2016税务会计实验答案(所得税会计实验项目纳税调整分析)
(财务会计)企业所得税会计习题参考答案
第七章企业所得税会计习题参考答案一、单项选择题1、C2、B3、A4、B5、D6、C7、C8、C9、C 10、C11、B 12、B 13、A 14、B二、多项选择题1、BC2、ABC3、AC4、AB5、ABCD6、ACD7、BD8、ABCD三、判断题1、×2、×3、×4、×5、×6、×7、×8、×9、×10、√11、×12、×13、√14、×15、×16、√17、√18、×19、√四、实务题1、业务招待费列支限额=1500万×5‰+(4000万-1500万) ×3‰=15万元应纳税所得额=4000-3800+20-15-79.7-14.3=111万元应交所得税额=111×33%=36.63万元计提：借：所得税 366300贷：应交税金—应交所得税366300交纳：借：应交税金—应交所得税366300贷：银行存款366300结转本年利润：借：本年利润366300贷：所得税3663002、(1)存在问题：所得税应按税法规定调整后的应纳税所得额的一定比例缴纳。
A、工资费用扣除标准：150×1200×12=216万元职工福利费、职工工会经费、职工教育经费扣除标准：216×17.5%=37.8万元超过标准，应调增应税所得额：232×(1+17.5%)-216-37.8=18.8万元B、多列财务费用，应调增应税所得额：20×(20%-10%)=2万元C、业务招待费扣除标准：1500万×5‰+(5000万-1500万) ×3‰=18万元应调增应税所得额：25-18=7万元D、税收滞纳金应调增应税所得额1万元纳税调整后所得：850000+188000+20000+70000+10000+100000=1238000元减：免税所得（国债利息收入）2万元；减：允许扣除的公益救济性捐赠额：1238000×3%=37140元应纳税所得额=1238000-20000-37140=1180860元(2)应补交所得税额=(1180860-850000)×33%=109183.80元(3)补提：借：所得税109183.80贷：应交税金—应交所得税109183.80补交时：借：应交税金—应交所得税109183.80贷：银行存款109183.803、本企业本年度应交所得税：(440+240+120)×33%-240×33%-80×30%-40×10%=156.8万元4、该酒厂账面利润=860-540-80-120-40-70-14=-4万元需要考虑调整的项目有：(1)销售方给购货方的回扣，不得在税前扣除。
税法与税务会计实验题目与答案
税法与税务会计实验一一、单选题1、下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）A.某商店为服装厂代销儿童服装B.某批发商将外购的部分饮料用于集体福利C.某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】：A.【解析】A选项属于增值税视同销售货物行为，应征收增值税；BCD选项均属于不得抵扣增值税进项税额的情形，不属于视同销售货物的行为。
2、某企业为增值税一般纳税人，20XX年3月进行设备的更新换代，将一台旧设备出售，收取价款20万元，该设备系20XX年购进，购进时该企业为小规模纳税人。
该企业销售旧设备应纳增值税（）万元。
A.0.39B.0.40C.2.91D.3.40【答案】：A.【解析】纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为增值税一般纳税人后销售该固定资产的，可按简易办法3%征收率减按2%征收增值税。
该企业销售旧设备应纳增值税=20/(1+3%)×2%=0.39(万元)3、下列各项不属于增值税特点的是（）A.保持税收中性B.普遍征收C.实行价内税制度D.实行税款抵扣制度【答案】：C.【解析】增值税具有如下特点：保持税收中性；普遍征收；税收负担由商品的最终消费者承担；实行税款抵扣制度；实行比例税率；实行价外税制度。
4、20XX年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部对外销售，取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，销售白酒时收取包装物押金5万元。
该酒厂当月应纳消费税（）万元。
A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】：D.【解析】该酒厂当月应纳消费税=[480+（15+5）/(1+17%)]×20%+100×1000÷10000=109.42。
白酒同时采用比例税率和定额税率。
白酒的比例税率为20%，定额税率主要把握公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。
5、某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月直接销售化妆品取得收入8.5万元，直接销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护发品组合的礼品盒取得12万元，上述收入均不含增值税。
会计经验：2016企业所得税计算题及答案
2016企业所得税计算题及答案2016企业所得税计算题及答案 一、单项选择题 1.根据企业所得税法的规定，下列是企业所得税纳税人的是（）。
A.个体工商户 B.个人独资企业 C.合伙企业 D.非居民企业 2.下列各项中，关于企业所得税所得来源的确定正确的是（）。
A.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定 B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定 C.提供劳务所得，按照所得支付地确定 D.转让不动产，按照转让不动产的企业或机构、场所所在地确定 3.根据企业所得税法的规定，企业所得税税率说法不正确的是（）。
A.企业所得税税率统一为25％ B.企业所得税法实行比例税率 C.现行企业所得税的基本税率为25％ D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业可以使用企业所得税的低税率缴纳所得税 4.下列关于所得税收入的确认，说法不正确的是（）。
A.企业自产的产品转移至境外的分支机构，属于视同销售，应当确认收入 B.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 C.企业自产的产品转为自用，应当视同销售货物。
按企业同类资产同期对外销售价格确认销售收入 D.企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，准予在所得税前扣除。
但企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入 5.某软件生产企业为居民企业，2009年实际发生的工资支出100万元，职工福利费支出15万元，职工培训费用支出4万元，2009年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（）万元。
A.1 B.1.5 C.2 D.2.5 6.某商贸企业2009年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入2000万元，开具普通发票的金额936万元。
企业发生管理费用110万元（其中：业务招待费20万元），发生的销售费用600万元（其中：广告费300万元、业务宣传费180万元），发生的财务费用200万元，准予在企业所得税前扣除的期间费用为（）万元。
