2016注会《审计》知识点：重大错报风险

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注册会计师《审计》：需要特别考虑的重大错报风险

注册会计师《审计》：需要特别考虑的重大错报风险特别考虑的重大错报风险(一)特别风险的含义的控制对相关风险的抵销效果前，根据以下因素考虑其是否属于特别风险：(1)风险的性质;(2)潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报);(3)发生的可能性。

2.在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项(重点掌握)：(1)风险是否属于舞弊风险;(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关，因而需要特别关注;(3)交易的复杂程度;(4)风险是否涉及重大的关联方交易;(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

(二)确定特别风险时的考虑因素1.在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据以下因素考虑其是否属于特别风险：(1)风险的性质;(2)潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报);(3)发生的可能性。

(三)非常规交易会导致特别风险及其原因1.非常规交易含义非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。

2.非常规交易导致特别风险的原因(1)管理层更多地干预会计处理;(2)数据收集和处理进行更多的人工干预;(3)复杂的计算或会计处理方法;(4)非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。

(四)判断事项会导致特别风险的原因1.判断事项通常包括做出的会计估计。

2.判断事项导致特别风险的原因：(1)对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解;(2)所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设。

识别和评估重大错报风险--注册会计师辅导《审计》第二十一章讲义2

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第二十一章讲义2识别和评估重大错报风险三、识别和评估重大错报风险●在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

（一）估计不确定性与会计估计相关的估计不确定性程度，可能影响会计估计对管理层偏向的敏感性。

在评估重大错报风险时，注册会计师考虑的事项也可能包括：（1）会计估计的实际的或预期的重要程度；（2）会计估计的记录金额（即管理层的点估计）与注册会计师预期应记录金额的差异；（3）管理层在作出会计估计时是否利用专家工作；（4）对上期会计估计进行复核的结果。

（二）具有高度估计不确定性的会计估计可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：（熟悉）（1）高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

在某些情况下，估计不确定性非常高，以致难以作出合理的会计估计。

因此，适用的财务报告编制基础可能禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量。

在这种情况下，特别风险不仅与会计估计是否应予确认或以公允价值计量相关，而且与披露的充分性相关。

如果认为会计估计导致特别风险，注册会计师需要了解与会计估计相关的控制，包括控制活动。

知识点2：会计估计审计的风险应对基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定：1.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定注册会计师需要重点关注适用的财务报告编制基础中容易被误用或产生不同解释的相关要求。

2016年注册会计师考试《审计》知识点：特殊重大错报风险

2016年注册会计师考试《审计》知识点：特殊重大错报风险知识点：需要特别考虑的重大错报风险（一）确定特别风险的考虑事项1.风险是否属于舞弊风险；2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；3.交易的复杂程度；4.风险是否涉及重大的关联方交易；5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性（会计估计）；6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

注意：判断特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

（二）非常规交易和判断事项导致的特别风险日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。

与重大非常规交易和判断事项有关的交易通常可能产生特别风险。

1.非常规交易的特征（1）管理层更多地介入会计处理；（2）数据收集和处理进行更多的人工干预；（3）复杂的计算或会计处理方法（复杂更易错）；（4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。

2.判断事项的特征（1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设。

（三）考虑与特别风险相关的控制与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受日常控制的约束。

注册会计师应了解被审计单位是否针对特别风险设计和实施了专门控制。

如管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响，应当与治理层沟通。

注册会计师应当专门针对识别的风险实施实质性程序，由于实质性分析程序单独并不足以应对特别风险，应当实施细节测试，或将实质性分析程序与细节测试结合运用。

2016年注册会计师考试《审计》知识点：控制测试的时间知识点：控制测试的时间（一）控制测试的时间的含义想获得控制在一个期间有效运行的充分、适当的证据，仅在多个不同时点测试运行的有效性并进行简单累加是不够的，还应测试其他控制，包括测试对控制的监督。

