报检与报关实务第六章进出口税费计算第三节
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例6-5:某进出口公司从香港购进柯达胶卷50000卷,成交价 格为CIF境内某口岸600000港币,已知当时外币折算率为1港 币=0.95人民币元,1卷柯达胶卷=0.05775平方米。计算应征 进口关税税额。 解:计算程序如下: 胶卷归入税目税号3702.5410; 原产地为香港,适用最惠国税率为28元/平方米; 实际进口量=50000卷×0.05775=2887.5平方米; 进口关税税额=商品进口数量×从量关税税额 =2887.5×28 =80850元
(四)进口关税的计算
1.从价关税 从价关税征收的计算程序如下: 第一步,按照归类原则确定税则归类,将应税货物归入恰当 的税目税号。 第二步,根据原产地规则,确定应税货物所适用的税率。 第三步,根据完税价格审定办法和规定,确定应税货物的完 税价格。 第四步,根据汇率使用原则,将外币折算成人民币。 第五步,按照计算公式正确计算应征税款。
(二)进口货物完税价格的审定
进口货物的完税价格,以海关审定的以实际成交价格为基础 的CIF价格为完税价格。 进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为 完税价格。 正常成交价格是指成交双方不具有特殊经济关系,且该项货 物在公开市场可以采购到的正常价格。 到岸价(CIF)包括货价,加上货物运抵中国关境内输入地起 卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。对于卖方付给 我方的正常回扣、佣金在合同内订明的,应从成交价格内扣 除。在成交价格外,买方另行付给卖方一部分佣金,应加入 成交价格。
2.从量关税 从量关税计算程序如下: 第一步,按照归类原则确定税则归类,将应税货物归入恰当 的税目税号。 第二步,根据原产地规则,确定应税货物所适用的税率。 第三步,确定其实际进口量。 第四步,根据完税价格审定办法规定,确定应税货物的完税 价格(计增值税需要)。 第五步,根据汇率使用原则,将外币折算成人民币。 第六步,按照计算公式正确计算应征税款。
(三)进口货物完税价格的计算
1.以我国口岸到岸价格(CIF)成交 完税价格=CIF价格 2.以境外口岸FOB价成交 完税价格=(FOB价+运费)/(1-保险费率) ①进口货物以FOB价格成交,并以海运方式进口的,以常数6% 计征运费、保费。 进口货物完税价格(CIF)=FOB价×1.06 ②进口货物以FOB价格成交,并以铁路或公路运输方式进口的, 以常数1%计征运费、保费。 进口货物完税价格(CIF)=FOB价×1.01 3.以我国口岸CFR价成交 完税价格=CFR价/(1-保险费率)
第三节 进口关税、环节税和其他税费的征收和计算
一、进口关税
(一)进口关税的计算公式 海关依照《进出口税则》对进口货物和从境外采购进口的原 产于中国境内的货物征收进口关税。
进口关税=进口货物完税价格(CIF)×关税税率 正常征收的进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率 减税征收的进口关税税额=完税价格×减征进口关税税率
(3)进口商品的外币折算为人民币: 复印机和照片放大机9500000日元=48811元(人民币); 袖珍电子计算器货价71250×0.05138日元=3660.83元(人民币) 复印机和照片放大机的CFR价为49276.12元(人民币) 袖珍电子计算器的CFR价为3695.73元(人民币) (4)计算完税价格: 复印机和照片放大机的完税价格=CFR价÷(1-保险费费率) =49276.12÷(1一0.3%) =49424.39(元) 袖珍电子计算器完税价格为=3695.73÷(1一0.3%) =3706.85元 (5)计算其应纳进口关税税款: 复印机和照片放大机应纳进口关税税款=49424.39×50%= 24712.20元 袖珍电子计算器应纳进口关税税款=3706.85×55%=2038.80元
例6-2:某进出口公司从日本以FOB形式购进一批圆钢,计500吨, 其申报的发票价格及有关费用如下:申报运费:60元(人民币) /吨,保险费费率:0.1%,总额:USD190000,当时的外汇牌价: 100美元=640元人民币。请问应如何进口完税价格。 解:进口关税的完税价格计算如下: (1)美元计价的FOB价格折合成人民币价格为: 190000×6.4=1216000元。 (2)经查核实际支出运费为:500吨×60元=30000元。 (3)费率已知为0.1%时, 完税价格=(FOB价+运费)÷(1-保险费费率) =(1216000+30000)÷(1-0.1%) =1247247.23(元)
例6-3:某进出口公司向德国购进柴油船用发动机2台,成交 价格为CIF境内目的地口岸700000美元。经批准该发动机进 口关税税率减按1%计征。已知外币折算率为1美元=6.4人 民币元,要求计算进口关税。 解:发动机归入税目税号8408.1000; 原产国德国适用最惠国税率5%; 审定完税价格为700000美元; 外币价格折算成人民币为4480000元。 减税征收的进口关税税额=完税价格×减按进口关税税率 =4480000×1% =44800(元)
源自文库
例6-4:某进出口公司从日本进口复印机1台,700000日元;照片 放大机1台,300000日元;袖珍电子计算器5个,75000日元。共 计1075000日元。货款优惠5%,实际支付货款总额为FOB价 1021250日元。另:运费共500元人民币,保险费费率:0.3%, (日元折合率:100000日元=5138元人民币)。求该批货物的关 税额。 解:(1)确定商品的税目税号及税率: 复印机归入9009.1100,税率为50%; 照片放大机归9008.4000,税率为50%; 袖珍电子计算器归入8470.1000,税率为55%。 (2)按货价比例分摊运费: 复印机和照片放大机折扣后的实际货价=950000日元; 袖珍电子计算器折扣后的实际货价=71250日元。 复印机和照片放大机运费=500元÷1021250×950000=465.12 元(人民币) 袖珍电子计算器的运费=500-465.10=34.90元(人民币)