第六章进出口税费计算案例

（二）关税的课税标准与缴纳 方式
1、
从量税
从量关税税额=商品进口数量*从 量关税税率（单位税额）
课
税 标 准
从价税
税额=商品总值*从价税率
复合税
复合关税税额=商品进口数量*从 量关税税率+完税价格*从价关税税率
2、 进 出 进出口地纳税 口 税 费 的 缴 属地纳税 纳 方 式
指货物在设有海关的进出 口地纳税
• 原产地证明书是证明产品原产于某地的书 面文件。 • 它是受惠国的原产品出口到给惠国享受关 税优惠的凭证，同时也是进口货物是否适 用反倾销及反补贴税率、保障措施等贸易 政策的凭证。
3、原产地预确定制度
• 进口货物的收货人或经营单位在有正当理 由的情况下，可以向直属海关申请对其将 要进口的货物的原产地进行预确定。 • 直属海关将在接到申请人的书面申请和全 部必要文件资料后150天内，做出原产地预 确定决定，并告知申请人。
4、税率适用
最惠国 关税
协定 关税
我国的关税
特惠 关税 普通 关税 特别 关税
二、关税减免与退补
（一）关税减免的分类
法定减免 税
特定减免 税
临时减免 税
（二）关税的退税与追补税
1、退税 退税是指纳税义务 的人或其代理人缴 纳税款后由海关依 法退还误征、溢征和 其他应退还款项的 行为。
2、追补税 追补税是指由海关 依法追征或补征的 海关短征和纳税人 短缴或漏缴税款的 行政行为。
指进出口货物应缴纳的税款 由纳税人所在地主管海关 征收，纳税人在所在地缴纳 税款
3、 关 税 的 缴 纳 期 限
纳税人应当自海关填发税款缴款书之日 起15天内缴纳，逾期则日征收1‰的滞 纳金。 3个月仍未缴纳的，海关将强制缴纳。 关税的缓纳期一般为3个月，因特殊原 因超过3个月的，需要向海关总署提出 申请。
我国港澳地区产品的原产地增值 标准为30%
CEPA
（ 二 ） 非 优 惠 原 产 地 规 则
1 在该国领土或领海开采的矿产品。 在该国领土或领海收获或采集 2 的植物产品。 在该国领土出生和饲养的活动物 3 及从其所得产品。 4 在该国领土狩猎或捕捞所得产品。
以下几种产品 从该国船只上卸下的海洋捕捞物 视为在一国 5以及该国船只在海洋上取得的其 “完全获得” 他产品。 该国加工船加工的以上第5 6 项所列物品所得的产品。 在该国收集的只适用于做再加工 7 制造的废碎料和废旧物品。 8在该国完全使用上述7项所列产品 加工成的制成品。
在不同的协议框架下，增值标准各有不同
不同协议的增值标准
协定名称 《曼谷协定》 规则要求 增值部分不超过50%，原产于最 不发达受惠国（即孟加拉国）的 产品比例不超过60%
《东盟协定》
原产于“中国—东盟贸易区”任 一国家成分不少于40%的，原产 于非自由贸易区的材料、零件或 生产物的总价值不超过所生产或 者获得产品FOB价的60%，并且 最后生产工序在东盟国家境内完 成
4 、 进 出 口 税 费 的 缴 纳 凭 证
《海关专用缴款书》
主要用作进出口关税 和进口环节税的缴纳 凭证和滞纳金的缴纳 凭证。
《海关行政事业收费 专用收据》
用作监管手续费的缴 纳凭证和滞报金的缴 纳凭证。
（二）货物原产地的确定与适用 税率
• 1、原产地规则 • 我国在税率适用的原则上采用国际通行的 原产地规则。各国以本国立法形式制定出 其鉴别货物“国籍”的标准，这就是原产 地规则。 • WTO《原产地规则协议》将原产地规则定义 为：一国（地区）为确定货物的原产地而 实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。
追税
补税
2、出口关税的征收与计算
一、海关征收税款的一般作业程序
1 2 3 审核申报单证，确认单据齐全正确 和单货相符 确定归类和适用税率 1 2 3
确定完税价格并计算关税税款
填发税款缴纳证（税款缴纳书） 缴纳税义务人并由其缴纳税款
4
4
二、出口货物完税价格的规定及 计算
• （一）审定出口货物 完税价格的原则 • （1）出口货物应以海关 审定的货物售予境外的 离岸价格（FOB），扣除 出口税后，作为完税价 格 • （2）如离岸价格内包括 了向国外支付的佣金， 对这部分佣金应先予以 扣除，再按规定扣除出 口税后计算完税价格。 • （3）出口货物在离岸价 格以外，买方还另行支 付货物包装费，应将其 计入完税价格。
（ 一 ） 对于非完全在 优 某一受惠获得或 惠 生产的货物，满 足以下条件时，应 原 以进行最后加工制造 产 的受惠国视为有关 地 货物的原产国 （增值标准） 规 则
Hale Waihona Puke Baidu货物的最后加工制造 1 工序在受惠国完成。
用于加工制造的非 原产于受惠国及产 2 地不明的原材料、 零部件等成分的价 值占进口货物FOB 价的比例。
一般进出口货物关税 计算与征收
问题一
• 当一个企业需要进口机械设备用于生产某 产品时，除了设备本身的成本外，还须考 虑进口时是否缴纳进口关税？如果需要缴 纳进口关税，应该以何种价格为基准计算 进口关税？如果产品生产出来后又希望打 入国际市场，在核算产品价格时，还须考 虑是否要缴纳出口关税？又应该以何种价 格为基准计算出口关税？
（ 一 ） 优 惠 原 以下产品视为 在一国“完全获得” 产 （完全获得标准） 地 规 则
1 在该国领土或领海开采的矿产品。 在该国领土或领海收获或采集 2 的植物产品。 在该国领土出生和饲养的活动物 3 及从其所得产品。 在该国领土或领海狩猎或捕捞 4 所得产品。 该国船只在公海捕捞的水产品 5 和其他海洋产品。 该国加工船加工的前述第5 6 项所列物品所得的产品。 在该国收集的仅适用于原材料 7 回收的废旧物品。 该国加工制造过程中产生的废 8 碎料。 该国利用上述8项所列产品加工 9 所得的产品。
（ 二 《在进出口税额》中 1 四位数税号一级的税则 ） 非 产品发生以下改变的视为 归类已经发生了改变的 优 “实质性改变”。最后一个 惠 对货物进行经济上可以视为 原 实质性加工的国家为有关 加工增值部分所占产品 货物的原产国 2 产 总值的比例已超过30% 地 及其以上的 规 则
2、原产地证明书
1、海关关税
一、关税概述
（一）关税概念
• • • • 1、关税 关税是由国家海关对进出国境的货物、物品征收的一种税。 2、关税制度 关税制度是国家关税政策的具体化、制度化、法律化，它 由关税征收制度、减免制度、保税制度、退补制度、缴纳 制度、纳税争议复议制度和违法行为处理制度构成，属海 关管理的基本制度之一。