企业会计实训教程参考答案岗位六 税务会计岗位实训参考答案
岗位八税务会计岗位实训参考答案（表格部分答案见实训题）1．借：原材料——不锈钢板 803 720应交税费——应交增值税（进项税额） 136 280贷：银行存款——光大银行 940 0002．借：银行存款——光大银行 333 966贷：主营业务收入 284 800应交税费——应交增值税（销项税额） 48 416库存现金 7503. 借：原材料——纯铜 102 920.7应交税费——应交增值税（进项税额） 17 409.3贷：银行存款——光大银行 120 3304.借：应交税费——未交增值税 143 560.50贷：银行存款——光大银行 143 560.505.借：应交税费——应交营业税 1 500——应交城市维护建设税 10 154.24——应交教育费附加 4 351.82——应交企业所得税 37 500.00——应交个人所得税 6 690.20——应交印花税 775.38贷：银行存款——光大银行 60 971.646. 借：应交税费——应交水利基金 1 550.76贷：银行存款——光大银行 1 550.767. 借：应收账款——黄海公司 608 028贷：主营业务收入 518 400应交税费——应交增值税（销项税额） 88 128银行存款——光大银行 1 5008. 借：原材料——聚丙烯家电专用料 149 096应交税费——应交增值税（进项税额） 25 016.5贷：银行存款——光大银行 174 112.59.借：管理费用——修理费 3 000应交税费——应交增值税（进项税额） 510贷：银行存款——光大银行 3 51010．借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4 969.87贷：原材料——聚丙烯家电专用料 4 969.8711.借：管理费用——其他 5 814.75贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4 969.87应交税费——应交增值税（进项税额转出） 844.8812.借：银行存款——光大银行 7 500贷：其他业务收入 7 50013. 借：银行存款——光大银行 833 040贷：主营业务收入 712 000应交税费——应交增值税（销项税额） 121 04014.借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 79 213.08贷：应交税费——未交增值税 79 213.0815.借：营业税金及附加 8 333.81管理费用——印花税 598.43——水利基金 909.12贷：应交税费——应交营业税 375——应交城市维护建设税 5 571.17——应交教育费附加 2 387.64——应交印花税 598.43——应交水利基金 909.12。
275765纳税会计实训操作参考答案[46页]
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《纳税会计与纳税申报实训操作（第四版）》参考答案项目一工商企业增值税会计核算与纳税申报实训实训一生产企业增值税会计核算与纳税申报【业务1】缴纳上月税费（1）缴纳6月增值税借：应交税费——未交增值税57 000.00贷：银行存款57 000.00（2）缴纳6月城建税和教育费附加借：应交税费——应交城建税 3 990.00——应交教育费附加 1 710.00贷：银行存款 5 700.00【业务2】采购原材料（1）开出银行汇票借：其他货币资金570 000.00贷：银行存款570 000.00（2）支付材料价款借：材料采购——电路板500 000.00应交税费——应交增值税（进项税额）65 000.00贷：其他货币资金565 000.00（3）支付材料运费借：材料采购——电路板 5 000.00应交税费——应交增值税（进项税额）450.00贷：银行存款 5 450.00（4）代付行转回余款借：银行存款 5 000.00贷：其他货币资金5000.00►采购成本结转账务处理略【业务3】购置固定资产（1）开出银行汇票借：其他货币资金370 000.00（2）支付固定资产价款借：固定资产——检测设备324 400.00应交税费——应交增值税（进项税额）42 172.00贷：其他货币资金366 572.00（3）支付固定资产运费借：固定资产——检测设备 2 000.00应交税费——应交增值税（进项税额）180.00贷：库存现金 2 180.00（4）代付行转回余款借：银行存款 3 428.00贷：其他货币资金 3 428.00【业务4】销售冰箱等借：银行存款678 000.00贷：主营业务收入600 000.00 应交税费——应交增值税（销项税额）78 000.00 ►销售成本结转略【业务5】自用及销售产品（1）办公室换装电视、空调* 不属于增值税视同销售业务，无须计算销项税额（2）销售空调借：银行存款108 480.00贷：主营业务收入96 000.00 应交税费——应交增值税（销项税额）12 480.00 ►销售成本结转略【业务6】赠送与低价销售产品（1）捐赠电风扇销项税额=[220÷（1+13%）×10]×13%=1 946.90×13%=253.10借：营业外支出 1 753.10贷：库存产品 1 500.00 应交税费——应交增值税（销项税额）253.10（2）低价销售电视* 售价明显偏低，且无正当理由，应按同类产品售价计算增值税销项税额=5000×13%=650营业外支出260.00 （差额）贷：主营业务收入 3 000.00应交税费——应交增值税（销项税额）650.00►销售成本结转略●提示：实际工作中很多会计对赠送业务不做收入处理，直接贷记“库存商品”账户，在此情况下，月末计算所得税时，要注意纳税调整，否则就有涉税风险。
2016税务会计实验答案(所得税会计实验项目纳税调整分析)
企业所得税会计实验项目纳税调整分析2、2015年全年按会计准则确认的收入、费用、利得、损失和利润如下：损益类账户2015年度累计发生净额单位：元3、税务会计按照企业所得税法规定对2015年度有关的会计资料进行分析如下：利润总额=7 562 000元(1)主营业务收入均为销售货物取得的收入，其他业务收入分别为材料销售收入2 000 000元和包装物出租收入360 000元。
材料销售成本1 650 000元、包装物出租成本186900元。
(2)销售费用中属于广告费和业务宣传费为11 800 000元，以前年度无尚未扣除的余额。
广告费和业务宣传费可以在税前扣除的金额=｛（会计上主营业务收入和其他业务收入68 530 000+2 360 000）+视同销售收入即自产产品捐赠计税价格1200 000｝×15%=72090000×15%=10 813 500元实际发生金额超过税法规定的扣除限额986500元（118000000-10813500），不允许在当年税前扣除，当年纳税调增986500元，但是可以结转以后年度税前扣除，属于可抵扣暂时性差异。
其余为销售人员职工薪酬600000元，办公费30000元。
财务费用165 000元其中利息支出180000元、存款利息收入23000元、手续费支出8000元。
无需调整。
(3)管理费用中属于业务招待费支出为385 000元，业务招待费（1）按60%计算可在税前扣除金额385000×60%=231000元（2）按营业收入的5‰计算可在税前扣除金额｛（会计上主营业务收入和其他业务收入68 530 000+2 360 000）+视同销售收入即自产产品捐赠计税价格1200 000｝×5‰=72090000×5‰=360450元（3）允许在税前扣除的金额为231000元，实际发生数超过允许扣除金额的不允许结转以后年度，属于永久性差异。
税法与税务会计实验题目与答案
税法与税务会计实验二一、单选题1、下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（）。
