税收负担与税负转嫁
税负转嫁与归宿超额负担
28
三、税收的超额负担
（一）税收超额负担的含义及产生的原因
P
S1
C
E1
税收超
S0
P1
额负担
P0
P2
E0 E
D
D0
0
Q1
Q0
Q
29
三、税收的超额负担
（二）税收超额负担的计算
补偿需求曲线 哈伯格三角形 P
A
税收超
E
额负担
PT
C
P0
D
MC’ MC
0
QT
Q0
B
Q
30
三、税收的超额负担
16
二、税负转嫁与归宿
（三）税负转嫁的影响因素
➢5.供求弹性
✓需求弹性>供给弹性，税负趋向生产者负担； ✓供给弹性>需求弹性，税负趋向消费者负担。
➢6.反应期限
✓即期：供求双方均衡承担； ✓短期：趋向生产者； ✓长期：趋向于供求双方均衡承担。
17
二、税负转嫁与归宿
（四）税负归宿的局部均衡分析
➢1.完全竞争市场的税负归宿分析
✓（1）从量税税负归宿
P
S1
P
E’ P1
S0
P1
A
P0
BE
P0
B
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P2
A
P2 D0
E’ D0
D1
0
Q1 Q0
对供给方征收从量税
Q
0
Q1 Q0
Q
对需求方征收从量税
18
二、税负转嫁与归宿
（四）税负归宿的局部均衡分析
➢无关性定理
✓税收对价格、产出及转嫁的效应与对供方征税还是对需 方征税无关。
第五章--税收负担与税负转嫁
考核知识点（主要内容）
★宏观税负、中观税负、微观税负、税负转 嫁、税负归宿的概念；
★宏观税负、中观税负和微观税负的计算指 标、计算公式税收名词的演进；
★我国社会主义市场经济下的税负转嫁。
第一节 税收负担
税收负担的概念
【考核形式：识记】
税收负担简称“税负”，是指纳税人 对国家征税所承受的经济负担程度，或负 担水平。
税收转嫁是指纳税人将其交纳的税款， 通过各种途径全部或部分地转移给 他人负 担的经济过程和经济现象。
※税收归宿的概念
【考核形式：掌握】
税收归宿是指税收负担的最后承受者。
分法定归宿和经济归宿。
▪ 税收活动的全过程包括：税收冲击、税负 转嫁、税负归宿。
▪ 税收转嫁的方式： ▪ 1、前转； ▪ 2、后转； ▪ 3、混转； ▪ 4、消转； ▪ 5、税收资本化。
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值 钱。8/31/2020 10:32:44 AM10:32:442020/8/31
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由 信心跨出第一步。8/31/2020 10:32 AM8/31/2020 10:32
AM20.8.3120.8.31
（二）中观税负
中观税负即某个地区、国民经济某部门或某 个税种的税收负担。
（三）微观税负
微观税负的概念 【考核形式：掌握】
微观税负是指纳税人个体。
企业税收负担率=各种纳税总额／同期销售收入 ×100%
农业户税收负担率=农业税总额／农业户农业收入 总额×100%
个人税收负担率=个人实纳税额／个人收入总额 ×100%
一、税收负担的衡量指标
税收负担按照参考的角度不同可分为：宏观税负、 中观税负、微观税负。
税负转嫁名词解释
税负转嫁名词解释税负转嫁是指企业或个人将税收负担转嫁给其他个体或部门，通过提高产品或服务的价格来分摊或承担税务成本的过程。
税负转嫁主要包括两个层面的含义，分别是微观层面和宏观层面。
在微观层面上，税负转嫁是指企业将税收负担转嫁给消费者或其他相关方的过程。
企业在面临税收增加时，会将税收成本计入产品或服务的价格中，使消费者最终承担税收的一部分或全部。
这种方式下，企业通过提高价格来分摊或消化税负，以保持利润的稳定或提高。
在宏观层面上，税负转嫁是指整个经济系统内不同个体或部门之间税收负担的再分配过程。
当某个部门或个体面临税收增加时，他们会试图将税收负担转嫁给其他个体或部门，以减少自己的税务成本。
这种方式下，税负转嫁会在整个经济系统内不断发生，导致税收负担的再分配。
税负转嫁是一种在现实经济生活中普遍存在的现象。
企业无法承担全部的税收负担，因此往往会通过提高产品或服务的价格来转嫁税务成本，以确保自身的利润利益。
而在宏观层面上，税负转嫁是税收政策和税务管理的结果，不同的个体和部门会根据自身利益的考虑来寻求转嫁税收负担的方式。
税负转嫁对经济有一定的影响。
一方面，税负转嫁可以减轻企业的经营压力，增强其竞争能力。
另一方面，税负转嫁会导致产品或服务的价格上涨，给消费者带来经济负担，增加企业的销售风险。
而在宏观层面上，税负转嫁会导致税收负担不均衡，加重一些个体或部门的税收负担，影响经济的公平性和稳定性。
因此，税负转嫁是一个复杂的经济现象，需要在税收政策设计和实施中进行综合考虑，平衡企业、消费者和整个经济系统的利益，以实现税收的公平、有效和可持续发展。
同时，也需要加强对税负转嫁的监测与研究，为税收改革和政策调整提供依据和参考。
税收负担与税负转嫁(ppt 50页)
