第六章-重大错报风险的评估与应对知识讲解
第六章_重大错报风险的评估与应对
第六章重大错报风险的评估与应对㈠了解被审计单位及其环境⒈识记：⑴内部把握答：内部把握是指由被审计单位治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序，其目的是为了合理保证财务报告的牢靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑵把握环境答：把握环境是治理层和管理层对内部把握及其重要性的看法、生疏和措施，包括治理职能和管理职能。
良好的把握环境是实施有效内部把握的基础。
⑶把握活动答：把握活动是指有利于保证管理层的指令得以执行的政策和程序。
包括与授权、业绩评价、信息处理、实物把握和职责分别等相关的活动。
⑷风险评估答：风险评估是指在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序，其目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。
⒉领悟：⑴了解被审计单位及其环境的目的和程序答：了解被审计单位及其环境的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险（包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险）。
其程序通常包括八大审计程序中的询问、分析程序、观看和检查。
⑵实施风险评估程序的作用答：实施风险评估程序的作用是了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险。
⑶内部把握的要素答：内部把握的要素包括：把握环境、风险评估过程、信息系统与沟通、把握活动、对把握的监督。
⑷内部把握的目标答：内部把握的目标是合理保证财务报告的牢靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑸内部把握的固有局限性答：内部把握的固有局限性包括：⑴由于人为失误和在决策时人为推断可能消灭错误而导致内部把握失效。
例如对系统的更改是正确的，但是程序员没能把对程序的更改转化为正确的程序代码。
⑵可能由于管理层凌驾于内部把握之上或两个甚至更多的人员进行串通而被规避的错误。
例如，管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致确认收入发生错误。
此外，假如被审计单位实施内部把握职能的人员素养不高，也会影响内部把握功能的正常发挥。
被审计单位实施内部把握通常也会考虑成本效益问题，当实施某项把握的成本大于实施把握效果而发生损失时，就没有必要设置把握环节或把握措施。
大学重大错报风险评估及其应对措施
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（二）重大错报风险评估过程
1. 询问被审计单位相关人员
2．实施分析程序 3．实施观察和检查程序
4. 其他风险评估过程
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二、了解被审计单位内部控制及进 行控制测试
第一节 重大错报风险评估
一、重大错报风险评估过程 二、了解被审计单位内部控制及进行控制测
试
三、评估重大错报风险
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一、重大错报风险评估过程
（一）风险评估的含义
风险评估是指以了解被审计单位及其环
境为内容，以识别和评估财务报表重大错
报风险为目的，在设计和实施进一步审计
第二节 重大错报风险应对措施
一、财务报表层次重大错报风险总体应对措施 （一）总体应对措施 （二）总体应对措施对进一步审计程序的总体方案的影响 二、认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （一）进一步审计程序的含义和要求 （二）设计进一步审计程序时需要考虑的因素
1．风险的重要性。 2．重大错报发生的可能性。 3．涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。 4．被审计单位采用的特定控制的性质。 5．注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的 有效性。
列示相关的认定， 汇总实施审计程序识别出的与 如存在、完 该重大账户的某项认定 相关的重大错报风险。 整性、计价 或分摊等。
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4.内部控制对财务报表可审计性的影响
(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审 计证据以发表无保留意见。 (2)对管理层的诚信存在严重疑虑。
（三）进一步审计程序的性质及选择
1．风险的重要性。 2．重大错报发生的可能性。 3．涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。 4．被审计单位采用的特定控制的性质。 5．注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的 有效性。
重大错报风险评估及其应对措施
确保财务报告的准确性
健全的内部控制系统可以减少财务报告错误和舞弊的风险，确保 财务信息的准确性。
提高运营效率
有效的内部控制可以提高企业的运营效率，确保业务流程的高效运 行。
保护资产安全
内部控制通过实施严格的控制措施，确保企业资产的安全完整，防 止资产流失。
审计程序的应用
了解和评估内部控制
审计师需要了解和评估客户的内部控制系统，以确定其设计和执 行的有效性。
某企业在评估重大错报风险时，未能准确识别和评估关键风险点，导致风险评估结果与实际情况存在 较大偏差。
案例二：某企业的风险应对措施
总结词
缺乏针对性的应对措施
详细描述
某企业在应对重大错报风险时，采取 的措施缺乏针对性和有效性，未能有 效降低风险水平，导致风险失控。
案例三：某企业的内部控制与审计程序
总结词
影响因素
被审计单位的经营环境和内部控制
01
经营环境和内部控制的缺陷可能导致财务报表出现重大错报。
行业状况和会计准则