A.出口关税税额B.单独列明的支付给境外的佣金C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费【答案】D.【解析】出口货物的完税价额，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。
出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。
2、下列各项中，属于资源税征税范围的是（）。
A.人造石油B.煤矿生产的天然气C.洗煤、选煤D.液体盐【答案】：D.【解析】人造石油、洗煤、选煤和煤矿生产的天然气都不征收资源税。
3、某铅锌矿企业2013年销售铅锌矿原矿80000吨，另外移送部分原矿入选精矿30000吨，当期全部销售，已知选矿比为30%，当地铅锌矿适用的资源税单位税额为2元/吨，该企业当年应缴纳资源税（）万元。
A.16B.25.2C.22D.36【答案】：D.【解析】注意用精矿数量和选矿比推算耗用原矿数量的计算规则。
该企业当年应缴纳资源税=（80000+30000/30%）×2=360000（元）=36（万元）4、根据企业所得税相关规定，下列确认销售商品收入实现的条件，错误的是（）。
A.收入的金额能够可靠的计量B.相关的经济利益很可能流入企业C.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算D.销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方【答案】：B.【解析】企业所得税销售商品收入确认的条件有4项：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
ACD选项符合条件；B选项属于会计准则确认收入的条件，但不属于税法规定的范畴。
《税务会计学习指导、习题与项目实训》项目实训参考答案(要点)
《税务会计学习指导、习题与项目实训》项目实训参考答案（要点）项目一涉税票证填制业务操作实训（略）项目二增值税会计业务操作实训一、经济业务的会计分录业务1：借：工程物资——螺纹钢（××免税项目用）51050贷：银行存款 50850现金 200业务2：借：应收账款——东海市泰山公司 453200贷：主营业务收入 400000应交税费——应交增值税（销项税额） 52000银行存款 1200业务3：借：管理费用 30000应交税费——应交增值税（进项税额） 900贷：银行存款 30900业务4：借：在建工程——××免税项目58601.80贷：原材料——钢材 51860应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6741.80业务5：借：管理费用 42000应交税费——应交增值税（进项税额） 5460贷：银行存款 47460业务6：借：应收账款——东海市泰山公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）业务7：借：应收票据——苏中吉达有限责任公司1136200贷：主营业务收入 1000000应交税费——应交增值税（销项税额） 130000银行存款 6200业务8：借：在途物资 755700应交税费——应交增值税（进项税额） 98013贷：银行存款 853713入库：借：原材料 755700贷：在途物资 755700业务9：借：固定资产——蒸锅 50000应交税费——应交增值税（进项税额） 6500贷：银行存款 56500业务10：借：银行存款980840贷：主营业务收入 868000应交税费——应交增值税（销项税额） 112840业务11：借：银行存款444136贷：应收账款——东海市泰山公司 444136业务12：借：应交税费——未交增值税91000贷：银行存款 91000业务13：借：委托加工物资 30000应交税费——应交增值税（进项税额）3900贷：银行存款 33900入库：借：周转材料 75000贷：委托加工物资 75000业务14：借：长期股权投资 226000贷：主营业务收入 200000应交税费——应交增值税（销项税额） 26000业务15：借：银行存款 62150贷：其他业务收入 55000应交税费——应交增值税（销项税额） 7150业务16：借：应收账款——东海万盛贸易有限公司723200贷：主营业务收入 640000应交税费——应交增值税（销项税额） 83200业务17：借：销售费用1400应交税费——应交增值税（进项税额） 126贷：银行存款 1526借：应收账款——东海泰山有限责任公司1921000贷：主营业务收入 1700000应交税费——应交增值税（销项税额） 221000业务18：借：银行存款712352财务费用 10848贷：应收账款——东海万盛贸易有限公司 723200业务19：合理损耗借：管理费用 1004贷：原材料——A材料 1004管理不当借：营业外支出 2067.90其他应收款 1378.60贷：原材料——B材料 3050应交税费——应交增值税（进项税额转出） 396.50 二、本期应纳税额的计算进项税额=900+5460+98013+126+6500+3900=114899（元）销项税额=52000-1040+130000+112840+26000+7150+83200+221000=631150（元）进项税额转出=6741.80+396.5=7138.30（元）应纳税额=631150-114899+7138.30=523389.30（元）项目三消费税会计业务操作实训一、经济业务的会计分录业务1：借：银行存款226000贷：主营业务收入——化妆品 200000应交税费——应交增值税（销项税额） 26000 借：税金及附加 30000贷：应交税费——应交消费税 30000业务2：借：应付职工薪酬 9040贷：主营业务收入——化妆品 8000应交税费——应交增值税（销项税额） 1040借：税金及附加 1200贷：应交税费——应交消费税 1200业务3：借：委托加工物资 75000贷：原材料——香料 75000业务4：借：委托加工物资12000应交税费——应交增值税（进项税额） 1560贷：银行存款 13560 业务5：借：应交税费——应交消费税 15352.94 贷：银行存款 15352.94 业务6：借：原材料——香水精 87000贷：委托加工物资 87000业务7：借：应交税费——应交消费税 76840贷：银行存款 76840 借：应交税费——未交增值税132496贷：银行存款 132496业务8：借：银行存款 63280贷：主营业务收入——啤酒 56000应交税费——应交增值税（销项税额） 7280 借：销售费用 23640贷：库存商品 20000应交税费——应交增值税（销项税额） 3640借：税金及附加 6600贷：应交税费——应交消费税 6600业务9：借：银行存款63280贷：主营业务收入——粮食白酒 48000其他业务收入 8000应交税费——应交增值税（销项税额） 7280借：税金及附加 31200贷：应交税费——应交消费税 31200业务10：借：银行存款36160贷：主营业务收入 32000应交税费——应交增值税（销项税额） 4160借：主营业务成本20470.59贷：原材料 17400应交税费——应交消费税3070.59由于出售价格高于委托加工收回时的计税价格，其差额应予补交消费税。
高等教育自学考试《高级财务会计(2016年版)》教材习题答案 第八章 所得税会计参考答案
（3）所得税费用=1 025 000-175 000+125 000=975 000（元）
或=（4 000 000+100 000-200 000）×25%=975 000（元）
（4）会计分录：
借：所得税费用975 000