2009 —— 42.8 43.2 31.1 18.2 34.8 48.2 43.1 41.9 37 29.4 39.1 34.1 27.8
18
以色列 意大利 日本 韩国 卢森堡 墨西哥 荷兰 新西兰 挪威 波兰 葡萄牙 斯洛伐克 斯洛文尼亚 西班牙 瑞典 瑞士 土耳其 英国 美国
1965 —— 25.5 18.2 —— 27.7 —— 32.8 24.1 29.6 —— 15.9 —— —— 14.7 33.4 17.5 10.6 30.4 24.7
12
2010 19.44
20.88
——
结合表一和表二可以看出，衡量税收负担的三个口径的走势基本相同，但水平相差很大。
另据专家测算分析，我国大口经宏观税负约为小口径宏观税负的两 倍或者更多。中央党校政策研究室副主任周天勇算过一笔账，以2004年 为例，24141亿税收＋社会保障5780亿＋公共管理部门和社会组织收费 12211亿＋土地收入年平均为4500亿左右，总计46632亿元。拿这个数 值跟当年的国内生产总值相比较，实际宏观税负高达31%。2006年政府 财政收入接近3.2万亿元，如果加上1.3万亿元的预算外收费、土地出让 金5000亿元、社保8000亿元等预算外收入，我们真实的税负已经达到 31%至32%。
第六章 税收负担 与税负转嫁
1
本章提要
第一节 税收负担概述
第二节 我国宏观、微观税负 的简要考察
第三节 税负转嫁与归宿
2
第一节 税收负担概述
一、税收负担的一般涵义 二、影响一国宏观税负的主要因
素
3
一、税收负担的一般涵义
税收负担指整个社会或单个纳税人实际承受的税款。
宏观税负与微观税负：
1975 25.2 36.6 39.5 32 —— —— 38.4 36.6 35.4 34.3 19.4 —— 30 28.8
税收负担转嫁原理分析,对某种商品征税后,他的价格会升高
税收负担转嫁原理分析,对某种商品征税后,他的价格会升高①商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。
税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格。
因而，以商品为课税对象，与商品价格关系密切的增值税、消费税、关税等比较容易转嫁是明显的，而与商品及商品价格关系不密切或距离较远的所得课税往往难以转嫁。
如对个人财产和劳动所得课征的税收一般只能降低个人的消费水平，无法转嫁出去。
对各类企业课征的法人所得税尽管存在转嫁的渠道，如提高本公司商品的售价，降低或延迟增长雇员的工资或增加劳动强度，以及降低股息和红利等等。
但这些渠道并不畅通，或者会受到企业雇员和股东的强烈反对，或者受制于社会供求关系变化情况，都难以实现。
②供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。
社会中大量的商品生产和销售都处于竞争状态中，商品价格的确定最终取决于供求关系，而税负转嫁自然与供求弹性有关。
一般来说，供给弹性较大的商品，生产者可灵活调整生产数量，最终使其在所期望的价格水平上销售出去，因而所纳税款完全可以作为价格的一个组成部分转嫁出去。
而供给弹性较小的商品，生产者调整生产数量的可行性较小，从而难以控制价格水平，税负转嫁困难。
同理，需求弹性较小的商品，其价格最终决定于卖方，也可以顺利地实现税负转嫁；但需求弹性较大的商品，买方可以通过调整购买数量影响价格，税负转嫁比较困难。
如果把供给和需求结合起来考虑，则供给弹性大于需求弹性时，税负容易转嫁；供给弹性小于需求弹性时，税负转嫁困难。
在极特殊的情况下，供给弹性等于需求弹性，则往往由供给和需求两方共同负担税款，税负转嫁只能部分实现。
③课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。
税负转嫁必然引致商品价格的升高，若另外的商品可以替代加价的商品，消费者往往会转而代之，从而使税负转嫁失效。
但若一种税收课税范围很广，甚至波及同类商品的全部，消费者无法找到价格不变的代用品时，只好承受税负转嫁的损失。
什么是税收负担转嫁
什么是税收负担转嫁简称“税负转嫁”。
指税收负担从纳税人那里转移到他人身上的现象。
换句话说, 税收负担转嫁是指纳税人把自己缴纳的税收转移给别人负担的过程。
税收负担有广义和狭义之分。
广义的税负转嫁包括税负转移和最终归宿两个部分。
狭义的税负转嫁仅指纳税人把税收负担转移给负税人的过程。
西方财政学把税收分配的影响划分成三个阶段：第一个阶段谓之“税负冲击”, 指税收的征收点或最初纳税人;第二阶段谓之“税负转嫁”;第三阶段谓之“税负归宿”。
他们认为：税负转嫁的程度主要取决于二个因素：一是税收形式, 二是商品的供求弹性。
就税收形式来说, 直接课税是间接税, 易于转嫁;直接课之于纯收益或个人收入的税, 即直接税, 则不易转嫁。
就商品的供求弹性来说, 如果商品的供求弹性较小, 需求弹性较大, 则税负转嫁出去的份额较小;如果商品的供求弹性较小, 供给弹性较大, 则税负转嫁出去的份额较大。
