第七章：财务报表舞弊和粉饰分析
财务报表粉饰问题的分析
（一）抑制报表粉饰，提升反映价值
对于众多资本市场的参与者而言，企业财务报表粉饰行为已经成为一种共识。上市公司利用管制的真空地带，恶意地粉饰报表，弱化了会计财务信息真实公允性。但即便是粉饰了财务报表，其结果也间接地为资本市场和报表使用者提供了一些有价值的信息。
（二）健全完善会计准则与操作指南，增加报表粉饰难度
wwwqikanchinanet二粉饰财务报表可能造成的危害一干扰市场经济正常运行企业为了掩盖企业经营的真实情况而粉饰财务报表增加了国民经济的不确定因素提供虚假会计信息欺骗投资者误导国家对经济形势的判断做出错误的宏观决策直接危害市场经济的正常运转
财务报表粉饰问题的分析
摘要】财务报告是企业传递其财务状况信息的载体，企业基于自身利益的要求，运用多种手段粉饰报表。为了体现财务报表的真实性和公允性，应当防范财务报表的舞弊行为，提高会计信息的质量。
（四）为了股票发行而粉饰报表
根据《公司法》等相关法律法规的规定，证监会是以公司是否连续三年以上盈利而且经营业绩较好为资格审批的标准，审批通过成为上市公司，然后才能通过发行股票来筹措大量资金。为了获取成为上市公司的资格，企业必须拿出足够的证据证明其经营业绩是否优良，也就是说企业在会计期末必须有业绩好的财务报表。
（四）透视关联关系，加强审计力度
利用企业间的关联交易粉饰财务报表对我国资本市场的祸害旷日持久。要解决这一问题首当其冲的是要改进关联交易准则。国际上对关联关系提出了新的披露要求：“企业应披露其母公司的名称，如果母公司不是其最终控制，还应披露最终控制方的名称。如果两者均不对公众提供的财务报表，则要求披露公众可获得的财务报表的、相邻最高级别的母公司的名称。”这一披露要求填补了之前制度的漏洞，值得我国借鉴。其次，需要注册会计师对企业关联交易和关联关系的真实性做进一步的鉴证。识别关联关系是注册会计师对关联交易审计的至关重要的一步。只有真实完整的构建出上市公司的股权结构图，找出公司的实质控股人，才能有效防范这种粉饰财务报表的行为。
企业财务报表粉饰行为分析
企业财务报表粉饰行为分析【摘要】企业财务报表粉饰行为是指企业为了掩盖真实财务状况而采取的欺诈性手段。
本文从背景介绍开始，介绍了企业财务报表粉饰行为的定义，并列举了常见的粉饰手段，如虚增收入、操纵费用等。
接着分析了企业财务报表粉饰行为对公司和投资者的影响，包括导致投资者误判、影响企业声誉等。
探讨了监管机构对企业财务报表粉饰行为的态度，强调了加强监管的重要性。
结论部分总结了文章内容，并强调了企业应该遵守诚信原则，避免财务报表粉饰行为。
通过本文的研究，可以更好地了解企业财务报表粉饰行为的危害和对策，维护投资者的权益和市场的正常秩序。
【关键词】企业财务报表粉饰行为、背景介绍、定义、常见手段、影响、监管机构态度、结论1. 引言1.1 引言企业财务报表粉饰是指企业在编制财务报表时，通过隐瞒真实财务状况、夸大资产负债表和利润表、操纵财务数据等手段，以虚假或误导性的信息来欺骗投资者、债权人和其他利益相关方，从而达到掩盖企业真实经营状况的目的。
企业财务报表粉饰行为不仅会扭曲投资者对企业的判断，导致投资决策失误，还会损害市场的公平和透明性，影响整个金融体系的稳定性。
企业财务报表粉饰行为一般是由企业管理层或者财务人员在利益冲突、市场竞争激烈、盈利压力大等情况下为了达到某种目的而采取的一种不合法甚至违法的手段。
这种行为不仅违背了企业的诚实信用原则，而且也侵害了投资者的利益和金融市场的稳定。
对于企业财务报表粉饰行为必须及时发现、防范和惩治。
监管机构对企业财务报表粉饰行为的态度也非常严厉，他们会通过加强监管、制定更加严格的规定和政策、加大惩罚力度等手段来防范和打击企业财务报表粉饰行为。
企业应当自觉遵守会计准则和财务规范，进行真实和透明的财务报告，提升企业的合规意识和责任意识，以保护企业的形象和投资者的权益，维护金融市场的健康和稳定。
2. 正文2.1 背景介绍企业财务报表粉饰行为是指企业故意通过操纵或掩饰财务数据，使其呈现一种虚假的健康状况，以蒙骗投资者和其他利益相关者的行为。
(财务管理)浅析财务报表的粉饰行为及防治措施