（二）期中实施控制测试期中实施控制测试比在期末具有更积极的作用。

注会考试《审计》易错题：重大错报风险

注会考试《审计》易错题：重大错报风险
【单选题】
注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表
层次重大错报风险确定总体应对措施。

下列各项措施中，错误的是()。

A.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等
B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用
C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员
D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
【答案】A【解析】选项A属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序。

在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报
风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;(2)评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告;(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审
计程序的不可预见性。

【点评】本题考查的是舞弊的总体应对措施，而改变审计程序的范围不属于总体应对措施，属于具体的审计程序。

注会《审计》知识点：评估重大错报风险

2015年注会《审计》知识点：评估重大错报风险知识点：评估重大错报风险（一）在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时考虑舞弊风险注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。

被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊所涉及的具体认定也不同。

（二）通过实施风险评估程序识别与收入确认相关的舞弊风险（1）注册会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素；（2）风险评估程序应当包括询问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查程序。

（三）常用的收入确认舞弊手段（1）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入；（2）为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入。

（四）通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，从而更有针对性地采取应对措施。

表明可能存在舞弊风险的迹象：（1）注册会计师发现，被审计单位的客户是否付款取决于下列情况：①能否从第三方取得融资；②能否转售给第三方（如经销商）；③被审计单位能否满足特定的重要条件。

（2）未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品；（3）未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点；（4）被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明何客户；（5）在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票；（6）对于期末之后的发货，在本期确认相关收入；（7）实际销售情况与订单不符，或者根据已取消的订单发货或重复发货；（8）已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回；（9）销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户；（10）在接近期末时发生了大量或大额的交易；（11）交易之后长期不进行结算；（12）在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度；（13）发生异常大量的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况；（14）应收款项收回时，付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况；（15）交易标的对交易对手而言不具有合理用途；（16）主要客户自身规模与其交易规模不匹配。

重大错报风PPT课件

第一节了解被审计单位及其环境
2）风险评估过程——被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，评估风险的重大性和发生的可能性，以及针对这些风险所采取的措施。注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程和结果。
第一节了解被审计单位及其环境
3）信息系统与沟通——与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。交易可能通过人工或自动化程序生成。记录包括识别和收集与交易、事项有关的信息。处理包括编辑、核对、计量、估价、汇总和调节活动，可能由人工或自动化程序来执行。报告是指用电子或书面形式编制财务报告和其他信息，供被审计单位用于衡量和考核财务及其他方面的业绩。注册会计师应当对被审计单位执行的与财务报告相关的信息系统及其沟通进行足够的了解。
B、检查文件、记录和内部控制手册，阅读由管理层和治理层编制的报告 C、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，实施穿行测试 D、实地察看被审计单位的生产经营场所和设备
第一节了解被审计单位及其环境
知识点二：了解被审计单位及其环境
了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。
《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》规定，注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。（性质政策目标战略风险及内控+绩评）

注册会计师《审计》知识点：应对重大错报风险

注册会计师《审计》知识点：应对重大错报风险小编整理的注册会计师《审计》知识点，希望在学习过程中形成相应的知识结构。

要明确的一点的是报班不是万能的，考试通关归根到底还是需要考生自己的努力，能够听进去老师的讲解。

其实，无论何种备考方式，如果考生自己不努力的话，都是很难通过考试的。

应对重大错报风险（一）识别出关联方关系或交易时的应对措施识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易时的应对措施包括：1.立即将相关信息向项目组其他成员通报。

2.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。

3.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。

4.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。

5.如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。

注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。

（二）识别出超出正常经营过程的重大关联方交易时的应对措施1.检查相关合同或协议（如有）如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：（1）交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为。

（2）交易条款是否与管理层的解释一致。

（3）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

2.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据（1）超出正常经营过程的重大关联方交易的授权和批准。

如果超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东(如适用)授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件。