税负转嫁的途径和形式有三：一是“前转”, 即纳税人把税收负担即向前转嫁给商品购买者。
一般认为, “前转”是税负转嫁的主要途径。
二是“后转”, 即纳税人把税收负担向后转嫁给生产要素的提供者。
三是“散转”或“复转”, 即既向前转嫁, 也向后转嫁。
税负转嫁的主要手段是变动价格。
向前转嫁主要通过提高商品的销售价格, 向后转嫁主要通过降低各生产要素价格, 包括降低劳动者工资等。
西方有关税负转嫁的讨论, 最早出现在17世纪的英国。
目前, 它已成为西方财政学的重要组成部分, 形成了一些学派。
其中, 最主要的有两个学派：绝对转嫁论和相对转嫁论。
绝对转嫁论认为, 一切租税皆可转嫁。
相对转嫁论认为, 税收能否转嫁及其转嫁过程会因税种、课税商品的性质、供求关系以及其他经济条件的不同而有差异。
中国社会主义税收理论中长期没有税负转嫁与归宿这一类概念。
近几年, 随着税收体制改革, 税负转嫁问题受到理论界的重视, 展开了一些讨论。
主要有两种观点：一种认为, 税负转嫁是资本主义税收分配中的特有现象, 是资本主义国家对劳动者进行超经济剥削的隐蔽形式。
税负转嫁课堂笔记
税负转嫁课堂笔记一、税负转嫁的概念。
- 定义：纳税人将所缴纳的税款通过各种途径和方式转由他人负担的过程。
二、税负转嫁的方式。
（一）前转（顺转）- 含义：纳税人将其所纳税款顺着商品流转方向，通过提高商品价格的办法，转嫁给商品的购买者或最终消费者负担。
- 例如：生产厂商把对其征收的税款加在商品价格上，销售给批发商，批发商再转嫁给零售商，零售商最后转嫁给消费者。
这是税负转嫁最典型和最普遍的形式。
（二）后转（逆转）- 含义：纳税人将其所纳税款逆着商品流转的方向，以压低购进商品或生产要素进价的方式，向后转移给商品或生产要素的提供者。
- 例如：零售商通过压低进货价格，将税负转嫁给批发商；批发商再压低进货价格，将税负转嫁给生产厂商；生产厂商可能通过压低原材料价格等方式将税负转嫁给原材料供应商等。
（三）混转（散转）- 含义：纳税人将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担。
- 例如：企业一方面通过提高产品价格将一部分税负向前转嫁给消费者，另一方面通过压低原材料进价将另一部分税负向后转嫁给原材料供应商等。
（四）消转。
- 含义：纳税人用降低课税品成本的办法使税负在新增利润中求得抵补的转嫁方式。
也就是说，纳税人在不提高售价的前提下，通过改进生产技术、提高劳动生产率、节约原材料等方式，降低成本，从而消化掉税负。
- 这种转嫁方式与企业自身的经营管理能力和技术水平等密切相关。
（五）税收资本化。
- 含义：生产要素购买者将所购买的生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除（即压低生产要素购买价格）的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。
- 例如：政府对土地征税，土地购买者会将预期未来要缴纳的土地税款折算到购买土地的价格中，从而使土地出售者实际承担了这部分税负。
这一过程实际上是将未来的税负资本化到现在的资产价格中。
三、影响税负转嫁的因素。
（一）供求弹性。
- 需求弹性。
- 需求弹性较大时：- 意味着消费者对价格变动比较敏感。
如果企业试图通过提高价格向前转嫁税负，需求量会大幅下降，从而使得企业难以将税负完全转嫁出去，可能只能转嫁一小部分税负。
税负转嫁
一．宏观因素 二. 微观因素
一．税负转嫁 二．税负归宿
税负转嫁是有条件的。根据税负转嫁的定义可知，税负转嫁的基本 条件是商品价格由供求关系决定的自由浮动。 1.商品课税较易转嫁,所得课税一般不能转嫁 2. 供给弹性较大，需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给 弹性 较小，需求弹性较大的商品的课税不易转嫁 3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁 4.生产者的谋求利润目标对税负转嫁的关系
1．
增值税的特点 （1） 不重复征税，具有中性税收的特征。 （2） 多环节征税，税负最终转嫁给消费者。 （3） 税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 。 (4) 税收负担稳定。 增值税的作用（增值税意义）
2．
（1） 能够平衡税负，促进公平竞争。 （ 2 ）既便于对出口商品退税，又可避免对进口 商品征税不足。 （3） 在组织财政收入上具有稳定性和及时性 （4） 在税收征管上可以相互制约，交叉审计， 避免发生偷税。 （5） 增值税还可以有效地防止避税行为发生。
税收负担是指纳税人或负税人，因税收而承受的福利损失 或经济利益的牺牲。这里的税收负担仅从税收本身出发， 不考虑政府税收用途是否会给纳税人或负税人带来货币收 入或经济福利。 税收负担既可以从全体纳税人角度来考察，也可以从个别纳 税人交的税来分析。前者称为宏观税收负担，而后者称为微 观税收负担。
