立性（本质特征）（二）权威性（三）公正性第二节建立中国特色审计制度的意义一、有利于健全民主与法制二、有利于加强宏观调控三、有利于维护经济秩序四、有利于保障所有者权益五、有利于促进廉政建设六、有利于提高经济效益第三节审计的产生与发展一、审计产生的基础及三方关系●审计是因授权管理经济活动的需要而产生的，受托经济责任关系，是审计产生的基础。

二、中国特色审计监督制度建立前的沿革★在西周时期，就出现了带有审计性质的财政经济监察工作。

以“宰夫”之职的出现为标志★秦、汉两代都曾采用上计制★隋唐在刑部之下设比部，建立了比较独立的审计机构★宋代设立审计司或审计院，是我国审计机构定名之始，审计这个名词正式出现。

★元、明、清三代基本未设专门审计机构★辛亥革命后，北洋政府设立审计院，南京国民党政府也设立了审计院，后改为审计部隶属监察院，但由于政治腐败，审计制度只能是徒具形式。

★第一次国内革命战争时期，1925年7月省港罢工委员会中就设有审计局★第二次国内革命战争时期，革命根据地干1932年成立中央苏维埃政府审计委员会，1934年颁布审计法★抗日战争和解放战争时期，在陕甘宁、晋绥等革命根据地和解放区，也建有审计机构★中华人民共和国成立到1983年审计署成立的34年间，我国一直未设置独立的审计机构，经济监督经历了一个曲折的发展过程。

三、中国特色审计监督制度的建立和发展以1994年审计法的颁布为界限，中国特色审计监督制度经历了创立和发展完善两个阶段。

（分四个方面叙述）（一）建立健全审计法律法规，使审计监督纳入法制化轨道（二）不断开拓新的审计领域，推进我国审计监督全面到位（三）从审计工作需要出发，制订审计规范（四）适应新形势的要求，探索科学的审计监督方式方法第一，帐户入手审计是我国审计的基础方法。

第二，本级本级预算执行审计与其他专业审计相结合。

第三，审计本级与下审一级相结合。

第四，项目审计与专项审计调查相结合。

第四节审计对象、职能和作用一、审计的对象（客体）•审计的对象（客体）是被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动。

•根据《宪法》及《审计法》的具体规定，我国国家审计对象的实体即被审单位是指所有中央和地方的各级财政部门、中央银行和国有金融机构、行政单位、国家的事业组织、国有企业、基本建设单位等。

审计的主要内容包括上述部门的财政预算、信贷、财务收支和决算，以及与财政财务收支有关的经济活动及其经济效益。

•审计对象的内容都是通过一定的载体反映出来的，这个载体就是会计资料及其他有关经济资料，如会计证、帐、表等资料，以及计划、预算、合同、章程、统计等相关资料。

二、审计的职能（一）经济监督：监察和督促（二）经济鉴证：鉴定和证明（三）经济评价：评定和建议三、审计的作用（一）制约作用1、揭露背离社会主义方向的经营行为2、揭露经济生活中的各种不正之风3、打击各种经济犯罪活动（二）促进作用1、提高经济管理水平和经济效益2、促进履行经济责任3、社会经济秩序的健康运行4、正确处理各种经济关系第二章审计组织与审计人员第一节国家审计机关一、审计机关领导体制（隶属关系及领导关系）（一）我国实行行政审计模式立法模式审计机关隶属于立法机构行政模式审计机关隶属于行政机构司法模式审计机关隶属于司法体系，有司法权独立模式审计机关独立于立法、行政、司法之外★我国实行行政审计模式，国务院和县级以上各级政府设立审计机关国外审计体制简介目前，世界上已有160多个国家（地区）建立了适合自己国情的国家审计制度。

从目前情况看，各国的国家审计大体可划分为几种模式。

●审计机关隶属于立法部门，直接对议会负责并报告工作，完全独立于政府，主要审计政府财政。

●审计机关属于司法系列。

同时，负责管理财政部派出的公共会计。

●审计机关不隶属于任何权力部门。

●审计机关在体制上隶属于国家行政系列，是国家行政机构的一部分，对政府负责并报告工作。

但从发展趋势看，它也越来越多地在为立法部门服务。

目前，实行这种模式的主要有瑞典、沙特等少数国家。

●审计和监察职能合一。

如韩国、蒙古等。

韩国设立了独立于政府的审计监查院，受总统直接领导，具有独立的法律地位。

●主计审计长模式。

如印度等国，设立了独立的主计审计公署，负责财政决算编制、国家财政审计。

（二）我国对地方审计机关实行双重领导体制垂直领导体制全国审计机关统一由最高审计机关领导非垂直领导体制各级审计机关只负责本级的审计工作，上下级审计机关之间不存在领导与被领导关系双重领导体制下级审计机关向本级政府和上一级审计机关负责★我国对地方审计机关实行双重领导体制，审计业务以上一级审计机关领导为主。

主要体现在五个方面：①制定审计规章制度；②制定审计项目计划；③提交审计报告；④受理复议；⑤检查工作。

二、审计机关机构设置（一）审计机关系统★设置要求：首先，应按照国家统一规定，在行政机关系列中单独设置审计机关；第二，审计机关在地位上应保持独立；第三，审计机关应专司审计监督之职。