递延所得税资产175 000
高等教育自学考试《高级财务会计（2016年版）》教材习题
第八章所得税会计参考答案
一、单项选择题
1．C2．B3．A4．B5．C
二、多项选择题
1．BC2．DE
三、分析题
（1）存货账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。
（2）交易性金融资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。
（4）固定资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
贷：应交税费——应交所得税1 025 000
递延所得税负债125 000
2．
暂时性差异及其对所得税影响数计算表
项目
2010年末
2011年末
2012年末
2013年末
2014年末
账面价值
300 000
180 000
90 000
30 000
0
计税基础360 000来自270 000180 000
90 000
0
（5）预计负债账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
四、核算题
1．
（1）应交所得税=（4 000 000+100 000-200 000+400 000-500 000+300 000）×25%
=1 025 000（元）
（2）递延所得税资产=（400 000+300 000）×25%=175 000（元）（
税务会计与纳税筹划实验参考答案
税务会计与纳税筹划实验参考答案2.2（1）借：银行存款40 950贷：主营业务收入35 000应交税费——应交增值税（销项税额）5 950 借：销售费用186应交税费——应交增值税（进项税额）14贷：库存现金200（2）借：银行存款7 020贷：其他业务收入 6 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 020（3）借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 （4）确认销售时借：长期应收款90 000贷：主营业务收入90 000同时借：主营业务成本60 000贷：库存商品60 000收到款项时借：银行存款35 100贷：长期应收款30 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 （5）借：银行存款46 900贷：主营业务收入40 000其他业务收入85.47应交税费——应交增值税（销项税额）6 814.53（6）借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入应交税费——借：销售费用279应交税费——应交增值税（进项税额）21贷：其他应付款——光远厂300（7）根据红字增值税专用发票冲销：借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入应交税费——根据重开的专用发票入账：借：应收账款——光远厂140 400贷：主营业务收入120 000应交税费——20 400（8）借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（9）开出同一张增值税专用发票上分别写明销售额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据借：银行存款210 600贷：主营业务收入180 000应交税费——应交增值税（销项税额）30 600（10）双方都要作购销处理借：原材料40 000应交税费——应交增值税（进项税额）6 800贷：库存商品40 000应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800（11）借：在建工程 4 850贷：库存商品 4 000应交税费——应交增值税（销项税额）850（12）借：长期股权投资 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额）850借：主营业务成本 4 000贷：库存商品 4 000（13）借：应付利润 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额）850（14）借：应付职工薪酬 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额）850借：主营业务成本 4 000贷：库存商品 4 000（15）借：营业外支出 4 850贷：库存商品 4 000应交税费——应交增值税（销项税额）850（16）借：应收账款——光远厂73 710贷：主营业务收入60 000其他业务收入 3 000应交税费——应交增值税（销项税额）10 7102.3（1）借：原材料300 000应交税费——应交增值税（进项税额）51 000贷：银行存款351 000借：主营业务成本12 750贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）12 750（2）借：应交税费——应交增值税（已交税金）800贷：银行存款800（3）借：应交税费——未交增值税800贷：应交税费——应交增值税（转出多交增指数）800（4）借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）200贷：应交税费——未交增值税800（5）借：应交税费——未交增值税700贷：应交税费——应交增值税（转出多交增指数）7003.1（1）应纳消费税额=585×1 000÷（1+17%）×30%=150 000元（2）应纳消费税额=20×220=4 400元（3）应纳消费税额=（10 000+2 000+1 000）÷（1-30%）×30%=5 571.43元（4）当月准予扣除的委托加工应税消费品买价=3 000+5 000-2 000=6 000元当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=6 000×30%=1 800元本月应纳消费税额=6×150+30 000×30%-1 800=8 100元如果是外购的，应纳消费税额也是8 100元（5）消费税组成计税价格=70 000×150×（1+200%）÷（1-8%）=34 239 130.43元应纳消费税额=34 239 130.43×8%=2 739 130.44元增值税组成计税价格=70 000×150+70 000×150×200%+2 739 130.44=34 239 130.44元应纳增值税额=34 239 130.43×17%=5 820 652.18元3.2（1）借：银行存款585 000贷：主营业务收入500 000应交税费——应交增值税（销项税额）85 000借：营业税金及附加150 000贷：应交税费——应交消费税150 000（2）借：应付职工薪酬46 800贷：主营业务收入40 000应交税费——应交增值税（销项税额）6 800借：营业税金及附加4400贷：应交税费——应交消费税4400借：主营业务成本 3 000贷：库存商品 3 000（4）取得收入时借：银行存款35 100贷：主营业务收入30 000应交税费——应交增值税（销项税额）5 100计提消费税时应纳消费税=6×150+30 000×30%=9 900元借：营业税金及附加9 900贷：应交税费——应交消费税9 900当月准予抵扣的消费税借：应交税费——应交消费税 1 800贷：待扣税金——待扣消费税 1 800当月实际上缴消费税时借：应交税费——应交消费税8 100贷：银行存款8 100（5）应纳关税=70 000×150×200%=21 000 