一．宏观税收负担指标 二．微观税收负担指标
税负转嫁是纳税人将缴纳的税款，通过各种
途径和方式转由他人承担的过程，是税负运 动的一种方式。根据税收负担运动方向特点， 我们可以把税负转嫁分为前转，后转和税收 资本化负前转或顺转是税 负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。经 济运行或经济活动总是有一定的顺序，以商 品再生产为例，商品再生产是按原材料采购 →商品生产→商业批发→商业零售这样的顺 序进行。我们也可以把商品再生产的顺序称 为顺时方向运动，如果税负随着这样的顺时 方向转嫁，可以称为税负前转或顺转
名词解释税负转嫁
名词解释税负转嫁税负转嫁是指企业或个人将税务成本转移给其他经济主体的一种行为。
税负指的是纳税人需要承担的税收金额，包括企业所得税、个人所得税、增值税等各类税收。
税负转嫁是企业或个人减少自身税负负担的手段之一。
税负转嫁通常发生在企业内部或企业与其他经济主体之间的贸易环节中。
企业为了降低经营成本，常常会通过提高产品价格或减少购买某些资源和服务来将税负转移到其他经济主体上。
税负转嫁的主要方式有两种：直接转嫁和间接转嫁。
直接转嫁是指企业直接将税务成本转嫁给消费者，即通过提高产品价格来分摊税收负担。
例如，企业在生产过程中缴纳的增值税可以通过提高产品售价来回收。
这样的转嫁方式使消费者成为税收的实际负担者。
间接转嫁则是通过调整生产要素配置来转移税负。
企业可以通过降低购买某些资源或服务的数量来减少税负。
例如，企业可以减少劳动力、原材料或其他生产要素的使用，从而降低税收支出。
然而，这种转嫁也会影响企业的生产效率和质量，因此需要权衡利弊。
税负转嫁并非一种单方面的行为，它受到市场供求关系、竞争程度、政府税收政策等多种因素的影响。
如果市场竞争激烈，企业很难通过提高产品价格来转嫁税负，而必须承担更多税收成本。
政府的税收政策也会直接影响税负转嫁的难易程度，例如减税措施可以降低企业的税负，加大对企业税负转嫁的限制。
总体来说，税负转嫁是企业为了降低经营成本而采取的一种策略。
通过将税务成本转嫁给其他经济主体，企业可以减轻自身的负担，增加利润。
然而，税负转嫁也会对其他经济主体产生影响，特别是消费者。
因此，在实施税收政策时，政府需要平衡税收负担和社会公平之间的关系。
税收学原理笔记第五章 税收负担转嫁与归宿
第五章税收负担转嫁与归宿●5.1税收负担转嫁与税收负担归宿税负转嫁与税负归宿是税收负担运动过程中的两个重要环节。
税负转嫁是纳税人在政府课税对其经济利益产生一定影响后的必然反应，而税负归宿则是税收负担转嫁的最终结果●5.1.1税收负担转嫁税负转嫁：是纳税人将由自己直接缴纳的税款通过一定的方式或途径全部或部分转移给他人负担的一种经济活动●税收负担转嫁的方式基本方式：前转和后转◼前转税收负担前转：是指纳税人将其所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素销售价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担✓也被成为“顺转”✓是税负转嫁的最典型而且也最普遍的一种形式✓常见于卖方市场✓生产厂商是名义上的纳税人，商品和劳务的消费者是实际的税收负担者◼后转税收负担后转：是指纳税人在有关的经济活动中，通过压低商品或生产要素购进价格的方法，将其缴纳的税款向后转嫁给商品或生产要素的销售者承担✓也被称为“逆转”✓在国内市场上主要出现在经济不景气的时候或发生在买方市场之中；在国际贸易中，尤其是在贸易保护主义盛行的情况下，向后转嫁税负比较常见✓税收资本化税收资本化：是税收负担向后转嫁的一种特殊形式，它指的是生产要素的购买者将所购买的生产要素未来要缴纳的税款，按一定的贴现率折算为现值，然后通过从购进价格中预先一次性扣除的方式，向后转嫁给生产要素的出售者承担➢与一般意义上的税收负担向后转嫁不同的是，税收资本化是将未来多年多次应当缴纳的税款折算成当期价格，并作一次性转嫁➢税收资本化大多发生在诸如土地和房屋等具有长期收入的资本品的交易中➢这种税收流合并到资本价格中的过程，就是“资本化”的过程，因此它也被称为“税收折入资本”或“税收还原”◼混转税收负担混转：税负转嫁的方向，通常会受到诸多经济因素和现实条件的影响，现实中的税负转嫁过程往往是一部分税收负担向前转嫁，而另一部分税收负担向后转嫁✓也称作“散转”●税收负担转嫁的条件◼税收负担转嫁是具有独立经济利益纳税人的一般行为倾向◼税收负担转嫁离不开市场交易中的自由价格机制◼在市场经济条件下，相对容易实现税负转嫁的税种主要是那些与商品流通密切相关的间接税●税收负担转嫁的实质◼税收负担转嫁的实质：是在宏观税收负担或税收收入总水平既定的前提下，税收负担在纳税人与负税人之间的一种再分配◼从某种意义上说，政府的税收调控其实就是对税收负担分配的某种安排。
税收负担与税负转嫁
商品供给弹性与税负转嫁的关系：供给弹性越 大，生产者处于主动地位，适应市场能力较强， 越容易转嫁（前转），商品的供给弹性越小，越 不容易转嫁（前转）：即：正比。