★设置状况：国务院设立审计署，在国务院总理领导下，领导全国审计工作。

县级以上地方政府设立审计机关，在本级政府首长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。

审计机关可以在其审计管辖范围内，向地方派出审计特派员，设置相应的审计机构，或在有关部门设置派驻机构。

中国人民解放军系统也设置了审计机构。

（二）审计署机构设置★审计署主要设置了三种类型的机构，即行政职能机构、事业机构、派出机构★行政职能机构包括专业审计司和综合行政部门两类。

务所和其他审计咨询机构。

★不同国家社会审计组织的名称各不相同，除叫会计公司、会计师事务所外，德国称经济审计公司，日本称审计法人，泰国成审计会计事务所。

★会计师事务所是国家财政部门批准、依法设立并独立承办注册会计师业务的机构，实行自收自支、独立核算、依法纳税。

注册会计师只有加入会计师事务所才能承接业务。

★我国会计师事务所大致有四种类型：一是直接由财政部批准的会计师事务所；二是由省级财政厅（局）批准的会计师事务所；三是我国注册的会计师事务所与国际会计公司合作成立的会计师事务所；四是由审计事务所改名的会计师事务所；一、会计师事务所的设立与审批（一）有限责任会计师事务所的设立与审批★根据1993年颁布的《中华人民共和国注册会计师法》中的有关规定和《有限责任会计师事务所设立及审批办法》中的有关规定，有限责任会计师事务所是指由单位发起设立的会计师事务所。

有限责任会计师事务所注册资本不少于30万元；有一定数量的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师；并符合国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。

发起单位以其出资额对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。

（二）合伙会计师事务所的设立与审批★根据《注册会计师法》的规定，会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。

合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。

合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。

二、会计师事务所的业务范围我国注册会计师可以办理以下两方面的业务：1、基本审计业务（三资企业股份制企业普通企业）（1）审查企业会计报表，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；（4）法律、行政法律规定的其他审计业务。

2、会计咨询、会计服务业务三、社会审计的管理1、通过社会审计组织自我管理2、通过半官方半民间机构管理3、政府有关部门直接参与管理第四节审计人员一、审计人员的构成（一）国家审计人员★国家审计人员包括国家审计署的审计长、副审计长、地方各级审计厅局的厅局长、其他各级审计机关的领导人员和无领导职务的一般工作人员。

1、中央：审计署的审计长副审计长无领导职务的一般工作人员2、地方：审计厅局的厅局长副厅局长无领导职务的一般工作人员●国家审计人员本质上是代表国家行使审计监督权、从事审计工作的人员。

国家审计人员接受国家委托，以审计机关的名义，代表国家行使审计监督权。

其行为产生的法律后果，都归属审计机关。

（二）内部审计人员内部审计机构负责人的任免应当事前征求上级主管部门或单位的意见。

（三）独立审计人员（注册会计师CPA ）★注册会计师是依法取得注册会计师资格证书，并接受委托从事审计和会计咨询会计服务业务的执业人员。

二、审计人员的资格要求及资格考试制度（一）资格要求我国审计专业技术职称包括：高级审计师、审计师、助理审计师、审计员。

其任职资格要求如下：（略）我国独立审计人员执业资格要求：取得注册会计师资格证书（二）考试制度1、审计专业技术资格考试制度（1992）2、注册会计师执业资格考试制度（1991）三、审计人员基本素质（一）政治素质（二）业务素质四、审计人员职业道德（一）依法审计（二）客观公正（三）职业谨慎（四）实行回避（五）保守秘密职业道德的具体化内容是：1、严格遵守党纪国法，清正廉洁，不贪赃枉法；2、依法审计，客观公正，不以权谋私，徇私舞弊；3、不经商办企业，不为他人拉关系做买卖，从中牟利；4、不接受被审单位的礼品和宴请，不在被审单位低价购物；5、严格遵守财经纪律和规章制度，不铺张浪费；6、不以出差或开会为名，搞变相公费旅游；7、不接受地方审计机关的宴请和礼品。

审计署的六项纪律：1、不接受宴请；2、不接受礼品或购买低价、紧俏商品；3、不索贿、受贿；4、不利用职权为个人谋私利；5、不隐瞒依法查出的违法违纪问题；6、不泄露审计工作中涉及到的机密。

●总之，职业道德问题是指在审计中，审计人员如何正确处理与委托人的关系、与被审单位的关系、与同行的关系、与公众的关系的问题。

五、国家审计人员的权利和义务（一）权利1、工作权2、报酬权3、身份保障权（二）义务1、履行审计监督义务2、遵守法律，忠于职守义务3、保守秘密义务4、遵守回避制度义务六、审计人员职业团体简介1、1984年，中国审计学会成立2、1987年，中国内部审计学会成立3、1988年，中国注册会计师协会（CICPA）成立4、1941年，国际内部审计师协会（IIA）成立4、1952年，最高审计机关国际组织（INTOSAI）成立5、1977年，国际会计师联合会（IFAC）成立第三章审计的职责权限与法律责任第一节国家审计职责★审计职责是指国家法律法规确定的审计机关应当承担的任务一、审计职责的内涵和特点（一）内涵★国家审计机关的职责是对国务院各部门、地方人民政府极其各部门、国有金融机构和企事业组织的财政、财务收支的真实性、合法性、效益性进行审计监督。