浅谈我国税收成本影响因素

浅谈我国税收成本影响因素

作者：李晓玉

来源：《中小企业管理与科技·中旬版》2008年第12期

摘要：政府征税意味着资源从企业和家庭向政府的转移，这种转移必然要付出各种有形和无形的代价，也即税收成本。税收成本作为影响税收效率的重要因素之一理所当然应该值得关注和研究。本文首先分析了我国税收成本影响因素，在此基础上提出了我国税收成本控制的建议。

关键词：税收成本影响因素控制

0 引言

深化税收成本影响因素的研究，不仅有利于分析我国税收成本的现状及存在的问题，而且有利于探寻控制和降低税收成本的有效途径，因此，研究税收成本影响因素具有重要的理论和现实意义。

1 我国税收成本影响因素分析

税收成本从开始征税就己经存在，并且不是孤立存在的，它与经济社会有着千丝万缕的联系，必须从宏观和微观角度分析其影响因素，才能揭示制约税收成本的客观规律，这有助于进一步理解税收成本的内涵及其本质，从而为探索税收成本优化的途径提供帮助。

1.1 经济发展水平因素经济决定税收，经济发展水平的高低决定了一个地区税源的总量状况和集中化程度，经济发展速度的快慢又决定了税源的增量情况，因而经济发展水平是通过对税源状况的作用而对税收成本产生影响。

1.1.1 经济税源经济发展程度决定着税源状况，它是影响税收成本与效率的基础性因素。经济发展程度主要体现在一个地区所拥有的经济税源的总量和税源的增长速度，即税源有多少潜力可挖。在经济越发达，国内生产总值和人均国内生产总值越高的地方，税源越充足，单位税收的成本含量就越低。经济增长速度也直接决定了税源的增量，在税收要素的投入相对稳定的情况下，一个地区的经济增长速度对税收成本有着十分明显的影响，经济增长速度越快，税源增量越大，税收的征税越容易，税收成本就越低。在西方经济发达国家，社会生产力发展水平较高，经济规模和经济总量较大，经济税源雄厚，经济管理水平较高，故单位成本所征收的税收总量越大，税收成本相对越低，税收征管效率越高。

1.1.2 经济结构产业结构是以第二、一二、三产业所创造的价值占一国GDP的比例来体现的。通常情况下，各产业部门创造的GDP数量占全部GDP的比重反映了一个国家或地区的经

济发展水平和经济运行状况。第一产业比重较大，经济发展的水平相对较低，第二、第三产业占GDP比重的提高是一个国家或地区经济发展水平逐步提升的主要表现。由于国民经济中各产业部门的税收贡献率不同，所以产业结构不同，税源的结构状况也不一样。而税收工作的特殊性，又决定了税收成本与产业结构的特殊相关性。在经济发展水平较低的时期，基础产业创造的GDP比例高，山于其税收贡献率小，税源分散，税收征管难度大，所以税收成本相对较高；随着经济发展水平的提高，第二、第三产业部门创造的GDP比例会逐步增加，由于其税收贡献率大，税源相对集中，降低了征管难度，税收成本会相对降低。

1.2 税收制度因素一国的税收征管总是在既定的税制条件下进行的，税制是否科学合理，包括税制的繁简程度、税基和税率、税种的构成等都会影响税收收入的多少及征管的难易，从而影响税收成本。

1.2.1 税制结构税制结构选择影响税收成本的机理在于:税制结构所包含的各种税收按照是否易于转嫁可分为直接税和间接税，不易转嫁的税种如所得税、财产税为直接税，容易转嫁的税种如增值税、营业税、消费税等各种流转税为间接税。一般而言，直接税具有累进性，征收难度较大，而间接税具有累退性，税基较宽，征收难度较小。因此，直接税的税收征收成本高于间接税，税制结构的选择就是确定税收制度有哪些税种构成以及直接税与间接税的比重，税收成本会随着直接税与间接税比重的变化而变化。

以直接税中的所得税为例，与其他税种比较，所得税的征税成本较高，是因为所得税是以净所得为征税对象，有各种形式的优惠以及成本费用列支规定，并且多采用累进税率，核算程序和课征方法远比其他税种复杂，税务人员在所得税征管和纳税检查中花费的时间要比其他税种多一些。

