报检与报关实务第六章进出口税费计算第三节
报关实务进出口税费的征收
• 消费税税率较高，一般为10% - 50%
进口消费税的计算方法
• 按进口商品价格乘以消费税税率计算
• 可以抵扣进口环节已缴纳的消费税
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进口消费税的计算案例
• 假设进口豪华汽车的消费税税率为40%，进口价格为100万元，则进
口消费税为100万元 * 40% = 40万元
• 其他相关部门：如商务、财政等部门，共同参与税费征收与管理工作
进出口税费的稽查与处罚
稽查制度
处罚措施
• 定期对进出口税费进行稽查
• 对税费违法行为进行罚款、补税等处罚
• 加强对重点企业和商品的稽查力度
• 严重违法行为，依法追究法律责任
进出口税费政策的调整与改革趋势
政策调整
• 根据国际经济形势，调整税费政策
25% = 25万元
• 假设进口化妆品的关税税率为10%，进口数量为1000瓶，每瓶价格为100元，则
进口关税为1000瓶 * 100元 * 10% = 10万元
进口增值税的计算方法与案例
进口增值税的计算方法
• 按进口商品价格乘以增值税税率计算
• 可以抵扣进口环节已缴纳的增值税
进口增值税的计算案例
• 假设进口高档化妆品的消费税税率为30%，进口数量为1000瓶，每
瓶价格为100元，则进口消费税为1000瓶 * 100元 * 30% = 30万元
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出口税费的征收与计算
出口关税的计算方法与案例
出口关税的计算方法
• 从价关税：以商品价格为基数，乘以关税税率
• 从量关税：以商品数量为基数，乘以关税税率
出口报关环节中的税费申报与缴纳
税费申报
税费缴纳
《报关与报检实务》(第二版)分章习题及答案 第六章 保税进出口货物的报关
第六章保税进出口货物的报关一、加工贸易货物不定向选择题（1）不准开展加工贸易的商品包括（ ABCD ）。
A.四氯化碳B.拆解旧汽车、摩托车及其主要部件（2）下列（ABC ），不论中、外资企业，海关均实行全额保税。
A.来料加工合同C.保税工厂进口合同（3）下列加工贸易合同中，可以不设立银行保证金台账的包括（ABC ）。
A. 有海关派驻人员监管的保税工厂的合同B.适用海关A类管理的企业，且加工贸易金额在1万美元以下的合同C.适用海关B类管理的企业，且加工贸易金额在1万美元以下的合同D.适用海关C类管理的企业，且加工贸易金额在1万美元以下的合同（4）下列加工贸易（ABCD ），转为内销时应交付缓税利息。
（5）加工贸易货物转内销时，其缓税利息的计征时间不正确的是（ ABD ）。
B.自加工贸易《登记手册》核发之日起至补税之日止（6）下列（ BD ）不得存入保税仓库。
（7）下列关于加工贸易深加工结转程序的表述正确的是（AC ）。
A.先进行加工贸易深加工结转的计划申报，再办理发货登记，最后办理报关手续B.先进行加工贸易深加工结转的计划申报，再办理报关手续，最后再收、发货C.先由转出企业向转出企业所在地海关进行计划申报，再由转入企业向转入企业所在地海关进行计划申报D.先由转出企业向转出企业所在地海关办理结转出口报关手续，再由转入企业向转入企业所在地海关办理进口报关手续（8）出口加工区内企业可经营（ AB ）业务。
（9）海关办理加工贸易合同备案所需的单证有（ABCD ）。
A.报外经贸主管部门审批合同，领取批准证件B.需要领取许可证件的，向有关主管部门领取许可证件C.将合同内容（在海关）预录入计算机D.需开设银行台账的，由银行出具台账登记通知单（10）加工贸易合同报核的时间正确的是（ACD）。
D.合同提前终止的，应当自合同终止之日起30日内向海关报核二、保税货物不定向选择题（1）储存出境类保税货物包括（ABC）。
（2）加工生产类保税货物包括（ABC）。
报检与报关实务第六章进出口税费计算第二节
一、出口关税的计算公式
征收出口关税的主要目的是限制、调控某些商品的出口，特 别是防止本国一些重要自然资源和原材料的出口。 我国目前征收的出口关税都是从价税。
应征出口关税税额的计算公式为： 应征出口关税税额＝出口货物完税价格×出口关税税率 其中： 出口货物完税价格＝FOB－出口关税 ＝FOB（中国境内口岸）÷（1＋出口关税税率）
（二）以下发生的费用不应计入出口货物完税价格
1．离岸价格应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离 岸价格为实际离岸价格。若该项货物从内地起运，则从内地 口岸至最后出境口岸所支付的岸价格须扣除出口关税。这是因为出口关税作为出口 的成本费用，必然会被出口商或生产商作为出口价格的一部 分，但在完税价格中不应包括关税。