审计风险、重大错报风险、检查风险都有什么作用？在审计中应当怎样确定？

审计风险、重大错报风险、检查风险都有什么作用？在审计中
应当怎样确定？
审计风险、重大错报风险、检查风险都有什么作用？在审计中应当怎样确定？
（1）作用
审计风险，可以帮助CPA判断决定是否承接审计业务。

这就好比坐飞机，只要坐就有风险，但是如果风险在可接受的范围内，还是可以选择。

重大错报风险，就好比“顺藤摸瓜”中的“藤”，帮助CPA以此为线索最终摸到“瓜”[错报]。

检查风险，决定CPA在“摸瓜”[查找错报]的过程中，设计什么样的程序，实施多大范围，获取多少证据。

（2）如何确定
审计风险：根据被审计单位的性质、法规的要求、失败的后果等因素确定可接受的审计风险。

重大错报风险：通过了解被审计单位及其环境，评估出来。

检查风险：根据审计风险和重大错报风险确定。

在既定的审计风险下，如果评估出的重大错报风险高，检查风险就必须要低，CPA就要多实施程序，多搜集证据。

反之，如果评估的重大错报风险较低，则检查风险可以适当提高，CPA可以适当减少程序。

荐读：
审计知识点02-CPA审计的基本过程。

注册会计师 - 审计第0704讲识别和评估重大错报风险

第04讲识别和评估重大错报风险第三节识别和评估重大错报风险一、识别和评估重大错报风险的程序（一）识别和评估重大错报风险的步骤（二）识别和评估两个层次的重大错报风险注册会计师应当识别重大错报风险，并确定其与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体存在广泛联系并潜在影响多项认定。

认定层次重大错报风险由固有风险和控制风险两部分组成，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。

不同认定及相关类别的交易、账户余额和披露，固有风险等级不同。

1.财务报表层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。

薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。

对于识别出的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当从以下两方面对其进行评估：（1）确定这些风险是否影响对认定层次风险的评估结果；（2）评价这些风险对财务报表整体产生的影响。

2.认定层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关。

（1）固有风险对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当通过评估错报发生的可能性和重要程度来评估固有风险。

在评估时，注册会计师应当考虑：①固有风险因素如何以及在何种程度上影响相关认定发生错报的可能性；②财务报表层次重大错报风险如何以及在何种程度上影响认定层次重大错报风险中固有风险的评估。

固有风险因素，是指在考虑控制之前，影响某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报可能性的因素。

这些因素可能是定性或定量的，包括复杂性、主观性、变化、不确定性，或者影响固有风险的管理层偏向或其他舞弊风险因素而导致易于发生错报的其他因素。

只有当注册会计师评估了认定层次的固有风险时，才可以识别出与特别风险相关的控制；只有当注册会计师实施了固有风险评估时，才能确定仅实施实质性程序不能提供充分、适当的审计证据。

重大错报风险

重大错报风险所谓重大错报风险即是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第十六条指出：“被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面I临各种经营风险，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。

”因此，界定经营风险等影响重大错报风险的因素，是评估重大错报风险的前提。

经营风险=战略风险X经营流程风险来自外部环境的威胁一般称为战略风险.来自企业内部各经营流程的风险可称为经营流程风险。

重大错报风险=战略风险×经营流程风险×控制风险×会计风险即重大错报风险由战略风险、经营流程风险、控制风险和会计风险组成。

审计准则要求了解被审计单位及其基本情况的内容能够获得上述各因素的相关信息，这些内容包括：(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；(2)被审计单位的性质；(3)被审计单位对会计政策的选择和运用：(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)被审计单位的内部控制。

其中，获得战略风险的信息可以通过了解第(1)项和第(4)项中对被审计单位目标和战略的了解；了解第(2)项和第(4)项可以确定被审计单位的经营流程及经营风险：第(6)项反映的是被审计单位应对经营风险的效果，这些衡量和评价指标中的财务指标作为财务报表的一部分形成会计风险：第(3)项影响的是会计风险。