02
不同行业和会计准则下，财务报表错报的风险不同。
管理层诚信和道德价值观
03
管理层的诚信和道德价值观对财务报表的真实性和公允性有直
接影响。
02 风险应对措施
风险接受
总结词
风险接受是指企业或组织在评估风险后，认为风险在可承受范围内，因此选择不 采取任何措施来应对风险。
评估方法
了解被审计单位及其环境
确定重要性水平
通过询问管理层、观察和检查等方式， 了解被审计单位的经营状况、内部控 制和风险管理等情况。
根据评估结果，确定财务报表中允许 存在的错报金额的大小，即重要性水 平。
识别和评估重大错报风险
重大错报风险评估及应对
“审计理论与实务”课程结业小论文姓名：学号：题目：重大错报风险评估及应对教师签字：日期：重大错报风险评估及应对重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错漏报，而又不被审计发现的可能性。
风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计结果出具恰当的审计报告。
风险导向审计的目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报或取合理保证。
一重大错报风险的评估评估重大错报风险是风险评估的最后一个步骤，获取的关于风险因素和抵消控制风险的信息将全部用于对财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次评估重大错报风险。
评估将作为确定进一步审计程序的性质、范围和时间的基础，以应对识别的风险。
评估重大错报风险时应该考虑一些风险因素，主要包括已识别的风险、错报发生的规模及发生的可能性。
1 评估重大错报风险的审计程序第一，在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。
例如被审单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值。
第二，结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次发生的可能错报的领域相联系。
如销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这显示出存货的计价认定可能发生错报。
第三，评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。
第四，考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
2 识别两个层次的重大错报风险在对重大错报风险进行识别和评估后，应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关还是与财务报表整体广泛相关。
某些重大错报风险可能与特定的交易账户余额和披露的认定相关。
重大错报风PPT课件
第一节 了解被审计单位及其环境
2）风险评估过程——被审计单位的风险评估过程 包括识别与财务报告相关的经营风险，评估风险 的重大性和发生的可能性，以及针对这些风险所 采取的措施。注册会计师应当了解被审计单位的 风险评估过程和结果。
第一节 了解被审计单位及其环境
3）信息系统与沟通——与财务报告相关的信息系统，包 括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相 关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记 录。交易可能通过人工或自动化程序生成。记录包括识别 和收集与交易、事项有关的信息。处理包括编辑、核对、 计量、估价、汇总和调节活动，可能由人工或自动化程序 来执行。报告是指用电子或书面形式编制财务报告和其他 信息，供被审计单位用于衡量和考核财务及其他方面的业 绩。注册会计师应当对被审计单位执行的与财务报告相关 的信息系统及其沟通进行足够的了解。
B、检查文件、记录和内部控制手册，阅读由管理层和治理层编制的报告 C、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，实施穿行测试 D、实地察看被审计单位的生产经营场所和设备
第一节 了解被审计单位及其环境
知识点二：了解被审计单位及其环境
了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新 与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。注册会计师应 当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。
《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位 及其环境并评估重大错报风险》规定，注册会计师应当从 下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法 律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位 的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4） 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审 计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部 控制。（性质政策目标战略风险及内控+绩评）
第六章重大错报风险的评估和应对
第六章重⼤错报风险的评估和应对第六章重⼤错报风险的评估与应对（重点章节）重点难点分析：重⼤错报风险包括两个层次：报表层次和认定层次第⼀节了解被审计单位及其环境，重点在于了解内部控制。
内部控制是本章的重点，着重掌握内部控制的含义、⽬标、五个要素及内部控制的局限性。
第⼆节分两个层次评估重⼤错报风险，关注特别风险和仅通过实质性程序⽆法应对的重⼤错报风险。
第三节针对财务报表层次的重⼤错报风险，应采取总体应对措施（5点）；针对认定层次的重⼤错报风险，应采取进⼀步审计程序，包括控制测试和实质性程序，应掌握这两种审计程序的性质、时间和范围。