目录一﹑财务报表粉饰产生的动因及危害 (1)（一）财务报表粉饰的含义 (1)（二）财务报表粉饰的动因 (1)（三）财务报表粉饰的危害 (2)二﹑粉饰财务报表的手段 (3)（一）虚构交易事实 (3)（二）利用资产重组粉饰财务报表 (3)（三）利用固定资产项目粉饰财务报表 (3)（四）利用往来项目粉饰财务报表 (4)（五）利用长短期借款粉饰财务报表 (4)（六）利用成本项目粉饰财务报表 (4)三﹑财务报表粉饰的防治措施 (4)（一）完善相关法律法规 (4)（二）完善公司治理结构 (5)（三）建立上市公司讲诚信机制 (5)（四）加大对报表粉饰行为的惩罚力度 (5)（五）加强思想道德建设 (5)四﹑结束语 (6)参考文献 (7)财务报表粉饰是一个历史悠久、影响极其恶劣的国际性难题。
财务报表粉饰极具危害性，它不仅误导投资者，使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策,而且导致政府监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，所以有必要加强对财务报表粉饰行为的研究。
一﹑财务报表粉饰产生的动因及危害（一）财务报表粉饰的含义所谓财务报表粉饰，是指公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映“预期”财务状况、经营业绩和现金流量的行为。
例如（1）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；（2）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；（3）对会计政策和会计估计的故意误用。
上市公司进行报表粉饰手段总的来说包括虚增收入、虚减费用、进行大量的关联交易等。
（二）财务报表粉饰的动因第一，为取得上市资格而粉饰会计报表。
股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行(配股)。
在IPO情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。
此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。
为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业往往对会计报表进行粉饰。
财务报表的粉饰及其防范
财务报表的粉饰及其防范财务报表是一个企业对外发布的重要文件，它反映了一个企业的财务状况和经营情况。
然而，在企业的竞争中，有些企业会使用一些手段来粉饰它们的财务报表，以增加它们的市场声望和吸引力。
这些粉饰手段可能会误导投资者和其他相关方，并对企业的正常运营和未来发展产生不良影响。
本文将探讨关于财务报表的粉饰及其防范方法。
一、财务报表的粉饰财务报表的粉饰是指企业通过一些手段，使得企业的财务报表看起来比实际情况更好。
这些手段包括：1、虚报收入企业在报告期内虚报收入，以增加它们的营业额和利润。
这可能通过收取未来的款项或未来收入的前期认可来完成。
2、把成本看作资产企业可以增加资产的价值，如将成本看作可资本化的固定资产，即使存在某些不良贷款，企业的盈利能力也会得到提升。
3、虚报费用企业在报告期内虚报费用以减少它们的利润。
例如，他们可以减少列出来的固定成本。
4、非现金交易的处理企业可以利用非现金交易的谁处理来掩藏实际的营收情况。
例如，企业可以在现金交易的不利的交易中采取赊销策略来收取资金。
5、不当确认暂时性贷款企业可以在报告非常大的暂时性贷款的同时掩饰真正的企业财务状况。
这类贷款需要在未来清偿，并不能作为企业真实的资产。
二、财务报表粉饰的危害财务报表粉饰是企业未来发展的隐患，可能会给企业带来以下几种危害。
1、误导投资者和其他相关方如果财务报表受到粉饰，那么投资者和其他相关方可能会受到影响。
管理层能够掩盖失败的业务决策，导致投资者对企业未来的财务状况和发展趋势失去信任。
2、导致企业未来发展风险增加如果企业通过虚报财务状况来获取额外的资金、客户和资源，那么他们可能会陷入风险之中，遭受不可预见的损失。
