中国税制期末复习增值税

第二章：增值税第一节：商品劳务税概述●一、概念和特征●（一）商品劳务税的概念●商品劳务税是以商品和劳务的交易额为征税对象的税种的总称，也称为流转税或货物劳务税。

●（二）流转税的特点●税收负担的间接性●税收分配的累退性●税收征收的隐蔽性●税收管理的方便性●税收收入的稳定性第一节：商品劳务税概述二、商品劳务税的分类（一）按征税环节：可分为单一环节商品劳务税和多环节商品劳务税。

（二）按征税标准：可分为从价税、从量税和复合税。

（三）按计税依据：从价税可分为总额型和增值型商品劳务税。

（四）按计税价格：从价税可分为价内税和价外税。

（五）按涉外性：商品劳务税可分为国内商品劳务税和涉外商品劳务税。

第二节：增值税概论●一、增值税基本原理●（一）增值税的概念●增值税是对增值额的征税。

●增值额的理论含义：v+m●各国增值税制度中，据以征税的增值额为法定增值额●（二）增值税的特点●1、以增值额为征税对象●2、实行普遍征税●3、实行多环节征税●4、税率差别小（大多为单一税率）第二节：增值税概论一、增值税基本原理（三）增值税的类型1、生产型（国民生产总值GNP型）增值税：以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等中间投入产品的价值后的余额为征税增值额。

增值额＝工资＋利息＋利润＋租金＋折旧由于增值额的构成基础从宏观上相当于GNP，所以称为生产型（国民生产总值GNP型）增值税第二节：增值税概论一、增值税基本原理（三）增值税的类型2、收入型增值税：以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等中间投入产品的价值和固定资产折旧后的余额为征税增值额。

增值额＝工资＋利息＋利润＋租金由于增值额的构成基础从宏观上相当于国民收入，所以称为收入型（国民生产净值NNP型）增值税第二节：增值税概论一、增值税基本原理（三）增值税的类型3、消费型增值税：以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等中间投入产品的价值和固定资产价值后的余额为征税增值额。

消费型增值税的征税增值额相当于国民消费增值额=消费第二节：增值税概论一、增值税基本原理（四）增值税的计税方法1、加法2、减法（扣额法）3、抵扣法（扣税法）第二节：增值税概论二、增值税的理论优点1、消除重复征税2、稳定税收收入3、激励对外贸易4、减少税收扭曲5、强化税收制约三、增值税的理想模式1、高素质的纳税人2、单一税率3、商品和服务的普遍征税第二节：增值税概论四、增值税的建立与发展按增值额计税的设想，最初由耶鲁大学教授托马斯.S.亚当斯和德国商人西门子博士提出。

1954年，法国为解决原有周转税重复征税问题，对计税办法作出改变，在每一交易环节按全额征税的同时允许扣除原材料、动力、燃料等中间产品已含的税额，并首次采用“增值税（Value Added Tax,VAT）。

1968年，欧共体财政经济委员会向所有成员国国建议实行增值税。

1968年联邦德国首先响应，1973年英国采用增值税，其后风靡欧洲各国。

第二节：增值税概论四、增值税的建立与发展我国在1984年税制改革时首次使用增值税，但仅限于部分商品，采用扣额法计税。

1994年，我国全面采用规范的增值税制度。

2004年和2007年，分别在东北三省和中部地区26个城市的八大行业进行增值税转型试点。

2008年最终实现增值税转型。

从2012年1月1日起，国务院决定在上海推行营业税改征增值税试点。

从2012年8月1日起，营业税改征增值税试点将推广到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市。

从2013年8月1日起，“营改增”在全国推开。

2016年5月1日起，全面“营改增”推开第三节：增值税的纳税人一、一般规定增值税的纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。

（《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条）营改增试点纳税人：在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。

（《营业税改征增值税试点实施办法》第一条）第三节：增值税的纳税人一、一般规定（一）从所有制形式上看，包括国有、集体、私营、股份制、外商投资和外国企业，也包括行政事业单位、社会团体、其他单位和个人，既包括独立核算的企业和单位，也包括非独立核算的企业和单位。

第三节：增值税的纳税人一、一般规定（二）从经济行为看涉及以下经济行为：销售和进口货物、提供应税劳务、提供应税服务、销售不动产、转让无形资产。

（三）从经营规模看分为一般纳税人与小规模纳税人第三节：增值税的纳税人●二、一般纳税人与小规模纳税人●增值税的纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。

●区分标准：●规模标准：●1、普通企业：销售额50万元（制造业、提供应税劳务）和80万元（商业）●2、营改增试点纳税人：应税服务年销售额500万元第三节：增值税的纳税人●二、一般纳税人与小规模纳税人●核算标准：如果企业规模达不到一般纳税人的标准，但只要会计核算健全，即能够按照会计制度的规定和税务机关的要求准确核算销项税、进项税和应纳税额，并能提供准确的税务资料，经主管税务机关批准，可以认定为一般纳税人。