常考题型：单选、多选、名词解释、问答题、分析题第⼀节了解被审计单位及其环境⼀、了解被审计单位及其环境的⽬的及风险评估程序（⼀）了解被审计单位及其环境的⽬的《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重⼤错报风险》规定 CPA应当了解被审计单位及其环境，以⾜够识别和评估财务报表重⼤错报风险，设计和实施进⼀步审计程序。
了解被审计单位及其环境的⽬的是为了识别和评估财务报表重⼤错报风险。
了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为CPA在⼀些关键环节做出职业判断提供重要基础。
单选：1.注册会计师了解被审计单位及其环境的⽬的是（）。
A. 为了进⾏风险评估程序B. 收集充分适当的审计证据C. 为了识别和评估财务报表层次的重⼤错报风险D. 控制检查风险2．《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重⼤错报风险》作专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当（），以充分识别和评估财务报表重⼤错报风险，设计和实施进⼀步审计程序。
A. 了解被审计单位的内部控制B. 了解被审计单位及其环境C. 了解被审计单位公允价值计量和披露的程序D. 了解被审计单位的业务和经营情况多选：1． CPA在每次年报审计中都必须运⽤的程序有（）A.控制测试B. 了解被审计单位及其环境C. 实质性程序D. 风险评估程序E.分析程序（⼆）风险评估程序为了解被审计单位及其环境⽽实施的程序称为“风险评估程序”。
第六章 重大错报风险的评估与应对
• 4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大 考虑识别的风险导致财务报表发生重大 错报的可能性。 错报的可能性。
• （二）可能表明被审计单位存在重大错报 风险的事项和情况 注册会计师应当充分关注可能表明被 审计单位存在重大错报风险的事项和情况， 审计单位存在重大错报风险的事项和情况， 并考虑由于上述事项和情况导致的风险是 否重大， 否重大，以及该风险导致财务报表发生重 大错报的可能性。 大错报的可能性。
• 注册会计师采用风险评估程序了解被审计 单位及其环境的时间是（ 单位及其环境的时间是（ ） • A、在承接客户和续约时 、 • B、在进行审计计划时 、 • C、在进行期中审计时 、 • D、贯穿于整个审计过程的始终 、
• 答案 答案:D
二、了解被审计单位及其环境
•
了解被审计单位及其环境是一 个连续和动态的收集、 个连续和动态的收集、更新与分析 信息的过程， 信息的过程，贯穿于整个审计过程 的始终。 的始终。
• 2.将识别的风险与认定层次可能发生 将识别的风险与认定层次可能发生 错报的领域相联系。 错报的领域相联系。 3.考虑识别的风险是否重大。风险是 考虑识别的风险是否重大。 考虑识别的风险是否重大 否重大是指风险造成后果的严重程度。 否重大是指风险造成后果的严重程度。
• 重大是两个层次的：1）一旦出问题给报表 重大是两个层次的： ） 带来的影响是严重的；2）出错的概率是高 带来的影响是严重的； ） 的；
• （三）识别两个层次的重大错报风险 在对重大错报风险进行识别和评估后， 在对重大错报风险进行识别和评估后， 注册会计师应当确定， 注册会计师应当确定，识别的重大错报风 险是与特定的某类交易 账户余额、 特定的某类交易、 险是与特定的某类交易、账户余额、列报 认定相关，还是与财务报表 财务报表整体广泛相 的认定相关，还是与财务报表整体广泛相 进而影响多项认定。 关，进而影响多项认定。
第六章-重大错报风险的评估与应对PPT课件
内部控制要素
（1）控制环境、 （2）风险评估过程、 （3）信息系统与沟通、 （4）控制活动、 （5）对控制的监督。
在被审计单位整体层面 对内部控制的了解和评估
内部控制要素
控制环境 被审计单位的风险 评估过程 对控制的监督 与财务报告相关的 信息系统和沟通 控制活动
整体层面
业务流程层面
评价企业整体内部控制:控制环境
• 当评估的财务报表层次重大错报风险 属于高风险水平（并相应采取更强调 审计程序不可预见性、重视调整审计 程序的性质、时间和范围等总体应对 措施）时，拟实施进一步审计程序的 总体方案往往更倾向于实质性方案。
• 当评估的财务报表层次重大错报风险属于 高风险水平时，注册会计师通常拟实施进 一步审计程序的总体方案是（ ）。 A．风险应对方案 B．控制测试方案 C．实质性方案 D．综合性方案
• 2.将识别的风险与认定层次可能发生 错报的领域相联系。 3.考虑识别的风险是否重大。风险是 否重大是指风险造成后果的严重程度。
• 重大是两个层次的：1）一旦出问题给报表 带来的影响是严重的；2）出错的概率是高 的；
• 4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大 错报的可能性。
• （二）可能表明被审计单位存在重大错报 风险的事项和情况 注册会计师应当充分关注可能表明被 审计单位存在重大错报风险的事项和情况， 并考虑由于上述事项和情况导致的风险是 否重大，以及该风险导致财务报表发生重 大错报的可能性。
对内部控制了解的深度
注册会计师通过询问、观察、
检查和穿行测试了解被审计单位的内 部控制，以评价内部控制设计的是否 合理以及是否得到执行。
• 了解内控，设计也合理，得到执行， 但不等于得到有效的运行，如果没有 得到有效运行，重大错报风险依然会 比较高。我们在进一步程序中，会设 计实施控制测试程序。目的就是要确 定内控的有效性
第六讲 重大错报风险3.1
1）管理层所关注的主要问题[问管理层/经营环境]。 如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税 收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 4）被审计单位发生的其他重要变化。 如所有权结构、组织结构、内部控制的变化等。 2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量[问 财务负责人/财务报表]。 3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重 大会计处理问题。如重大的购并事宜等。