000元借：物资采购34 239 130.44应交税费——应交增值税（进项税额）5 820 652.18贷：银行存款29 559 782.62应付账款——××外商10 500 0003.6(1)购入原材料借：原材料30 000应交税费——应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款35 100（2）购入已税烟丝借：原材料20 000应交税费——应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 400（3）将自产的烟丝用于广告组成计税价格=40 000×10%×（1+5%）÷（1-30%）=6 000元应交消费税=6 000×30%=1 800元应交增值税=6 000×17%=1 020元借：销售费用 6 820贷：库存商品 4 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 020——应交消费税 1 800（4）委托加工烟丝后直接销售组成计税价格=（10 000+1 000）÷（1-30%）=15 714.29元应交消费税=15 714.29×30%=4 714.29元①借：委托加工物资10 000贷：原材料10 000②借：委托加工物资 1 000应交税费——应交增值税（进项税额）170贷：银行存款 1 170③借：委托加工物资 4 714.29贷：银行存款 4 714.29④收回后借：库存商品15 714.29贷：委托加工物资15 714.29⑤销售借：银行存款23 400贷：主营业务收入20 000应交税费——应交增值税（销项税额）3 400⑥借：主营业务成本15 714.29贷：库存商品15 714.29（5）本月销售卷烟应纳增值税额=90 000×17%=15 300元应纳消费税额=90 000×45%+150×6=41 400元借：银行存款105 300贷：主营业务收入90 000应交税费——应交增值税（销项税额）15 300借：营业税金及附加41 400贷：应交税费——应交消费税41 400（6）本月应纳消费税=1 800+41 400=43 200元，另有4 714.29元由受托方代收代缴。
税务会计学习指导、习题与项目实训(第五版)项目五 企业所得税会计业务操作
项目五企业所得税会计业务操作参考答案任务一纳税人和征税对象的确定一、判断题1．× 2．× 3．√ 4．√ 5．√ 6．× 7．√ 8．× 9．√ 10．×二、单项选择题1．C 2．D 3．D 4．C 5．C三、多项选择题1．BCD 2．BC 3．ACD 4．ABCD 5．AB 四、思考题（略）任务二企业所得税税款计算一、判断题1．× 2．√ 3．× 4．× 5．√ 6．× 7．× 8．× 9．× 10．√二、单项选择题1．A 2．B 3．B 4．A 5．B 6．C 7．B 8．C 9．A 10．C三、多项选择题1．BC 2．ABC 3．AC 4．AB 5．BD四、思考题（略）五、业务题1．（1）该企业2018年度应纳税所得额收入总额=800+40+5=845（万元）准予扣除项目金额=430+80+20+10+（3-1）+7.2+23=572.2(万元)该企业2018年度应纳税所得额=845-572.2=272.8（万元）（2）该企业2018年度应纳所得税额=272.8×25%=68.2(万元)2．A国抵免限额：240×25%＝60万元；实际缴纳：200×40%+40×20%＝88万元B国抵免限额：120×25%＝30万元；实际缴纳：80×30%+40×10%＝28万元AB两国抵免限额60＋30＝90万元；实际缴纳：116万元。
在企业选择“不分国不分项”的方式抵免情况下，可以抵免限额为90万元。
本企业本年度应交所得税：(440+240+120)×25%-90＝110万元3．该企业年度利润总额=500+40+10-300-40-35-30-15-20=110（万元）纳税调整项目：业务招待费超支=5-（500+40）×5‰=2.3（万元）职工集资利息超支=15-100×10%=5（万元）公益救济性捐赠超支=20-110×12%=6.8（万元）纳税调减项目：国债利息收入10万元；应纳税所得额：110+2.3+5+6.8-10=114.1万元应缴纳所得税额=114.1×25%=28.525(万元)4．(1)三项经费均按照税法规定的扣除比例提取，无需调整。
2016税务会计实验答案
增值税会计实验项目分录部分答案3、5月份发生下列有关经济业务：(1)5．10，购入生产用A材料10吨，取得税控增值税专用发票，价款600000元，税款102000元，已开出并承兑商业汇票一张面值702000元。
货物未入库；(材料按实际成本核算) 借：在途物资 600000应交税费一应交增值税（进项税额）102 000贷：应付票据 702 000转1(2)5．12，购入生产用B材料10吨，取得税控增值税专用发票，价款100000元，税款17000元，款未付，货物已入库；借：原材料 100000应交税费一应交增值税（进项税额）17 000贷：应付账款 117 000转2(3)5．15，支付上述A材料运费价税额，取得运输业增值税专用发票上注明的价款2000元、增值税税额220元。
开出转账支票支付运费，材料验收入库。
借：在途物资 2000应交税费一应交增值税（进项税额）220贷：银行存款 2 220银付1借：原材料 602000贷：在途物资 602 000转3(4)5．18，销售A产品，开具增值税专用发票，100箱，不含税价款1 000 000元，增值税税额170000元；货物已发出，已办妥托收手续。
以银行存款支付代垫运输费（含税）30000元，取得运输业增值税专用发票，并将该发票交付购货方。
销售产品时收取出借包装物押金50000元，款项存入银行。
借：应收账款 1 170 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费一应交增值税（销项税额）170 000转4借：应收账款 30000贷：银行存款 30 000银付2借：银行存款 50000贷：其他应付款 50 000银收1(5)5．18，开出支票支付销售A产品运输费用，并取得运输业增值税发票注明价款4000元，增值税税额440元。
借：销售费用 4000应交税费一应交增值税（进项税额）440贷：银行存款 4440银付3(6)5．25，购买不需要安装的生产设备1台，取得税控增值税专用发票，价款30000元，税款5100元，款项以银行汇票结算，余款900元同日退回，设备已交付使用。
税务会计实训及答案
一、假定某企业为居民企业，2013年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元。
（2）销售成本1100万元。
（3）发生销售费用670万元（某中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。
（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。
（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。
（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨缴职工工会经费3万元，支出职工福利费和职工教育经费29万元。
要求：计算该企业2013年度实际应纳的企业所得税额。
