第七章风险评估

第一节风险评估程序及项目组内部讨论

一、风险评估程序

CPA 了解被审单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表

重大错报风险。为了解被审单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。

注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及

其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析

程序（必须执行）；（3）观察和检查。

第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起；

第二，注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面都实施上述风险评估程序。例如，在了解内部控制时通常不用分析程序。

二、其他审计程序

三、项目组内部的讨论

（一）讨论的目标

项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。

（二）讨论的内容

项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

（三）参与讨论的人员

注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其

他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。

（四）讨论的时间和方式

项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。

【例题2•多选题】应当参与项目组讨论的人员有（）。

A.项目负责人

B.关键审计人员

C.聘请的特定领域专家

D .项目质量控制复核人员

『正确答案』ABC

第二节了解被审计单位及其环境

一、总体要求

注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。

注意：第一，（ 1 ）为外部因素，（ 2 ）、（3）、（ 4 ）、（6）为内部因素，（5）既有内部因素也有外部因素。

第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系

、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

影响被审计单位经营活动的外部因素

因素了解的主要内容了解的具体情况

(一)行业状况

(1)所处行业的市场供求与竞争：如果钢

铁行业供求发生很大变化，随之，价格也

会发生很大变化，进而判断该钢铁企业的

报表是否合理(收入、存货、利润等)；

(2)生产经营的季节性和周期性：

(3)产品生产技术的变化：机械制造业生

产技术发生了变化，产品的加工能力和加

工精度大幅度提高，营业成本就会有所下

降。

(4)能源供应与成本

能源供应：如果企业所处城市供电能

力不足，不能保证每周开工七天，生产量

和销售量就要引起关注；但是企业表示有

自备的发电机，注册会计师应调查发电机

是否属实，是否正常运转。

能源成本：钢铁行业的矿石和焦炭供

应情况对成本、利润的影响，毛利率是否

合理。

(5)行业的关键指标和统计数据：企业与

整个行业的净资产收益率、成本费用利润

率、存货周转率、销售增长率等的变化；

主要产品毛利率与行业相比是否合理。

(1)被审计单位所处行业的

总体发展趋势是什么⑵处于

哪一发展阶段，如起步、快

速成长、成熟或衰退阶段

(3)所处市场的需求、市场

容量和价格竞争如何

(4)该行业是否受经济周期

波动的影响，以及米取了什

么行动使波动产生的影响最

小化

(5)该行业受技术发展影响

的程度如何

(6)是否开发了新的技术

(7)谁是被审计单位最重要

的竞争者，他们所占的市场

份额是多少

(8)被审计单位及其竞争者

主要的竞争优势是什么

(9)被审计单位业务的增长

率和总体的财务业绩与行业

的平均水平及主要竞争者相

比如何，存在重大差异的原

因是什么

(10)竞争者是否米取了某

些行动，如购并活动、降低

销售价格、开发新技术等，

从而对被审计单位的经营活

动产生影响

(二)法

律环境及监管环境

(1)适用的会计准则、会计制度和行业特

定惯例：如审计商业银行的财务报表，注

册会计师是否了解银行业的特定惯例和特

定要求，银监会的监管要求，新出台的规

定、文件等。

(2)对经营活动产生重大影响的法律法规

及监管活动

(3)对开展业务产生重大影响的政府政

策，包括货币、财政、税收和贸易等政策

(1)国家对于某些行业的企

业是否有特殊的监管要求

(如对银行、保险等行业的

特殊监管要求)

(2)疋否存在新出台的法律

法规(如新出台的有关产品

责任、劳动安全或环境保护

的法律法规等)，对被审计

单位有何影响

(3)国家货币、财政、税收