1.2.2 税基和税率税基范围的大小，直接影响税率的高低。为了保证一定量的税收收入，必然在“宽税基、低税率”与“窄税基、高税率”之间进行选择。就税基而言，好的税基必须符合效率目标和公平目标，并且税基必须易于监测，即不仅要求税基具有较高程度的可观察性，还要求易于测度。税源越是易于监测，政府越是易于对税源进行控制，税收流失就越少，也越是能征集到必要的税收，在税务行政方而也容易进行管理，否则就会产生高昂的税收成本。就税率而言，如果税率的档次越多，税率越高，税收的经济效率损失越大，并诱发偷逃税行为，加大了税收流失，也不利于企业生产经营，且都会造成社会效益的降低，同时也增大了征税和纳税成本；但是税率过低则可能不利于收入任务的完成和宏观调控作用的发挥。

2 我国税收成本控制的建议

综合分析了各类影响因素对税收成本的影响，从以下方面提出控制我国税收成本的建议。

2.1 发展经济，丰沛税源

2.1.1 优化资源配置，促进产业结构的合理调整实现全国经济布局的科学化，促进企业集中布局，土地集约利用，提高产业发展的集聚效应，走经济税源集约化之路。加强农业生产能力建设，加快农村富余劳动力有效转向非农产业领域。加快推进国有大型企业股份制改革和垄断行业的改革，建立完善的现代企业制度，真正形成一批在市场上有竞争力的大型企业和企业集团，充实这个最重要的税源。适时调整乡镇企业发展战略，推进乡镇企业结构调整和体制创新、技术创新、管理创新。鼓励个体和私营经济的发展，在行业准入、税收、投融资、技术、信息、资源使用、人才政策等方面给予支持，形成一批小而专、小而精、小而优、小而强的企业。

2.1.2 增强消费需求对经济增长的拉动作用积极开发新技术产品、新兴产业、非公有制经济等新的税源，培育新的税收增一长点，进市场经济的不断发展。围绕主导产业、拳头产品进行战略性调整，大力发展优势产品和产业，延长产业链条，催生新的产品系列。加快优势和特色产品基地和产业带、专业带建设，打造名牌产品，提高产品竞争力。在扩大内需的同时，更大范围地参与国际合作，吸引外资，提高利用外资的质量和水平，转变外贸增长方式，完善投资体制改革的相关配套设施，优化进出口结构，促进对外贸易稳定平衡发展，增强整体国力，为增加税收收入、降低征管成本提供雄厚的物质基础。

2.2 建立科学合理的税收制度体系简化和完善现行税制，优化税制结构，建立一个简明、稳定和便于征管的税制模式，是降低税收成本的根本途径。简明的税制使纳税人易于理解和掌握，尽量给纳税人以方便，以减少纳税费用，提高纳税人的税法遵从度；稳定的税制，可以减少因税法频繁变动而导致的变动成本。我国新一轮的税制改革以内外资企业所得税“两法合并”和增值税由生产型向消费型的转化为标志，内外资企业所得税“两法合并”，内资企业的所得税率从33%降到25%，有利于税率的集中、公平的实现，减少企业的负担和纳税成本，税率的下降能减少企业的偷税漏税，降低税收流失额，降低综合税收成本。在新一轮税制改革开始后，还应在以下几方面加以完善：

2.2.1 将加快增值税转型的步伐这是我国近期内最主要、最急切的改革，也是可与“两法合并”相提并论的一项改革。东北的增值税转型试点，企业新增机器设备投资应缴纳的增值税可以从年度应纳税额实现的增长中享受抵扣优惠。当初明确改革试点的期限是两年，现在已到期，下一步，增值税转型在东北三省一市的改革试点是转向中部地区继续试点下去，还是尽快在全国铺开实施，是一个需要尽快决断的问题。在增值税转型试点以后，一是广大企业欢迎、支持；二是东北试点过程中没有发现明显难以改正的缺陷，没有发现将其推广至全国的障碍因素。增值税改革的条件应该说已经都具备了，尽快全面推开应该是可行的，是明智的选择。

2.2.2 清理收费，简并税种建立以财产税和行为税为主体税种的地方税体系。燃油税、房产税和土地增值税等税种合并而成的物业税，而其中的物业税不仅是个直接税的范畴，而且也是地方税收的主要来源。要进一步完善分税制，使中央与地方政府之间的收入分配更为规范同时，应加注意的是，目前企业的总体负担已经较重，增加任何财政收入应通过规范政府收入的途径来解决，不应再随意增加纳税人的税收负担。对于企业来说，应特别关注政府税制改革的