由于后转与前转正好是矛盾的两个方面，因而 跟前转刚好相反。
二、需求弹性对税负转嫁的影响
【考核形式：领会】
需求弹性是指商品的需求量变动对于该商品的价 格变动的反应程度。
其中商品的供求弹性是影响税负转嫁形式及 程度的关键性因素，因为税负转嫁是和商品交换 中的价格的升降有直接的关系，税负转嫁的实现 以及转嫁实现的程度必然要受到商品价格变动的 可能性条件的约束。
一、供给弹性对税负转嫁的影响
【考核形式：领会】
首先，解释一下商品的供给弹性。所谓商品的 供给弹性，是指商品的供给量的变化相对于商品 价格的变化的反应程度，即价格的上升或下降的 一定比率，引起供给量减少或增加的比率。（弹 性系数是一种很普遍的经济计算和衡量方法，常 见的还有税收对国民经济的弹性系数）
但在长期里，在供应成本不变的条件下，各个
厂商在整个工业体系下会形成一股进提价力量，则 税负可以完全转嫁给消费者。
二、垄断竞争市场结构下的税负转嫁
商品的差异性是这一市场结构的重要性内容。在这 种市场结构下，同一种商品可由为数众多的生产厂 商共同生产，各生产厂商对市场的控制力都不大； 同种产品在不同厂商间，其质量、包装、牌号、销 售条件等存在较大差异，不同产品在一定程度上又 有替代性，各种有差别的产品之间形成了竞争。在 垄断竞争条件下，单个厂商可以利用自己产品的差 异性对价格作出适当调整，借以把税负部分地向前 转嫁给消费者。但由于没有形成垄断市场，不能完 全转嫁出去保留垄断利润，因此只能实现部分税负 转嫁。
一、完全竞争市场结构下的税负转嫁 在完全竞争市场结构下，任何单个厂商都无力控制 价格，市场价格是由整个行业的供求关系所决定， 价格一旦决定之后，对于每一个生产者而言，这一 价格便是既定的。因而在政府征税以后，任何个别 厂商都不能把商品价格提高若干而把税负向前转嫁 给消费者，只有通过该工业体系在短期内部分地利 用提价的办法转嫁给消费者。
税负转嫁
《国家税收》第4章 税收负担西南财经大学财政税务学院课程负责人：郝晓薇本章主讲人：郝晓薇课件 制 作：郝晓薇第4章 税收负担•第1节 税负概述•第2节 税负转嫁第2节 税负转嫁•税负转嫁与归宿的概念•税负转嫁的一般形式•税负转嫁的一般规律4.2.1 税负转嫁与归宿的概念税负转嫁•是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种途径转移给他人负担的过程。
•税负转嫁是一种比较复杂的经济现象。
在一定的经济条件下，纳税人的税收负担有可能全部转嫁出去，有可能只部分转嫁出去，也有可能全部都无法转嫁出去。
同时，税负转嫁的过程可能一次结束，也可能多次才能结束。
税负归宿•所谓税负归宿，是指随着税负转嫁过程的结束，所产生的税负的最终归着点，即税负最终由谁负担。
•当税负全部转嫁出去时，纳税人就不是负税人，或者说仅仅是形式上的负税人，而真正的负税人是经过转嫁而最终承担税负的他人。
当税负部分转嫁出去时，纳税人就只是部分负税人，而非全部负税人。
只有当税负全部不能转嫁出去时，纳税义务人与负税人才一致。
4.2.2 税负转嫁的一般形式前转(顺转)即纳税人将他所纳之税按照商品流转方向，在进行商品交易时采用加价的方式，将税款向前转嫁给商品购买者。
后转(逆转)指纳税人采用压低商品或原材料进价的方式，将其所要负担的税款向后转嫁给货物的供应者。
辗转转嫁当转嫁发生在几次以上，就称之为辗转转嫁。
包括向前辗转转嫁、向后辗转转嫁、散转（混转）。
丝绸厂→成衣厂→批发商→零售商→购衣者零售商→批发商→成衣厂→丝绸厂→养蚕人钢厂等←零部件厂←汽车厂→商店→购车人4.2.3 税负转嫁的一般规律商品供求弹性的大小市场的竞争程度课税范围的大小课税对象的性质行政管理范围的大小商品供求弹性税负转嫁存在于商品交易之中，通过价格的变动而实现。
在市场经济中，商品价格的变动，在很大程度上取决于该商品的供求弹性。
因此，纳税人在纳税后，其税负能否转嫁、如何转嫁(前转或后转)，以及转嫁的多少，基本上决定于商品供求的相对弹性。
公共财政学名词解释税负转嫁
公共财政学名词解释税负转嫁嘿，你知道啥是税负转嫁不？税负转嫁啊，就好比一场接力赛！企
业或者卖家就像是拿着接力棒的运动员，他们把税收这个“重担”想方
设法地传递给别人。
比如说吧，一个生产商品的厂家，它要交好多税呢，那它可不干呀，它得想办法把这部分负担转出去。
咋转呢？它就可能提高商品的价格，把税收包含在价格里，让消费者来承担。
这不就相当于把接力棒传给
消费者了嘛！消费者买东西的时候，就不知不觉地接过了这个税收的“担子”。
再打个比方，房东要交房产税，他可能就会提高房租，把这部分税
转嫁给租客。
这不就是把税负像球一样踢给了租客嘛！
税负转嫁可有意思了，它不是固定不变的，就像天气一样，有时晴
有时雨。
它会受到好多因素影响呢！比如商品的供求关系。
要是商品
供不应求，那厂家就容易把税负转嫁出去，因为消费者没那么多选择呀；可要是供过于求，那可就难喽，厂家想转嫁税负也没那么容易。