（一）以下发生的费用应计入出口货物完税价格
1．出口货物应以海关审定的货物售予境外的离岸价格 （FOB)，扣除出口税后，作为完税价格。 2．如离岸价格内包括了向国外支付的佣金，对这部分佣金 应先予以扣除，再按规定扣除出口税后计算完税价格。 3．出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费， 应将其计入完税价格。
3．离岸价格不包括装船以后发生的费用，因此，出口货成 交价格如为境外口岸到岸价格（CIF）或货价加运费价格(CFR） 时，应先扣除运费、保险费等越过船舷后的一切费用，包括 佣金。
三、出口关税税额的计算
出口关税税额的计算应按下列步骤进行计算： 1．按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税 目税号。 2．根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价 格。 3．根据汇率使用原则，将外币折算成人民币。 4．按照计算公式正确计算应征税款。
报关理论与实务6进出口税费的计征精编版
3、保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价办法 （1）保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制成品，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。 （2）保税区内加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。 4、出境修理复运进境货物的估价方法 海关以境外修理费和料件费审查确定完税价格
4、计算价格法 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格。价格构成有： 生产货物所使用的料件成本和加工费用 向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用 运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 5、合理的方法 根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格。
第六章 进出口税费的计征
进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。主要法律依据有：海关法、关税条例以及其他有关法律、行政法规。 第一节 进口关税的计征 一、进口关税概述 （一）进口关税的含义：一国对本国的进口商所进口货物或物品征收的关税。 海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。 （二）进口关税的种类 计征标准（计算方法）分类： 1、从价税：以货物的完税价格作为计税标准。以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。
适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的进口货物，以及适用出口税率的出口货物，如实施暂定税率，实行从低适用税率的原则。首先应当在最惠国税率基础上计算有关税目的减征税率，然后根据进口货物的原产地及各种税率形式的适用范围，将这一税率与同一税目的特惠税率、协定税率、进口暂定最惠国税率进行比较，税率从低执行，但不得在暂定最惠国税率基础上再进行减免。
2013报关实务课件(项目六进出口税费)[37页]
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简称成员国或者地区)直接运输进口的货物是完全在该成 员国或者地区获得或者产生的 ❖ （2）不完全获得标准 ❖ 不完全获得标准：是指货物经过几个国家（地区）加工、 制造的产品，多以最后完成实质性加工的国家为原产国， 称为“实质性改变标准”。实质性改变标准包括税则归类 改变标准、从价百分比标准、加工工序标准、混合标准等 。
税税率) ❖ 例1：某有色金属公司出口100公吨铅矿砂，成
交价格是每公吨680美元FOB上海，出口关税税 率为30%，试计算该批货物的出口关税。汇率 为1美元＝6.3568人民币元。
（三）进口增值税和进口消费税税款的计算
❖ 1.从价消费税 ❖ 消费税组成计税价格＝（关税完税价格+关税税
额）÷（1－消费税比例税率） ❖ 消费税应纳税额=组成计税价格×消费税税率 ❖ 2.增值税 ❖ 增值税组成计税价格＝进口关税完税价格+关税