此外，管理层可能会将公司的实际财务问题解释为过渡性，从而使企业陷入泥潭。
3、丧失企业声誉一旦管理层公然欺骗公司的股东和潜在投资者，那么会造成企业声誉的损失与信任度的大幅降低。
假情况也会引起监管当局的调查，最终对企业造成不可逆的影响。
财务报表粉饰与分析教学课件
百分比
18
中国上市公司报表粉饰典型手段
• 报表粉饰的传统手段
• 收入确认 • 虚拟资产 • 期间费用资本化 • 股权投资 • 存货及应收账款 • 其他应收应付款
• 报表粉饰的现代手段
• 资产重组 • 关联交易 • 资产评估 • 补贴收入 • 八项准备 • 会计调整
2020/12/26
19
A公司的财务图象 (单位：万元）
CFE’s Classification Scheme
Fraud
Corruption
Conflicts of Interest Bribery
Illegal Gratuities Economic Extortion
2020/12/26
Asset Misappropriation
Cash
Fraudulent Disbursements
166,049
---
128,055
---
37,994
---
14,953
83
12,572
83
1,335
---
7,657
---
232
---
1Байду номын сангаас0,226
83
年末余额
208,773 160,722
48,051 27,476 23,344
3,686 7,657
232 247,824
2020/12/26
21
三、A公司案例 --- 巨额冲销
Inventories and All Other Assets
Fraudulent Statements
Bogus Revenue Timing Differences Concealed L & E
财务报表中的舞弊点之分析
现代经济信息财务报表中的舞弊点之分析张雷鸣 辽宁师范大学海华学院管理系摘要：企业在财务管理过程中，财务报表审计可以说是整个管理过程中较为重要的构成，对于企业健康发展有着不可估量的作用，做好这一项工作能够真正实现发现问题、解决问题，所以目前也成为了企业发展过程中较为重视的问题之一。
企业在进行财务管理与运作过程中，财务报表审计中经常会出现舞弊等情况，而这也直接对企业健康生产与运营造成了影响，为了能够进一步提高企业财务管理运作效率，保障财务报表的真实可靠性，本文也就财务报表中的舞弊点进行了研究。
关键词：财务报表；舞弊点；审计中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)006-0174-03一、引言在市场经济不断发展过程中，企业要想得到更为良好的发展就一定要做好财务管理工作，加强对财务报表的广泛使用，这样才能准确、真实地将企业实际经营情况有效地反映出来。
近年来，各领域人员虽然对于财务报表之中的舞弊问题十分的重视，财务报表舞弊案件依然还是无法避免的存在，而且纵观这类案件我们能够发现其所带来的后果是十分恶劣的，像是安然事件就直接促使安达信出现了倒闭。
总之，企业一旦有出现财务报表舞弊这一事件的话，报表预期使用人员利益不但会因此而受到损害，还会在一定程度上对我国审计行业造成不良影响，企业一定要积极应对财务报表审计问题，避免出现潜在的风险，这样才能真正促使企业财务管理水平得以稳步提升，从而真正实现企业良性循环发展与进步。
二、财务报表舞弊的含义和动因１．财务报表舞弊的含义财务报表舞弊基本上包括了以下几点概述：首先，对于舞弊主体大多是企业亦或者是公司；其次，舞弊对象则是企业亦或者是公司财务报表；最后，舞弊手段具有较强的欺骗性，而且舞弊行为不是无意为之的，而是故意违法的一种行为，而其目的则是为了能够从中获得利益。
２．财务报表舞弊的动因财务报表出现舞弊的动因有很多，总的来说可以概括为经济利益驱使与政治利益驱使这两项，而笔者也对其进行了如下分析：（１）经济利益的驱使现如今各个行业对于企业管理者展开绩效评定的时候，财务指标可以说是其中最为基础的依据之一，像是对企业净资产收益率、利润率、资本报纸增值率等指标都是其中的评价要素，而且这一类评价大多和企业高层管理人员工资福利以及是否能够继续胜任有关。