还有市场竞争情况呢！在竞争激烈的市场里，谁都不敢轻易转嫁税负，怕失去客户呀；但要是垄断市场，那就另当别论啦。
你想想，要是税负转嫁太容易了，那对咱老百姓是不是不太公平呀？咱可不能让它随便转嫁，得有个度才行！我觉得呀，政府应该好好管
管这事儿，不能让税负转嫁变得乱七八糟的。
不能让企业或者卖家随
意地把税负扔给别人，得保证公平合理，让大家都能承担得起。
这样，整个经济社会才能健康稳定地发展嘛！
总之，税负转嫁就是这么个有趣又复杂的东西，它和我们每个人的
生活都息息相关，我们可得好好了解了解它！。
税负转嫁的含义和方式
税负转嫁的含义和方式（1）税负转嫁的含义税负转嫁是指纳税人在缴纳税款后，通过各种途径将税收负担全部或部分转移给他人的过程。
导致最初缴纳税款的法定纳税人不一定是该税收的最后负担者。
税收负担转嫁的最后结果形成税负归宿（补：税负归宿就是税收的承担者）。
（2）税负转嫁的方式补：商品流转顺序：（后）供应商→制造商→批发商（代理）→零售商→消费者（前）流转过程中会涉及到“运输公司、物流公司”等。
①前转又称顺转或向前转嫁。
纳税人将其所纳税款通过提高商品价格的方法，向前转移给商品的购买者或最终消费者。
前转是税收转嫁最典型和最普遍的形式。
②后转又称逆转或向后转嫁。
纳税人通过压低购入商品或者生产要素进价的方式，将税收转给商品或者生产要素供给者。
③混转也称散转。
前转+后转，部分转嫁+部分自行消化，实践中较为常见。
④消转。
纳税人通过降低征税物品的生产成本使税负从新增利润中得到抵补。
通过经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润来抵消税负。
实际上税负并没有转嫁，而是由纳税人自己负担了，消转是一种特殊的税负转嫁形式。
⑤旁转也称侧转。
纳税人将税负转嫁给购买者或供应者以外的其他人负担，如压低运费。
⑥税收资本化也称“资本还原”。
生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者，是后转的一种特殊形式。
税收资本化是现在转嫁未来的税收，如土地交易的课税。
税收资本化与后转在转嫁媒介与转嫁方式上存在不同：①后转借助的是一般消费品，而税收资本化借助的是资本品。
②后转是在商品交易时发生的一次性税款的一次性转嫁，税收资本化是在商品交易后发生的预期历次累计税款的一次性转嫁。
税负的转嫁与归宿
格的方式将税收负担转嫁给卖方的行为。
原材料生产者 原材料供应商 生产企业
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Public Finance
3、税收资本化
税收资本化是指在具有长期收益的资产(如土
地、房屋)交易中，买主将购入的资产在以后年度所
必须支付的税款按一定的折现率折成现值，在购入
资产的价格中预先一次性扣除，从而降低资产的交
易价格。资产交易后，名义上由买主按期纳税，而
（2）计算对资产收益征税后，资产的现值：
P ` V R 1 1 r T 1 ( R 1 2 r T ) 2 2 .. . ( R 1 n r T ) n n i n 1 ( R 1 i r T ) i i
式中，T1，…，Tn 为资产在n期中各期应交纳的税款
（3）计算税收资本化，即买主后转给卖主的税负：
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五、影响税负转嫁与归宿的因素
1、税负转嫁和供求弹性 △供给弹性
• 供给弹性指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈 反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买 方负担，反之则反是。
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MC
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供给弹性大
供给弹性小
商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来说，商品 的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量较低的劳动密集型产 品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。
者承担。
MC MU
MC MU
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3、征税范围
△在同类商品中只选择其中一部分作为课税对象，税负 不易转嫁。
△若对同类商品普遍征税，容易实现税负转嫁。
4、计税单位（计征标准）
税收负担与税负转嫁
导致税负归宿不同；而税收筹划直接导致 国家税收收入的减少。 2.转嫁筹划主要依靠价格变动来实现；而税 收筹划的实现途径则是多种多样的。 3.转嫁筹划不存在法律上的问题，更没有法 律责任；而税收筹划则受到税法的影响和 制约
