现代公司治理结构下的内部审计作用 2(1)

浅析内部审计的作用

【摘要】内部审计通过对企业一系列的管理活动进行检查和监督，提出建设性的意见和建议，可以帮助企业堵塞管理中的漏洞，进一步完善内部控制制度，提高管理效率、效果和投资效益。内部审计是由各主管部门和企事业单位内部独立的审计机构和专职的内部审计人员进行的审计。主要查清经营管理的效率、效果、资产的安全完整，内部控制的健全有效等，为改进管理与控制、提高经济效益、保护企事业单位合法权益，提供各种改进措施但由于各种各样的原因，内部审计并没有发挥其应有的作用。

【关键词】内部审计内部控制治理结构

内部审计是由各主管部门和企事业单位内部独立的审计机构和专职的内部审计人员进行的审计。主要查清经营管理的效率、效果、资产的安全完整，内部控制的健全有效等，为改进管理与控制、提高经济效益、保护企事业单位合法权益，提供各种改进措施。但由于各种各样的原因，内部审计并没有发挥其应有的作用。

一、内部审计的涵义

(一)内部审计的含义

内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审计人员对本部门、本单位及其下属单位进行的审计。内部审计包括部门内部审计和单位内部审计。它是由专职审计机构和人员，独立于财务部门之外，直接受部门或企事业单位负责人领导，依法对本部门或本单位及其下属单位的财务收支及有关经济活动进行审计工作。

（二）内部审计的特点

服务对象的内向型。内部审计是根据本部门、本单位的自身需要而建立的，处于部门或单位内部，在本部门、本单位主要负责人的直接领导下开展工作，为本部门、本单位服务。内部审计实际上是本部门、本单位管理机构的一部分。

审查内容的广泛性。内部审计不仅对财务收支进行审计监督，而且还对内部控制、生产经营等各个方面进行检查、分析和评价，开展效益审计，其范围十分广泛。

审查工作的及时性、针对性和经常性。内部审计人员因常年在本部门、本单位进行审计监督活动，对本部门、本单位的情况了如指掌，并可随时了解企业的经济动态和信息，能随时针对本部门、本单位的实际需要而存在的问题，有针对性的开展审计工作，及时提出改进措施，并督促执行。

二、内部审计在公司治理中的作用

（一）增强信息的可信度和透明度，缓解信息不对称

现代公司制企业中，形成契约合同的各方存在着不同动机的信息需求，经理层期望通过信息报告掌握经营现状，从而为进一步粉饰自己的业绩、提高报酬而打下基础；股东要关心的信息是公司的绩效，并依此做出经营决策；潜在的购买者也希望通过了解公司经营信息，决定是否继续做该公司的客户。那么，谁最有资格监督信息的真实性呢? 毫无疑问是内部审计，这一切都需要内部审计来完成。

（二）修正公司治理结构，完善公司治理机制

在传统企业模式中，经营者与所有者合二为一，因此，二者的目标是一致的，实现资产的保值与增值是其发自内心的需求。为了保证这一目标的实现，主动在企业内部设立审计部门，以监督企业内部中级管理层和各职能部门履行其职责的情况，当时的内部审计直接对经营者负责。在现代企业中，正是因为有受托责任的存在，较之传统企业来说，现代企业的经营者又多了另一层担忧，如何清楚地鉴证其履行责任的情况并由经营者向所有者澄清责任，以便减轻所有者对其可能发生“道德风险”或“逆向选择”的忧虑，要求强化内部审计的职能也是经营者的需求。与传统企业模式下经营者对内部审计职能要求不同的是，在现代企业中，经营者除了要求内部审计机构对企业内的职能部门进行审计外，还主动地要求其能够对经营决策进行审计监督，以保证决策能力的提高。

（三）预防和矫正虚假财务报表

内部审计是在内部实施连续监督公司内部控制结构并确定和调查那些可能预示虚假财务报表迹象的最好选择。内部审计师在组织中所拥有的独特位置，熟知企业经营管理的业务能力及对企业经营条件和内部控制环境的熟悉等这样一些因素。使其有能力确定和估计标志虚假财务报表可能性的信息。

（四）发挥自身优势,弥补外部审计在实现公司治理功能方面不足

从国内公司治理结构与监督体系方面看，随着现代企业制度的建立，我国上市公司治理结构日趋规范，但仍然存在一些缺陷。首先，由于股权较为集中，董事会对经理层的监督作用弱化，致使经营管理失控，决策程序流于形式：其次，因真正的所有者虚位，导致监事会动力不足，不能发挥监事会的法定监督职能；最后，外部监督体系尚不完整，经理人市场没有形成，而外部审计机构是在经营行为发生之后就其经营结果进行监督，这种监督具有滞后性和不完整性，外部审计的独立性难以保证，导致了外部监督质量降低。

三、影响内部审计作用发挥的几个因素

（一）内部审计机构设置不合理、不健全

有的企业将审计机构和监察合并，有的在财会部门内设审计人员，有的干脆

不设审计机构和人员。虽然设置了独立的审计机构，但与其他部门处于平行的地位。这样不能保证内部审计的独立性和权威性，影响了内部审计工作的正常开展。

（二）对内部审计职能的模糊认识

受长期计划经济的影响，部分企业领导人片面认为内部审计就是检查内部经济问题，会影响企业职工的团结和稳定，有许多人认为内部审计与企业内部管理机制无关，把企业灵活经营与内部审计对立起来。这些认识，一方面使企业领导对内审工作不重视，削弱或淡化内审机构；一方面使内部审计人员有“双向服务”思想，工作目标上可操作性不强，影响内审职能的有效发挥。

（三）内部审计人员整体素质偏低

主要表现在：一是专职人员少、专业知识单一、多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来，大多不是专业审计人员，缺乏必要的审计专业知识和技巧；二是审计理论钻研气氛不浓，对国际内审准则、内审发展状况、经验技术等知识了解甚少；三是审计手段落后，计算机程序审计、网络信息审计涉足甚少，电算化内部审计几乎处于空白；四是审计报告质量欠佳，审计建议可操作性不强；五是审计行为不规范，部分审计人员丧失职业道德，利用手中的权利送人情、甚至以权谋私，降低了内审人员的威信和形象。

四、发挥内部审计作用的几点措施

（一）建立健全内部审计机构，提高内部审计的地位和层次

在规范运作的企业，可以建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计体制，使内部审计不受管理层的制约，独立客观地开展工作。要提高企业内审人员的地位和待遇，使广大企业内审人员无后顾之忧。内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业内部多层次经营管理分权制度的产物。内部审计对企业的依附性，从根本上决定了内部审计只能立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业经营战略方针目标的贯彻实施。内部审计作为企业内控制度的重要组成部分，在激励机制中发挥有效的监督作用，越来越引起企业领导的重视与支持，内部审计将有更广阔的发展空间。

（二）科学定位企业内部审计的职能

企业内部审计应冲破制约作用的范围，扩展到促进企业改善经营管理和提高盈利水平等作用的方面，通过评价企业组织内部的控制，揭示企业内部存在的潜在风险，确保企业高效地运作和发展，以顺利地实现企业的目标和战略。针对企业经营管理特点，深入开展经营管理审计、经济效益审计，为企业内部的资产重组，生产力要素的优化配置和重大投资项目的科学决策发挥建设性服务作用。

（三）注重内部审计工作的实效性