（五）投资活动[认定层]
了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审 计单位在经营策略和方向上的重大变化。了投资活动 的主要内容包括：
1.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况：业务 重组或某些业务终止[跌价]。 2.证券投资、委托贷款的发生与处置。 3.资本性投资活动：固定和无形资产投资，将要发生的变 动，重大资本承诺[或有负债]。 4.不纳入合并范围的投资：联营、合营或其他投资，近期 计划的投资项目[完整性]。 [认定层；未来意图]
（六）筹资活动[认定层]
了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计 单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可 预见未来的持续经营能力。包括：
1.债务结构和相关条款，包括资产负债表外融资和租赁安排 2.主要子公司和联营企业（无论是否处于合并范围内）。 3.实际受益方（实际受益方是国内的，还是国外的，其商业 声誉和经验可能对被审计单位产生的影响）及关联方。 4.衍生金融工具的使用。
重大错报风险的
识别、评估和应对
审计工作流程：
审计准则规定，注册会计师应当了解被审计单位 及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报 风险，设计和实施进一步审计程序。 了解程度： 第一，了解被审计单位及其环境是一个连续和动 态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个 审计过程的始终。 第二，了解的程度是否恰当，关键看是否足以识 别和评估财务报表的重大错报风险。
重大错报风险的识别评估与应对讲义(PPT34张)
（二）控制环境薄弱导致的财务报表层次重大错 报风险的应对： 1.在期末而非期中实施更多的审计程序； 2.主要依赖实质性程序获取审计证据； 3.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审 计证据； 4.扩大审计程序的范围
二、针对认定层次重大错报风险 的进一步审计程序
一、进一步审计程序的含义和要求 （一）进一步审计程序
（二）确定两个层次的重大错报 风险
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会 计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定 的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还 是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认 定。
1、认定层次的重大错报风险
某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户 余额、列报的认定相关。 例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，该事 项表明长期股权投资的认定可能存在重大错报风 险。 又如，被审计单位存在重大的关联方交易，该事 项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在 重大错报风险。
2.判断事项
（1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会 计原则存在不同的理解（选择对己有利的）； （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或 需要对未来事项做出假设（提供了机会）。
（三）特别风险的处理
如果认为存在特别风险，注册会计师应当了解 被审计单位与该风险相关的内部控制（包括控 制活动）。 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少 受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被 审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控 制。
（二）控制测试的条件
控制测试主要是基于成本效益的考虑，并非在任何情 况下都需要实施的强制性要求。 当存在下列情形之一时，应当实施控制测试： （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的 运行是有效的； （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、 适当的审计证据[高度自动化处理]。 如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不 同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的 有效性。
第六章：重大错报风险的评估与应对
L/O/G/O
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2.评估重大错报风险
2.1 识别和评估财务报表层次以及认定层次的重 大错报风险 2.2 特别风险 2.3 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 2.4 沟通
2.1 识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险
审计程序：详见P144 可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和状况：
详见P144
了解被审计单位及其环境的目的：为足够识
别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进 一步审计程序。
风险评估程序：
询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； 实施分析程序 观察和检查
1.2 了解被审计单位及其环境
包括：宏观环境、单位性质、会计政策的选择和