在上述构成冈素中。

战略风险通常只影响报表层次，而经营流程由于可以区分各经营环节。

因此经营流程风险影响业务循环中各交易和账户的认定层次的重大错报风险，控制风险和会计风险也影响具体交易或账户的认定层次的重大错报风险。

这样就明确了分别根据什么因素来确定会计报表层次和认定层次的重大错报风险。

流程审计准则将为了解被审计单位及其环境而实施的程序作为“风险评估程序”，而对重大错报风险的具体构成因素以及采用什么方法量化重大错报风险没有规定，因此为了达到审计准则的要求，在审计实务中可以进一步明晰重大错报风险的识别和评估程序。

注会考试《审计》知识点：重大错报风险的理解

注会考试《审计》知识点：重大错报风险的理解
网校论坛学员精心为大家分享注册会计师考试科目里的重要知识点，希望对广大考生学习注会有帮助。

重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，它是客观存在的，注册会计师无法改变它，但可以识别、评估它。

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，包括固有风险和控制风险两种，也就是说注册会计师在执行风险评估程序的过程中，如果发现了这种“可能性”，则可以说被审计单位财务报表存在着重大错报风险，如果可能性越高，则重大错报风险的评估水平为高水平，可能性越小，则评估水平为低水平。

如果被审计单位内部控制好的话，则通常情况下财务报表存在重大错报的可能性就越小，则重大错报风险通常为低水平。

注意这里指的只能是评估的重大错报风险，评估的重大错报风险越高越需要注册会计师设计更为严密的实质性测试获取更多的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平。

重大错报风险、审计风险、检查风险与重要性

重大错报风险、审计风险、检查风险与重要性一、对相关审计术语定义的解读1、重大错报风险。

《审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》指出：重大错报风险是指财务报表审计前存在重大错报的可能性。

解读上述定义：(1)重大错报风险是财务报表审计前其报表本身固有的风险；(2)错报(包括漏报，下同)的金额或性质应该是重大的，是其单独或连同其他错报一起足以影响报表使用者的判断或决策的错报，否则，则属于非重大错报；(3)重大错报的存在仅仅是一种可能，并不是已经肯定其存在；(4)错报，应包括财务报表金额的错误或舞弊，以及报表附注披露内容的错误或舞弊。

重大错报风险又分为报表层次和认定层次两类重大错报风险：(1)报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，但以被难界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定；(2)认定层次的重大错报风险。

是指各类交易、账户余额、列报(包括披露)构成的重大错报风险，换上会计术语，即因对会计要素进行确认、计量和列报构成的重大错报风险。

2、审计风险。

1101号审计准则指出：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表了不恰当审计意见的可能性。

解读以上定义，“审计风险”至少包括三层涵义：(1)财务报表存在重大错报，如果不存在错报，或者存在非重大错报，审计风险就不存在；(2)审计人员发表了不恰当的审计意见，如果审计人员发表了恰当的审计意见，或者不发表审计意见，审计风险就不存在；(3)是一种可能性。

即因此导致审计失误是可能的，而不是现时的、肯定的。

3、检查风险。

1101号审计准则指出：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。

解读以上规范：(1)检查风险与审计风险不同，审计风险界定的重大错报只是可能的，而检查风险界定的重大错报是实际存在的；(2)审计人员未能发现存在的重大错报。

也只是一种可能性，通过实施审计程序，审计人员也可能发现存在的重大错报，也可能未能发现存在的重大错报。

注会《审计》知识点财务报表层次和认定层次的重大错报风险

注会《审计》知识点：财务报表层次和认定层次的重大错报风险知识点：财务报表层次和认定层次的重大错报风险
1、评估重大错报风险的考虑因素
（1）风险的性质；
（2）错报的规模；
（3）发生的可能性。

2、评估重大错报风险的程序
（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对各类交易、账户余额和披露的考虑识别风险。