转嫁筹划的基本方法：
当需求弹性小于供给弹性时，说明当某种商品
由于政府征税而引起价格变动时，其需求量的变
动幅度小于供给量的变动幅度。在这种情况下， 税负前转比较容易，会更多地由消费者(购买者) 承担。
•
总之，商品的供求弹性是制约税负转嫁的形
式及规模的关键因素
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Q2 Q1 需求弹性大于供给弹性
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• 为了保持适当的税后利润率，通常的做法 是酒厂相应提高出厂价，但这样做一方面 会影响市场，另一方面也会导致从价定率 消费税和增值税的攀升。
• 有没有实现税负转嫁的办法呢？
• 设立多道独立的销售公司
• 许多酒厂都在政策调整后设立多道独立的 销售公司，利用增加流通环节的办法转嫁 税负。由于酒类产品的消费税仅在出厂环 节计征，即按产品销售给经销商的价格计 征消费税，后续的分销、零售等环节不再 缴纳。在这种情况下，通过引入独立的销 售公司，便可以采取“前低后高”的价格 转移策略，先以相对较低的价格卖给自己 的销售公司，然后再由销售公司以合理的 高价进行层层分销，这样便可以确保总体 销售收入的同时减少消费税的负担。
• 递增成本是成本随产品产量和经营范围扩大而增加的费用的损耗。如生产 产品的原材料、服务范围扩大后人员及设备的相应增加等。
税负转嫁与税收归宿
税负转嫁与税收归宿
四、税负转嫁的影响因素
2．商品的供求弹性 供求弹性是影响税负转嫁最直接的因素。 （1）商品的供给弹性越大，说明生产者对商品销售价格下降而做出的反应强烈，其 产量下降的幅度大于价格下降的幅度，从而促使价格上升，税负通过抬高价格转嫁出去； 反之，供给弹性小的商品，生产者难以控制价格水平，税负前转的可能性就小。 （2）需求弹性大，说明当某种商品因税负增加而提高价格时，购买者因价格提高而 做出的反应强烈，从而迫使价格下降，此时，税负前转较难；反之，商品的需求弹性较小， 卖者转嫁税负较容易，税负会较多地通过前转而落在购买者身上。 （3）综合考虑供给和需求弹性时，当某种商品的需求弹性大于供给弹性时，说明当 某种商品由于政府征税而价格变动，其需求量的变动幅度大于供给量的变动幅度。
税负转嫁与税收归宿
二、税负转嫁与税收归宿
（五）税收资本化 税收资本化亦称“税负资本化”，即纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购 资本品可预见的未来应纳税款从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税 款全部或部分转嫁给资本品出卖者。
出售财产者 税负最后负担者
原价－以后年度税款折现 财产购买者 税负转嫁的起点
（3）税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。
税负转嫁与税收归宿
二、税负转嫁与税收归宿
（二）税收归宿的内涵及分类 税收归宿亦称“税负归宿”“赋税归宿”“课税归 宿”。它是税收负担的最后归着点，即税收负担运动的 最后归着环节，表明全部税收负担最后是由谁来承担的。 税负转嫁往往不是一次形成的，而是一个经济过程。 国家对纳税人课税，其税负的运动结果有三种情况：一 是纳税人将所缴纳的税款通过转嫁使税负最终落在负税 人身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是 转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。 依据税收的最后实际负担情况，税收归宿可分为法定 归宿和经济归宿。
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国民生产总值（GNP）是指一个国家的国民在一 定时期（通常是一年）内的国民经济各部门生产的全 部最终产品和提供的劳务总和。
国内生产总值（GDP）指一个国家国内在一定时 期（通常是一年）内的国民经济各部门生产的全部最 终产品和提供的劳务总和。
【两者不同在于：国内生产总值是按收入来源地 统计，而国民生产总值是按价值创造者统计。很多情 况下，两者数值差别不大】
消转（转化） 【考核形式：识记】
定义：是指纳税人无法将税负前转、后转或混 转的情况下，依靠自己的努力，提高劳动生产率， 扩大生产规模，降低生产成本，使由于承担税负 而造成的损失在新增利润中得到抵补，即纳税人 自己把“税负”消化掉了。
第二节 影响税负转嫁的因素分析
税收负担能否转嫁以及转嫁的程度受众多因素 的制约，这些制约因素包括供求弹性、市场结构、 税种性质、课税范围的大小、课税商品的性质、 资本和劳动力转移的难易程度以及课税商品的市 场垄断程度等。
实际上是上面两种方式的综合，主要原因是一 种方式无法全部成功转移税收负担。例如：批发 商←零售商→消费者。