但从事货物零售的小规模纳税人，不能被认定为一般纳税人。

第三节：增值税的纳税人●二、一般纳税人与小规模纳税人●其他标准：①如果规模达到一般纳税人的标准，但不经常发生应税行为的个人、非企业性单位，应视同小规模纳税人，不经常发生应税行为的企业和个体工商户，可选择成为小规模纳税人；②纳税人的总分支机构实行统一核算，其总机构的年应税销售规模超过规定标准，但分支机构的年应税销售额未达到标准的，其分支机构也可申办一般纳税人手续；③新开办的企业，如果当年的应税销售额超过规定标准，可在次年申请认定为一般纳税人，如果预计当年的应税销售额超过规定标准，应在办理税务登记时暂时认定为一般纳税人，开业后实际销售额未达到标准，应重新办理认定手续。

第四节：增值税的征税范围增值税的征税范围涉及：销售货物、提供应属劳务（加工修理修配劳务）、提供应税服务和进口货物。

一、销售货物销售货物是指有偿转让各种有形动产（包括电力、热气、燃气）的所有权，能从对方取得货款、货物、其他经济利益的行为。

但企业产权整体转让除外。

除包括一般销售行为外，还包括视同销售、混合销售和兼营销售。

第四节：增值税的征税范围一、销售货物（一）代购代销1、委托代购：受托方按委托方要求购买货物，自留购买的增值税发票，另开销售发票给委托方，并收取手续费。

2、委托代销：受托方以自己的名义销售委托货物。

第四节：增值税的征税范围一、销售货物（二）视同销售1、总、分支机构间的货物异地调拨；2、将自产或者委托加工的货物用于集体福利、个人消费；3、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；4、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；5、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

第四节：增值税的征税范围一、销售货物（三）混合销售：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

第四节：增值税的征税范围一、销售货物（四）兼营销售兼营销售是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营应税服务、销售不动产和转让无形资产。

混合销售和兼营销售是有区别的。

第四节：增值税的征税范围一、销售货物（四）兼营销售纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高计征。

第四节：增值税的征税范围一、销售货物（四）兼营销售纳税人未分别核算，从高计征：（1）兼营不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

（2）兼营不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

（3）兼营不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

第四节：增值税的征税范围二、提供应税劳务应税劳务：加工和修理修配两种劳务。

加工是指纳税人按照受托加工货物，即由委托人提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收区加工费的业务。

修理修配是指对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

纳税人在我国境内提供加工和修理修配劳务，不论是否以货币的形式收取加工费，还是从委托方取得货物或其他经济利益，都应视为有偿提供应税劳务，征收增值税。

但是单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不征税。

第四节：增值税的征税范围三、提供应税服务（此处略，“营改增”部分介绍）四、进口货物进口货物是指将货物从我国境外移送到我国境内的行为。

凡进入我国国境或关境的货物（除免税的以外），进口方在报关时，必须向海关缴纳增值税。

第四节：增值税的征税范围五、增值税优惠（一）减免税（二）起征点增值税的起征点只适用于个人。

按月纳税的，起征点为月销售额（不含税）5,000—20,000元。

按次（日）纳税的，起征点为每次300—500元（不含税）。

各地在规定的幅度内视实际情况自行确定起征点，报国家税务总局备案。

第五节：增值税的税率现行增值税的税率分为三档：即基本税率、低税率和零税率，此外还有简易征税法下适用的征收率。

一、基本税率基本税率为17％。

基本税率适用于一般纳税人销售除低税率货物外的其他货物和提供应税劳务。

以及一般纳税人和小规模纳税人进口货物。

17％是根据1994年税制改革以前我国货物平均的流转税负担14.5%为依据确定的。

换算公式为14.5/(100-14.5)=17%。

增值税转型改革时保留该税率。

第五节：增值税的税率二、低税率低税率为13％，相当于价内税11.5%。

低税率设计的原则，一是体现税负的差别待遇，鼓励农业等基础产业的发展，以及减轻人民的生活必需品的税收负担；二是避免出现低税率产品的进项税大于销项税。

第五节：增值税的税率低税率的适用范围：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜5.农产品6.音像制品7.电子出版物低税率适用于一般纳税人销售以上货物，一般纳税人和小规模纳税人进口以上货物。

第五节：增值税的税率三、零税率适用于出口货物，即出口退税。

零税率与免税的区别：举例说明第五节：增值税的税率四、征收率1、小规模纳税人增值税征收率为3%。