（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

（3）评估识别出的风险，评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。

（4）考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

3、两个层次的重大错报风险
【提示】
判断风险属于财务报表层次还是认定层次，容易命制多选题，同学们需要准确掌握表格中列举的情形，是教材举例和历年真题高频考点的总结。

4、考虑财务报表的可审计性。

第三章重大错报风险的识别

• 两位注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的该公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： • 1．在2006年实现销售收入增长10%的基础上，该公司董事会确定的2007年销售收入的增长目标为20%。该公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。该公司所处行业 2007年的平均销售增长率为12%。 • 2．该公司财务总监已为华兴公司工作超过六年，于2007年9月劳动合同期满后被该公司的竞争对手高薪聘走。由于工作压力大，该公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过四年外，其余人员的平均服务期少于两年。 • 思考，这个公司是否存在错报风险？
控制环境存在缺陷的情况下：
• 注册会计师在对拟实施的审计程序性质、时间和范围作出修改时应注意一下方面： • 1.在期末实施更多审计程序 • 2.一来实质性程序获取审计数据 • 3.修改审计程序性质 • 4.扩大审计程序范围
针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
• 1.针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序 • 2.进一步审计程序的性质，时间和范围 • 3.有目的性和针对性，有效配置资源，提高效率
重大错报风险的识别与评估
及其应对
学习目标
• 知道如何识别与评估重大错报风险
• 了解如何应对重大错报风险
• 案例一
思考
• 1.审计人员如何发现缺口？ • 2.要如何识别重大错报风险？
在识别和评估重大错报风险时，应实施的审计程序
• 1.识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报 • 2.将是别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 • 3.考虑识别的风险是否重大 • 4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错误的可能性
重大错报风险的应对

第六章-重大错报风险的评估与应对知识讲解

第六章-重⼤错报风险的评估与应对知识讲解第六章重⼤错报风险的评估与应对【学习重点】了解被审计单位以及环境的内容(掌握)内部控制及相关要素(掌握)报表层次和认定层次重⼤错报风险的含义(掌握)与被审计单位管理层和治理层沟通的主要内容(熟悉)针对财务报表层次重⼤错报风险的总体应对措施(掌握)针对认定层次重⼤错报风险的进⼀步审计程序(掌握)控制测试(掌握)实质性程序(掌握)第⼀节了解被审计单位以及环境⼀、了解被审计单位以及环境的⽬的及风险评估程序(⼀) 了解被审计单位以及环境的⽬的(⼆) 风险评估程序1.询问被审计单位管理层和内部其他相关⼈员2.实施分析程序3.观察和检查注意：第⼀，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在⼀起；第⼆，注册会计师并⾮在了解被审计单位及其环境的每个⽅⾯均实施上述风险评估程序。

⼆、了解被审计单位及其环境(⼀)⾏业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(⼆)被审计单位的性质(三)被审计单位对会计政策的选择和运⽤(四)被审计单位的⽬标、战略以及相关经营风险(五)被审计单位财务业绩的衡量和评价(六)被审计单位内部控制注意：第⼀，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部也有外部。

第⼆，各⽅⾯的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各⽅⾯情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。