1)会计利润总额=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170(万元)(2)广告费和业务宣传费调增所得额=450-2500×15%=450-375=75(万元)(3)业务招待费调增所得额=15-15×60%=15-9=6(万元)(4)捐赠支出应调增所得额=30-170×12%=9.6(万元)(5)“三费”应调增所得额=3+29-150×18.5%=4.25(万元)(6)应纳税所得额=170+75+6+9.6+6+4.25=270.85(万元)(7)2008年应缴企业所得税=270.85×25%=67.71(万元)二、某中型工业企业2014年企业会计报表利润为850000元，未作任何调整，依25％的税率缴纳了企业所得税。
该企业2014年度的有关账册资料如下：（1）企业长期借款账户中记载：年初向工行借款10万元，年利率10％；向其他企业借款20万元，年利率20％，上述借款均用于生产经营，利息支出均已列财务费用；（2）全年销售收入5000万元，企业在管理费用中列支业务招待费25万元。
（3）８月份缴纳税收滞纳金10000元，10月份通过民政部门向灾区捐赠100000元，均在营业外支出中列支；（4）企业投资收益中有国债利息收入20000元。
《税务会计》项目七-所得税会计练习题答案(1)
项目任务七企业所得税练习题答案一、单选题DBCBB CACDD BDACB BCABD二、多选题1、AD2、ABD3、CD4、ABC5、ABD6、ABD7、AB8、ABCD9、ABCD 10 、ABD三、计算题2.【解析】（1200+400）×5‰=8（万元）＜20×60%=12（万元）；应调增应纳税所得额=20-8=12（万元）；应纳税所得额=1200+400+100-1600+12=112（万元）；应纳所得税额=112×25%=28（万元）。
3.【答案及解析】2010年境内、外所得总额=160+20+5=185（万元）境内外总税额=185×25%=46.25（万元）2010年A国扣除限额=46.25×（20+5）/185=6.25（万元）在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25（万元）。
4.【答案及解析】（1）该企业的会计利润总额企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（万元）（2）该企业对收入的纳税调整额52万元2万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。
（3）该企业对广告费用的纳税调整额以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。
广告费限额=（2000+10）×15%=301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元）调增应纳税所得额98.5万元。
（4）该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算：①80×60%=48（万元）；②（2000+10）×5‰=10.05（万元）招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。
（5）该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额=163.7×12%=19.64（万元）该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.644万元，超限额0.356万元；直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。
企业纳税会计实训参考答案[30页]
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企业纳税会计实训参考答案项目一企业纳税会计认知实训参考答案一、基本技能实训（一）单项选择题1.A2.B3.D4.A5.A6.D7.A8.A9.C 10.B 11.C 12.B 13.C 14.A 15.D（二）多项选择题1.ABC2.ABCD3.ABC4.ACD5.AB6.ABD7.ABCD8.ABCD9. AC 10.ABC 11.ABC 12.ABC 13.AB 14.ABC 15.ABCD 16.ACD 17.ABCD 18.ABD（三）判断题3.4.5.6.10×1.2.7.8.9√项目二增值税纳税实训参考答案一、基本技能实训（一）单项选择题1.A2.B3.C4.A5.D6.C7.D8.D9.A 10.D 11.D 12.A 13.A 14.D 15.D 16.A 17.C 18.B 19.D 20. C 21.B 22.C 23.D 24. C（二）多项选择题1.ABD2.ABCD3.AC4.AC5.ABC6.CD7.AC8.AB9.AD 10.CD 11.BCD 12.ABC 13.ABCD 14.ABCD 15.AC 16.BC 17.AB 18.CD 19.ABD 20. AC（三）判断题1.4.6.7.8.9.11.14.15.18.23×2.3.5.10.12.13.16.17.19.20.21.22.24√二、业务技能实训（一）增值税一般纳税人纳税申报实训（1）2013年10月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款 1 170 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 同时结转产品成本：借：主营业务成本 800 000贷：库存商品 800 000（2）4日乙公司付清货款。
则按销售总价1 000 000元的2％享受现金折扣20 000(1 000 000×2％) 元，实际付款1 150 000(1 170 000-20 000)元：（2）借：银行存款 1 150 000财务费用 20 000贷：应收账款 1 170 000（3）退回了产品的10%借：银行存款 115 000（红字）财务费用 2 000（红字）贷：主营业务收入 100 000（红字）应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000（红字）同时冲销结转的产品成本。
《税务会计实训》综合实训参考答案(要点)
企业税费会计核算与申报综合实训参考答案（要点）一、编制会计分录业务1：借：原材料——粮食211302应交税费——应交增值税（进项税额）35798贷：银行存款245700库存现金1400业务2：借：原材料——谷子41325应交税费——应交增值税（进项税额）6175贷：库存现金47500业务3：借：原材料——原酒713000应交税费——应交增值税（进项税额）121210贷：银行存款276210在途物资558000业务4：借：固定资产——蒸锅50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500业务5：借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000借：营业税金及附加105000贷：应交税费——应交消费税105000（20×500×0.5+500000×20%=105000）业务6：借：委托加工物资10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700借：委托加工物资6666.67贷：银行存款6666.67委托加工物资应纳消费税=（50000+10000）÷（1-10%）×10%=6666.67 