复式记账法 (1)

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（二）.会计分录： accounting entry 涵义：反映每一笔经济业务所应借应贷的账户 及其金额的记录。简称分录。 会计分录的构成要素：
三要素
记账方向（符号）、 账户名称（会计科目） 金额
记账方向是指反映经济业务事项发生增减变动的方 向，账户名称是用来反映经济业务事项的内容，金 额是反映资金变动的数额。
账户类型 资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 账户借方 增加 减少 减少 账户贷方 减少 增加 增加 账户余额 在借方 在贷方 在贷方
收入类账户 费用类账户
减少和转 出 增加
增加 减少和转 出
一般无余 额 一般无余 额
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（1）从登记的方向来看，可以把账户分为两大类： 一是资产、费用类，增加记借方，减少记贷方；二是 负债、所有者权益、收入、利润类，增加记贷方，减 少记借方。 （2）从余额的方向来看，一般情况下，只有资产、 负债与所有者权益类账户期末有余额。这些账户又被 称为永久性账户和实账户，其余额具有继续结转的特 征，均体现在资产负债表上，也称作资产负债表账户。 资产类账户的余额在借方，负债与所有者权益类账户 的余额在贷方。从每一个账户来说，无论期初、期末 余额，只能在账户的一方，这样就可以根据账户余额 所在的方向，判断账户的性质。即账户若是借方余额， 则表示资产类账户；账户若是贷方余额，则表示负债 或所有者权益类账户。
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基础会计
第二节 借贷记账法
借贷记账法是以“借”和“贷 ” 作为记账符号，在两个或两个以上 相互联系的账户中，对每一项经济 业务以相等的金额全面进行记录的 一种复式记账方法。
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基础会计
起源：13世纪意大利，佛罗伦萨 银行 “借” 债权的增加 银行家放出的资本 “贷” 债务的增加 银行家收进的资本 随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记 上面讲到了借贷记账法是以借贷作为记账符号。“借 录的经济业务已不局限于货币资金的收付业务。而逐 贷”两字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释 渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变 的，即用来表示债权、应收款和债务、应付款的增减 化。 “借”、“贷”两字逐渐失去了原来的涵义，而 变动。借贷资本家对收进的存款记在贷主的名下，表 转化为纯粹的记账符号。 示债务，对付出的放款记在借主的名下，表示债权， 这时候“借贷”两字表示债权、债务的变化。
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资产类账户 借方 期初余额 ××× 本期增加额 ××× 本期发生额合计 期末余额 ××× 贷方
本期减少额 ××× 本期发生额合计
本期发生额 资产类账户期末余额的计算公式为： 期末余额（借方）= 期初余额（借方）+ 本期 借方发生额 — 本期贷方发生额
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借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方
200 000
200 000
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四、账户的对应关系和会计分录 （一）.账户对应关系：从上面的分析中可以看出， 在运用借贷记账法时，有关账户之间会形成应借、应 贷的相互关系，这种关系叫做账户对应关系。发生对 应关系的账户叫对应账户。 在例3-1中，用银行存款40000元购买材料。这项经济 业务的发生，计入“原材料”账户的借方40000元， 计入“银行存款”账户的贷方40000元。“原材料” 账户和“银行存款”账户之间就存在一种对应关系， 这两个账户就是对应账户。 为了保证账户对应关系的正确性，在处理经济业务时， 必须认真分析经济业务对会计要素的影响情况，确定 正确的账户及其借贷方向和金额。
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二、记账方法的种类与内容 种 类

单式记账法 复式记账法
收付记账法 增减记账法 借贷记账法
复式记账定义：是指对任何一项经济业务都要用 相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记。
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基础会计
复式记账针对每一项经济业务或事项，都在两个或 理论基础：企业无论发生何种类型的经济交易或 两个以上账户中以相等的金额加以记录，也同样遵 事项，只要这些交易或事项符合会计要素的定义且 循了资金运动的规律，因此，复式记账法作为一种 能计量，都不会破坏“资产=负债+所有者权益”这 科学的记账方法，是建立在会计等式的基础上，并 一基本等式，如企业接受投资者出资100万元，使 以此为基本理论依据 得资产和所有者权益同时增加100万元，会计等式 还是保持平衡。 所有的事项对会计等式都会产生双重影响，但这 些都是等式内部各项目的变化影响，会计等式依然 保持平衡关系，即遵循了资金运动的规律。也就是 说，一项经济业务发生之后，其影响要分别反映在 两个不同的项目中，这就是复式记账。
负债及所有者权益类账户 借方 贷方 期初余额 ××× 本期增加额 ×××
本期减少额 ××× 本期发生额合计
本期发生额合计 期末余额 ×××
负债类账户期末余额的计算公式为： 期末余额（贷方）= 期初余额（贷方）+ 本期 贷方发生额 — 本期借方发生额
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收入利润类账户 借方 贷方
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账户的类别及基本特征 资产类账户 负债类账户
所有者权益类账户
+
余
-
-
+
余
-
+
余
费用类账户
收入类账户
+
-
-
+
问题：从各类账户的记账模式和账户模式总 图中可总结出哪些规律性？
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通过上述账户结构可以看出，不同性质的 账户其借贷含义不同，账户结构也有所区别， 它体现了借贷记账法的基本特点。它们的账户 结构总模式可归纳如下：
1.将现金1,000元存入银行
+银行存款1,000 -库存现金1,000 2.向银行借入短期借款10,000 +银行存款10,000 元，存入银行 +短期借款10,000 +原材料10,000 3.购买材料10,000元 其中5,000已付，另5,000尚未 +应付账款5,000 支付 -银行存款5,000 +银行存款6,000 4.销售产品价值10,000元 其中6,000已收到，另4,000尚 +应收账款4,000 +主营业务收入10,000 未收到
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复式记账的特点是： ①会计记录的二重性。对每一项经济业务都在两 个或两个以上相互关联的账户中进行记录。这 样，在将全部经济业务都相互联系的记入各有 关账户以后，通过账户记录不仅可以全面清晰 的反映出经济业务的来龙去脉，还能够全面、 系统的反映经济活动的过程和结果。 ②全部账簿记录的平衡性。由于每项经济业务发 生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记 录。因而，根据这种记录就可以进行试算平衡， 以检查账户记录是否正确。以上两点就是与单 式记账法相比较，复式记账法的特点或者说是 它的优点。
