浅析内部控制制度与企业财务风险.doc

浅析内部控制制度与企业财务风险-

财务风险是企业各种类型的风险在财务上的反映，是企业主要面临的风险。引发财务风险的原因有很多，其中内部控制的不完善是导致财务风险产生的重要因素，尤其在投资筹资、经营管理、资产分配等经济活动中。近年来频发由于内控失效导致的财务风险事件，比如2004 年中航油新加坡公司由于经营者独裁，没有形成适当的监管和信息沟通机制等原因，在高风险的石油衍生品期权交易中蒙受高达5.5 亿美元的巨额亏损;2008 年中信泰富外汇合同的签订未经恰当的审批,潜在的风险也未能正确评估，公司高管在没有经过董事会批准的情况下做出重大的战略决策，最终导致签订的外汇合同产生巨额亏损接近200 亿港元以及2011 年来民营企业资金链断裂跑路潮等。

财务风险已引起世界各国广泛关注，对财务风险的控制成为管理层面共同探讨的话题。完善的内控制度能够有效降低和减少企业财务风险发生的几率和危害。

一、理论基础及文献回顾

(一)内部控制理论

内部控制是由企业内部的经营管理层、全体员工共同实行的一种控制活动。企业的内部控制贯穿于经营活动的各个环节之中，例如授权并确定采购、生产、销售等经济活动形式;审计财务信息和企业经营状况的过程;对突发性的财务风险采取的应急性防御措施等。

(二)财务风险理论

财务风险是指企业在财务活动的过程中获得预期财务成果的不确定性。狭义上是对损失的不确定性，广义上还包括对盈利的

不确定性。按照来源不同来划分，广义上的财务风险类型主要包含投资风险、筹资风险、连带财务风险、资产贬值风险、资金回收风险等。

财务风险的影响因素。我国企业财务风险的产生通常是多种因素共同影响下的结果。影响企业财务风险的外部原因主要是财务管理环境的复杂多变，包括政策环境、市场经济环境、资源环境等方面。企业财务管理机制对外部环境的变化需要采取及时的应变措施，否则就容易产生财务风险。

财务风险产生的内部因素，最根本的原因还是企业内部控制制度的不完善。内部控制活动是抵御财务风险影响的关键性措施，企业需要从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督管理等部分完善内部控制制度，降低财务风险发生的可能性，并且在风险的发生时及时做好防范准备，减少财务风险损失。

(三)内部控制与财务风险之间的关系

财务风险管理是指经营人员对其理财过程中存在的各种风险进行识别、度量和分析评价，并对风险采取及时有效的方法防范控制，以经济合理可行的方法进行处理，保证其经济利益免受损失的管理过程。从概念上可以看出，财务风险管理是内部控制的核心理念，也是内部控制有效实施的必然要求。内部控制的主要目的就是进行风险防范和风险监控。从运作机制上来看，财务预警系统的建立是内部控制中的关键环节。

二、案例分析

(一)企业概况

企业背景：上海家化联合股份有限公司是国内化妆品行业中第一家上市公司，在国内日化市场中占据着重要的地位。上海家化以化妆品、个人日用品、洗涤清洁用品等产品自主研发、销售

为主营业务，是国内日化行业中的支柱企业，研发水平和生产能力在国内日化行业中都处于先进水平。在国内行业中，上海家化是最早通过该行业国际质量认证ISO9000 的公司，亦是参与制定中国化妆品行业国家标准的公司之一。该公司追求差异化的经营发展战略，在国内竞争市场上先后创造出清妃、六神、美加净、佰草集、高夫等许多国内著名品牌，在众多重要的市场细分环节中占据领导地位。

(二)内部控制缺陷以及财务风险可能

1.上海家化在内部控制存在以下三大重大缺陷。其一是关联性交易中缺乏对关联方信息的积极判断以及确定相关信息的严谨程序，没有确定好对关联方清单进行维护的频率，不能保证识别该公司与关联方的交易信息，严重影响到了财务报表中关联方及关联方交易的完整性和披露的准确性。上海家化长期没有对与关联方沪江日化公司的相关交易进行统计和公布，而随着证监会的调查，已经确认上海家化退管会与其代工厂沪江日化之间存在着未披露的关联性交易。其二是该企业的部分子公司未对销售返利和运费资产金额建立完整的统计和预提的内部控制。上述不健全的内控制度不利于财报中关于销售费用和运输费用等交易项目信息的真实性、完整性。在审计报告中，认为这项重大缺陷只出现在上海家化的部分下属子公司中，母公司以及其他子公司并未发生这样的问题。其三是对相关财务专员的职业培训不够完善，使得财务人员对最新的会计准则的应用掌握不充分，该项缺陷导致上海家化财报中反映出了前两项缺陷，没有及时发现错报的财务问题。该项缺陷也反映出上海家化在用人培训和人事监管问责方面存在着问题，内部控制制度的作用没有有效地发挥出来。

2.上海家化内部控制缺陷分析。大多数的企业财务风险失控是

由于内部控制制度存在的缺陷引起的。而内控问题的产生往往是长期存在的多种因素导致的。本结合理论和案例，首先从五要素上分析上海家化在内部控制上存在的问题，为后文提出改进措施做铺垫。

(1)未形成良好的内部控制环境。从上海家化被暴露出的三大缺陷中，可以看出该上市企业缺乏良好的内部控制环境，主要表现在以下方面中：其一在结构组成上，上海家化的组织机构基本规范，但是其管理层和董事会分离。从2011 年平安成为该企业最大股东以来，由于以平安为代表的大股东和公司内部的管理层之间对上海家化发展战略意见的不同，董事会成员兼任管理者，使公司内部在发展目标上没有达成一致的意见，两方的矛盾不断激化，致使内控中的问题逐渐显露，相关财务风险控制措施失效。其二在人才培训上，上海家化在强化对员工工作技能和组织管理能力进行培训的同时，忽视了对内部财务人员的专业培训。上海家化在2013 年组织进行培训的时数长达9000 多个小时，参与培训的职工占总人数的65%，其中参与研发和销售的培训员工占员工总数的87%和90%。相比起来该企业在财务人员的培训投入上略显不足，其内部财务人员没有及时掌握应用最新的会计管理准则，对年报中的错报项目没有及时发现。其三在社会责任上，上海家化对产品质量严格控制管理，坚持高标准的产品合格要求，还积极担当起社会责任，坚持生态化战略，注重对环境的保护。但是该企业管理理念比较落后，对内控不都重视，内控文化的缺失使得企业内员工的风险意识普遍比较薄弱，没有建立起完善的风险管理体系，使得一些内控措施流于表面，难以对财务风险控制产生积极的作用。

(2)缺乏健全的风险评估体系。首先在风险识别中，上海家化