⾏业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（⼆）了解的内容和评估出的风险1.⾏业状况（1）所在⾏业的市场供求与竞争（5）⾏业的关键指标和统计数据2.法律环境及监管环境（1）适⽤的会计准则、会计制度和⾏业特定惯例（2）对经营活动产⽣重⼤影响的法律法规及监管活动（3）对开展业务产⽣重⼤影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策3.其他外部因素（1）宏观经济的景⽓度（2）利率和资⾦供求状况（3）通货膨胀⽔平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动被审计单位的性质（⼆）了解的内容和评估出的风险1.所有权结构（1）所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型）：（2）所有者和其他⼈员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系（3）控股母公司（1）获取或编制被审计单位治理结构图（2）对图⽰内容作出详细解释说明3.组织结构（1）获取或编制被审计单位组织结构图（2）对图⽰内容做出详细解释说明4.经营活动（1）主营业务的性质：（2）主要产品及描述（4）业务的开展情况（7）地区与⾏业分布（8）⽣产设施、仓库的地理位置及办公地点（9）关键客户（10）重要供应商（11）劳动⽤⼯情况（12）研究与开发活动及其⽀出（13）关联⽅交易5.投资活动（1）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况（2）证券投资、委托贷款的发⽣与处置6.筹资活动（2）固定资产的租赁（3）关联⽅融资（5）衍⽣⾦融⼯具的运⽤（⼆）了解的内容和评估出的风险1.被审计单位选择和运⽤的会计政策2.会计政策变更的情况3.披露2.相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价（⼀）实施的风险评估程序（⼆）了解的内容和评估出的风险1.关键业绩指标2.业绩趋势3.预测、预算和差异分析5.分部信息与不同层次部门的业绩报告三、了解被审计单位内部控制(⼀) 内部控制含义和要素内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他⼈员设计与执⾏的政策及程序。

注会《审计》知识点：评估收入确认的重大错报风险

注会《审计》知识点：评估收入确认的重大错报风险知识点：评估收入确认的重大错报风险（综合主角）【要特别重视收入确认】（一）对收入相关舞弊的识别1. 直接假定收入确认存在舞弊（举证责任倒置）（1）在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应基于收入确认存在舞弊风险的假定，（根据获取的证据）评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

（2）如认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

2. 具体问题具体分析（评价需要证据）（1）如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力。

（2）如提前确认收入或记录虚假收入，收入发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险。

（3）如管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，需要更加关注与收入完整性认定。

（4）如预期难以达到下一年度销售目标，而已经超额实现了本年度销售目标，就可能将本期收入推退至下一年度确认。

3. 识别舞弊风险（因为收入确认的舞弊风险高，特意强调）例如，风险评估结果表明行业利润率不断下降，而管理层过于强调提高利润，则需警惕通过高估收入而高估利润的舞弊风险。

（二）常用的收入确认舞弊手段（会识别）1. 利用与未披露的关联方之间的资金循环虚构交易。

2. 通过未披露的关联方进行显失公允的交易。

3. 通过出售关联方的股权，使形式上不再构成关联方，但仍进行显失公允交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易。

4. 为虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，凭出库单和运输单据为依据记录销售收入。

5. 通过虚开销售发票虚增收入，将货款挂在应收账款中，期后冲销或在以后期间计提坏账准备。

6. 采用完工百分比法确认劳务收入时，故意低估预计总成本或多计实际发生的成本，以高估完工百分比，以便当期多确认收入。

7. 采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按交易总额而非净额（扣除佣金和代理费等）确认收入。

第六讲重大错报风险3.1

首先，应当向管理层和财务负责人询问下列事项：

1）管理层所关注的主要问题[问管理层/经营环境]。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构、内部控制的变化等。 2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量[问财务负责人/财务报表]。 3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。
（五）投资活动[认定层]

了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。了投资活动的主要内容包括：
1.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况：业务重组或某些业务终止[跌价]。 2.证券投资、委托贷款的发生与处置。 3.资本性投资活动：固定和无形资产投资，将要发生的变动，重大资本承诺[或有负债]。 4.不纳入合并范围的投资：联营、合营或其他投资，近期计划的投资项目[完整性]。 [认定层；未来意图]

（六）筹资活动[认定层]

了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。包括：
1.债务结构和相关条款，包括资产负债表外融资和租赁安排 2.主要子公司和联营企业（无论是否处于合并范围内）。 3.实际受益方（实际受益方是国内的，还是国外的，其商业声誉和经验可能对被审计单位产生的影响）及关联方。 4.衍生金融工具的使用。
重大错报风险的
识别、评估和应对
审计工作流程：

审计准则规定，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。了解程度：第一，了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。第二，了解的程度是否恰当，关键看是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。