同或者类似货物的价格； ⑤依据出口至第三国或地区货物的销售价格； ⑥依据最低限价或武断、虚构的价格。
（二）出口货物完税价格的审定
❖ 出口货物完税价格＝FOB价－出口关税
❖
＝FOB价/（1＋出口关税税率）
二、确定进出口货物的原产地
（一）确定原产地规则的类别
❖1. 优惠原产地规则
❖ 《亚太贸易协定》，又称曼谷协定 ❖ 《中国-东盟合作框架协议》 ❖ 《CEPA香港》 ❖ 《CEPA澳门》 ❖ 《中国与巴基斯坦自由贸易协定》 ❖ 对埃塞俄比亚等最不发达国家的特别优惠关税待遇 ❖ 《中国与智利自由贸易协定》 ❖ 《中国和新加坡自由贸易协定》 ❖ 《中国和新西兰自由贸易协定》 ❖ 《中国和秘鲁自由贸易协定》 ❖ 《海峡两岸经济合作框架协议》（ECFA） ❖ 《中国和哥斯达黎加自由贸易协定》
罗兴武报关实务知识点整理 6 税费计算
第六章、税费计算第一节、海关征税类型一、关税海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品征收的一种流转税。
1、进口关税以进境货物和物品为征税对象。
（1）征税方法①从价征收：从价税应征税额=货物的完税价格×从价税税率；（最常见）②从量征收：从量税应征税额=货物计量单位总额×从量税税率；（冻鸡、原油、啤酒、胶卷等）③复合税：混合征收复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=货物的完税价格×从价税税率+货物计量单位总额×从量税税率（录像机、摄像机、放像机等）2、进口附加税从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税。
①进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。
②进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。
包括：反倾销税、反补贴税、特别关税（报复性关税）等。
3、出口关税以出境货物和物品为征税对象。
一般不征出口税，只是对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂、钢坯、尿素等部分出口商品征收出口关税。
（1）征税方法①从价征收：出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率；出口货物完税价格=FOB-出口关税；出口货物完税价格=FOB÷（1+出口关税税率）②从量征收：从量税的应征出口关税税额=货物数量×单位税额二、进口环节税1、增值税（V AT）以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。
课税对象：境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物。
VAT税率有三种：一般为16%；少数为10%；特定减免税和一些法定免税货物税率为0。
从价征收：应纳增值税额=组成价格×增值税税率；组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额。
2、消费税（一般不征收，国家鼓励消费）是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。
进口的消费税才由海关征收。
报检与报关实务-进出口税费计算
报检与报关实务学习目标知识目标：熟悉我国海关关税的构成、掌握我国海关关税的纳税依据； 了解海关征收税款的一般程序；掌握出口货物完税价格和出口关税税额的计算；熟悉并掌握进口关税、环节税和其他税费的征收和计算技能目标：能根据货物的不同进行海关关税的计算；具有对出口货物完税价格和出口关税税额的计算能力；具有对进出口货物进行进口关税、环节税和其他税费的征收和计算能力。
第一节 认识关税第二节 出口关税的征收与计算第三节 进口关税、环节税和其他税费的征收和计算关税税率2关税概述1关税减免与退补31关税概述一、关税概述关税定义：对进出口货物和进出境物品所征收的进出境环节的流转税及进口附加税。
世界海关组织定义的关税：“在海关税则中规定的对进出境货品征收的税”。
我国《海关法》规定的关税课税对象是：进出中国关境的货物和物品。
第一节 认识关税（一）制定关税税率的原则1．对进口国内不能生产或供应不足的动植物良种、粮食、肥料、饲料、药剂、 精密仪器仪表、关键机械设备等，制定低税或免税。
2．原料的进口税率，比半成品、成品低。
3．国内不能生产或质量未过关的零件、部件，进口税率比整机低。
4．国内能生产的物品、奢侈品，制定高税率。
5．国内需要保护的产品或内外差价大的产品，制定更高税率。
6．对绝大多数出口商品不征出口税。