借：库存商品66666.67贷：委托加工物资66666.67业务7：借：银行存款526500贷：主营业务收入45000应交税费——应交增值税（销项税额）7650业务8：借：应付职工薪酬23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：营业税金及附加4200贷：应交税费——应交消费税4200（20×20×0.5＋20000×20%=4200）业务9：借：营业外支出44000贷：库存商品25000应交税费——应交增值税（销项税额）8500——应交消费税10500（20×20×0.5＋50000×20%=10500）业务10：借：应交税费——应交增值税（已交税金）23500——应交消费税15500——应交企业所得税18500——应交城市维护建设税2730——应交教育费附加1170贷：银行存款61400业务11：借：银行存款683000贷：主营业务收入683000结转不予抵扣税额时：借：主营业务成本34150贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）34150[683000×（17%-12%）=341500]抵减内销产品销项税额时：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）55916.25 贷：应交税费——应交增值税（进口退税）55916.25 结转应收的退税额：借：其他应收款26043.75贷：应交税费——应交增值税（进口退税）26043.75业务12：借：累计折旧1500000固定资产清理6000000贷：固定资产7500000借：银行存款6000000贷：固定资产清理6000000借：固定资产清理300000贷：应交税费——应交营业税300000借：营业外支出300000贷：固定资产清理300000业务13：借：银行存款550000贷：无形资产500000营业外收入22500应交税费——应交营业税27500业务14：借：原材料——粮食23400贷：银行存款23400业务15：借：银行存款117000现金2500营业费用363.25贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17363.25其他应付款——包装物押金2500[100000×17%+2500÷（1+17%）×17%=17363.25]借：营业税金及附加21427.35贷：应交税费——应交消费税21427.3520×100×0.5+[100000+2500÷（1+17%）]×20%=21427.35业务16：借：管理费用42000应交税费——应交增值税（进项税额）7140贷：银行存款49140借：管理费用26400应交税费——应交增值税（进项税额）1584贷：银行存款27984业务17：出口货物增值税“免、抵、退”计算表单位：元应纳税额（消费税）计算单单位：元业务18：借：营业税金及附加46862.73贷：应交税费——应交城市维护建设税32803.91——应交教育费附加14058.82业务19：借：本年利润177490.08贷：营业税金及附加177490.08（105000+4200+21427.35+46862.73=177490.08）借：主营业务收入1348000其他业务收入50000投资收益50000营业外收入22500贷：本年利润1470500 借：本年利润433400贷：主营业务成本433400 借：本年利润664000贷：营业费用100000管理费用150000财务费用70000营业外支出344000 业务20：本月利润=1470500-177490.08-433400-664000=195609.92（元）本月应预缴的企业所得税额=195609.92×25%=48902.48（元）。
企业纳税会计实训参考答案[30页]
企业纳税会计实训参考答案项目一企业纳税会计认知实训参考答案一、基本技能实训（一）单项选择题1.A2.B3.D4.A5.A6.D7.A8.A9.C 10.B 11.C 12.B 13.C 14.A 15.D（二）多项选择题1.ABC2.ABCD3.ABC4.ACD5.AB6.ABD7.ABCD8.ABCD9. AC 10.ABC 11.ABC 12.ABC 13.AB 14.ABC 15.ABCD 16.ACD 17.ABCD 18.ABD（三）判断题3.4.5.6.10×1.2.7.8.9√项目二增值税纳税实训参考答案一、基本技能实训（一）单项选择题1.A2.B3.C4.A5.D6.C7.D8.D9.A 10.D 11.D 12.A 13.A 14.D 15.D 16.A 17.C 18.B 19.D 20. C 21.B 22.C 23.D 24. C（二）多项选择题1.ABD2.ABCD3.AC4.AC5.ABC6.CD7.AC8.AB9.AD 10.CD 11.BCD 12.ABC 13.ABCD 14.ABCD 15.AC 16.BC 17.AB 18.CD 19.ABD 20. AC（三）判断题1.4.6.7.8.9.11.14.15.18.23×2.3.5.10.12.13.16.17.19.20.21.22.24√二、业务技能实训（一）增值税一般纳税人纳税申报实训（1）2013年10月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款 1 170 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 同时结转产品成本：借：主营业务成本 800 000贷：库存商品 800 000（2）4日乙公司付清货款。
则按销售总价1 000 000元的2％享受现金折扣20 000(1 000 000×2％) 元，实际付款1 150 000(1 170 000-20 000)元：（2）借：银行存款 1 150 000财务费用 20 000贷：应收账款 1 170 000（3）退回了产品的10%借：银行存款 115 000（红字）财务费用 2 000（红字）贷：主营业务收入 100 000（红字）应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000（红字）同时冲销结转的产品成本。
税务会计课后习题参考答案
借：所得税费用-当期所得税费用1587000
贷：应交税费-应交所得税1587000
2005年会计利润=5000000
管理用设备账面价值=2100000计税基础=1527272.73
产生应纳税暂时性差异572727.27递延所得税负债436363.64*33%=189000
递延所得税负债减少0-61363.64=-61363.64
借：递延所得税负债61363.64
贷：所得税费用-递延所得税费用61363.64
当期应纳税所得额=会计利润+-纳税调整额=10000000+245454.55=10245454.55
当期所得税费用=10245454.55*25%=2561363.64
年初应纳税暂时性差异572727.27年初递延所得税负债572727.27*25%=143181.82
递延所得税负债减少109090.91-143181.82=-34090.91
借：递延所得税负债34090.91
贷：所得税费用-递延所得税费用34090.91
当期应纳税所得额=会计利润+-纳税调整额=10000000+136363.63=10136363.63
P12-P14
单选DACCA CBCAB
多选ABC ABCD ACD ABCD BCD ABCD BCD AB CD ABCD
判断题正确的为R错误的为W
R W R W R W R W W R
P42-P44
单选BCDCD BBDCB CA
多选ABC AD BCD ABC BC ABCD ABCD ACD ABCD D BD AB CD AC CD
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企业所得税会计实验项目纳税调整分析
2、2015年全年按会计准则确认的收入、费用、利得、损失和利润如下：
损益类账户2015年度累计发生净额
单位：元
3、税务会计按照企业所得税法规定对2015年度有关的会计资料进行分析如下：