财务报粉饰与分析
财务报粉饰与分析在商业世界中，财务报表是企业经营状况的重要反映，对于投资者、债权人、管理层等利益相关者来说，具有至关重要的决策参考价值。
然而，一些不良企业为了达到特定的目的，可能会对财务报表进行粉饰，从而误导利益相关者的判断。
本文将深入探讨财务报表粉饰的手段、动机以及如何进行有效的分析，以识别可能存在的财务舞弊行为。
一、财务报表粉饰的手段1、虚构收入这是一种常见的粉饰手段，企业可能通过伪造销售合同、发货凭证等方式，虚增销售收入，从而营造出业务繁荣的假象。
例如，在期末虚构一笔大额销售交易，但实际上货物并未发出，或者客户根本不存在。
2、提前确认收入企业在尚未满足收入确认条件时，提前将收入入账。
比如，在产品还未交付或者服务还未完成的情况下，就确认收入，以增加当期利润。
3、延迟费用确认将本期应确认的费用推迟到以后期间确认，从而使本期利润看起来更高。
例如，将固定资产的折旧年限延长，或者将研发费用资本化而不是费用化。
4、资产减值准备操纵通过不合理地计提或转回资产减值准备来调节利润。
当企业想增加利润时，少计提减值准备或者转回以前计提的减值准备；当企业想降低利润时，则多计提减值准备。
5、关联交易非关联化将原本的关联交易伪装成非关联交易，以掩盖交易的不公平性和对利润的操纵。
例如，通过复杂的股权结构安排，将关联方变为看似独立的第三方，进行利益输送。
6、存货计价方法变更存货计价方法的选择会影响成本和利润。
企业可能会随意变更存货计价方法，以达到调节利润的目的。
二、财务报表粉饰的动机1、满足业绩考核要求管理层为了获得高额的薪酬、奖金或者保住职位，可能会粉饰财务报表，以达到公司设定的业绩目标。
2、获取融资企业在寻求银行贷款或者发行债券、股票时，为了展示良好的财务状况和盈利能力，吸引投资者和债权人，可能会对财务报表进行美化。
3、避免退市对于上市公司来说，如果连续亏损可能面临退市风险，因此有强烈的动机通过粉饰报表来避免退市。
4、满足监管要求某些行业可能受到严格的监管，企业为了符合监管标准，可能会对财务报表进行调整。
课题论文：企业财务报表粉饰行为分析
71851 企业研究论文企业财务报表粉饰行为分析所谓财务报告粉饰，是指企业管理部门为了自身利益，采用编造、伪造、变更等手段编制财务会计报告，有目的地向报表使用者传递虚假财务会计信息，是一种故意谎报重大财务事实的不诚实行为。
一、财务报表粉饰常见的手段1.使用不恰当的关联交易调整利润。
关联交易是指关联方直接转移资源、劳动或义务的行为，不论是否收取款项。
其主要方式有：转嫁费用负担、转让资产、关联资产租赁、资产置换、非公允购销业务。
2.虚假确认收入、负债和费用。
主要包括：提前确认收入，虚构销售活动，资产存在不确定性时确认收入，利用应付账款和生产费用舞弊，费用过度资本化，债权债务不对应，手续不完备、不合法，不及时确认等。
3.虚假确认资产（1）利用资产评估消除潜亏.按照会计准则的规定和谨慎性原则的要求，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。
然而，在许多企业特别是国有企业，往往通过资产评估，将坏账、长期投资损失、固定资产损失、滞销和毁损存货、以及递延资产等潜亏确认为评估减值，来冲抵“资本公积”，从而达到虚增利润的目的。
（2）应收项目舞弊。
由于经济活动的多样性，不少公司为了调节利润就虚构商业信用来夸大收入。
企业还可以将重新收回但已经作为坏账损失处理的款项不入账或者将可以收回的款项予以核销。
4.利用不当的会计估计和会计政策舞弊。
会计计量以历史成本为基础，但资产会减值，需要会计人员估计。
估计就会有误差，会计人员可以利用估计进行舞弊。
二、财务报表粉饰行为的动机1.业绩考核动机。
业绩考核指标主要有销售收入、产值、投资回报率、销售利润率、资产周转率、销售收入、利润总额和资产总额等。
其计算都会用到会计报表中的数据。
2.借款动机。
在我国，很多企业在资金短缺而又不能满足信贷条件时，就可能通过会计造假使信贷者对其进行信贷。
3.发行股票和增配股动机。
企业为了达到发行股票的条件并以较高的价格来发行股票，在设计股改方案时往往对会计报表进行包装。
财务报粉饰与分析