仅对需要限制出口的极少数原料、材料和半成品征收适当的出口税。
第一节 认识关税（二）进口关税课税标准关税正税（按进口税率征收）从量税从价税复合税滑准税附加税（按特定需要征收）反倾销税反补贴税保障措施关税报复性关税第一节 认识关税（二）进口关税课税标准1．正税计征方法①从量税。
从量关税税额=商品进口数量×从量关税税率（单位税额）②从价税。
从价关税税额＝完税价格×从价关税税率量重量、容量、长度、面积、体积、个数价货物价值货物价格第一节 认识关税③复合税。
复合关税税额＝商品进口数量×从量关税税率＋完税价格×从价关税税率④滑准税。
进出口报关实务课件-进出口税费的计算与缴纳
3、計算公式： (1)按從價定率徵收： 應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率 組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅稅額）÷（1-消費 稅稅率） (2)按從量定額增收 應納稅額=應徵消費稅消費品數量×單位稅額 (3)按從價從量定率、定額徵收： 應納稅額=應徵消費稅消費品數量×單位稅額+組成計稅 價格×消費稅稅率
注意：這六種方法必須依次採用，但如果進口貨物納稅義務 人提出要求，經海關同意，可以顛倒倒扣價格法和計算價格法 的適用次序。
二、出口貨物完稅價格的審定
我國《關稅條例》規定對出口貨物完稅價格的審定 原則是：出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成 交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內輸出地 點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查 確定，但其中包含的出口關稅稅額應當扣除。 出口貨物完稅價格=FOB-出口稅
（二）按照差別待遇分類
1.普通稅（General Duty）是不提供任何關稅優惠的一種進口關 稅。其適用於來自與該國沒有簽訂任何貿易協定的國家的商品， 普通稅率一般比優惠稅率高1～5倍，少數 商品甚至高出10～20 倍。 2.優惠關稅（Preferential Tariff）是指對來自特定受惠國的進口 貨物徵收的低於普通稅率的優惠稅率關稅。使用優惠關稅的目的 是為了增進與受惠國之間的貿易關係。 3.進口附加稅（Import Surtax）是指一國對進口商品除徵收正常 關稅外，根據某種目的另行加征的一種關稅。進口附加稅通常是 一種特定的臨時性措施。常見的進口附加稅有反補貼稅（ Countervailing Duty）和反傾銷稅（Anti-dumping Duty） 4.差價稅（Variable Levy Tariff）差價稅又稱為差額稅，是指當 某種進口商品的價格低於本國生產的同類產品時，為削弱這種進 口商品的競爭優勢，按國內價格與進口差額徵收的關稅。
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例6-4：某进出口公司从日本进口复印机1台，700000日元；照片 放大机1台，300000日元；袖珍电子计算器5个，75000日元。共 计1075000日元。货款优惠5%，实际支付货款总额为FOB价 1021250日元。另：运费共500元人民币，保险费费率：0.3%， （日元折合率：100000日元＝5138元人民币）。求该批货物的关 税额。 解：（1）确定商品的税目税号及税率： 复印机归入9009.1100，税率为50%； 照片放大机归9008.4000，税率为50%； 袖珍电子计算器归入8470.1000，税率为55％。 （2）按货价比例分摊运费： 复印机和照片放大机折扣后的实际货价＝950000日元； 袖珍电子计算器折扣后的实际货价＝71250日元。 复印机和照片放大机运费＝500元÷1021250×950000＝465.12 元（人民币） 袖珍电子计算器的运费＝500－465.10＝34.90元（人民币）
Leabharlann （3）进口商品的外币折算为人民币： 复印机和照片放大机9500000日元＝48811元（人民币）； 袖珍电子计算器货价71250×0.05138日元=3660.83元（人民币） 复印机和照片放大机的CFR价为49276.12元（人民币） 袖珍电子计算器的CFR价为3695.73元（人民币） （4）计算完税价格： 复印机和照片放大机的完税价格＝CFR价÷(1－保险费费率） ＝49276.12÷（1一0.3%） ＝49424.39（元） 袖珍电子计算器完税价格为＝3695.73÷(1一0.3%） ＝3706.85元 （5）计算其应纳进口关税税款： 复印机和照片放大机应纳进口关税税款＝49424.39×50%＝ 24712.20元 袖珍电子计算器应纳进口关税税款＝3706.85×55%＝2038.80元