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左方为借方，右方为贷方，记账时，账户的借 贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个 账户来说，如果借方用来登记增加额，则贷方 就用来登记减少额。反之，亦然。在一个会计 期间内，借方登记的合计数称为借方发生额； 贷方登记的合计数称为贷方发生额。借贷两方 合计数相抵后的差额，若在借方，则称为借方 余额；若在贷方，则称为贷方余额。但究竟哪 一方登记增加数，哪一方登记减少数，则要根 据账户反映的经济内容，即账户的性质来决定。 下面将以不同类型的账户的结构特点与登记规 则进行说明。
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二、借贷记账法的账户结构
借方 会计科目 贷方
另一主要内容即为与账户的余额有关。 借方 账户 贷方
余额
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余额
借方
会计科目（账户名称）
贷方
因经济业务发生引起该会计科目发生增减 变化而记入账户借方的金额称为借方发生额, 记入贷方的金额称为贷方发生额。 在一个会计期间内（月、季、年），借 方记录的合计数称为“本期借方发生额”贷 方记录的合计数称为“本期贷方发生额”。 某一时点上账户借方累计发生额和贷方累 计发生额的差额称为余额。
你应关注的是
重点
借贷复式记账法的基本内容和记账规 则
难点
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借贷复式记账法的账户结构 和会计分录
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第一节复式记账的 理论基础和基本内容
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基础会计
一、记账方法演变
【记账方法及演变】 记账方法 是指账簿记录的技术方法。现代意义上的记账方法， 是指使用特定的记账符号，按照一定的规则，在账户中登记各 种经济业务的技术方法。 记账方法的演变 从会计发展史来看，记账方法的演变大致经 过了以下三个阶段：
本期减少额 ××× 本期借方发生额合计
本期增加额 ××× 本期贷方发生额合计
期末一般无余额
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成本费用类账户 借方 贷方
本期增加额 ××× 本期借方发生额合计
本期减少额 ××× 本期贷方发生额合计
期末一般无余额，其中“生产成本”账户期 末若有余额在借方，表示期末在产品实际生产成 本。
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3、会计分录的编制 如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格 式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步 骤是: ①引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额 /增或减) ②根据科目表判断变化项目应记入的账户名称 及金额 ③根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方 编制会计分录实例见教材
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1. 记账符号 2. 账户结构 3. 记账规则 4. 会计分录与帐户对应关系 5. 试算平衡
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借贷记账法的内容 一、记账符号
借――debit 贷――Credit 涵义：表示记账方向 （1）每一个账户的左方称为“借”，右方称“贷”。 （2）哪一方记增加，哪一方记减少取决于账户所反 映的经济内容。 资产、费用支出类账户，“借”表示其增加，“贷” 表示其减少; 负债、所有者权益、收入类账户，“贷” 表示其增加，“借”则表示其减少。
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1、会计分录的格式： 借：××(账户名) ××(金额) 贷: ××(账户名) ××(金额) [例] 借：库存现金 1000 贷：银行存款 1000 2、会计分录的分类：简单分录和复合分录， 简单的会计分录：一借一贷 复合的会计分录：一借多贷或多借一贷
一笔复合会计分录可以分解成若干笔简单会计分录
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三、记账规则及其应用 记账规则的内容 记账规则—有借必有贷借贷必相等 有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都 必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方 记录和贷方记录; 借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户 贷方的金额必然相等.
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记账规则的应用 【例】根据投资协议收到A公司的投资款 2 000 000元，款项已存入银行。
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案例引导 假如某日你用5 000元钱元买 了一台电脑，其支付钱款的目的是为了获 取与之价值相同的一件用品。试想，如果 同样事例在企业发生，会计会如何记录呢？
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第三章 复式记账
第一节复式记账的 理论基础和基本内容
第二节借贷记账法
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温馨提示
学习本章内容，要求在理解复式记账原理的基础上， 重点理解和掌握借贷记账法的理论依据、记账符号、 账户结构、记账规则和试算平衡等特点。
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（3）在借贷记账法下，可以设置和运用双重性质的 账户。双重性质账户是指既可以用来反映资产，又可 以用来反映负债的账户。例如应收账款是资产，如果 多收了，多收部分就转化成应退还给对方的款项，变 为负债。这类账户需要在期末根据账户余额的方向确 定其反映的经济业务性质。如果该类账户的期初余额 和期末余额的方向相同，说明账户登记项目的资产、 负债与所有者权益的性质未变；如果期初余额在借方， 期末余额在贷方，说明该账户登记项目已从期初的资 产变为期末的负债或所有者权益；如果期初余额在贷 方，期末余额在借方，说明该账户登记项目已从期初 的负债或所有者权益变为期末的资产。
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例：
一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其 中6万元由所有者投入，4万元从银行借入。就形 成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关 系。
银行存款
100Hale Waihona Puke Baidu00
短期借款
40000 实收资本 60000
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请你思考：
下述经济业务发生之后，会引起哪些项 目发生什么变化？