财务报粉饰与分析在商业世界中，财务报表是企业经济活动的重要反映，它为投资者、债权人、管理层等利益相关者提供了决策依据。
然而，有时财务报表可能会被粉饰，以呈现出比实际情况更乐观的财务状况和经营成果。
这种行为不仅误导了利益相关者，也破坏了市场的公平和透明。
因此，学会识别财务报表的粉饰，并进行准确的分析，对于我们做出明智的决策至关重要。
财务报表粉饰的动机多种多样。
对于上市公司而言，可能是为了满足股票上市、增发、避免退市等监管要求；对于非上市公司，可能是为了获取银行贷款、吸引投资、满足业绩考核等。
管理层为了自身利益，如高额奖金、股权激励等，也可能有粉饰报表的冲动。
常见的财务报表粉饰手段包括操纵收入、成本和费用、资产和负债等方面。
在收入方面，企业可能通过提前确认收入、虚构收入、将一次性收入包装为经常性收入等方式来增加收入数字。
例如，一家公司可能在货物尚未完全交付或服务尚未完全提供的情况下，就提前确认了收入，从而使当期收入看起来更高。
成本和费用的操纵也是常见手段之一。
企业可能会延迟确认成本、少计费用，或者将费用资本化，以降低当期成本和费用，提高利润。
比如，将本应计入当期费用的研发支出资本化，从而减少当期费用，增加当期利润。
资产方面的粉饰手段包括虚增资产价值、隐瞒资产减值等。
企业可能高估固定资产、无形资产的价值，或者对已经减值的资产不进行减值处理，从而使资产账面价值高于实际价值。
在负债方面，企业可能隐瞒负债、低估负债金额，或者将负债转移到表外。
要识别财务报表的粉饰，需要综合运用多种分析方法。
首先，我们可以进行比率分析。
通过计算各种财务比率，如毛利率、净利率、资产负债率、流动比率等，并与同行业平均水平或企业历史数据进行比较，如果发现比率异常，就可能存在财务报表粉饰的嫌疑。
例如，如果一家公司的毛利率远高于同行业平均水平，且没有合理的解释，如独特的技术优势、垄断地位等，那么就可能存在虚增收入或少计成本的情况。
其次，趋势分析也是一种有效的方法。
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1.18
第四节 财务报表舞弊和粉饰的识别 一、舞弊的预警信号 舞弊的预警信号可分为6类： 1. 会计异常； 2. 内部控制缺陷； 3. 分析性异常； 4. 奢侈生活方式； 5. 异常行为； 6. 暗示与投诉。
1.19
第四节 财务报表舞弊和粉饰的识别
二、财务报表舞弊和粉饰的一般预警信号
与一般舞弊（如行贿受贿和挪用资产等）相比，财务报 表粉饰具有四个显著的特点：（1） 企业高管层往往牵涉其中 ；（2）上下串通、内外勾结等群体舞弊司空见惯；（3）通 常以维护企业利益为幌子（至少不像受贿和挪用资产那样赤裸 裸地公然损害企业利益）；（4）造成的损害更具破坏性。财 务报表舞弊和粉饰一般预警信号可以从管理层面、关系层面、 组织结构和行业层面以及财务结果和经营层面加以识别。财务 报表舞弊和粉饰的一般预警信号可归纳为以下四类。 （一）管理层面的预警信号
业绩考核动机；
信贷资金获取动机； 股票发行动机和上市资格维护动机；
税收策划动机；
政治利益动机； 责任推卸动机。
1.9
第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
（二）财务报表粉饰的类型 根据粉饰对象的不同，财务报表粉饰可分为三种类型：经营业绩粉饰、财务状况粉饰和现金流 量粉饰。 1．经营业绩粉饰 经营业绩粉饰的具体表现形式包括：利润最大化、利润最小化、利润均衡化和报表舞弊和粉饰的动机和类型
（二）财务报表舞弊的类型
(1)人为编造财务报告数据。人为编造的财务报告，往往是 根据所报送对象的要求，人为编造有利于企业本身的财务数据 形成报告。这种形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或虚 减、虚增费用，或虚减、虚增利润等，但往往报告不平衡、账 表不相符、报告与报告之间勾稽关系不符、前后期报告数据不 衔接等。