利润总额=7 562 000元
(1)主营业务收入均为销售货物取得的收入，其他业务收入分别
为材料销售收入2 000 000元和包装物出租收入360 000元。
材料销售成本1 650 000元、包装物出租成本186900元。
(2)销售费用中属于广告费和业务宣传费为11 800 000元，以前年度无尚未扣除的余额。
广告费和业务宣传费
可以在税前扣除的金额=｛（会计上主营业务收入和其他业务收入68 530 000+2 360 000）+视同销售收入即自产产品捐赠计税价格1200 000｝×15%=72090000×15%=10 813 500元
实际发生金额超过税法规定的扣除限额986500元（118000000-10813500），不允许在当年税前扣除，当年纳税调增986500元，但是可以结转以后年度税前扣除，属于可抵扣暂时性差异。
其余为销售人员职工薪酬600000元，办公费30000元。
财务费用165 000元其中利息支出180000元、存款利息收入23000元、手续费支出8000元。
无需调整。
(3)管理费用中属于业务招待费支出为385 000元，
业务招待费
（1）按60%计算可在税前扣除金额385000×60%=231000元
（2）按营业收入的5‰计算可在税前扣除金额｛（会计上主营业务收入和其他业务收入68 530 000+2 360 000）+视同销售收入即自产产品捐赠计税价格1200 000｝×5‰=72090000×5‰=360450元
（3）允许在税前扣除的金额为231000元，实际发生数超过允许扣除金额的不允许结转以后年度，属于永久性差异。
（4）纳税调增金额=385000-231000=154000元
研发费用650 000元，符合加计扣除条件。
加计扣除金额=650000×50%=325000元，纳税调减。
属于税收优惠，属于永久性差异。
其余为固定资产折旧430000元、会议差旅费500000元、职工薪酬2000000元、修理费320000元、税费23000元、董事会费用120000元、办公费29200元。
无需调整
(4)投资收益中属于：
①国债利息收入25000元；
属于免税项目，纳税调减25000元，属于永久性差异
②转让交易性金融资产取得的净收益400000元（账面价值200万元其中成本180万元、公允价值变动损益20万元，处置收入240万元，计税基础180万元）；
分析按会计准则计入当年损益金额40万元，按税法应是60万元，纳税调增200000元，应纳税暂时性差异转回
③交易性金融资产持有期间收到现金股利100 000元；
④进行长期股权投资(海丰设备制造有限公司、按成本法核算，投资比例52%，投资成本4000万元)收到现金股利2 900 000元，该现金股利为符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收
益。
为免税收入，纳税调减2900000元，属于永久性差异
(5) 计提资产减值准备均为不允许在当年税前扣除的金额。
本年实际发生坏账损失50000元系晨明有限公司所欠应收账款，已取得该公司破产证明。
本年计提资产减值准备250 900元，纳税调增，属于可抵扣暂时性差异。
实际发生资产损失可在税前扣除，纳税调减50000元，属于可抵扣暂时性差异的转回。
(6) 营业外收入分别为处置固定资产净收益20000元、无形资产转让净收益40000元。
(7) 营业外支出中属于
①某固定资产超过使用年限正常报废发生的清理净损失54000元（固定资产原值1 200000元，累计折旧1 100000元，固定资产减值准备45000元，清理费用2000元，残值3000元，计税基础100000元）；
按税法规定可在税前扣除的报废损失=100000-（3000-2000）=99000元
纳税调减=99000-54000=45000元，属于可抵扣暂时性差异转回。
②按照经济合同规定支付的违约金2000元，税收滞纳金12 000元；
按照经济合同规定支付的违约金2000元可在税前扣除，无需纳税调整；
税收滞纳金不得在税前扣除，纳税调增12000元，属于永久性差异。
③公益性捐赠支出1 112 000元（其中向本市红十会以现金捐赠支出300000元，向本市民政局以自产产品发生捐赠支出812000元（成本608000元、增值税204000元，同类产品销售价格1200 000元。
）（1）公益性捐赠，税前扣除限额不超过会计利润总额的12%，超过部分不得税前扣除，属于永久性差异。
扣除限额=7 562 000×12%=907440元
不得税前扣除金额=1112 000-907440=204560元
纳税调增204560元
（2）自产产品捐赠，税法视同销售，会计不作收入处理。
第一，收入类调整
用于对外捐赠视同销售收入，纳税调增1200 000元
第二，扣除类调整
用于对外捐赠视同销售成本，纳税调减608000元
(8)利息支出、工资支出、职工福利费支出、拨缴的工会经费、住房公积金、各类基本社会保障性缴款等符合企业所得税法规定，但职工教育经费实际支出超过工资薪金总额（1200万元）2.5%的部分为50000元。
纳税调增50000元，属于可抵扣暂时性差异
（9）计提折旧，2015年1月购入一台用于研发的仪器30万元，预计残值为0，企业按5年计提折旧。
其余与税法规定相同。
会计处理，当年计提折旧额=30/60×11=5.5万元
按税法，购进专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
纳税调减245000元（300000-55000），属于应纳税暂时性差异。
（10）公允价值变动净损益=（673 000-200000）=473000元
纳税调减473000，属于应纳税暂时性差异
纳税调整汇总计算：
纳税调增=986500+154000+200000+250900+12000+204560+1200 000+50000=3057960元
纳税调减=325000+25000+2900000+50000+45000+608000+245000 +473000=4671000元
其中属于加计扣除、免税收入优惠政策的部分
=25000+325000+2900000=3 250 000元
按暂时性差异和永久性差异即按是否转回分
永久性差异=154000+325000-25000-2 900 000+12 000
+204560+1200 000-608000=-元
暂时性差异=986500+250 900-50000-45000+50000-245000
-473000+200000=元
其中：
应纳税暂时性=473000+245000-200000=718000-200000
*按当年发生额计算，并非年末余额。
可抵扣暂时性差异=250 900计提资产减值准备金+广告宣传费986500+职工教育经费50000-资产损失95000（45000+50000）（转回）=1192400元
*按当年发生额计算
全年应交所得税=（7 562 000+3057 960-4671000）*25%=5 948 960*25%=1487240元
全年所得税费用=1487240+179500-298100=元
递延所得税负债=518000*25%= 元
递延所得税资产=1192400*25%=298100元
应补交所得税和所得税费用
应补交所得税=1487240-已预交纳所得税114 827=1372413元
所得税费用=1368640-114827=1253813元
会计分录
借：所得税费用
递延所得税资产298100
贷：应交税费一应交所得税1372413
递延所得税负债
或：
借：所得税费用1372413
贷：应交税费一应交所得税1372413 借：递延所得税资产298100
贷：所得税费用298100
借：所得税费用179500
贷：递延所得税负债179500。