运用、被审计单位的目标、战略以及相关经营风 险、业绩衡量和评价、内部控制细节测试：是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进 行测试，目的在于直接识别财务报表层次是否存在错报。 实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，以 识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。
3.4实质性程序
实质性程序的时间：注册会计师通常应当在期末
3.1针对财务报表层次重大错报风险的总体应 对措施 3.2针对认定层次重大错报风险的进一步审计 程序 3.3控制测试 3.4实质性程序 3.5审计证据的评价和记录
3.1针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业 怀疑态度的必要性； 分派更有经验和特殊技能的审计人员，或利用专家的 工作； 提供更多的督导； 在选择进一步的审计程序时，应当注意使某些程序不 被管理层预见或事先了解。 对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修 改。
第六章-重大错报风险的评估与应对知识讲解
第六章-重⼤错报风险的评估与应对知识讲解第六章重⼤错报风险的评估与应对【学习重点】了解被审计单位以及环境的内容(掌握)内部控制及相关要素(掌握)报表层次和认定层次重⼤错报风险的含义(掌握)与被审计单位管理层和治理层沟通的主要内容(熟悉)针对财务报表层次重⼤错报风险的总体应对措施(掌握)针对认定层次重⼤错报风险的进⼀步审计程序(掌握)控制测试(掌握)实质性程序(掌握)第⼀节了解被审计单位以及环境⼀、了解被审计单位以及环境的⽬的及风险评估程序(⼀) 了解被审计单位以及环境的⽬的(⼆) 风险评估程序1.询问被审计单位管理层和内部其他相关⼈员2.实施分析程序3.观察和检查注意：第⼀，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在⼀起；第⼆，注册会计师并⾮在了解被审计单位及其环境的每个⽅⾯均实施上述风险评估程序。
⼆、了解被审计单位及其环境(⼀)⾏业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(⼆)被审计单位的性质(三)被审计单位对会计政策的选择和运⽤(四)被审计单位的⽬标、战略以及相关经营风险(五)被审计单位财务业绩的衡量和评价(六)被审计单位内部控制注意：第⼀，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部也有外部。
第⼆，各⽅⾯的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各⽅⾯情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。
⾏业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（⼆）了解的内容和评估出的风险1.⾏业状况（1）所在⾏业的市场供求与竞争（5）⾏业的关键指标和统计数据2.法律环境及监管环境（1）适⽤的会计准则、会计制度和⾏业特定惯例（2）对经营活动产⽣重⼤影响的法律法规及监管活动（3）对开展业务产⽣重⼤影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策3.其他外部因素（1）宏观经济的景⽓度（2）利率和资⾦供求状况（3）通货膨胀⽔平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动被审计单位的性质（⼆）了解的内容和评估出的风险1.所有权结构（1）所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型）：（2）所有者和其他⼈员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系（3）控股母公司（1）获取或编制被审计单位治理结构图（2）对图⽰内容作出详细解释说明3.组织结构（1）获取或编制被审计单位组织结构图（2）对图⽰内容做出详细解释说明4.经营活动（1）主营业务的性质：（2）主要产品及描述（4）业务的开展情况（7）地区与⾏业分布（8）⽣产设施、仓库的地理位置及办公地点（9）关键客户（10）重要供应商（11）劳动⽤⼯情况（12）研究与开发活动及其⽀出（13）关联⽅交易5.投资活动（1）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况（2）证券投资、委托贷款的发⽣与处置6.筹资活动（2）固定资产的租赁（3）关联⽅融资（5）衍⽣⾦融⼯具的运⽤（⼆）了解的内容和评估出的风险1.被审计单位选择和运⽤的会计政策2.会计政策变更的情况3.披露2.相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价（⼀）实施的风险评估程序（⼆）了解的内容和评估出的风险1.关键业绩指标2.业绩趋势3.预测、预算和差异分析5.分部信息与不同层次部门的业绩报告三、了解被审计单位内部控制(⼀) 内部控制含义和要素内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他⼈员设计与执⾏的政策及程序。
中小企业重大错报风险识别、评估与应对分析
中小企业重大错报风险识别、评估与应对分析第一篇范文：中小企业重大错报风险识别、评估与应对分析中小企业在国民经济中占据着举足轻重的地位，然而，在发展过程中，这些企业也面临着诸多挑战，其中重大错报风险就是一项需要高度关注的问题。
本文将对中小企业重大错报风险的识别、评估与应对进行分析，以期为企业提供有价值的参考。
一、中小企业重大错报风险识别中小企业重大错报风险是指企业在财务报告、内部控制等方面可能存在的重大问题，这些问题可能导致企业经营状况被严重高估或低估。
识别这些风险是防范和控制错报风险的第一步。
中小企业重大错报风险主要包括：1. 财务报表编制风险：包括会计政策选用不当、会计估计不合理、财务报表项目披露不充分等。
2. 内部控制风险：包括内部控制制度不健全、执行力度不足、内部审计不到位等。