（2）存在舞弊的时机。图谋不轨者要想得逞，还必须伺机行事，因此有机 可乘是舞弊产生的第二个因素。舞弊者往往在密谋舞弊之前就仔细盘算过 东窗事发的可能性，只有当他们认为被发现的可能性很小时，才会实施舞 弊。因此当公司的组织结构、行业特点，内部控制和会计制度中存在着可 钻的空子时，舞弊发生的可能性就会增大。财务报告舞弊的时机主要体现 为信息不对称，存在会计缺陷、审计的不足等情况。
1.5
第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
一、财务报表舞弊的动机和类型
（一）财务报表舞弊的动机
（1）感受到压力。压力要素是任何舞弊行 为的直接驱动力，财务报告舞弊也不例外 。对于财务报告舞弊来说，压力要素主要 包括经济压力和工作压力，经济压力是企 业面临的最重要的压力。
1.6
第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
（3）自我理性。通常的情况下，企业舞弊者必须找到某个理由，从而使得 舞弊行为与其道德观念、行为准则相吻合。企业管理当局和会计人员常见 的借口主要有：别人都这么做，我不做就是一笔损失，我也是被迫的，无 可奈何：我只是暂时借用这笔资金，肯定会归还的：这是公司欠我的等等 。借口的存在，扫除了舞弊者的心理障碍，使其能心安理得地进行舞弊。
1.10
第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
2．财务状况粉饰 财务状况粉饰的具体表现形式包括：高估资产、低估负债和或有负债。 （1）高估资产 对外投资和股份制改组时，企业往往倾向于高估资产，以获得较大比例的股 权。典型的做法是：编造理由进行资产评估、虚构业务交易和利润。 （2）低估负债和或有负债 企业贷款或发行债券时，为了证明其财务风险较低，通常有低估负债及或有 负债的欲望。典型的做法是：账外账，将负债和或有负债隐匿在关联企业。
（一）虚增收入和利润
企业公司通过伪造顾客订单、发运凭证和销售合同，开具税务部门认可的销售 发票等手段来虚拟销售对象及交易；或虽以真实客户为基础，但在原销售业务的 基础上人为扩大销售数量，使公司在该客户下确认的收入远远大于实际销售收入 ；或在报告目前(如年末)做假销售。同时增加应收账款和营业收入，再在报告日后 (如次年)以质量不符合要求等名义作退货处理，从而虚增当期利润。 （二）操纵收入确认时间或确认虚假收入 利用收入确认粉饰报表的典型手法是提前或推后确认收入、或者确认虚假的收 入。
（1）利润最大化
公司在上市前一年和上市当年采用这种类型的报表粉饰尤其明显。典型的做法是：提前确认收 入、推迟结转成本、亏损挂账，资产重组，关联交易。 （2）利润最小化
（3）利润均衡化
企业为了塑造绩优股的形象或获得较高的信用等级评定，往往采用这种类型的会计报表粉 饰。典型的做法是：利用其他应收、应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润 ，制造利润稳步增长的趋势。 （4）利润清洗
1.22
第四节 财务报表舞弊和粉饰的识别
（四）财务结果和经营层面的预警信号 财务成果和经营层面的主要预警信号包括： （1）报表项目余额和金额变动幅度异常惊人； （2）收入和费用比例严重失调； （3）报表项目的余额或金额源于一笔或少数几笔重大交易； （4）会计期末发生“形式重于实质”的重大交易且对当期经营业绩产生重大影响； （5）经营业绩与财务分析师的预测惊人接近； （6）在连年报告净利润的同时，经营活动产生的现金流量持续入不敷出； （7）企业高度依赖于持续不断的再融资（包括股票和债务融资）才得以持续经营； （8）对外报告的资产、负债、收入和费用主要建立在高度主观的估计和判断基础之上，且企 业的财务状况和经营业绩很可能随着估计和判断基础的变化而严重恶化； （9）企业对外报告的盈利能力以远高于竞争对手的速度迅猛增长； （10）企业的主要成本费用率大大低于其竞争对手；
1.16
第三节 财务报表粉饰的方法
（一）以资产重组为名进行会计造假
（二）通过关联交易输送不当利益
（三）滥用“八项准备”，上演“洗大澡” 闹剧 （四）随意追溯调整，逃避监管规定
（五）借助补贴收入，编造经营业绩
（六）利用收购兼并，进行数字游戏
1.17
第四节 财务报表舞弊和粉饰的识别