例6-3：某进出口公司向德国购进柴油船用发动机2台，成交 价格为CIF境内目的地口岸700000美元。经批准该发动机进 口关税税率减按1％计征。已知外币折算率为1美元＝6.4人 民币元，要求计算进口关税。 解：发动机归入税目税号8408．1000； 原产国德国适用最惠国税率5%； 审定完税价格为700000美元； 外币价格折算成人民币为4480000元。 减税征收的进口关税税额＝完税价格×减按进口关税税率 ＝4480000×1% ＝44800（元）
第三节 进口关税、环节税和其他税费的征收和计算
一、进口关税
（一）进口关税的计算公式 海关依照《进出口税则》对进口货物和从境外采购进口的原 产于中国境内的货物征收进口关税。
进口关税＝进口货物完税价格（CIF）×关税税率 正常征收的进口关税税额＝完税价格×法定进口关税税率 减税征收的进口关税税额＝完税价格×减征进口关税税率
2．从量关税 从量关税计算程序如下： 第一步，按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当 的税目税号。 第二步，根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率。 第三步，确定其实际进口量。 第四步，根据完税价格审定办法规定，确定应税货物的完税 价格（计增值税需要）。 第五步，根据汇率使用原则，将外币折算成人民币。 第六步，按照计算公式正确计算应征税款。
（四）进口关税的计算
1．从价关税 从价关税征收的计算程序如下： 第一步，按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当 的税目税号。 第二步，根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率。 第三步，根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的完 税价格。 第四步，根据汇率使用原则，将外币折算成人民币。 第五步，按照计算公式正确计算应征税款。
（三）进口货物完税价格的计算
1．以我国口岸到岸价格（CIF）成交 完税价格＝CIF价格 2．以境外口岸FOB价成交 完税价格=(FOB价+运费)/(1-保险费率) ①进口货物以FOB价格成交，并以海运方式进口的，以常数6％ 计征运费、保费。 进口货物完税价格（CIF）＝FOB价×1.06 ②进口货物以FOB价格成交，并以铁路或公路运输方式进口的， 以常数1％计征运费、保费。 进口货物完税价格（CIF）＝FOB价×1.01 3．以我国口岸CFR价成交 完税价格=CFR价/(1-保险费率)
例6-5：某进出口公司从香港购进柯达胶卷50000卷，成交价 格为CIF境内某口岸600000港币，已知当时外币折算率为1港 币=0.95人民币元，1卷柯达胶卷=0.05775平方米。计算应征 进口关税税额。 解：计算程序如下： 胶卷归入税目税号3702.5410； 原产地为香港，适用最惠国税率为28元/平方米； 实际进口量＝50000卷×0.05775=2887.5平方米； 进口关税税额＝商品进口数量×从量关税税额 ＝2887.5×28 ＝80850元
（二）进口货物完税价格的审定
进口货物的完税价格，以海关审定的以实际成交价格为基础 的CIF价格为完税价格。 进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为 完税价格。 正常成交价格是指成交双方不具有特殊经济关系，且该项货 物在公开市场可以采购到的正常价格。 到岸价(CIF）包括货价，加上货物运抵中国关境内输入地起 卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。对于卖方付给 我方的正常回扣、佣金在合同内订明的，应从成交价格内扣 除。在成交价格外，买方另行付给卖方一部分佣金，应加入 成交价格。
例6-2：某进出口公司从日本以FOB形式购进一批圆钢，计500吨， 其申报的发票价格及有关费用如下：申报运费：60元（人民币） ／吨，保险费费率：0.1%，总额：USD190000，当时的外汇牌价： 100美元＝640元人民币。请问应如何进口完税价格。 解：进口关税的完税价格计算如下： （1）美元计价的FOB价格折合成人民币价格为： 190000×6.4＝1216000元。 （2）经查核实际支出运费为：500吨×60元=30000元。 （3）费率已知为0.1%时， 完税价格＝(FOB价＋运费）÷(1－保险费费率） ＝（1216000＋30000）÷(1－0.1%) ＝1247247.23（元）