3. 经营风险：包括市场风险、信用风险、流动性风险等。
4. 法律法规风险：包括违反相关法律法规、税收政策等。
二、中小企业重大错报风险评估对中小企业重大错报风险进行评估，有助于企业了解风险的大小和可能性，从而有针对性地制定应对措施。
评估过程中，企业可以采用以下方法：1. 定性评估：通过分析企业内部和外部环境，对企业重大错报风险进行定性描述。
2. 定量评估：运用统计学方法，对企业历史数据进行分析，对企业重大错报风险进行定量计算。
3. 综合评估：结合定性和定量评估结果，对企业重大错报风险进行综合分析。
三、中小企业重大错报风险应对分析面对重大错报风险，中小企业应采取有效措施进行应对。
具体包括：1. 完善财务报告编制：遵循会计准则，确保财务报表真实、完整、准确。
2. 加强内部控制：建立健全内部控制制度，提高执行力度，确保内部控制的有效性。
3. 提高风险防范意识：加强企业员工的风险意识培训，提高风险防范能力。
4. 完善信息披露机制：及时、充分地披露企业信息，提高企业透明度。
5. 遵守法律法规：严格遵守国家法律法规和税收政策，降低违法违规风险。
自考“审计学”考试大纲重大错报风险的评估与应对
意使某些程序不被管理层预见或事先了解；对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。（二）针对 认定层次
4、重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的总体要求：包括掌握测试和实质性程序；性质；时间；范 围。（三）掌握测试掌握测试的含义和要求；掌握测试的性质；掌握测试的时间；掌握测试的范围。（四）实质性 程序实质性程序的含义和要求；实质性程序的性质；实质性程序的时间；实质性程序的范围。（五）审计证据的评 价与记录评价列报的适当性；完成审计工作前对进一步审计程序所猎取审计证据的评价；形成审计看法时对审计证 据的综合评价；审计工作记录。三、考核学问点（一）了解被审计单位及其环境（二）评估重大错报风险（三）针 对重大错报风险的应对措施四、考核要求（一）了解被审计单位及其环境1.识记：（1）内部掌握；（2）掌握环境 ；
（1）识别和评估重大错报风险的审计程序；（2）识别两个层次的重大错报风险；（3）仅通过实质性程序无 法应对的重大错报风险。（三）针对重大错报风险的应对措施L识记：（1）掌握测试；（2）实质性程序；（3）进 一步审计程序。2,领悟：（1）掌握测试的要求、性质、时间和范围；（2）针对特殊风险实施的实质性程序；（3） 实质性程序的性质、时间和范围；（4）形成审计看法时对审计证据的综合评价。
3、性。（二）特殊风险特殊风险的含义；特别规交易和推断事项导致的特殊风险；考虑与特殊风险相关的掌握 。（三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（四）沟通注册会计师应当就内部掌握重大缺陷与被审计单位 的治理层和管理层沟通；就重大错报风险的掌握与治理层沟通。第三节针对重大错报风险的应对措施（一）针对财 务报表层次重大错报风险的总体应对措施向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 分派更有阅历或具有特别技能的审计人员，或利用专家的工作；供应更多的督导f在选择进一步审计程序时解被审计单位及其环境的目的和程序；（2）实施风险评估程序的作用；（3）内部掌握 的要素；（4）内部掌握的目标;
第6章-重大错报风险的评估与应对课件
（四）恰当确定交易生成的会计期间； （五）在财务报表中恰当列报交易。
第6章-重大错报风险的评估与应对
3 信息系统与沟通-沟通
n 管理层是否使员工了解各自在内控中的职责—员 工之间的工作联系—例外
n 注册会计师应当了解被审计单位内部如何对财务 报告的岗位职责，以及与财务报告相关的重大事 项进行沟通。比如：退货、坏账注销
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二、风险评估程序
1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
询问内容：（1）管理层关注的主要问题；（2）被审计单位的财务状况； （3）可能影响财务报告的重大事项；（4）企业的重要变化。
2、分析程序
研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在联系，并对 发现的异常情况进行调查和分析,对财务信息作出评价。
第6章-重大错报风险的评估与应对
3．信息与沟通
信息与沟
通主要包 括的内容
及时、准确、完整地的记录所有信息 保证管理信息系统间的有序运行 保证管理信息系统的安全可靠
第6章-重大错报风险的评估与应对
3 信息系统与沟通-信息
（一）识别与记录所有的有效交易；--完整 、发生（权利和义务）
（二）及时、详细地描述交易，以便在财务 报告中对交易作出恰当分类；
n （三）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假 设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；
n （四）确定在实施分析程序时所使用的预期值； n （五）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； n （六）评价所获取审计证据的充分性和适当性。
第6章-重大错报风险的评估与应对
（一）行业状况 境以及其他外部因素
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第六章重大错报风险的评估与应对【学习重点】了解被审计单位以及环境的内容(掌握)内部控制及相关要素(掌握)报表层次和认定层次重大错报风险的含义(掌握)与被审计单位管理层和治理层沟通的主要内容(熟悉)针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施(掌握)针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序(掌握)控制测试(掌握)实质性程序(掌握)第一节了解被审计单位以及环境一、了解被审计单位以及环境的目的及风险评估程序(一) 了解被审计单位以及环境的目的(二) 风险评估程序1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员2.实施分析程序3.观察和检查注意：第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起；第二，注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述风险评估程序。