税收资本化（资本还原或税收偿本）
【考核形式：识记】
定义：是指将税收折入资本财产的价格之内， 也就是说，当被课税的货物出售时，其买者已将 此货物以后所应纳的税款，从所买货物的价格中 预先扣除，此后税款名义上虽由买者负担，实际 上仍由卖者负担。
这一过程的反复进行的结果，就造成了纳税 人与负税人的不一致，使纳税人所纳的税款的最 终负担落在负税人身上，找到了最终负担点，这 就是税负归宿。）
这三个环节是一个连续的过程。这三个环节 的关键是税负转嫁。税负转嫁是归宿前的一种运 动，是对一个税收负担进行再分配的过程。是通 过一次或多次的转移，把税负分配到最终负担者 身上的过程；税负归宿是税负转嫁的结果，是税 收负担再分配的结果，而税收冲击则是税收活动 全过程的起点。
指纳税人依法向国家缴纳的各种税收 的总额
2、从税收活动的三个环节来看税负归宿的概念 【考核形式：领会】
税收活动的全过程，即从税收课程到税负的最终落 实，一般要经过三个环节：税收冲击、税负转嫁和 税负归宿。
所谓税负冲击，是指国家征税就会对纳税人产生的 税收冲击。税收活动过程以税收冲击为起点，国家 对纳税人征税，一部分国民收入从纳税人手中转移 到国家手中，纳税人的利益受到税收冲击，他就会 想方设法将税负转嫁出去，如果顺利，这一税负就 会转移到别人身上。
二、税收负担的衡量指标【考核形式：领会】
税收负担通常用负担率来衡量和表示，负担率 的分子为纳税人的纳税金额，分母则视考察的角度 不同可分为：宏观税负、中观税负和微观税负。
三、税收负担的分类【考核形式：识记】
1、宏观税收负担【考核形式：识记】
宏观税负，是指全社会总税收负担。 宏观税负的衡量指标 国民生产总值税收率=税收总额/国民生产总值*100% 国内生产总值税收率=税收总额/国内生产总值*100% 国民收入税收率=税收总额/国民收入*100%
四、税负转嫁和税负归宿
1、两个概念 【考核形式：领会】
税负转嫁，是指纳税人将其交纳的税款，通过各 种途径全部或部分地转移给他人负担的经济过程 和经济现象。
税负转嫁是一种经济现象，这种经济现象可能发 生，也可能不发生。
税负归宿，是指税收负担的最后承担者，即税负 的最终落脚点。
广义 狭义
指社会及各个部门对于国家课税的 负担
第四章 税收负担与税负转嫁
第四章 税收负担与税负转嫁
第一节 税收负担与税负转嫁 的概念与分类
第二节 影响税负转嫁的因素 分析
第一节税收负担与税负转嫁的概念与分类
一、税收负担的概念【考核形式：领会】
税收负担简称“税负”，是指纳税人对国家征 税所承受的经济负担程度，或负担水平。广义讲， 是指社会上各阶级、各阶层和各部门对国家课税的 负担；狭义讲，是指纳税人依法向国家缴纳的各种 税收的总额。
其中商品的供求弹性是影响税负转嫁形式及 程度的关键性因素，因为税负转嫁是和商品交换 中的价格的升降有直接的关系，税负转嫁的实现 以及转嫁实现的程度必然要受到商品价格变动的 可能性条件的约束。
【考核形式：识记】
前转（顺转） 【考核形式：识记】
定义：前转，是指税负通过市场买卖，由卖 方向买方转嫁，也就是指纳税人将其应纳税款通 过提高商品价格的方式于商品交易之时，顺利向 前转嫁给消费者。
优缺点：前转是税负转嫁中最为普遍的一种形 式。可以一次完成，也可以多次完成（复前转）。
后转（逆转） 【考核形式：识记】
定义：是指税负无法通过市场买卖前转给买方， 而改为向后转嫁给上一环节的生产者或经营者。
比较典型的是，某批发商纳税之后，由于商品 价格下跌，税负人不能通过提高价格顺利前转给 零售商，只好请求厂商降低价格，税负因此而向 后转嫁给厂商。
混转（散转） 【考核形式：识记】
定义：是指纳税人所应承担的税负，一部分向 前转嫁，一部分向后转嫁，使税收负担分散给许 多人负担。
国民收入是指全社会物质资料生产者新创造价值 的总和。
2、微观税负【考核形式：识记】
微观税负是指纳税人个体的税收负担。如单个企业、 农民、居民个人等。
微观税负的衡量指标
企业税收负担率=各种纳税总额/同期销售收入*100%
个人税收负担率=个人实纳的税额/个人收入总额 *100%
农业户税收负担率=农业税税额/农业户农业收入总 额*100%（这个目前已没有现实意义）
税收冲击、税负转嫁、税负归宿三者共同反 映了税收负担变化的全过程。这中间，税收冲击 是起点，经过转嫁，税负到达终点，即归宿。
可以用图示表明：
税收活动全过程
税收冲击 税负转嫁 税负归宿
1 征税
纳税人
国家
对纳税人形成冲击
2
想方设法将税负 转嫁 出去
纳税人
3 归宿
一致或不一致
Байду номын сангаас
负税人
3、税负转嫁的几种主要方式
税收资本化是将今后若干年应纳的税款预先作 一次性转移，而转嫁则是由于每次经济交易将税 款的即时转移。
税收资本化这种情况多发生在土地、房屋、公 债券、股票等买卖交易中，买者由于是以低价格买 入，预先就转嫁了今后若干年应纳的税款，今后若 干年虽由买者（纳税人）按期纳税，但这税款实际 上已由卖者是（负税人）承担。