科学技术日新月异，能够经得起历史检验的技术和方法 为数甚少，复式簿记便是其中之一。沿用了500多年的复式簿 记之所以长盛不衰，主要在于它所固有的平衡机制和对经济交 易和事项来踪去迹无以伦比的解释能力。也正因为这种独特的 簿记方法，保持高度审慎的财务报表使用者往往能够发现财务 报表舞弊和粉饰的征兆。此外，人类固有的局限性，注定大多 数财务报表粉饰会留下蛛丝马迹。这些征兆和蛛丝马迹在会计 记录和财务报表上的异常体现，就是所谓的预警信号。实践表 明，关注预警信号是识别财务报表粉饰的有效方法。
1.20
第四节 财务报表舞弊和粉饰的识别
（二）关系层面的预警信号
通过观察企业在处理与金融机构、关 联企业、注册会计师、律师、投资者和监 管机构的关系时是否存在异常情况，也可 对企业是否进行财务报表舞弊做出判断。
1.21
第四节 财务报表舞弊和粉饰的识别
（三）组织结构和行业层面的预警信号 组织结构和行业层面的主要预警信号包括： （1）企业的组织机构过于复杂； （2）企业的主要子公司或分支机构地域分布广泛，且缺乏有效控制和沟通； （3）缺乏内部审计机构或内部审计人员配备严重不足； （4）董事会成员主要由内部执行董事或“灰色董事”组成； （5）董事会的作用过于被动，受制于企业高管层； （6）未设立审计委员会，或审计委员会缺乏独立性和专业胜任能力； （7）企业的信息系统薄弱或IT人员配备严重不足； （8）企业所在行业处于成熟或衰退阶段； （9）企业所在行业竞争加剧，经营失败与日俱增； （10）企业所在行业技术进步迅猛，产品和技术具有很高的陈旧风险； （11）在行业一片萧条时，企业的经营业绩一支独秀； （12）企业遭受巨额经营损失，面临破产、被敌意收购或其他严重后果； （13）企业所在行业对资产、负债、收入和成本的确认高度依赖于主观的估计和判断。
1.4
第一节 财务报表粉饰产生的原因
二、财务报表粉饰对市场的影响
资本市场有效运行的基础是具有透明度和充分含量的信息 。而在一个非完全有效的资本市场中，具有“公共物品”属性的 那些信息（如会计信息）一旦缺乏必要的约束就可能存在市场失 灵。 会计信息是资本市场上流动的众多信息中最重要的一部分。 高质量的会计信息有助于人们区分企业财务状况的好坏，特别是 在评判上市公司的财务状况方面更具影响力。降低利益相关者决 策过程中面临的不确定性，促使社会资源的趋利性流动，最终达 到改善资源配置效率的目标。反之，经过粉饰和操纵的会计信息 ，则可能使投资者的利益受损，尤其是给中小投资者带来灾难性 后果，最终导致资本市场规模萎缩并影响经济的发展。
Chapter 7
财务报表舞弊与粉饰分析
1.1
After studying Chapter 7, you should be able to:
1.了解财务报表粉饰产生的原因
2.了解财务报表粉饰产生的动机
3.了解财务报表粉饰的基本类别 4.了解财务报表粉饰的方法
5.掌握财务报表粉饰的识别方法
1.2
财务报表舞弊与粉饰分析
财务报告舞弊是指公司不遵循财务会计报 告标准，有意识地利用各种手段，歪曲企业某一 特定日期财务状况、经营成果和现金流量，对企 业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告 ，从而误导信息使用者的决策。
财务报表粉饰,是指通过对财务报表数据进 行有利于编报者的调整,改变财务数据以及由此 得出的财务比率和分析结论,从而使企业的财务 状况及其经营成果在对外报告中显得较为理想。
1.14
第三节 财务报表粉饰的方法
( 三) 润
( 四)
变更会计政策，调节利润或利用虚拟资产高估利
掩盖交易或事实
(五）期间费用资本化
（六）借助股权转让“炮制”利润
（七）高估存货少计销售成本
（八）利用其他应收款应付款隐瞒亏损或藏匿利润
1.15
第三节 财务报表粉饰的方法
二、现代的财务粉饰手法 现代的财务报表粉饰手法主要包括：通过资 产重组进行会计造假；通过关联交易输送不当 利益；随意追溯调整，逃避监管规定；借助补 贴收入，编造经营业绩；利用收购兼并，进行 数字游戏。 与传统手段相比，现代手段具有粉饰效果立 竿见影，粉饰手段没有逾越法律法规界线等特 点，因此，其危害性更应当引起报表使用者的 高度重视。