二、了解被审计单位及其环境(一)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(二)被审计单位的性质(三)被审计单位对会计政策的选择和运用(四)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险(五)被审计单位财务业绩的衡量和评价(六)被审计单位内部控制注意：第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部也有外部。
第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。
行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（二）了解的内容和评估出的风险1.行业状况（1）所在行业的市场供求与竞争（5）行业的关键指标和统计数据2.法律环境及监管环境（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策3.其他外部因素（1）宏观经济的景气度（2）利率和资金供求状况（3）通货膨胀水平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动被审计单位的性质（二）了解的内容和评估出的风险1.所有权结构（1）所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型）：（2）所有者和其他人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系（3）控股母公司（1）获取或编制被审计单位治理结构图（2）对图示内容作出详细解释说明3.组织结构（1）获取或编制被审计单位组织结构图（2）对图示内容做出详细解释说明4.经营活动（1）主营业务的性质：（2）主要产品及描述（4）业务的开展情况（7）地区与行业分布（8）生产设施、仓库的地理位置及办公地点（9）关键客户（10）重要供应商（11）劳动用工情况（12）研究与开发活动及其支出（13）关联方交易5.投资活动（1）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况（2）证券投资、委托贷款的发生与处置6.筹资活动（2）固定资产的租赁（3）关联方融资（5）衍生金融工具的运用（二）了解的内容和评估出的风险1.被审计单位选择和运用的会计政策2.会计政策变更的情况3.披露2.相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价（一）实施的风险评估程序（二）了解的内容和评估出的风险1.关键业绩指标2.业绩趋势3.预测、预算和差异分析5.分部信息与不同层次部门的业绩报告三、了解被审计单位内部控制(一) 内部控制含义和要素内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
对内部控制的责任——被审计单位治理层、管理层和其他人员。
内部控制要素：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。
1.控制环境控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
2.被审计单位的风险评估过程被审计单位的风险评估过程的含义----识别和应对3.信息系统与沟通与财务报告相关的信息系统包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。
4.控制活动控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
结合各交易循环,考虑：内部控制设计、执行中缺陷→改进→理由→认定5.对控制的监督(二)对内部控制了解的深度注册会计师应当实施以下风险评估程序以获取有关控制设计和执行的审计证据：1.询问被审计单位的人员2.观察特定控制的应用3.检查文件和报告4.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(三) 内部控制的局限性（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效（2）可能由于两个或更多的员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避第二节评估重大错报风险一、识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险（一) 识别和评估重大错报风险的审计程序在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序。
1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。
注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。
2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
3.考虑识别的风险是否重大。
风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。
重大是两个层次的：1）一旦出问题给报表带来的影响是严重的；2）出错的概率是高的。
4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
注意：注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。
（二）可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况（三）识别两个层次的重大错报风险在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响（了解即可）财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
