国开《会计制度设计》形考任务4参考资料

国开《会计制度设计》形考任务4参考资

料

第七章所有者权益业务会计制度设计

知识点二：资本公积

任务一：案例

2010年初，甲公司向乙公司购买了一批材料，应付购货

款为10万元，合同约定3个月内结清款项。3个月后，甲公

司因财务困难而无法支付货款，便与乙公司协商进行债务重组。双方协商的结果是乙公司同意将10万元购货款转为对甲公司

的股份，转股后甲公司注册资本为500万元，净资产的公允价值为760万元。甲公司用抵债的股权占其注册资本的1%。年

末债务重组各相关手续均已办理完毕（乙公司已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账准备）。甲公司的账务处理如下：

借：应付账款——乙公司

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

要求：试分析甲公司这样的账务处理有何不妥之处？

分析：甲公司的账务处理存在以下不妥之处：

1.资本公积——资本溢价的核算不正确：根据会计准则，资本公积是指公司以非货币财产出资或者以超过其公允价值的价格所形成的超过股票面值的资本。在这个案例中，甲公司用抵债的股权占其注册资本的1%，并不是以超过公允价值的价格，因此不应计入资本公积——资本溢价。

2.实收资本的核算不正确：实收资本是指公司从股东那里实际收到的股本金额，应该与股东实际出资金额相等。在这个案例中，甲公司实际收到的股本金额只有5万元，而不是计入了资本公积——资本溢价后的10万元。

因此，正确的账务处理应该是：

借：应付账款——乙公司

贷：实收资本

其他应付款

其中，其他应付款是指甲公司因债务重组而应付给乙公司的款项。这样处理可以避免对资本公积——资本溢价的错误计入，并且实收资本的金额也是正确的。

某制造企业下设三个加工工厂和六个职能科室，包括经理办公室、___、财务部、技术开发部、销售部和储运部。虽然

企业的销售收入持续增长，但管理费用的增长速度过快，导致企业的利润停滞不前。为了解决这个问题，企业总经理决定改变管理费用的控制方法。以下是一些可行的方法：

1.制定预算：企业可以制定一个详细的预算，包括每个部

门的费用和支出。每个部门负责人需要在预算范围内管理费用。同时，企业还需要制定一些控制措施，如审批制度和费用报销政策，以确保费用的合理性和有效性。

2.优化流程：企业可以通过优化流程来降低管理费用。例如，可以使用信息技术来自动化某些流程，减少人工操作和错

误。此外，企业还可以通过简化流程和减少冗余步骤来提高效率，从而降低费用。

3.强化绩效管理：企业可以通过强化绩效管理来控制管理

费用。例如，可以将绩效考核与奖金挂钩，鼓励员工在减少费用方面做出贡献。此外，企业还可以设立费用管理指标，对每个部门进行绩效评估，以确保费用的合理性和有效性。

通过以上方法，企业可以有效地控制管理费用，提高利润水平。

该企业的管理费用会计制度应包括以下内容：

1.选择恰当的管理费用预算控制制度。首先需要分析每一

种预算制度的优缺点，然后根据企业实际情况进行选择。常用的预算控制制度有固定预算、弹性预算、滚动预算和零基预算。对于该企业的实际情况，可以选择零基预算控制制度。零基预算不以现有费用水平为基础，而是从零开始对每个费用项目进行分析、权衡，判定其开支的合理性和优先顺序，并根据生产经营的客观需要在预算中对各个项目进行择优安排，从而提高资金的使用效益，节约费用开支。

2.实行限额报销法。限额报销法是为业务经办单位或人员可能开支的费用拟定一个最高限额。这种方法最大的优点是使业务主管能够精确地预测其直接推销费用，而且也可以防止业务经办单位或人员过度的浪费。限额报销法又分为逐项限制法和总额限制法两种。限额的制定需要根据实际情况进行权衡，过低的限额会影响工作效率，而过高的限额则会浪费企业的资金。

3.建立必要的管理费用开支审批制度。费用审批制度是费用业务内部控制的一个重要环节。根据费用开支的权责归属和管理责任，企业必须建立相匹配的费用开支审批制度。例如，出差报销需要主管会计、部门经理、业务主管领导和财务经理逐级审批，出差乘坐飞机需要部门经理批准，连续3个月亏损部门的人员出差，一律不准乘坐飞机等。

4.设计管理费用分析制度。定期编制管理费用分析表，通过比较费用计划数和实际数，分析差异产生的原因，将其作为奖惩依据，以便改进未来工作。管理费用分析表应包括各项费

用的上期实际、本期计划和本期实际数，并对差异进行分析，以便找出问题并及时改进。

以上是该企业管理费用会计制度的主要内容。通过合理的预算控制、限额报销、审批制度和分析制度，可以有效地控制企业的管理费用，提高资金的使用效益，为企业的发展创造更多的价值。