（五）控制对对评估认定层次重大错报风险的影响（了解即可）（六）考虑财务报表的可审计性如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体中可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：1.被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见2.对管理层的诚信存在严重疑虑。
必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
二、特别风险(一) 确定特别风险时应考虑的事项风险是否属于舞弊风险风险是否属与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关交易的复杂成度风险是否涉及重大的关联方交易财务信息计量的主观程度风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易（二）非常规交易和判断事项导致的特别风险1.非常规交易非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。
非常规交易会导致特别风险，因为：(1)管理层更多地介入会计处理(2)数据收集和处理涉及更多的人工成分(3)复杂的计算或会计处理方法(4)非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。
2.判断事项判断事项可能会导致的特别风险：(1)对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解(2)所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设（三）考虑与特别风险相关的控制对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。
如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。
三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险1．作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。
2．在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。
四、沟通(一) 就内部控制重大缺陷与治理层和管理层沟通下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷：（1）注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报。
（2）控制环境薄弱（3）存在高层管理人员舞弊迹象（无论涉及金额大小）(二) 就重大错报风险的控制与治理层沟通如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。
第三节针对重大错报风险的应对措施一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;3.提供更多的督导;4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
【例题1·论述题】Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。
假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
【答案】(1)如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
②分派项目组内更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
③提供更多的督导。
④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
(2)如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序(一) 进一步审计程序的总体要求注册会计师对评估的各类交易、帐户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序.设计进一步审计程序应当考虑的因素:风险的重要性;重大错报发生的可能性;涉及的各类交易、账户余额和列报的特征;被审计单位采用的特定控制的性质;注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性.(二) 进一步审计程序的性质1.进一步审计程序的目的:通过控制测试以确定内部控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报.2.进一步审计程序的类型:检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序.3.进一步审计程序的性质的选择:注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序.(三) 进一步审计程序的时间第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题;第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问题.(四) 进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围:进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等.确定进一步审计程序的范围时考虑的因素:确定的重要性水平评估的重大错报风险计划获取的保证程度四、实质性程序（一）实质性程序实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。